Учет труда и заработной платы на предприятии

Размещено на http://www.allbest.ru

Размещено на http://www.allbest.ru

Введение

Темой моей курсовой работы является учет труда и заработной платы на предприятии. Хотелось бы начать с того, что труд во все времена являлся основой существования человека, но его содержание и принципы менялись с развитием общества и общественных отношений. На новом этапе развития российской экономики в системе стимулирования труда ведущее место занимает заработная плата.

Понятие «заработная плата» наполнилось новым содержанием и охватывает все виды заработков (а также различных видов премии, доплат, надбавок и социальных льгот), начисленных в денежных и натуральных формах (независимо от источников финансирования), включая денежные суммы, начисленные работникам в соответствии с законодательством за не проработанное время (ежегодный отпуск, праздничные дни и тому подобное).

Таким образом, трудовые доходы каждого работника определяются его личным вкладом, с учетом конечных результатов работы предприятия, регулируются налогами и максимальными размерами не ограничиваются.

В настоящее время предприятиям (работодателям) предоставлено право самостоятельно устанавливать системы оплаты труда работников и не ограничивать верхний предел заработной платы. Государство устанавливает только минимальный месячный размер оплаты труда. В связи с этим, согласно статьи 133 ТК РФ, месячная оплата труда работника, выполнившего свои трудовые обязанности, не может быть ниже установленного законодательством минимального месячного размера оплаты труда. На сегодняшний день МРОТ в целом по стране составляет 4330 руб.

Заработная плата является главным источником повышения благосостояния трудящихся.

В нашей стране затраты на оплату труда требуют постоянного внимания в связи с тем, что:

· люди работают именно ради заработной платы, и от ее размера и

своевременности выплаты напрямую зависит качество работы членов трудового коллектива и социальная атмосфера внутри его;

· с заработной платой тесно связаны учет и выплата взносов во

внебюджетные фонды, а также учет и уплата налогов, неправильное начисление которых может привести к серьезным проблемам с налоговыми органами и как следствие - к большим штрафам;

· заработная плата - это одна из основных составляющих

производственной себестоимости, правильное начисление которой - важнейшая задача бухгалтерского учета.

Целью моей курсовой работы является описание методики ведения бухгалтерского учета операций по начислению заработной платы. В

соответствии с поставленной целью в работе решаются следующие задачи:

· изучение действующей нормативной базы и теоретических основ по учету труда и его оплаты;

· рассмотрение существующих форм и систем оплаты труда, а также порядок начисления заработной платы;

· изучение налогообложения оплаты труда

Глава 1. Организация учета оплаты труда на предприятии

1.1 Виды, формы и системы оплаты труда

Системы оплаты труда, включая размеры тарифных ставок, окладов (должностных окладов), доплат и надбавок компенсационного характера, в том числе за работу в условиях, отклоняющихся от нормальных, системы доплат и надбавок стимулирующего характера и системы премирования, устанавливаются коллективными договорами, соглашениями, локальными нормативными актами в соответствии с трудовым законодательством и иными нормативными правовыми актами, содержащими нормы трудового права.

Оплата труда - это система отношений, связанных с обеспечением установления и осуществления работодателем выплат работникам за их труд в соответствии с законами, иными нормативными правовыми актами, коллективными договорами, соглашениями, локальными нормативными актами и трудовыми договорами.

Заработная плата - это вознаграждение за труд в зависимости от квалификации работника, сложности, количества, качества и условий выполняемой работы, а также выплаты компенсационного и стимулирующего характера.

Основной формой оплаты труда является выплата заработной платы в денежной форме в валюте РФ (в рублях).

Доля заработной платы, выплачиваемой в не денежной форме (например, в натуральной форме), не может превышать 20% от общей суммы заработной платы.

Заработная плата каждого работника зависит от его квалификации, сложности выполняемой работы, количества и качества затраченного труда и максимальным размером не ограничивается.

В то же время законодательством РФ гарантируется минимальный размер месячной заработной платы за труд неквалифицированного работника, полностью отработавшего норму рабочего времени при выполнении простых работ в нормальных условиях труда.

Вид, системы оплаты труда, размеры тарифных ставок, окладов, премий и иных выплат коммерческие организации определяют самостоятельно и фиксируют в коллективных договорах, соглашениях, локальных нормативных актах организаций, трудовых договорах.

Предусмотрены две системы оплаты труда работников организации:

- повременная система оплаты труда;

- сдельная оплата труда.

Труд рабочих, как правило, оплачивается повременно или сдельно по тарифной системе, базирующейся на тарифно-квалификационных справочниках, тарифных сетках, тарифных ставках и разрядах.

При повременной системе оплаты труда заработная плата начисляется в зависимости от количества отработанного времени и тарифной ставки, но независимо от объема выполненных работ. Тарифные ставки могут быть часовыми или дневными, и их размер определяется квалификационным разрядом. Для учета количества отработанного времени и начисления заработной платы используются данные табельного учета.

Различают простую повременную и повременно-премиальную системы оплаты труда.

При простой повременной системе оплаты труда заработная плата определяется умножением часовой или дневной тарифной ставки рабочего определенного квалификационного разряда на количество отработанного времени (часов или дней).

При повременно-премиальной системе оплаты труда помимо заработной платы рабочему выплачивается премия, которая устанавливается в процентах к заработку, начисленному за фактически отработанное время.

При выполнении работником с повременной оплатой труда работ различной квалификации его труд оплачивается по работе более высокой квалификации.

При сдельной системе оплаты труда заработная плата выплачивается за фактически выполненную работу или количество единиц изготовленной продукции на основании установленных твердых сдельных расценок.

Для учета объема выполненных работ и количества единиц изготовленной продукции, а также начисления заработной платы используются документы о выработке (наряд на сдельную работу, ведомость учета выработки, маршрутные листы и др.).

Различают следующие виды сдельной системы оплаты труда: прямая сдельная, сдельно-прогрессивная, косвенно-сдельная, сдельно-премиальная и аккордная.

При прямой сдельной системе оплаты труда заработная плата определяется умножением установленной расценки на объем выполненной работы или количество единиц изготовленной продукции.

