Бухгалтерский учет, анализ и аудит расчетов по оплате труда

4) На каждого ребёнка налогоплательщика или ребёнка супруга налогоплательщика - в размере 1000 руб., за каждый месяц налогового периода [4];

Вычет предоставляется до месяца, в котором доход налогоплательщика, начисленный нарастающим итогом с начала календарного года не превысит 280 000 руб. Начиная со следующего месяца, до конца года, вычет не применяется.

Предоставление вычета может быть продлено до 24 летнего возраста, если ребёнок является студентом, курсантом, ординатором очной формы обучения или является инвалидом I или II группы.

Вычет может быть удвоен, если:

- ребёнок является инвалидом I или II группы.

- он предоставляется одинокому родителю (опекуну, попечителю) и действует до месяца вступления им в брак.

- Он предоставляется родителю (по их выбору), супруг которого отказался от получения вычета.

Налогоплательщики, имеющие право на более чем один вычет в соответствии с НК РФ [4] пользуются наибольшим из них.

Уплата налога за счет средств организаций (налогового агента) не допускается. Налог должен быть в обязательном порядке удержан из дохода самого физического лица. Если предприятие удержать налог не имеет возможности, то в соответствии с НК [4] в течение месяца с момента выявления данного обстоятельства оно должно сообщить в налоговый орган о выплаченном работнику доходе и начисленной, но не удержанной сумме налога.

Еще одним распространенным видом удержания из зарплаты работника является удержание за причиненный материальный ущерб. Неполученные доходы (упущенная выгода) взысканию с работника не подлежат.

В соответствии с ТК [6] работник обязан возместить работодателю его прямой действительный ущерб, т.е. реальное уменьшение наличного имущества работодателя или ухудшение состояния этого имущества и затраты, которые работодатель произведет на приобретение нового имущества или ремонт старого. Работник обязан возместить и ущерб имуществу третьих лиц, если оно находится у работодателя, и он отвечает за его сохранность. Неполученные доходы (упущенную выгоду) взыскать с работника нельзя.

ТК [6] определяет пределы материальной ответственности работника: за причиненный ущерб работник несет материальную ответственность в пределах своего среднемесячного заработка, если законодательством не предусмотрено применение в конкретном случае норм полной материальной ответственности.

Полная материальная ответственность возлагается на работников в следующих случаях:

- когда в соответствии с ТК или иными федеральными законами на работника возложена материальная ответственность в полном размере за ущерб, причиненный работодателю при исполнении работником трудовых обязанностей;

- при недостаче ценностей, вверенных ему на основании специального письменного договора или полученных им по разовому документу;

- при умышленном причинении ущерба;

- при причинении ущерба в состоянии алкогольного, наркотического или токсического опьянения;

- при причинении ущерба в результате преступных действий работника, установленных приговором суда;

- при причинении ущерба в результате административного проступка, если таковой установлен соответствующим государственным органом;

- при разглашении сведений, составляющих охраняемую законом тайну (служебную, коммерческую или иную), в случаях, предусмотренных законами;

- при причинении ущерба не при исполнении работником трудовых обязанностей.

Материальная ответственность в полном размере причиненного работодателю ущерба может быть установлена трудовым договором, заключаемым с заместителями руководителя организации, главным бухгалтером. Письменные договоры о полной индивидуальной или коллективной (бригадной) материальной ответственности, т.е. о возмещении работодателю причиненного ущерба в полном размере за недостачу вверенного работникам имущества, могут заключаться с работниками, достигшими возраста 18 лет и непосредственно обслуживающими или использующими денежные, товарные ценности или иное имущество.

Определение размера причиненного работодателю ущерба осуществляется в соответствии с ТК. Размер ущерба, причиненного работодателю при утрате и порче имущества, определяется по фактическим потерям, исчисляемым исходя из рыночных цен, действующих в данной местности на день причинения ущерба, но не ниже стоимости имущества по данным бухгалтерского учета с учетом степени износа этого имущества.

Планом счетов бухгалтерского учета для расчетов по возмещению материального ущерба и фактических потерь от утраты и порчи товарно-материальных ценностей предназначен счет 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» субсчет 2 «Расчеты по возмещению материального ущерба». По дебету счета 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» отражаются суммы, подлежащие взысканию с виновных, а по его кредиту -- погашение сумм материального ущерба путем удержания из заработной платы, взносов в погашение задолженности наличными в кассу организации или на ее расчетный счет.

На сумму недостачи и потерь от порчи материальных и других ценностей (включая денежные средства) производятся следующие бухгалтерские записи:

Д 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» -- К 10 «Материалы», 50 «Касса» и др. -- отражается сумма выявленной недостачи;

Д 73-2 «Расчеты по возмещению материального ущерба» -- К 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» -- на стоимость по учетным цепам выявленной недостачи;

Д 73-2 «Расчеты по возмещению материального ущерба» -- К 98 «Доходы будущих периодов»»-- на разницу между суммой, подлежащей взысканию с виновных лиц, и учетной стоимостью по недостачам ценностей;

Д 50 «Касса» -- К 73-2 «Расчеты по возмещению материального ущерба» -- на сумму денег, внесенных в кассу в счет возмещения материального ущерба;

Д 51 «Расчетные счета» -- К 73-2 «Расчеты по возмещению материального ущерба» -- на сумму денег, внесенных на расчетный счет организации в порядке возмещения материального ущерба;

Д 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» -- К 73-2 «Расчеты по возмещению материального ущерба» -- на удержанную из доходов работника сумму в счет возмещения материального ущерба.

После произведенного удержания на разницу между суммой, подлежащей взысканию с виновных лиц, и учетной стоимостью по недостачам ценностей дебетуется счет 98 «Доходы будущих периодов» и кредитуется счет 91 «Прочие доходы и расходы».

Из начисленной работнику оплаты труда производятся также удержания по исполнительным листам судебных органов в пользу других лиц. На удержанную сумму составляется бухгалтерская запись:

Д 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» -- К 76 субсчет «Расчеты по перечислению в пользу третьих лиц».

При выдаче из кассы или перечислении с расчетного счета организации удержанной суммы:

Д 76 субсчет «Расчеты по перечислению в пользу третьих лиц» - К50 «Касса», 51 «Расчетный счета».

