Учет материально-производственных запасов

Способы поступления МПЗ:

1. Д 10, 41 К75.1 -- от учредителей в качестве вклада в уставный капитал по согласованной стоимости поступили материалы, товары.

2. Д10 К20, 23 -- оприходованы материалы собственного производства по фактической себестоимости с основного производства, вспомогательного производства.

3. Д10 К28 -- оприходован неисправимый брак по цене возможной реализации.

4. Д10 К66, 67 -- поступили материалы по договору займа по согласованной стоимости (краткосрочному, долгосрочному).

5. Д10 К71 -- поступили материалы за наличный расчет от подотчетного лица по авансовому отчету.

6. Д10 К91.1 -- оприходованы излишки материалов по результатам инвентаризации.

7. Д10 К91.1 -- оприходованы материалы, полученные от разборки выбывающих основных средств.

8. Д10 К98.2 -- имущество получено безвозмездно.

С 2013 года безвозмездно передавать имущество стоимостью свыше 3000 руб. коммерческим организациям запрещено. Что касается дарения некоммерческим организациям и гражданам, таких ограничений нет. Если сумма сделки превышает 3000 руб., оформляется письменный договор дарения. Если не превышает, договор может быть заключен устно. Такой порядок следует из ст. 574 и 575 Гражданского кодекса РФ. Согласно плану счетов для безвозмездно полученного имущества используется счет 98 «Доходы будущих периодов», субсчет 2 «Безвозмездные поступления».

Поступление материалов с использованием счетов 10, 15, 16:

1. Д15 К60.1 -- отражена покупная стоимость материалов (фактическая себестоимость).

2. Д15 К76 (60.1) -- отражены транспортные расходы по приобретению материалов.

3. Д19 К76 (60.1) -- учтен НДС (или выделен НДС) по поступившим материалам от поставщика.

4. Д10 К15 -- оприходованы материалы по учетной цене (или поступили материалы на склад по учетной цене).

5. Образовалось отклонение на счете 15, которое списывается в дебет или кредит счета 16:

Д16 К15 -- списано отклонение между учетной ценой и фактической себестоимостью;

Д15 К16 -- списано отклонение между учетной ценой и фактической себестоимостью. Счет 15 ежемесячно закрывается.

6. Сумма отклонений, отраженная на счете 16, списывается в конце отчетного месяца пропорционально стоимости материалов, отпущенных в производство: Д20 К16 -- списана сумма отклонений в стоимости материалов на затраты основного производства.

Счет 16 может иметь сальдо на конец месяца. В конце месяца остаток по счету 15 списывается на счет 16. Счет 15 сальдо конечное не имеет.

Фактический расход МПЗ отражается по кредиту счета 10 «Материалы» в корреспонденции с дебетом счетов учета затрат на производство (расходов на продажу) или другими счетами. Материалы отпускаются со склада организации на различные цели: изготовление продукции, исправление брака, ремонт основных средств, упаковку готовой продукции, общепроизводственные нужды цеха, общехозяйственные нужды организации и т. д. В бухгалтерии организации на основании первичных документов на отпуск материалов составляются ведомости распределения материалов по направлениям расхода или центрам затрат. На основании сгруппированных документов выводятся итоговые данные о расходе материалов по различным направлениям. На эти итоговые суммы бухгалтер составляет проводки (таблица 4).

Таблица 4 - Бухгалтерские записи по расходу материалов

Содержание хозяйственных операций	Корреспонденция счетов
	Дебет	Кредит
Израсходованы материалы на технологические цели основного производства (на изготовление продукции, выполнение работ, оказание услуг)	20	10,16
Израсходованы материалы на нужды вспомогательных производств (ремонтных, строительных цехов, котельной и др.)	23	10,16
Израсходованы материалы на общепроизводственные цели (на ремонт здания цеха, содержание здания цеха)	25.2	10,16
Израсходованы материалы на ремонт и содержание оборудования основных цехов	25.1	10,16
Израсходованы материалы на исправление допущенного брака	28	10,16
Израсходованы материалы на освоение производства новых видов продукции	97	10,16
Израсходованы материалы на общехозяйственные нужды организации (на содержание и ремонт основных средств общехозяйственного назначения и др. цели)	26	10,16
Израсходованы материалы на цели, связанные с продажей готовой продукции (на упаковку на складе, содержание и ремонт основных средств для продажи)	44	10,16
Израсходованы материалы на нужды непромышленных или обслуживающих производств	29	10,16