При сдельно-прогрессивной системе оплаты труда сдельные твердые расценки увеличиваются по количеству единиц продукции, изготовленных сверх установленных норм.

Косвенно-сдельная система оплаты труда применяется, как правило, для оплаты труда обслуживающего персонала организации. При этой системе заработок рабочего обслуживающего цеха ставится в прямую зависимость от результатов труда рабочих основного производства, например определяется в процентах к заработной плате рабочих основного производства.

При сдельно-премиальной системе оплаты труда рабочим дополнительно к заработной плате начисляется премия за перевыполнение установленных норм выработки, качество работы, срочность выполнения работы и другие.

Аккордная система оплаты труда применяется в случаях, когда размер оплаты за выполненные работы устанавливается в целом за весь комплекс работ или определенные стадии работы, а не за каждую производственную операцию в отдельности. Эта система может предусматривать также премирование за сокращение сроков выполнения работ и за качество выполненных работ.

При выполнении работником со сдельной оплатой труда работ различной квалификации его труд оплачивается по расценкам выполняемой им работы.

При отступлении от нормальных условий работы, нормальной продолжительности работы и другие организации обязаны соблюдать следующие нормы ТК РФ:

1) оплата труда работников, занятых на тяжелых работах, работах с вредными, опасными и иными особыми условиями труда, производится в повышенном размере;

2) в повышенном размере оплачивается труд работников, занятых на работах в местностях с особыми климатическими условиями;

3) сверхурочная работа оплачивается за первые два часа работы не менее чем в полуторном размере, за последующие часы - не менее чем в двойном размере. По желанию работника сверхурочная работа вместо повышенной оплаты может компенсироваться предоставлением дополнительного времени отдыха, но не менее времени, отработанного сверхурочно;

4) работа в выходной и нерабочий праздничный день оплачивается не менее чем в двойном размере.

По желанию работника, работавшего в выходной или нерабочий праздничный день, ему может быть предоставлен другой день отдыха. В этом случае работа в нерабочий праздничный день оплачивается в одинарном размере, а день отдыха оплате не подлежит;

5) каждый час работы в ночное время оплачивается в повышенном размере по сравнению с работой в нормальных условиях, но не ниже размеров, установленных законами и иными нормативными правовыми актами;

6) при невыполнении норм труда (должностных обязанностей) по вине работодателя оплата производится за фактически проработанное время или выполненную работу, но не ниже средней заработной платы работника, рассчитанной за тот же период времени или за выполненную работу;

7) при невыполнении норм труда (должностных обязанностей) по причинам, не зависящим от работодателя и работника, за работником сохраняется не менее двух третей тарифной ставки (оклада);

8) при невыполнении норм труда (должностных обязанностей) по вине работника оплата нормируемой части заработной платы производится в соответствии с объемом выполненной работы;

9) частичный брак по вине работника оплачивается по пониженным расценкам в зависимости от степени годности продукции. Полный брак по вине работника оплате не подлежит;

10) время простоя по вине работодателя, если работник в письменной форме предупредил работодателя о начале простоя, оплачивается в размере не менее двух третей средней заработной платы работника.

Время простоя по причинам, не зависящим от работодателя и работника, если работник в письменной форме предупредил работодателя о начале простоя, оплачивается в размере не менее двух третей тарифной ставки (оклада). Время простоя по вине работника не оплачивается.

Система оплаты и стимулирования труда, в том числе повышение оплаты за работу в ночное время, выходные и нерабочие праздничные дни, сверхурочную работу и в других случаях, устанавливается организацией с учетом мнения выборного профсоюзного органа данной организации.

Первичные учетные документы по учету рабочего времени и расчетов с персоналом по оплате труда.

Движение работников организации может включать в себя следующие основные этапы: прием на работу, перевод на другую работу, нахождение в отпуске, нахождение в командировке, увольнение с работы.

Документальное оформление всех этапов движения работников организации производится в соответствии с утвержденными унифицированными формами первичной учетной документации по учету труда и его оплаты:

Таблица 1

Первичная документация по учету труда

№ формы	Наименование формы	Применение
Т-1	Приказ (распоряжение) о приеме работника на работу	Применяются для оформления и учета лиц, вновь принимаемых на работу по трудовому договору (контракту).Эти формы составляются лицом, ответственным за прием, на всех лиц, принимаемых на работу в организацию.
Т- 1а	Приказ (распоряжение) о приеме работников на работу
Т-2	Личная карточка работника	Заполняется на основании приказа (распоряжения) о приеме на работу (форма № Т-1 или № Т-1 а), трудовой книжки, паспорта, военного билета, документа об окончании учебного заведения и других предусмотренных законодательством, а также сведений, сообщенных о себе работником.
Т-3	Штатное расписание	Содержит перечень структурных подразделений, должностей, сведения о количестве штатных единиц, должностных окладах, надбавках и месячном фонде заработной платы.
Т-4	Учетная карточка научного, научно-педагогического работника	Заполняется на основании соответствующих документов (диплома доктора наук и кандидата наук, аттестата доцента и профессора и пр.), а также сведений, сообщенных о себе работником.
Т-5	Приказ (распоряжение) о переводе работника на другую работу	На основании приказа (распоряжения) о переводе на другую работу делаются отметки в личной карточке (форма № Т-2), лицевом счете (формы № Т-54 или № Т-54а) и вносится запись в трудовую книжку.
Т-5а	Приказ (распоряжение) о переводе работников на другую работу
Т-6	Приказ (распоряжение) о предоставлении отпуска работнику	Делаются отметки в личной карточке (ф.№ Т-2), лицевом счете (ф.№ Т-54 или № Т-54а) и производится расчет заработной платы, причитающейся за отпуск, по форме № Т-60 «Записка-расчет о предоставлении отпуска работнику».
Т-6 а	Приказ (распоряжение) о предоставлении отпуска работникам
Т-7	График отпусков	Применяется для отражения сведений о времени распределения ежегодных оплачиваемых отпусков работников всех структурных подразделений организации на календарный год по месяцам.
Т-8	Приказ (распоряжение) о прекращении(расторжении) трудового договора с работником (увольнении)	Заполняются работником кадровой службы, подписываются руководителем организации или уполномоченным им лицом, объявляются работникам под расписку. На основании этих приказов делаются записи в личных карточках (ф. № Т-2), лицевых счетах (ф. № Т-54 или № Т-54а), трудовой книжке, производится расчет с работником по ф. № Т-61 ?Записка-расчет при прекращении (расторжении) трудового договора с работником»
Т-8а	Приказ (распоряжение) о прекращении(расторжении) трудового договора с работниками (увольнении)
Т-9	Приказ (распоряжение) о направлении работника в командировку	В приказе указываются фамилия и инициалы, структурное подразделение, профессия (должность) командируемого работника, а также цель, время и место командировки.
Т-9а	Приказ (распоряжение) о направлении работников в командировку
Т-10	Командировочное удостоверение	Документ, удостоверяющий время пребывания в служебной командировке (время прибытия в пункт назначения и время убытия из него).
Т-10а	Служебное задание для направления в командировку и отчет о его выполнении	Подписывается руководителем структурного подразделения, утверждается руководителем организации и передается в кадровую службу для издания приказа (распоряжения) о направлении в командировку (ф. № Т-9 или № Т-9а).Лицом, прибывшим из командировки, составляется краткий отчет о выполненной за период командировки работе, который предоставляется в бухгалтерию вместе с командировочным удостоверением и авансовым отчетом.
АО-1	Авансовый отчет	Применяется для учета денежных средств, выданных подотчетным лицам на административно-хозяйственные расходы (в том числе на командировки).
Т-11	Приказ (распоряжение) о поощрении работника	На основании приказа (распоряжения) вносится соответствующая запись в трудовую книжку работника.
Т-11а	Приказ (распоряжение) о поощрении работников
Т-12	Табель учета рабочего времени и расчета оплаты труда	Применяется для учета времени, фактически отработанного и/или неотработанного каждым работником организации, для контроля за соблюдением работниками установленного режима рабочего времени, для получения данных об отработанном времени, расчета оплаты труда, а также для составления статистической отчетности по труду.
Т-13	Табель учета рабочего времени	Применяется для учета рабочего времени и используется при автоматизированной обработке учетных данных.Учет рабочего времени осуществляется в табеле методом сплошной регистрации явок и неявок на работу, либо путем регистрации только отклонений (неявок, опозданий и т.д.).
Т-49	Расчетно-платежная ведомость	Являются оправдательными документами, подтверждающими факт выплаты заработной платы работникам организации. Ведомости всех трех видов составляются в одном экземпляре в бухгалтерии.
Т-51	Расчетная ведомость
Т-53	Платежная ведомость
Т-53а	Журнал регистрации платежных ведомостей
Т-54	Лицевой счет	Применяется для отражения сведений о заработной плате, выплаченной работнику. А также для записи всех видов начислений и удержаний из заработной платы работника на основании первичных документов по учету выработки и выполненных работ, отработанного времени и документов на разные виды оплат.
Т- 54а	Лицевой счет средств вычислительной техники	Применяется при обработке учетных данных с применением средств вычислительной техники и содержит только условно-постоянные реквизиты о работнике.
Т-60	Записка-расчет о предоставлении отпуска работнику	Применяется для расчета причитающейся работнику заработной платы и других выплат при предоставлении ему ежегодного оплачиваемого или иного отпуска.
Т-61	Записка-расчет при прекращении (расторжении) трудового договора с работником (увольнении)	Применяется для учета и расчета причитающейся заработной платы и других выплат работнику при прекращении- действия трудового договора (контракта).
Т-73	Акт о приеме работ, выполненных по срочному трудовому договору, заключенному на время выполнения определенной работы	Применяется для оформления и учета приемки-сдачи работ, выполненных работником по срочному трудовому договору, заключенному на время выполнения определенной работы.Акт о приеме работ подтверждает, что исполнитель выполнил определенное задание,и служит основанием для начисления ему заработной платы. Данная форма является основанием для окончательного или поэтапного расчета сумм оплаты выполненных работ.
1- НДФЛ	Налоговая карточка.

1.3 Средний заработок: все общие вопросы

При исчислении среднего заработка используют общий порядок расчета средней зарплаты в соответствии со ст. 139 ТК РФ.

Расчет средней заработной платы работника производится исходя из фактически начисленной ему заработной платы и фактически отработанного им времени за 12 календарных месяцев, предшествующих периоду, в течение которого за работником сохраняется средняя заработная плата. При этом календарным месяцем считается период с 1-го по 30-е (31-е) число соответствующего месяца включительно (в феврале - по 28-е (29-е) число включительно).

Кроме того используют особый порядок расчета среднего заработка, который устанавливается Положением об особенностях порядка исчисления средней заработной платы, утвержденным постановлением Правительства РФ от 27.12.2007 № 922 (далее - Положение). Он применяется при оплате пособий по временной нетрудоспособности, беременности и родам, уходу за ребенком и оплате отпусков.

Для расчета среднего заработка учитываются все предусмотренные системой оплаты труда виды выплат, применяемые в соответствующей организации независимо от источников этих выплат, к которым относятся:

- заработная плата, начисленная работникам по тарифным ставкам (должностным окладам) за отработанное время;

- заработная плата, начисленная работникам за выполненную работу по сдельным расценкам;

- заработная плата, начисленная работникам за выполненную работу в процентах от выручки от реализации продукции (выполнения работ, оказания услуг), или комиссионное вознаграждение;

- заработная плата, выданная в неденежной форме;

- денежное вознаграждение, начисленное за отработанное время лицам, замещающим государственные должности;

- надбавки и доплаты к тарифным ставкам (должностным окладам) за профессиональное мастерство, выслугу лет (стаж работы), особые условия государственной службы, ученую степень, ученое звание, знание иностранного языка;

- выплаты, связанные с условиями труда, в том числе выплаты, обусловленные районным регулированием оплаты труда (в виде коэффициентов и процентных надбавок к заработной плате), повышенная оплата труда на тяжелых работах, работах с вредными и/или опасными и иными особыми условиями труда, за работу в ночное время, оплата работы в выходные и нерабочие праздничные дни, оплата сверхурочной работы;

- премии и вознаграждения, предусмотренные системой оплаты труда;

- другие виды выплат по заработной плате, применяемые у соответствующего работодателя.