В соответствии с существующим законодательством начисление дохода работнику влечет за собой необходимость уплаты следующих платежей:

- страховых взносов;

- взносов по обязательному пенсионному страхованию;

- взносов по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний.

Ставки страховых взносов для разных категорий налогоплательщиков применяемых в 2011 году представлены в таблице 1.1.

Основным документом, определяющим порядок расчета и уплаты страховых взносов в фонды социального, медицинского и пенсионного страхования, а также порядок предоставления отчетности, является Федеральный закон [15].

Таблица 1.1.

Ставки страховых взносов

	Пенсионный фонд	Фонд медицинского страхования	Фонд социального страхования, %	Итого Сумма взносов, %
	Для лиц 1966 г. рождения и старше	Для лиц 1967 года рождения и моложе	ФФОМС, %	ТФОМС, %
	Страховая часть, %	Страховая часть, %	Накопительная часть, %
Общий режим	26	20	6	3,1	2	2.9	34
Плательщики, применяющие УСН
Плательщики переведенные на ЕНВД
Организаций, осуществляющих деятельность в области СМИ (за искл. реклама и эротика)	20	14	6	1,1	2	2,9	26
Организации и ИП, указанные в статье 58 часть 1 п. 8 212-ФЗ от 24.07.09 г.	18	12	6	3,1	2	2,9	26
Начисления инвалидов и общественных организаций инвалидов	16	10	6	1,1	1,2	1,9	20,2
Плательщики, применяющие ЕСХН
Сельскохозяйственные товаропроизводители
Организации, имеющие статус резидента технико-внедренческой зоны	8	2	6	2	2	2	14
Хозяйственные общества, созданные после 13.08.09 г. бюджетными научными учреждениями в соответствии с 127-ФЗ
Организации осуществляющие разработку и реализацию программ для ЭВМ, БД

Расчет взносов производится с доходов каждого сотрудника и потом эти рассчитанные взносы суммируются и уплачиваются сразу за всех работников по установленным реквизитам. Расчет в течение года ведется нарастающим итогом. Указанные выше процентные ставки перестают взиматься, когда облагаемый взносами доход сотрудника за год превышает определенный лимит. В 2011 году данный лимит составляет 463 000 рублей.

Помимо вышеописанных взносов все страхователи уплачивают взносы на страхование от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний. Эти взносы рассчитываются исходя из фонда оплаты труда. Тариф взноса зависит от отрасли экономики, которой соответствует осуществляемый основной вид деятельности организации. Тарифы установлены в пределах от 0,2% до8,5 %.

Внесенные Федеральным законом [18] изменения коснулись в основном базы для обложения взносами на страхование от несчастных случаев. В Законе содержится новый Перечень, который приблизил базу для расчета взносов к базе, рассчитанной в соответствии с ФЗ [15]. В частности, с 2011 года подлежит налогообложению компенсация неиспользованного отпуска, авторские выплаты, материальная помощь не облагается в сумме до 4-х тысяч, материальная помощь при рождении ребенка до 50 тысяч. В соответствии с ФЗ [17] сами тарифы взносов на страхование от несчастных случаев не изменятся.

Из необлагаемых доходов по страховым пенсионным взносам с 2010 года исключены:

- компенсация за неиспользуемый отпуск

- выплаты в денежной форме за работу с тяжелыми, вредными и (или) опасными условиями труда, кроме компенсационных выплат в размере, эквивалентном стоимости молока или других равноценных пищевых продуктов

Помимо этого важно помнить, что взносами облагаются все выплаты в пользу физических лиц по трудовым или гражданско-правовым договорам (подряда, услуг) вне зависимости от того, пойдут ли они на уменьшение налога на прибыль или нет.

Для организаций и предпринимателей, применяющих общую систему налогообложения, упрощенную систему налогообложения и переведенных на уплату единого налога на вмененный доход, налоговая нагрузка (сумма всех страховых взносов) составляет 34%.

С сумм выплат и иных вознаграждений в пользу физического лица (по трудовым или гражданско-правовым договорам (подряда, услуг)), превышающих 463 000 рублей нарастающим итогом с начала расчетного периода, страховые взносы не взимаются. Таким образом, в 2011 году максимальная налоговая нагрузка по каждому сотруднику для обычной организации составит 157 420 рублей (463 000 * 34%), для организаций, применяющих пониженные тарифы страховых взносов: 26% - 120 380 рублей, 20,2 - 93 526, 14% - 64 820.

Ежемесячные платежи подлежат уплате в срок не позднее 15-го числа календарного месяца, следующего за календарным месяцем, за который начисляется ежемесячный обязательный платеж.

Предприниматели, уплачивающие страховые взносы за себя, должны перечислить их не позднее 31 декабря текущего календарного года. На эти взносы необходимость округления сумм, следующих к перечислению, не распространяется.

До 15-го числа календарного месяца, следующего за отчетным периодом, надо представить отчет по форме 4-ФСС в территориальный орган Фонда социального страхования.

Помимо этого до 15-го числа второго календарного месяца, следующего за отчетным периодом, представляется в территориальный орган ПФР расчет по начисленным и уплаченным страховым взносам на обязательное пенсионное страхование и на обязательное медицинское страхование в фонды обязательного медицинского страхования (РСВ-1).

В 2011 году плательщики страховых взносов, у которых среднесписочная численность физических лиц, в пользу которых производятся выплаты и иные вознаграждения, за предшествующий расчетный период составляет 50 человек, представляют расчеты по страховым пенсионным взносам по установленным форматам в электронной форме с электронной цифровой подписью.

С 1 января 2011 года отчетными периодами признаются первый квартал, полугодие, девять месяцев и календарный год.

1.5 Аналитический и синтетический учет расчетов по оплате труда

Аналитический учет оплаты труда в организации ведется по каждому работнику с использованием лицевых счетов рабочих и служащих (ф. Т-54, Т-54а). Лицевой счет открывается на основе приказа (распоряжения) руководителя организации о приеме на работу. По окончании каждого месяца в лицевом счете приводятся данные о начисленных суммах по видам оплат, об удержаниях и вычетах, о сумме к выплате или задолженности работника перед организацией. Лицевой счет открывается на год. По окончании года лицевой счет закрывается, и на следующий год открывается новый. На основании данных лицевых счетов заполняется расчетная или расчетно-платежная ведомость; исчисляется средний заработок; данные лицевого счета используются для начисления пенсий. Срок хранения лицевых счетов - 75 лет.