Пунктом 25 ПБУ 5/01 установлено, что материально-производственные запасы отражаются в бухгалтерском балансе на конец отчетного года за вычетом резерва под снижение стоимости материальных ценностей, если:

материально-производственные запасы устарели;

материально-производственные запасы полностью или частично потеряли свое первоначальное качество;

рыночная цена на материально-производственные запасы в течение отчетного года снизилась.

Резерв под снижение стоимости материалов образуется на разницу между текущей рыночной стоимостью материально-производственных запасов и их фактической себестоимостью.

В Плане счетов бухгалтерского учета для отражения сумм данного резерва выделяется специальный синтетический счет 14 с одноименным названием. Резерв создается в тех случаях, когда рыночная (продажная) цена опускается ниже цены покупной (себестоимости).

Счет 14 «Резервы под снижение стоимости материальных ценностей» предназначен для обобщения информации о резервах под отклонения стоимости сырья, материалов, топлива и других ценностей, определившейся на счетах бухгалтерского учета, от рыночной стоимости. Образование резерва отражается по кредиту счета 14 «Резервы под снижение стоимости материальных ценностей» и дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы». В начале периода, следующего за периодом, в котором согласно действующему Плану счетов бухгалтерского учета произведена эта запись, зарезервированная сумма восстанавливается: дебет счета 14 и кредит счета 91.

Резерв, образованный под снижение стоимости материальных ценностей, в балансе не отражается, так как материальные ценности, для которых создавались такие резервы, показываются в балансе в уточненной оценке за вычетом суммы резерва.

Счет 14 применяется для обобщения информации о резервах под отклонение стоимости не только по счету 10 «Материалы», но и по другим средствам в обороте - незавершенному производству, готовой продукции, товарам и т.п. Поэтому при составлении бухгалтерского баланса за год сумма резерва под снижение стоимости материальных ценностей (сальдо по счету 14) сопоставляется с сальдо по счетам 10 «Материалы», 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 43 «Готовая продукция», 41 «Товары». После такого сопоставления материальные ценности отражают в балансе в нетто-оценке - по аналогии с внеоборотными активами, вложениями в акции других организаций, котирующихся на фондовой бирже, дебиторской задолженностью, под которую создаются резервы сомнительных долгов [21].

Принимая во внимание специфику сельскохозяйственной деятельности, к счету 14 рекомендуют открывать следующие субсчета по видам соответствующих резервов:

14-1 «Резервы под снижение стоимости сырья и материалов»;

14-2 «Резервы под снижение стоимости незавершенного производства»;

14-3 «Резервы под снижение стоимости удобрений, средств защиты растений и животных, медикаментов и ветпрепаратов»;

14-4 «Резервы под снижение стоимости готовой продукции»;

14-5 «Резервы под снижение стоимости товаров отгруженных»;

14-6 «Резервы под снижение стоимости кормов»;

14-7 «Резервы под снижение стоимости запасных частей»;

14- 8 «Резервы под снижение стоимости семян и посадочного материала»;

14-9 «Резервы под снижение стоимости животных на выращивании и откорме»;

14-10 «Прочие резервы».

Аналитический учет по счету 14 «Резервы под снижение стоимости материальных ценностей» ведется по каждому резерву.

Образование резерва под снижение стоимости материальных ценностей отражается в учете записью (запись делается в конце года): Дебет 91, Кредит 14.

В следующем отчетном году по мере списания материальных ценностей, по которым образован резерв, зарезервированная сумма восстанавливается, в учете делается запись: Дебет 14, Кредит 91.

При восстановлении резерва по мере реализации (или списания) материалов сумма восстановленного резерва под снижении стоимости материальных ценностей в целях исчисления налога на прибыль доходом не признается.

Кредитовое сальдо по счету 14 (по субсчетам) на начало и на конец отчетного года относится в уменьшение дебетовых сальдо по другим счетам активов при отражении информации в бухгалтерском балансе.