Для расчета среднего заработка не учитываются выплаты социального характера и иные выплаты, не относящиеся к оплате труда (материальная помощь, оплата стоимости питания, проезда, обучения, коммунальных услуг, отдыха и другие).

При исчислении среднего заработка за 12 календарных месяцев (далее - расчетный период) исключается время, а также начисленные за это время суммы, если:

а) за работником сохранялся средний заработок в соответствии с законодательством РФ;

б) работник получал пособие по временной нетрудоспособности или пособие по беременности и родам;

в) работник не работал в связи с простоем по вине работодателя или по причинам, не зависящим от работодателя и работника;

г) работник не участвовал в забастовке, но в связи с этой забастовкой не имел возможности выполнять свою работу;

д) работнику предоставлялись дополнительные оплачиваемые выходные дни для ухода за детьми-инвалидами и инвалидами с детства;

е) работник в других случаях освобождался от работы с полным или частичным сохранением заработной платы или без оплаты в соответствии с законодательством РФ.

В случае если работник за расчетный период не имел фактически начисленной заработной платы или фактически отработанных дней либо этот период состоял из времени, исключаемого из расчетного периода, средний заработок определяется исходя из суммы заработной платы, фактически начисленной за предшествующий период времени, равный расчетному периоду.

В случае если работник за расчетный период и до расчетного периода не имел фактически начисленной заработной платы или фактически отработанных дней, средний заработок определяется исходя из суммы заработной платы, фактически начисленной за фактически отработанные работником дни в месяце наступления случая, с которым связано сохранение среднего заработка.

В случае если работник за расчетной период, до расчетного периода и до наступления случая, с которым связано сохранение среднего заработка, не имел фактически начисленной заработной платы или фактически отработанных дней в организации, средний заработок определяется исходя установленного ему тарифной ставки, оклада.

В случае если время, приходящееся на расчетный период, отработано не полностью или из него исключалось время, премии и вознаграждения учитываются при определении среднего заработка пропорционально времени, отработанному в расчетном периоде (за исключением премий, начисленных за фактически отработанное время в расчетном периоде: ежемесячные, ежеквартальные и другие). Во всех случаях, кроме применения суммированного учета рабочего времени, для определения среднего заработка используется средний дневной заработок. Средний заработок работника определяется путем умножения среднего дневного заработка на количество дней (рабочих, календарных) в периоде, подлежащем оплате.

Средний дневной заработок, кроме случаев определения среднего заработка для оплаты отпусков и выплаты компенсаций за неиспользованные отпуска, исключаются путем деления суммы заработной платы, фактически начисленной за отработанные дни в расчетном периоде, включая премии и вознаграждения, учитываемые в вышеприведенном порядке, на количество фактически отработанных в этот период дней. Если один или несколько месяцев расчетного периода отработаны не полностью или из него исключалось время (указанные выше пункты ?а? - ?е?), средний дневной заработок исчисляется путем деления суммы фактически начисленной заработной платы за расчетный период на сумму, состоящую из среднемесячного числа календарных дней (29,4), умноженного на количество полностью отработанных месяцев, и количества календарных дней в не полностью отработанных месяцах.

Количество календарных дней в не полностью отработанных месяцах рассчитывается путем деления среднемесячного числа календарных дней (29,4) на количество календарных дней этого месяца и умножения на количество календарных дней, приходящихся на время, отработанное в данном месяце.

Пример 1.

Работник увольняется 29 ноября 2010г. (последний день работы) в связи с сокращением численности и штата в организации. В соответствии со ст. 178 ТК РФ ему выплачивается выходное пособие в размере среднемесячного заработка.

В расчетном периоде - 12 календарных месяцев, предшествующих началу периода, в течение которого за работником сохраняется средний заработок (с 30 ноября по 29 декабря) - работнику начислено:

Таблица 2

Месяц расчетного периода	Количество рабочих дней по календарю 5-дневной рабочей недели	Количество фактически отработанных дней	Заработная плата, руб.
Ноябрь 2009г.	20	20	15 000
Декабрь 2009г.	23	23	15 000
Январь 2010г.	15	15	15 000
Февраль 2010г.	19	19	15 000
Март 2010г.	22	22	15 000
Апрель 2010г.	22	22	15 000
Май 2010г.	19	19	15 000
Июнь 2010г.	21	21	15 000
Июль 2010г.	22	22	15 000
Август 2010г.	22	22	15 000
Сентябрь 2010г.	22	22	15 000
Октябрь 2010г.	21	21	15 000
Всего	248	248	180 000

Расчет среднего заработка:

1. Определяется средний дневной заработок путем деления суммы заработной платы, фактически начисленной за расчетный период, на количество фактически отработанных в этот период дней (ст.139 ТК РФ, п.9. Положения) = 180 000руб. : 248 дней = 725,81 руб.

2. Определяется количество дней, подлежащих оплате в размере среднего заработка. В месяце, следующем за увольнением ( с 30 ноября по 29 декабря 2010г.), 22 рабочих дня по календарю 5-дневной рабочей недели (по производственному календарю).

Размер выходного пособия = 725,81 руб. Ч 22 дня = 15 967,82 руб.

Глава 2. Учет расчетов с персоналом по оплате труда

2.1 Учет расчетов по заработной плате и другим видам оплаты труда

В соответствии со ст. 136 ТК РФ заработная плата должна выплачиваться работникам не реже чем каждые полмесяца в день, установленный правилами внутреннего трудового распорядка организации, коллективным договором, трудовым договором.

Конкретные сроки выплаты заработной платы устанавливаются организацией самостоятельно в коллективном договоре.