Заработная плата должна выплачиваться не реже двух раз в месяц в дни, установленные правилами внутреннего трудового распорядка организации, коллективным договором, трудовым договором первая выплата должна производиться до окончания оплачиваемого месяца. Если день выплаты зарплаты совпадает с выходным днем, то зарплату следует выплатить накануне.

Заработная плата выплачивается работнику, как Правило, в месте выполнения им работы либо перечисляется на указанный работником счет в банке. Заработная плата выплачивается непосредственно работнику. Исключение может быть установлено законом или трудовым договором. Это установлено ГК [2]. Лицо, получающее зарплату за работника можно указать в трудовом договоре.

Выплата заработной платы в денежной форме производится в рублях. Зарплата может выдаваться наличными деньгами и безналично (перечислением на счет в банке). В соответствии с коллективным договором или трудовым договором по письменному заявлению работника оплата труда может производиться и в иных формах, не противоречащих законодательству.

При выплате наличными зарплаты, пособий по нетрудоспособности, премий, материальной помощи и т.д. организации деньги для выплат получают в банке. Для этого они представляют в банк чек, платежные поручения на перечисление в бюджет налоговых платежей и взносов в социальные фонды, платежные поручения в пользу различных организаций и лиц, на суммы удержаний из зарплаты по исполнительным листам. Организации, имеющие постоянную денежную выручку, могут выдавать зарплату из нее, но это должно быть согласовано с банком. Сроки выдачи зарплаты на конкретном предприятии установлены коллективным договором или приказом директора. Эти сроки указываются в предоставляемой банку кассовой заявке.

Выдаются суммы работникам по ведомости, где они расписываются в получении. Выдача денег лицу, не являющемуся штатным сотрудником, оформляется расходным кассовым ордером.

Согласно Положению о правилах организации наличного денежного обращения на территории Российской Федерации [26], в кассе организации могут храниться наличные деньги сверх установленных лимитов для выдачи заработной платы, выплат социального характера и стипендий, но не более трех рабочих дней (для предприятий, расположенных в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностям, -- до пяти дней), включая день получения денег в учреждениях банка. По истечении этого срока неиспользованные по назначению суммы наличных денег сдаются в учреждения банков.

Расчетная ведомость (ф. № Т-51) составляется в разрезе каждого табельного номера, по цехам, категориям работников и по видам оплат и удержаний на основе данных лицевых счетов. На основе расчетной ведомости заполняют платежную ведомость и формируют сводные данные о фонде заработной платы.

Зарплата выдается по расчетно-платежной (ф. № Т-49) или платежной ведомости (ф. № Т-53). Платежная ведомость заполняется на основании расчетной ведомости и используется для выплаты заработной платы. По истечении времени выдачи заработной платы ведомость закрывается.

На сумму выданной зарплаты составляется расходный кассовый ордер (РКО), куда заносится общая сумма выданной зарплаты. Сведения о депонированных суммах переносят в журнал регистрации депонентов. На сумму депонированной зарплаты делается запись:

Д 70 -- К 76-4 -- отражена сумма депонированной зарплаты (меняется вид кредиторской задолженности). Неполученную работниками сумму денежных средств сдают в банк.

Работник имеет право на получение депонированной зарплаты в течение 3 лет. При выдаче депонированной суммы оформляется расходный кассовый ордер и делается запись:

Д 76-4 -- К 50.

Если зарплата перечисляется на счет в банке, то в соответствующий срок со всеми перечисленными выше документами бухгалтерия сдает в банк перечень сумм; указывает фамилию, имя, отчество работников, номера их счетов. В этот же день делается запись:

Д 70 -- К 51 -- на всю сумму перечислений.

Работникам удобнее получать зарплату по банковским карточкам. По ним можно получить зарплату в банкомате в любой день, а также осуществлять платежи в торговых точках и др.

Преимущества применения пластиковых карт для расчетного отдела бухгалтерии организации состоят в следующем:

- сокращается объем кассовых операций;

- оптимизируется финансовый документооборот;

- отпадают операции по депонированию невостребованной зарплаты;

- сокращаются расходы на инкассацию;

- сохраняется конфиденциальность информации о размерах зарплаты сотрудников и др.

Определенные преимущества данная форма расчетов предоставляет и сотрудникам организации, у которых возникает возможность получать зарплату в удобное для них время или оставлять в банке на хранение под соответствующее вознаграждение (процент).

Организация перечисляет банку сумму, необходимую для выплаты зарплаты всем сотрудникам одним платежным поручением. Сколько денег нужно перечислить на карточный счет того или иного сотрудника указано в специальной ведомости, которая составляется в бухгалтерии предприятия и передается в банк в согласованные сроки. В ведомости указываются табельные номера, фамилии, имена, отчества работников и суммы зарплаты к выдаче.

Как правило, банк зачисляет деньги на карточные счета сотрудников только на следующий день после того, как от организации поступило платежное поручение. При этом обязательства предприятия по выплате заработной платы сотрудникам считаются погашенными в тот момент, когда банк списал деньги со счета организации. На дату списания, которая указана в выписке банка, бухгалтер должен сделать запись по дебету счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» и кредиту счета 51 «Расчетный счет».

В подтверждение того, что зарплата выплачена, банк представляет выписки с карточного счета каждого сотрудника. Обычно банки делают такие выписки до 5-го числа месяца, следующего за тем месяцем, за который выплачивается заработная плата.

За то, что банк открывает и обслуживает счета сотрудников, предоставляет им пластиковые карточки, организации придется заплатить. В бухгалтерском учете расходы на оплату услуг банка относят к прочим расходам. Это установлено в Положении [24].