Аналогичная запись делается при повышении рыночной стоимости материальных ценностей, по которым ранее были созданы соответствующие резервы, а так же в конце года, если в течение года резерв не был использован полностью. При необходимости на следующий отчетный год создается новый резерв, исходя из соотношения фактической и рыночной стоимости материальных ценностей на отчетную дату.

Начисленные на счете 14 суммы резервов, регулирующие оценку материально-производственных запасов, позволяют отражать их стоимость по ценам возможной реализации без непосредственной переоценки самих материальных ценностей, что технически существенно упрощает учет по сотням номенклатурных номеров МПЗ.

Таким образом, при использовании счета 14/4 оценка материальных ценностей изменяется, не затрагивая при этом их фактической себестоимости, по которой они отражаются на счетах учета МПЗ [22].

Учет готовой продукции на счете 43 «Готовая продукция» ведется по фактической производственной себестоимости. В течение месяца выпуск готовой продукции в оценке по учетным ценам оформляется бухгалтерской записью:

ДТ сч. 43 «Готовая продукция» КТ сч. 20 «Основное производство», сч. 23 «Вспомогательные производства».

По окончании месяца определяют фактическую себестоимость готовой продукции и рассчитывают отклонения фактической себестоимости от учетной цены.

Отклонения фактической себестоимости от стоимости по учетным ценам списывают бухгалтерской записью

ДТ сч. 43 «Готовая продукция» КТ сч. 20 «Основное производство», сч. 23 «Вспомогательные производства».

Если фактическая себестоимость выше учетной цены, то отклонения со знаком «+» (перерасход). На сумму отклонений выполняется обычная бухгалтерская запись. Если фактическая себестоимость ниже учетной цены, то отклонения со знаком «-» (экономия), бухгалтерская запись производится методом красного сторно. Изготовленная продукция может использоваться в организации для дальнейшей переработки или сборки. Например, в сельском хозяйстве молоко перерабатывают на творог, в машиностроении изготовленные детали используют для сборки станков. В этом случае готовую продукцию приходуют не на счет 43 «Готовая продукция», а на счет 10 «Материалы»:

ДТ сч. 10 «Материалы» КТ сч. 20 «Основное производство», сч. 23 «Вспомогательные производства».

Синтетический учет готовой продукции на счете 43 «Готовая продукция» ведется по нормативной (плановой) себестоимости. В этой же оценке готовая продукция отражается в бухгалтерском балансе. Выпуск готовой продукции в течение месяца по нормативной (плановой) себестоимости на основании первичных документов оформляют бухгалтерской записью:

ДТ сч. 43 «Готовая продукция» КТ сч. 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)».

По окончании месяца рассчитывается фактическая себестоимость выпущенной продукции. На сумму фактической себестоимости делается запись:

ДТ сч. 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» КТ сч. 20 «Основное производство», сч. 23 «Вспомогательные производства», сч. 29 «Обслуживающие производства и хозяйства».

Таким образом, на счете 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» по дебету отражается фактическая себестоимость готовой продукции, а по кредиту - нормативная (плановая) себестоимость.

Сопоставлением дебетовых и кредитовых оборотов по счету 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» определяют отклонения фактической себестоимости от нормативной (плановой) стоимости.

По окончании месяца эти отклонения списываются на счет 90 «Продажи»: ДТ сч. 90 «Продажи» КТ сч. 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)». Если фактическая себестоимость больше нормативной (плановой) себестоимости, то имеется в наличии перерасход и отклонения со знаком «+». На сумму отклонений производится обычная бухгалтерская запись. Если фактическая себестоимость меньше нормативной (плановой) себестоимости, то отклонения со знаком «-» и бухгалтерская запись оформляется методом красного сторно. В конце месяца счет 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» закрывается и сальдо не имеет.

Для отражения информации о наличии и движении отгруженной продукции по договорам, предусматривающим отличный от общепринятого порядка момент перехода права владения, пользования, распоряжения готовой продукцией и риска ее случайной гибели, предназначен активный инвентарный счет 45 «Товары отгруженные». По дебету счета 45 «Товары отгруженные» отражается отгрузка готовой продукции в оценке по фактической производственной себестоимости или по нормативной (плановой) себестоимости:

ДТ сч. 45 «Товары отгруженные» КТ сч. 43 «Готовая продукция».