Суммы оплаты труда (заработная плата, премии, вознаграждения по итогам работы за год и др.), причитающиеся работникам, отражаются по кредиту счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» в корреспонденции со счетами учета затрат на производство (счета 20,23, 25, 26, 28,29; для торговых организаций -счет 44 «Расходы на продажу»и других источников, например, затраты, которые относятся к расходам будущих периодов с использованием счета 97 «Расходы будущих периодов», а также счет раннее созданного резерва счет 96 «Резервы предстоящих расходов»

Начисление и распределение заработной платы по указанным ранее группам персонала осуществляется на основе первичных учетных документов (табелей учета использования рабочего времени, сменных рапортов о выработке, листков о простоях, нарядов на сдельную работу и другие).

Расходы на оплату труда работников, связанные с приобретением и созданием материально-производственных запасов, оборудования к установке, основных средств и нематериальных активов, на себестоимость продукции не относятся и, в конечном счете, включаются в стоимость приобретаемых или создаваемых активов. Начисление оплаты труда отражается по кредиту счета 70 ?Расчеты с персоналом по оплате труда? в корреспонденции с дебетом счетов по учету оборудования к установке (счет 07), материалов (счета 10, 15) и вложений во внеоборотные активы (счет 08).

Выплата заработной платы и других видов оплаты труда отражается по дебету счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» в корреспонденции со счетами по учету денежных средств (счет 50 «Касса», счет 51 «Расчетные счета»).

Выдача наличных денег из касс организаций производится по расходным кассовым ордерам или платежным и расчетно-платежным ведомостям.

В соответствии с ТК РФ допускается по письменному заявлению работника ТК РФ производить оплату труда в неденежной (натуральной) форме. Передача готовой продукции (товаров) в качестве заработной платы для организации признается реализацией этой продукции (товаров). Поэтому у организации при выдаче заработной платы в натуральной форме возникает обязанность по начислению и уплате в бюджет налога на добавленную стоимость.

Кроме того, по факту реализации продукции при формировании финансового результата по окончании отчетного периода может возникнуть и объект обложения налогом на прибыль.

Выдача работникам заработной платы в натуральной форме в бухгалтерском учете может быть отражена следующими проводками:

20, 23, 25 и др./ 70 - Начислена заработная плата работникам организации;

70 /90-1 - Отражена продажная стоимость выданной работникам в

натуре готовой продукции (включая НДС);

90-2/ 43 - Списана себестоимость выданной готовой продукции;

90-3 / 68-1 - Начислен НДС от продажной стоимости выданной продукции;

90-9 /99 - Определен финансовый результат (прибыль) от продажи

готовой продукции.

Начисление доходов работникам от участия в капитале организации отражается по кредиту счета 70 ?Расчеты с персоналом по оплате труда? в корреспонденции со счетом 84 ?Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)?.

Выплаченные суммы доходов от участия в капитале организации отражаются по дебету счета 70 ?Расчеты с персоналом по оплате труда? в корреспонденции со счетами учета денежных средств.

Аналитический учет по счету 70 ?Расчеты с персоналом по оплате труда? ведется по каждому работнику организации.

Организация должна проводить инвентаризацию расчетов по оплате труда, в ходе которой по задолженности работникам организации выявляются невыплаченные суммы по оплате труда, подлежащие перечислению на счет депонентов, а также суммы и причины возникновения переплат работникам.

2.2 Учет расчетов по оплате отпусков

Отпуск - это один из видов времени отдыха, в течение которого работник свободен от исполнения трудовых обязанностей и которое он может использовать по своему усмотрению (ст.106 и 107 ТК РФ).

Всем лицам, работающим по трудовому договору предоставляются ежегодные отпуска или денежные компенсации за неиспользованный отпуск при увольнении за лицами, работающими по совместительству (ст.286 ТК РФ), сезонными работниками (ст. 295 ТК РФ) и работниками, заключившими трудовой договор на срок до двух месяцев (ст.291 ТК РФ).

Продолжительность ежегодного основного оплачиваемого отпуска составляет:

- в общем случае (в т.ч. для работников -совместителей, работников, которым установлено неполное рабочее время) - 28 календарных дней (ст.115 ТК РФ);

- в случаях, предусмотренных ТК РФ и иными федеральными законами, - более 28 календарных дней (удлиненный основной отпуск) (ст.115 ТК РФ).

Продолжительность отпуска определяется в каждом отдельном случае:

- для работников, с которыми трудовой договор заключен на срок до двух месяцев - из расчета два рабочих дня за месяц работы (ст.291 ТК РФ);

- для работников, занятых на сезонных работах, - из расчета два рабочих дня за месяц работы (ст.295 ТК РФ).

Поскольку на практике часто трудовой договор действует не ровное количество месяцев, при определении количества дней отпуска, полагающегося работнику, следует руководствоваться порядком, определенным п. 35 Правил об очередных и дополнительных отпусках, утвержденных постановлением НКТ СССР от 30.04.1930г.: при исчислении сроков работы, дающих право на пропорциональный отпуск или на компенсацию за отпуск при увольнении, излишки, составляющие менее половины месяца, исключаются из подсчета, а излишки, составляющие не менее половины месяца (т.е. не менее 15 календарных дней), округляются до полного месяца.

Нерабочие праздничные дни, приходящиеся на период ежегодного основного или ежегодного дополнительного оплачиваемого отпуска, в число календарных дней отпуска не включаются и оплачиваются в порядке, установленном для оплаты нерабочих праздничных дней, в которые работник не привлекался к работе.

Продолжительность отпуска, предоставляемого в рабочих днях, рассчитывается по календарю 6-дневной рабочей недели.

Порядок предоставления ежегодных оплачиваемых отпусков устанавливает ст. 122 ТК РФ. Оплачиваемый отпуск должен предоставляться работнику ежегодно. Право на использование отпуска за первый год работы возникает у работника по истечении шести месяцев его непрерывной работы у данного работодателя.

Если расчетный период отработан полностью, то средний дневной заработок представляет собой:

- при оплате отпуска, предоставленного в календарных днях, а также при выплате компенсации за неиспользованные отпуска:

Средний заработок = Сумма выплат в расчетном периоде: на 12 мес. : 29,4

Где 29,4 - среднемесячное количество календарных дней;

- при оплате отпуска, предоставленного в рабочих днях, а также при выплате компенсации за неиспользованные отпуска:

Средний заработок = суммы заработной платы, фактически начисленной за расчетный период: количество рабочих дней в этом периоде по календарю 6-дневной рабочей недели (включая субботы).