Как отмечалось выше, выплата зарплаты должна производиться в денежной форме, однако у предприятия может сложиться такая ситуация, что наличных денежных средств для выплаты зарплаты недостаточно. В этом случае часть зарплаты, согласно ТК [6], выплачивается в не денежной (натуральной) форме, однако размер этой выплаты не может превышать 20% от общей суммы заработной платы.

Натуральная оплата труда -- это выдача в качестве заработной платы продукции, которую производит организация, или каких-то других материально-производственных запасов, находящихся на ее балансе. Кроме того, натуральная оплата труда может принимать вид услуги, которые оказывает организация своему сотруднику в счет заработной платы. Не допускается в соответствии с ТК [6] выплата заработной платы в виде спиртных напитков, наркотических, токсических, ядовитых и вредных веществ, оружия, боеприпасов и других предметов, в отношении которых установлены запреты или ограничения на их свободный оборот.

Место и сроки выплаты заработной платы в не денежной форме определяются коллективным договором либо трудовым договором [6]. Если в коллективном или трудовом договоре есть условие о возможности выплаты зарплаты не денежными средствами, достаточно письменных заявлений работников, чтобы это осуществить. Если в коллективном или трудовом договоре нет такого условия, то даже в случае наличия письменного заявления работника, содержащего просьбу о выдаче части зарплаты в натуральной форме, у работодателя отсутствуют законные основания для расчетов с работниками по оплате труда в не денежной форме [6].

В учете выдача зарплаты частично товарами, продукцией, услугами и т.п. отражается как реализация работнику выданных материальных ценностей, оказанных услуг.

За задержку выплаты, зарплаты или других выплат, причитающихся работнику, Трудовым кодексом предусмотрена ответственность. При нарушении работодателем установленного срока выплаты заработной платы, оплаты отпуска, выплат при увольнении и других выплат, причитающихся работнику, работодатель обязан выплатить их с уплатой процентов (денежной компенсации) [6].

Размер денежной компенсации определяется в размере не ниже 1 /зоо действующей в это время ставки рефинансирования Банка России от не выплаченных в срок сумм за каждый день задержки, начиная со следующего дня после установленного срока выплаты по день фактического расчета включительно. Размер выплачиваемой работнику денежной компенсации может быть повышен коллективным договором или трудовым договором. Обязанность выплаты указанной денежной компенсации возникает независимо от наличия вины работодателя.

Согласно НК [4], налогом на доходы физических лиц не облагаются те компенсации, которые предусмотрены законодательством. Компенсация за задержку заработной платы оговорена в Трудовом кодексе. Значит, на данные выплаты налог на доходы физических лиц не начисляется. Такая позиция изложена и в письме Минфина России [27].

УК [7] предусмотрена ответственность за невыплату работникам заработной платы пенсий, стипендий, пособий и иных выплат свыше двух месяцев.

Так, невыплата заработной платы и иных установленных законом выплат свыше двух месяцев, совершенная руководителем организации (независимо от формы собственности) или работодателем -- физическим лицом из корыстной или иной личной заинтересованности и не приведшая к тяжелым последствиям, наказывается штрафом в размере до 120 000 руб. или в размере заработной платы или иного дохода осужденного за период до одного года, либо лишением права занимать определенные должности или заниматься определенной деятельностью на срок до 5 лет, либо лишением свободы на срок до 2 лет.

Типовые бухгалтерские записи по отражению в учете расчетов по оплате труда с персоналом приведены в таблице 1.2.

Таблица 1.2

Типовые бухгалтерские записи по счету 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»

№	Содержание хозяйственной операции	Дебет	Кредит
1	Начислена оплата труда по операциям, связанным с приобретением и хранением оборудования к установке	07	70
2	Начислена оплата труда персоналу, занятому созданием внеоборотных активов	08	70
3	Начислена оплата труда по операциям, связанным с заготовкой и приобретением материалов, животных (когда не используется счет 15)	10, 11	70
4	Начислена оплата труда, если предыдущие операции отражаются при использовании счета 15	15	70
5	Начислены суммы оплаты труда работникам цехов основных и вспомогательных производств	20, 23	70
6	Отражены затраты на оплату труда лизингодателя при осуществлении лизинговой деятельности	20	70
7	Начислена оплата труда персоналу общепроизводственного и общехозяйственного назначения, а также персоналу обслуживающих производств и хозяйств	25, 26, 29	70
8	Начислена оплата труда, связанная с исправлением брака	28	70
9	Начислена оплата труда работникам, занятым сбытом (реализацией) продукции; торговым работникам в торговых и других подобных организациях	44	70
10	Начислена оплата труда по операциям выбытия основных средств и прочих активов	91-2	70
11	В кассу возвращены излишне выплаченные суммы (оплата труда, подотчетные суммы и т.п.)	50	70
12	Начислены пособия за счет отчислений на социальное страхование, пенсии и другие подобные суммы	69	70
13	Отражена задолженность по суммам оплаты труда, начисленным внутренними подразделениями, выделенными на отдельные балансы	79	70
14	Начислены доходы (дивиденды) от участия в организации	84	70-2
15	Отражено начисление сумм к оплате за счет резерва на оплату отпусков, резерва вознаграждений за выслугу лет и др.	96	70
16	Отражено начисление оплаты труда по работам, производимым за счет средств целевого финансирования	86	70
17	Начислена оплата труда работникам, занятым ликвидацией последствий чрезвычайных ситуаций	91-2	70
18	Выплачены из кассы суммы, начисленные работникам (оплата труда, пособия, пенсии, премии и т.п.)	70	50
19	Со счетов в банках произведена оплата труда; оплата дивидендов (работникам-акционерам)	70	51, 52
20	Начислен НДФЛ на заработную плату работник	70	68
21	С подотчетного лица удержаны не израсходованные и не возвращенные им подотчетные суммы из сумм, начисленных на оплату труда	70	71
22	Удержаны с работников очередные платежи по займам, выданным им предприятием на различные нужды	70	73
23	Возмещение материального ущерба, причиненного работником организации в результате недостач денежных средств и материальных ценностей, допущенного брака в производстве, а также погашение задолженности по займам	70	73
24	Отражено погашение задолженности работников за услуги, оказанные им организацией	70	73
25	Отражено погашение обязательств по подписке на акции	70	75
26	Начислены платежи по квартирной плате, исполнительным документам; отражена депонентская задолженность; удержан платеж за товары, приобретенные в кредит	70	76
27	Начислены суммы оплаты труда внутренними подразделениями, выделенными на отдельные балансы	70	79