Среднемесячное количество календарных дней определяется исходя из того, что в число дней отпуска не включаются приходящиеся на это время нерабочие праздничные дни (ст.120 ТК РФ). Из этого следует, что указанные дни должны быть исключены из расчетного периода. Тогда на 12 календарных месяцев приходится 353 календарных дня (365 дней - 12 праздничных дней), а на один месяц - 29,4 ((365 - 12) : 12 мес).

Для расчета календарных дней, включаемых в расчет за каждый конкретный месяц, применяют следующую формулу:

29,4 : Ккд Ч (Ккд - Кискл),

где Ккд - количество календарных дней в месяце расчетного периода;

Кискл- количество календарных дней, в течение которых работник не состоял в трудовых отношениях с организацией, или дней, исключаемых из расчетного периода.

Пример 2 .

Работнику предоставляется оплачиваемый отпуск продолжительностью 28 календарных дней на период с 7 июня по 5 июля 2010г. Примечание: если отпуск предоставляемый в календарных днях, не является учебным, то из числа дней отпуска исключаются праздничные дни. В данном случае исключается 12 июня). В расчетном периоде - 12 календарных месяцев, предшествующих месяцу начала отпуска, - работнику начислено:

Таблица 3

Месяц расчетного периода	Количество рабочих дней по календарю 5-дневной рабочей недели	Количество фактически отработанных дней	Среднемесячное количество календарных дней	Заработная плата, руб.
Июнь2009г.	21	21	29,4	15 000,00
Июль 2009г.	23	23	29,4	15 000,00
Август 2009г.	21	21	29,4	15 000,00
Сентябрь 2009г.	22	22	29,4	15 000,00
Октябрь 2009г.	22	22	29,4	15 000,00
Ноябрь 2009г.	20	20	29,4	15 000,00
Декабрь 2009г.	23	23	29,4	15 000,00
Январь 2010г.	15	15	29,4	15 000,00
Февраль 2010г.	19	19	29,4	15 000,00
Март 2010г.	22	22	29,4	15 000,00
Апрель 2010г.	22	22	29,4	15 000,00
Май 2010г.	19	19	29,4	15 000,00
Итого	249	249	352,80	180 000,00

Расчет среднего заработка

Определяется средний дневной заработок для оплаты отпуска, предоставленного в календарных днях:

180 000 руб. : 12 мес. : 29,4 дня = 510, 20 руб.

Или 180 000 руб. : 352,80 дней = 510, 20 руб.

Размер оплаты за отпуск = 510, 20 руб. Ч 28 дней = 14 285, 60 руб.

Порядок исчисления среднего дневного заработка не изменяется, если в расчетном периоде работник привлекался к сверхурочной работе или к работе в выходные (нерабочие праздничные) дни. При этом количество календарных дней, принимаемых в расчет за каждый отдельный месяц, никогда не превышает 29,4.

Если один месяц (или несколько) расчетного периода отработаны не полностью, то для расчета среднего заработка необходимо определить:

Количество дней, включаемых в расчет среднего заработка.

В полностью отработанных месяцах количество календарный дней будет 29,4.

А в неполностью отработанных месяцах:

Количество календарных дней = 29,4 : количество календарных дней в месяце Ч (количество календарных дней в месяце - количество неотработанных дней)

Среднедневной заработок = сумма выплат в расчетном периоде :количество календарных дней, приходящееся на отработанное время.

Отпускные = Среднедневной заработок Ч Количество календарных дней отпуска.

Очередность предоставления оплачиваемых отпусков определяется ежегодно в соответствии с графиком отпусков, утверждаемым работодателем с учетом мнения выборного органа первичной профсоюзной организации не позднее, чем за две недели до наступления календарного года.

График отпусков обязателен как для работодателя, так и для работника.

О времени начала отпуска работник должен быть извещен под роспись не позднее, чем за две недели до его начала.

Оплата отпуска должна производиться не позднее, чем за три дня до его начала. Операции по начислению и выплате отпускных отражаются в бухгалтерском учете в том же порядке, что и операции по начислению и выплате заработной платы.

Если все дни отпуска приходятся на календарный месяц, то будет запись:

20,23,25,26,29,44/ 70

Также могут быть, что дни отпуска распределяются таким образом, что одна часть приходится на текущий месяц, а другая на следующий месяц:

20,23,25,26,29,44/ 70 - отпускные, приходящиеся на текущий месяц;

97/70 - отпускные, приходящиеся на следующий месяц

В следующем месяце будет запись: 20/97

Следовательно, мы можем выбирать, поскольку законодательство не содержит требований поступать строго определенным образом. Это говорится в письме Минфина России от 24 декабря 2004. № 03-03-01-04/1/190).

Впрочем, второй способ, когда часть расходов сначала отражают на счете 97, выглядит более предпочтительным. Ведь Минфин России требует в налоговом учете распределять сумму отпускных пропорционально дням отдыха в каждом месяце (письмо от 13 апреля 2010г. № 03-03-06/1/255). В Минфине объясняют, что отпускные относятся к налоговым расходам на оплату труда. А значит, согласно пункту 1 статьи 272 НК РФ, их нужно признавать в тех месяцах, на которые приходятся дни отпуска. Независимо от выплаты денег.

Одинаковый подход к начислению отпускных в бухгалтерском и налоговом учете позволит избежать временных разниц.

Пример 3. Начисление отпускных в бухгалтерском и налоговом учете.

Сотрудник написал заявление на ежегодный отпуск с 15 июня по 7 юля 2010г. включительно. Всего длительность отпуска составила 23 календарных дня (16 дней в июне и 7 дней в июле).

Бухгалтер рассчитал отпускные 8 июня в размере 50 000руб.

Из них оплата июньских дней = 50 000 руб. :23 дн. Ч 16 дн.= 34 782, 61 руб.

За июльские дни = 50 000 руб. :23 дн. Ч 7 дн. = 15 217,39 руб.