ГЛАВА 2. АНАЛИЗ И АУДИТ РАСЧЕТОВ ПО ОПЛАТЕ ТРУДА

2.1 Анализ использования фонда рабочего времени

В ходе анализа обеспеченности трудовыми ресурсами проводят сравнение фактической численности персонала с предыдущим периодом и плановой численностью отчётного периода по всем классификационным группам. В процессе анализа изучается соотношение между группами и тенденции изменения этого соотношения. Влияние изменения удельного веса основных рабочих в общей их численности на выработку продукции одним работающим определяется по формуле:

?СВ = (УД1 -УД0) * СВ0, (2.1)

где УД1, УД0 - удельный вес основных рабочих в общей их численности по плану (базисному периоду) и отчёту;

СВ0 - среднегодовая выработка одного работающего по плану.

Анализируя структуру рабочих, указывают специальности, в которых предприятие ощущает наибольший дефицит, выявляют причины неукомплектованности, увольнения. В ходе анализа изучают мероприятия, направленные на сокращение численности работников. Особое внимание уделяют доле вспомогательного персонала в общей численности рабочих.

Сокращение вспомогательных рабочих может быть достигнуто за счёт концентрации и специализации вспомогательных работ: по наладке и ремонту оборудования, повышению уровня механизации и совершенствованию труда этих рабочих.

Численность служащих определяется исходя из организационной структуры предприятия и рациональной численности, необходимой для обеспечения функций управления.

Численность непромышленного персонала определяется по типовым отраслевым нормативам, по нормам обслуживания.

Анализ профессионального и квалификационного уровня рабочих производится путём сопоставления наличной численности по специальностям и разрядам с необходимой для выполнения каждого вида работ по участкам, бригадам и предприятию в целом. При этом выявляется излишек или недостаток рабочих по каждой профессии. Недостаток рабочих той или иной профессии приводит к сверхурочным работам, переплатам по заработной плате.

В ходе анализа квалификации управленческого персонала проверяют соответствие уровня образования каждого работника занимаемой должности, изучают вопросы, связанные с подбором кадров, их подготовкой и повышением квалификации.

Квалификационный уровень работников зависит во многом от возраста, стажа работы, образования и т. д. Поэтому в процессе анализа изучают изменения в составе рабочих по возрасту, стажу работы, образованию.

Ответственным этапом в анализе использования предприятия кадрами является изучение движения рабочей силы. Анализ осуществляется в динамике за ряд лет на основе следующих коэффициентов представленных в таблице 2.1.

В ходе анализа тщательному изучению подвергают причины выбытия работников за нарушение трудовой дисциплины, т. к. это часто связано с нерешенными социальными проблемами.

Увеличение производительности труда находится в прямой зависимости от использования рабочего времени. Снижение потерь рабочего времени и нерациональных его затрат приводит к росту производительности труда без дополнительных мероприятий и затрат.

Объем вырабатываемой продукции прямо пропорционален фонду рабочего времени и обратно пропорционален трудоемкости. Анализ использования рабочего времени проводится в двух направлениях: выявление потерь рабочего времени и непроизводительного его использования. Целью анализа использования рабочего времени на предприятии является выявление целесообразности использования рабочего времени, при котором есть возможность выявить недостатки в его использовании, определить их причины и разработать предложения по рациональному использованию.

Таблица 2.1

Показатели движения рабочей силы

Название показателя	Формула для расчёта показателя	Экономический смысл
Коэффициент оборота по приёму (Кn)		Характеризует удельный вес принятых работников за период
Коэффициент оборота по выбытию (Кв)		Характеризует удельный вес выбывших за период работников
Коэффициент текучести кадров (Кт)		Характеризует уровень увольнения работников по отрицательным причинам
Коэффициент постоянства кадров (Кпост)	Кпост = 1 - Кв	Характеризует уровень работающих на предприятии постоянно в анализируемом периоде (году, квартале)

Цель анализа использования рабочего времени на предприятии предполагает решение следующих задач:

- рассмотреть основные экономические показатели деятельности предприятия;

- изучить использования фонда рабочего времени в динамике;

- оценить эффективность использования трудовых ресурсов;

- выявить при проведении анализа все положительные и негативные моменты при использовании фонда рабочего времени в целом по предприятию;

- выявить возможность экономии рабочего времени;

- рассчитать экономический эффект использования рабочего времени на предприятии.

Основной источник информации данных для анализа потерь рабочего времени - статистические формы 1-Т, 4-П, в которых содержатся показатели, характеризующие использование рабочего времени рабочими за год:

- отработанные человеко-дни;

- число целодневных простоев;

- расшифровка неявок на работу по причинам;

- отработанные человеко-часы;

- часы внутрисменных простоев.

Дополнительно привлекаются данные о плановом и фактическом балансе рабочего времени одного рабочего и другие показатели, полученные выборочным и оперативным путем (фотография рабочего времени и самофотографии, хронометраж операций, данные моментных наблюдений и др.)

Анализ использования рабочего времени осуществляется на основе баланса рабочего времени.

Основные составляющие баланса представлены в таблице 2.2.



Таблица 2.2

Основные показатели баланса рабочего времени одного рабочего

Показатель фонда рабочего времени	Условные обозначения	Формула расчёта	Примечания
Календарный, дн	Тк	Тк=365дн
Номинальный (режимный), дн	Tном	Тном=Тк-tвыход	tвых - время выходных и праздничных дней
Явочный, дн	Тяв	Тяв=Тном-tнеяв	tнеяв - дни неявок: отпуска, по болезни, по решению администрации, прогулы и пр.
Полезный фонд рабочего времени, ч	Тп	Тп=Тяв .t -tвп	t - номинальная продолжительность рабочей смены, ч tвп - время внутрисменных простоев и перерывов в работе, сокращённых и льготных часов, ч

Полноту использования трудовых ресурсов можно оценить по количеству отработанных дней и часов одним работником за анализируемый период времени, а также по степени использования фонда рабочего времени. Такой анализ проводится по каждой категории работников, по каждому производственному подразделению и в целом по предприятию.

Фонд рабочего времени рабочих (ФРВ) зависит от их численности (Чр), количества отработанных одним рабочим дней в среднем за год (Д), средней продолжительности рабочего дня (t):

ФРВ = Чр*Д*t (2.2)

Если фактически одним рабочим отработанно меньше дней и часов, чем предусматривалось планом, то можно определить сверхплановые потери рабочего времени: целодневные (Дпот) и внутрисменные (tпот):

Дпот = (Дф - Дпл)*Чрф*tпл (2.3)

tпот = (tф - tпл)*Дф*Чрф*ч (2.4)

Тпот = Дпот +tпот (2.5)

В ходе анализа необходимо выявить причины образования сверхплановых потерь рабочего времени. Среди них могут быть: дополнительные отпуска с разрешения администрации, невыходы на работу по болезни, прогулы, простои из-за неисправности оборудования, отсутствие работы, сырья, материалов, топлива, энергии и т. д. Каждый вид потерь должен быть подробно оценен, особенно тот, который зависит от предприятия. Уменьшение потерь рабочего времени по причинам, зависящим от трудового коллектива, является резервом увеличения производства продукции, который не требует дополнительных капитальных вложений и позволяет быстро получить отдачу.

Сокращение потерь рабочего времени - один из резервов увеличения выпуска продукции. Чтобы подсчитать его, необходимо потери рабочего времени (Тпот) по вине предприятия умножить на плановую среднечасовую выработку продукции (ЧВпл):

?ТП = Тпот*ЧВпл (2.6)

Потери рабочего времени не всегда приводят к уменьшению объёма производства продукции, т. к. они могут быть компенсированы повышением интенсивности труда работников. Поэтому при анализе использования трудовых ресурсов важное значение придаётся изучению показателей производительности труда.

2.2 Анализ производительности труда

Для оценки уровня производительности труда применяется система обобщающих, частных и вспомогательных показателей.

Обобщающие показатели: среднегодовая, среднедневная и среднечасовая выработка продукции одним рабочим, среднегодовая выработка на одного работающего в стоимостном выражении.

Частные показатели: трудоемкость продукции определенного вида в натуральном выражении за 1 человеко-день или человеко-час.

Вспомогательные показатели: затраты времени на выполнение единицы определённого вида работ или объём выполненных работ за единицу времени.

Наиболее обобщающим показателем производительности труда является среднегодовая выработка продукции одним работающим (ГВ):

ГВ = , (2.7)

где ТП - объём товарной продукции в стоимостном выражении;

Ч - численность работающих.

Факторы, влияющие на годовую выработку представлены на рисунке 2.1.

Отсюда факторная модель для показателя среднегодовой выработки будет иметь следующий вид:

ГВ = УД * Д * t *ЧВр (2.8)

Расчёт влияния этих факторов может быть проведён способами цепной подстановки, абсолютных разниц, относительных разниц или интегральным методом.



Рис.2.1.Взаимосвязь факторов, определяющих среднегодовую выработку продукции работника предприятия

Трудоёмкость - затраты рабочего времени на единицу или весь объём изготовленной продукции:

, (2.9)

где ФРВi - фонд рабочего времени на изготовление i-го вида изделий,

VВПi - количество изделий одного наименования в натуральном выражении.

Данный показатель является обратным среднечасовой выработке продукции.

Снижение трудоёмкости продукции - важнейший фактор повышения производительности труда. Рост производительности труда происходит в первую очередь за счёт снижения трудоёмкости продукции. Достигнуть снижения трудоёмкости возможно за счёт внедрения мероприятий НТП, механизации и автоматизации производства и труда, а также увеличения кооперированных поставок, пересмотра норм выработки и т. д.

В процессе анализа изучают динамику трудоёмкости, выполнение плана по её уровню, причины её изменения и влияния на уровень производительности труда. Если возможно, следует сравнить удельную трудоёмкость продукции по другим предприятиям отрасли, что позволит выявить передовой опыт и разработать мероприятия по его внедрению на анализируемом предприятии.

Между трудоёмкостью продукции и уровнем производительности труда существует обратно пропорциональная зависимость. Поэтому общая удельная трудоёмкость продукции зависит от тех же факторов, что и среднечасовая выработка рабочих.

В процессе последующего анализа изучают показатели удельной трудоёмкости по видам продукции. Изменение среднего уровня удельной трудоёмкости может произойти за счёт изменения её уровня по отдельным видам продукции (ТЕi) и структуры производства (УДi). При увеличении удельного веса более трудоёмких изделий средний её уровень возрастает и наоборот:

ТЕ = У (ТЕi * УДi) (2.10)

Влияние этих факторов на средний уровень трудоёмкости можно определить методом цепной подстановки через средневзвешенные величины:

ТЕпл = ; (2.11)

ТЕусл = ; (2.12)

ТЕф = ; (2.13)

Изменение в уровне трудоёмкости не всегда оценивается однозначно. Трудоёмкость может возрастать при значительном удельном весе вновь осваиваемой продукции или улучшении её качества. Чтобы добиться повышения качества, надёжности и конкурентоспособности продукции, требуются дополнительные затраты средств и труда. Однако выигрыш от увеличения объёма продаж, более высоких цен, как правило, перекрывает проигрыш от повышения трудоёмкости изделий. Поэтому взаимосвязь трудоёмкости продукции и её качества, себестоимости, объема продаж и прибыли должна находиться в центре внимания аналитиков.

В заключение анализа определяют резервы снижения удельной трудоёмкости продукции по отдельным изделиям и в целом по предприятию:

Эте = ТЕв - ТЕф = , (2.14)

где Тф - фактические затраты рабочего времени на выпуск продукции;

Тн - затраты рабочего времени, связанные со снижением трудоёмкости;

Тд - дополнительные затраты рабочего времени, связанные с внедрением мероприятия по снижению трудоёмкости;

ВПф - фактический объём валовой продукции;

ВПн - объём валовой продукции, полученный в связи со снижением трудоемкости.