В тот же день отпускные были выданы работнику и с них удержан НДФЛ = 50 000 руб. Ч13%) = 6500 руб.

8 июня в учете были сделаны следующие записи:

20/70 - 34 782, 61 руб. - начислены отпускные за период с 15 по 30 июня.

97/ 70 - 15 217,39 руб. - начислены отпускные за период с 1 по 7 июля.

70/ 68 «Расчеты по НДФЛ» - 6500 руб. - удержан с отпускных НДФЛ.

70/50 - 43 500 руб. (50 000 - 6 500) - выданы отпускные из кассы.

В июле бухгалтер отнес отпускные на сумму 15 217,39 руб. на счета текущих расходов:

20/97 - 15 217,39 руб. - списаны на текущие расходы отпускные за период с 1 по 7 июля.

В налоговом учете бухгалтер также учел 34 782, 61 руб. в состав расходов на оплату труда июня, а 15 217,39 руб. - июля.

Главное, о чем важно помнить их вышесказанного, что в бухгалтерском учете отпускные лучше распределять между месяцами. Это позволит учитывать выплаченные суммы в бухгалтерском и налоговом учете одновременно.

Есть также организации, которые для равномерного включения в себестоимость расходов по оплате отпуска создают резерв. Для этого используется счет 96 «Резервы предстоящих расходов».

Сумма резерва определяется путем ежемесячных отчислений в резерв. При этом отчисления должны быть по заранее рассчитанному проценту отчисления.

% отчисления = Общая сумма заработной платы, которую предстоит выплатить за время отпусков + страховые взносы + тариф на эту сумму: :общий фонд заработной платы на предстоящий год Ч 100%.

Сумма отчислений в резерв в текущем месяце = начисленная сумма в текущем месяце Ч % отчисления.

В учете будут сделаны следующие записи:

20,23,25,26,29,44/ 96 «Резерв на оплату отпусков»

При использовании резерва:

96 «Резерв на оплату отпусков» /70 - начислены отпускные

96 «Резерв на оплату отпусков»/ 69 - начислены страховые взносы и тариф по травме.

К концу отчетного года на 31 декабря проводится обязательная инвентаризация всего имущества, финансовых обязательств и резервов.

В ходе сравнения дебетовых и кредитовых оборотов по счету 96 определяем, что необходимо будет либо доначислить резерв:

20,23,25,26,29,44/ 96 «Резерв на оплату отпусков»

Либо сторнировать неиспользованную сумму резерва:

(20,23,25,26,29,44/ 96 «Резерв на оплату отпусков») - сторнирована неиспользованная часть.

2.3 Учет расчетов по выплате пособий по временной нетрудоспособности

учет оплата труд заработная

При временной нетрудоспособности работодатель выплачивает работнику пособие по временной нетрудоспособности в соответствии с федеральными законами. Размеры пособий и условия их выплаты устанавливаются федеральными законами (ст. 183 ТК РФ).

Обеспечение застрахованных лиц пособием осуществляется в случаях (п.1 ст.5 Закона № 255 - ФЗ):

- утраты трудоспособности вследствие заболевания ил травмы;

- необходимости осуществления ухода за больным членом семьи;

- карантина застрахованного лица, ребенка в возрасте до 7 лет или другого члена семьи, признанного недееспособным;

- осуществления протезирования по медицинским показаниям в стационарном специализированном учреждении;

- долечивания в санаторно-курортных учреждениях, после стационарного лечения.

Назначение и выплата пособий по временной нетрудоспособности осуществляется страхователем по месту работы застрахованного лица (ч.1 ст. 13 Закона № 255 - ФЗ).

Для назначения и выплаты пособий по временной нетрудоспособности застрахованное лицо представляет листок нетрудоспособности, выданной медицинской организацией.

Страхователь назначает пособия по временной нетрудоспособности в течение 10 календарных дней со дня обращения застрахованного лица за его получением с необходимыми документами.

Пособие по временной нетрудоспособности назначается, если обращение за ним последовало не позднее 6 месяцев со дня восстановления трудоспособности, а также окончания периода освобождения от работы в случаях ухода за больным членом семь, карантина, протезирования, долечивания.

Пособие по временной нетрудоспособности не назначается застрахованному лицу за следующие периоды (п.1 ст. 9 ФЗ №255- ФЗ):

1. за период освобождения работника от работы с полным или частичным сохранением заработной платы или без оплаты, за исключением утраты трудоспособности работником вследствие заболевания или травмы в период ежегодного оплачиваемого отпуска;

2. за период отстранения от работы, если за этот период не начисляется заработная плата.

3. за период заключения под стражу или административного ареста.

4. за период проведения судебно-медицинской экспертизы.

Порядок начисления пособий по временной нетрудоспособности

Алгоритм исчисления пособий по временной нетрудоспособности включает следующие этапы:

I этап - Определяется средний дневной заработок застрахованного лица.

Средний дневной заработок, из которого исчисляются пособия не может превышать средний дневной заработок, определяемый путем деления предельной величины базы для начисления страховых взносов в ФСС РФ, установленный Законом № 212 - ФЗ на день наступления страхового случая на 365 (п.3.1 ст.14 Закона № 255-ФЗ).

В 2010г. база для начисления страховых взносов в отношении каждого физического лица устанавливается в сумме, не превышающей 415 000руб. нарастающим итогом с начала расчетного периода. Таким образом предельный размер среднего дневного заработка для расчета пособий по временной нетрудоспособности составит: 415 000 руб. : 365 = 1 136, 98 руб.

Средний дневной заработок = суммы начисленного заработка за расчетный период : число календарных дней, приходящихся на период, за который учитывается заработная плата.

II этап - Определяется размер дневного пособия.

Размер дневного пособия = среднего дневного заработка застрахованного лица Ч размер пособия, установленного в процентном выражении к среднему заработку.

Пособие по временной нетрудоспособности при утрате трудоспособности вследствие заболевания или травмы, при карантине, протезровании по медицинским показаниям и долечивании в санаторно-курортных учреждениях после стационарного лечения выплачивается застрахованному лицу в следующем размере:

страховой стаж до 5 лет- 60%;

страховой стаж от 5 до 8 лет - 80%;

страховой стаж 8 и более лет - 100%.