2.3 Анализ использования фонда заработной платы

Анализ использования фонда заработной платы начинают с расчёта абсолютного и относительного отклонения фактической его величины от плановой.

Абсолютное отклонение ?ФЗПабс определяется сравнением фактически использованных средств на оплату труда (ФЗПф) с плановым фондом заработной платы (ФЗПпл) в целом по предприятию, производственным подразделением и категориям работников:

?ФЗПабс = ФЗПф - ФЗПпл (2.15)

Однако абсолютное отклонение рассчитывается без учёта степени выполнения плана по производству продукции. Учесть этот фактор поможет расчёт относительного отклонения фонда заработной платы (?ФЗПот).

Для этого переменная часть фонда заработной платы (ФЗПпер) корректируется на коэффициент выполнения плана по производству продукции (Квп). К переменной части фонда заработной платы относят зарплату рабочих по сдельным расценкам, премии рабочим и управленческому персоналу за производственные результаты, сумму отпускных, соответствующую доле переменной зарплаты, другие выплаты, относящиеся к фонду заработной платы и которые изменяются пропорционально объёму производства продукции.

Постоянная часть оплаты труда (ФЗПпост) не изменяется при увеличении или спаде объёма производства - это зарплата рабочих по тарифным ставкам, зарплата служащих по окладам, все виды доплат, оплата труда работников непромышленных производств и соответствующая им сумма отпускных. Относительное отклонение фонда заработной платы:



?ФЗПот = ФЗПф - (ФЗПпер.пл * Квп + ФЗПпост.пл). (2.16)

В процессе последующего анализа определяют факторы, вызвавшие абсолютное и относительное отклонения по фонду заработной платы.

Факторная модель переменной части фонда зарплаты представлена на рисунке 2.2.

Рис. 2.2. Схема факторной системы переменного фонда зарплаты

Согласно этой схеме модель будет иметь следующий вид:

ФЗПпер = У VВПi * УДi * УТЕi * ОТi (2.17)

Для расчёта влияния этих факторов на абсолютное и относительное отклонение по фонду зарплаты необходимы следующие данные:

1. Фонд заработной платы:

а) по плану: ФЗПпер = УVВПплi * УТЕплi * ОТплi; (2.18)

б) по плану, пересчитанному на объём производства, при плановой структуре:ФЗПусл1 = ФЗПпл * Кпп; (2.19)

в) по плану, пересчитанному на фактический объём производства продукции и фактическую структуру: ФЗПусл2=УVВПфi*УТЕплi*ОТплi;(2.20)

д) фактически при фактической удельной трудоёмкости и плановом уровне оплаты труда: ФЗПусл3 = УVВПфi * УТЕфi * ОТплi; (2.21)

е) фактически: ФЗПф = У (VВПфi * УТЕфi * ОТфi); (2.22)

2. Отклонение от плана:

абсолютное: ФЗПа = ФЗПф - ФЗПпл; (2.23)

относительное: ФЗПот = ФЗПф - (ФЗПпер.пл. * Кпп + ФЗПпост.пл). (2.24)

Расчёт влияния факторов на изменение переменной части фонда оплаты труда проводят по формулам:

- влияние объёма производства продукции:

?ФЗПусл1 = ФЗПусл1 - ФЗПпл; (2.25)

- влияние изменения структуры произведённой продукции:

?ФЗПусл2 = ФЗПусл2 - ФЗПусл1; (2.26)

- влияние изменения удельной трудоёмкости продукции:

?ФЗПусл3 = ФЗПусл3 - ФЗПусл2; (2.27)

- влияние изменения оплаты труда: ?ФЗПусл4 = ФЗПф - ФЗПусл3. (2.28)

В конце анализа необходимо провести проверку произведённых расчётов:

?ФЗПа = ?ФЗПусл1 + ?ФЗПусл2 + ?ФЗПусл3 + ?ФЗПусл4; (2.29)

?ФЗП0 = ?ФЗПусл2 + ?ФЗПусл3 + ?ФЗПусл4; (2.30)

Факторная модель постоянной части фонда оплаты труда представлена на рисунке 2.3.

Рис.2.3.Детерминированная факторная система фонда заработной платы рабочих-повременщиков

Согласно этой схеме модель будет иметь следующий вид:

ФЗПп = Ч * Д * t *ЧЗП (2.31)

Аналогично можно представить факторную модель для фонда заработной платы служащих.

В процессе анализа необходимо также установить эффективность использования фонда заработной платы.

Для расширенного воспроизводства получения необходимой прибыли и рентабельности необходимо, чтобы темпы роста производительности труда опережали темп роста его оплаты. Если этот принцип не соблюдается, то происходит перерасход фонда зарплаты, повышение себестоимости продукции и, соответственно, уменьшение суммы прибыли.

Изменение среднего заработка работающих за период характеризуется его индексом (JЗП):

Jзп = . (2.32)

Изменение среднегодовой выработки определяется аналогично на основе индекса производительности труда (Jпт):

Jпт = . (2.33)

Темп роста производительности труда должен опережать темп роста средней заработной платы. Для этого рассчитывают коэффициент опережения Коп и анализируют его в динамике:

Коп = . (2.34)

Затем производят подсчёт суммы экономии (перерасхода) (Э) фонда заработной платы в связи с изменением соотношений между темпами роста производительности труда и его оплаты:

* . (2.35)

В процессе анализа целесообразно рассчитать и сравнить в динамике или с межзаводскими данными такие показатели, как производство товарной продукции, сумму валовой прибыли, сумму отчислений в фонд накопления на рубль зарплаты.

В заключении анализа выявляют резервы использования фонда заработной платы:

- сокращение численности персонала (особенно в части персонала, формирующего постоянные затраты в себестоимости продукции);

- введение обоснованной и эффективной системы оплаты труда;

- введение обоснованной системы вознаграждений;

- снижение непроизводительных выплат в заработной плате;

- уменьшение оплаты различных отклонений в работе предприятия (в связи с простоями по вине предприятия, сверхурочных часов и за работу в выходные и праздничные дни, и пр.);

- ликвидация необоснованного увеличения расценок;

- снижение трудоемкости продукции;

- изменение структуры продукции в сторону менее зарплатоемкой;

- улучшение соотношения в темпах роста производительности труда и заработной платы;

2.4 Аудиторская проверка расчетов с персоналом по оплате труда, удержаний из заработной платы и обоснованности налоговых вычетов

Целью аудита является выражение мнения о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемых лиц и соответствии порядка ведения бухгалтерского учета законодательству Российской Федерации

Основными задачами подготовки общего плана аудита являются: анализ решений и оценок, выработанных при предварительном планировании (уточнение существенных статей, и оборотов, а также допустимых погрешностей по статьям баланса); оценка эффективности системы внутреннего контроля; принятие организационных решений; определение порядка управления и контроля качества проверки.

Формирование общего плана аудита начинается с определения его содержания и выбора формы. Обычно используется одна из двух форм составления плана: табличная или меморандум планирования.

Табличная форма объемом не более трех-четырех страниц включает планируемые виды работ с указанием сроков их проведения и исполнителей. В состав планируемых видов работ входят: разделы аудита по объектам бухгалтерского учета и иные работы по аудиту или связанные с ним (например, правовая оценка учредительной документации экспертиза хозяйственных договоров; подготовка аудиторского отчета и заключения).

Меморандум планирования - это смешанная таблично текстовая форма, включающая всю значительную информацию о клиенте, а также существенные решения и оценки, выработанные при планировании (в том числе предварительном) относительно методических, сервисных и организационных аспектов аудиторской проверки. Такая форма характерна для зарубежных аудиторских организаций.

Развитием общего плана аудита является программа аудита, которая призвана обеспечить достижение следующих целей:

1) определить планируемые аудиторские процедуры и детализировать их до уровня, обеспечивающего эффективность работы;

2) координировать и документировать выполнение запланированных аудиторских процедур;

3) способствовать делегированию ответственности исполнителям.

Программа аудита составляется в виде программы тестов средств контроля и в виде программы аудиторских процедур по существу.

Программа тестов средств контроля представляет собой перечень совокупных действий аудитора, предназначенных для сбора информации о функционировании системы внутреннего контроля аудируемого лица. Назначение тестов средств контроля состоит в том, чтобы с их помощью можно было выявить существенные недостатки в системах бухгалтерского учета и внутреннего контроля аудируемого лица (или их отсутствие).

Программа аудиторских процедур по существу составляется по каждому разделу бухгалтерского учета и представляет собой определенный порядок последовательных действий аудитора, направленный на получение аудиторских доказательств на конкретном участке аудита.

На стадии планирования производится расчет уровня существенности и оценка аудиторского риска для данной проверки.

Под уровнем существенности, понимается то предельное значение ошибки финансовой (бухгалтерской) отчетности, начиная с которой пользователь этой отчетности с большой степенью вероятности перестанет быть в состоянии делать на ее основе правильные выводы о результатах хозяйственной деятельности, финансовом и имущественном состоянии аудируемого лица и принимать, базирующиеся на этих выводах обоснованные решения.

Существенность зависит от величины показателей финансовой (бухгалтерской) отчетности и (или) ошибки, оцениваемых в случае их отсутствия или искажения.

Уровень существенности рассчитывают следующим образом. По итогам финансового года в непроверяемом экономическом субъекте, подлежащем проверке, определяют финансовые показатели, перечисленные в гр. 1 табл. 2.3. Их значение может быть занесено в гр. 2 в тех денежных единицах, в которых подготовлена бухгалтерская отчетность (тыс. руб.). От этих показателей берутся процентные доли, приведенные в гр. 3 таблицы, и результат заносится в гр. 4. Допускается, что часть показателей включить в таблицу не удастся.

Расчет уровня существенности представлен в таблице 2.3.

Значения, сильно отклоняющиеся в большую и / или меньшую сторону от остальных, отбрасываются. На базе оставшихся показателей рассчитывается средняя величина, которую можно для удобства дальнейшей работы округлить, но так, чтобы после округления ее значение изменилось бы не более чем на 20% в ту или иную сторону от среднего значения. Данная величина и является единым показателем уровня существенности, который может использовать аудитор в своей работе.

Таблица 2.3

Расчет уровня существенности

Базовые показатели	Значение базового показателя	Доля, %	Значение, применяемое для нахождения уровня существенности, тыс. руб.
1	2	3	4
Балансовая прибыль предприятия		5
Выручка (нетто) без НДС, акцизов и других платежей		2
Валюта баланса		2
Собственный капитал (итог разд. III баланса)		10
Общие затраты предприятия		2

Процедура нахождения уровня существенности, все арифметические расчеты, усреднения, округления и причины, на основании которых аудитор исключает какие-либо значения из расчетов, должны быть отражены в рабочей документации проверки. Конкретное значение уровня существенности должно быть одобрено по окончании этапа планирования аудита руководителем аудиторской проверки.

Под аудиторским риском понимают риск выражения аудитором ошибочного аудиторского мнения в случае, когда в финансовой (бухгалтерской) отчетности содержатся (либо не содержатся) существенные искажения.

Аудиторский риск состоит из трех компонентов: неотъемлемый риск (ранее именовался внутрихозяйственным риском), риск средств контроля и риск необнаружения.

Под неотъемлемым риском (НР) понимают подверженность остатка средств на счетах бухгалтерского учета или группы однотипных операций искажениям, которые могут быть существенными (по отдельности или в совокупности с искажениями остатков средств на других счетах бухгалтерского учета или групп однотипных операций), при допущении отсутствия необходимых средств внутреннего контроля.

Под риском средств контроля (РК) понимают риск того, что искажение, которое может иметь место в отношении остатка средств на счетах бухгалтерского учета или группы однотипных операций и быть существенным (по отдельности или в совокупности с искажениями остатков средств на других счетах бухгалтерского учета или групп однотипных операций), не будет своевременно предотвращено или обнаружено и исправлено с помощью систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля.

Под риском необнаружения (РН) понимают риск того, что аудиторские процедуры по существу не позволяют обнаружить искажение остатков средств по счетам бухгалтерского учета или группы однотипных операций, которое может быть существенным (по отдельности или в совокупности с искажениями остатков средств на других счетах бухгалтерского учета или групп однотипных операций).