В некоторых случаях пособие выплачивается в 100% размере, независимо от страхового стажа:

- граждане, принимавшие участие в работах по ликвидации, получившие и перенесшие лучевую болезнь, инвалиды вследствие чернобыльской катастрофы (Закон №1244 -1);

- граждане, постоянно проживающие на территории зоны проживания с льготным социально-экономическим статусом (п.5ч.2ст.19Закона №1244 -1);

- граждане, постоянно проживающие на территории зоны проживания с правом на отселение (п.13 ч.1 ст.18 Закона № 1244-1);

- граждане, подвергшиеся радиационному воздействию вследствие ядерных испытаний на Семипалатинском полигоне ( п.9 ч.1 ст.2 ФЗ от 10.01.2002г. № 2 - ФЗ «О социальных гарантиях гражданам, подвергшимся радиационному воздействию вследствие ядерных испытаний на Семипалатинском полигоне).

С 1 января 2010г. утрачивают силу следующие льготы, которые имели право на получение пособия в размере 100% заработка независимо от стажа:

- лица, работающие в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностям;

- доноры, сдавшие в течение года кровь в суммарном количестве, равном двум максимально допустимым дозам;

- работающие инвалиды войны;

- граждане, у которых временная нетрудоспособность связана с поствакцинальным осложнением;

- граждане, занятые на работах с химическим оружием.

То же время, гражданам, которые приступили к работе по трудовому договору, в течение которой они подлежат обязательному социальному страхованию, до 1 января 2007г. и которые до 1 января 2007г. имели право на пособие по временной нетрудоспособности в размере, превышающем размер пособия полагающийся в соответствии с ФЗ №255 - ФЗ назначается и выплачивается в прежнем более высоком размере (в процентном выражении от среднего заработка), но не выше установленного Законом максимального размера пособия по временной нетрудоспособности.

Независимости от продолжительности страхового стажа и наличия льгот пособие по временной нетрудоспособности при утрате трудоспособности в следствие заболевания или травмы выплачивается застрахованным лицам в размере 60% среднего заработка в случае заболевания или травмы, наступивших в течение 30 календарных дней после

прекращения работы по трудовому договору в течение, которой они подлежат обязательному социальному страхованию.

III этап - определяется размер пособия по временной нетрудоспособности

Пособие = размер дневного пособия Ч число календарных дней, приходящихся на период временной нетрудоспособности.

Пособие по временной нетрудоспособности выплачивается застрахованному лицу за календарные дни, приходящиеся на этот период.

При определении среднего заработка застрахованного лица для исчисления пособия из расчетного периода исключаются следующие периоды, а также начисленные за эти периоды суммы:

а)период сохранения за работником среднего заработка в соответствии с законодательством РФ;

б) период временной нетрудоспособности, отпуска по беременности и родам, отпуска по уходу за ребенком; 

в) период простоя по вине работодателя или по причинам, не зависящим от работодателя и работника; 

г) период, в течение которого работник не участвовал в забастовке, но в связи с этой забастовкой не имел возможности выполнять свою работу;

д) дополнительные оплачиваемые выходные дни для ухода за детьми-инвалидами;

е) другие периоды, когда работник освобождался от работы с полным или частичным сохранением заработной платы или без оплаты в соответствии с законодательством Российской Федерации;

ж) период, в течение которого работнику предоставлялись дни отдыха (отгулов) в связи с работой сверх нормальной продолжительности рабочего времени при вахтовом методе организации работ и в других случаях в соответствии с законодательством Российской Федерации.

С 2010г. в расчет среднего заработка включаются любые выплаты и вознаграждения в пользу работника, если они подлежат обложению страховыми взносами в ФСС РФ. Таким образом, характер выплат больше не имеет значения. Не включаются в расчет среднего заработка (поскольку не подлежит обложению страховыми взносами) компенсационные выплаты, а также ряд выплат социального характера. В то же время нет оснований для исключения из расчета среднего заработка сумм материальной помощи, выплачиваемой работнику в иных случаях, в том числе при предоставлении отпуска, в части, превышающей 4 000 руб. за расчетный период.

Пример 4.

Период временной нетрудоспособности работника начался 25 декабря 2009г. и продолжался до 15 января 2010г.

Страховой стаж работника составляет 6 лет 7 месяцев и 25 дней (он имеет право на получение пособия в размере 80% среднего заработка).

В расчетном периоде работнику начислено:

Таблица 4

Месяц расчетного периода	Количество рабочих дней по календарю 5-дневной рабочей недели	Колич-во фактически отработ-ых дней по календарю 5-дневной рабочей недели	Количество календарных дней, в течение которых работник освобождался от работы	Оплата за отработанное время, в руб.	Средний заработок (пособия), начисляемый за время освобождения от работы, руб.
Декабрь 2008г.	23	23		45 000,00	-
Январь 2009г.	16	16	-	45 000,00	-
Февраль 2009г.	19	19	-	45 000,00	-
Март 2009г.	21	21	-	45 000,00	-
Апрель 2009г.	22	11	15(с 8 по 22 апреля - командировка)	22 500, 00	23 855, 40
Май 2009г.	19	19	-	45 000,00	-
Июнь 2009г.	21	9	16(с 15 по 30 июня - ежегодный отпуск)	19 285,71	24 489, 60
Июль 2009г.	23	15	12(с 1 по 12 июля - ежегодный отпуск)	29 347, 83	18 367,20
Август 2009г.	21	21	-	45 000,00	-
Сентябрь 2009г.	22	22	-	45 000,00	-
Октябрь 2009г.	22	22	-	45 000,00	-
Ноябрь 2009г.	20	13	9(с 10 по 18 ноября - временная нетрудоспособность)	29 250, 00	13 500, 00
Итого	249	211	52	460 383, 54	80 212, 20

Расчет пособия по временной нетрудоспособности

Рассчитывается средний дневной заработок.

Из расчетного периода исключается время, когда работник освобождался от работы в соответствии с законодательством (время командировки, ежегодного отпуска, временной нетрудоспособности) и начисленные за это время суммы.