На счете 45 «Товары отгруженные» готовая продукция будет учитываться до момента реализации. При наступлении момента реализации на стоимость продукции по продажным ценам делается запись:

ДТ сч. 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» КТ сч. 90 «Продажи». Фактическая себестоимость или нормативная (плановая) себестоимость проданной продукции списывается:

ДТ сч. 90 «Продажи» КТ сч. 45 «Товары отгруженные».

2.3 Порядок проведения инвентаризации МПЗ (товаров) и учет ее результатов

Приказом Минфина России от 13.06.1995 № 49 утверждены Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств (далее -- Методические указания № 49) [6].

При инвентаризации МПЗ комиссия в присутствии материально ответственных лиц проверяет фактическое наличие МПЗ путем обязательного их пересчета, перевешивания, перемеривания. Вносить в описи данные об остатках МПЗ со слов материально ответственных лиц не допускается, не допускается также вносить в описи данные по данным учета без проверки фактического наличия ценностей (п. 3.17 Методических указаний № 49).

Как правило, деятельность организации на время проведения инвентаризации не приостанавливается, и МПЗ продолжают поступать в организацию и во время проведения инвентаризации. Поступающие ценности принимаются материально-ответственными лицами в присутствии членов комиссии, приходуются по реестру или товарному отчету уже после инвентаризации.

Поступившие во время проведения инвентаризации МПЗ заносятся в отдельную опись, при этом указывается дата поступления, наименование поставщика, дата и номер приходного документа, наименование поступивших ценностей, их количество, цена и сумма. На приходном документе делается запись «после инвентаризации» и указывается дата описи, в которую записаны поступившие ценности (п. 3.18 Методических указаний № 49).

Если процесс инвентаризации занимает продолжительное время, то в исключительных случаях и только с письменного разрешения руководителя и главного бухгалтера организации МПЗ могут отпускаться со склада также в присутствии членов комиссии. При этом также составляется отдельная опись по аналогии с документами, поступившими во время инвентаризации (п. 3.19 Методических указаний № 49).

Отдельно составляются описи на МПЗ, находящиеся в пути, отгруженные, но не оплаченные покупателями, находящиеся на складах других организаций. Инвентаризация перечисленных ценностей заключается в проверке обоснованности числящихся сумм на соответствующих счетах бухгалтерского учета (п. 3.20, 3.21 Методических указаний № 49).

Ценности, принадлежащие организации, но хранящиеся на складах других организаций, заносятся в описи на основании документов, подтверждающих сдачу этих ценностей на ответственное хранение. При этом указывается наименование ценностей, их количество, сорт, стоимость, дата принятия на хранение, место хранения, номера и даты документов (п. 3.23 Методических указаний № 49).

Инвентаризация ценностей, находящихся в эксплуатации (к таким ценностям, в частности, относится выданная работникам организации спецодежда), проводится по местам нахождения и материально ответственным лицам, на хранении у которых эти ценности находятся. При инвентаризации предметов, выданных в индивидуальное пользование работникам, допускается составление групповых описей с указанием в них ответственных за предметы лиц, на которые открыты личные карточки. Ответственные лица расписываются в описи.

Предметы спецодежды, отправленные в стирку и ремонт, записываются в опись на основании ведомостей -- накладных или квитанций организаций, оказывающих услуги по стирке и ремонту (п. 3.25 Методических указаний № 49). Предметы, пришедшие в негодность и не списанные на момент проведения инвентаризации в опись, не включаются. В этом случае следует составить акт с указанием времени эксплуатации, причин негодности, возможности использования этих предметов в хозяйственных целях.

Для документального подтверждения проведения инвентаризации и оформления ее результатов утверждены следующие формы:

- Унифицированные формы первичной учетной документации по учету кассовых операций, по учету результатов инвентаризации (постановление Госкомстата России от 18.08.1998 № 88);

- Унифицированная форма первичной учетной документации № ИНВ-26 «Ведомость учета результатов, выявленных инвентаризацией» (постановление Госкомстата России от 27.03.2000 № 26).

В бухгалтерском учете выявленные излишки оприходуются: Дебет сч.41 «Товары», Кредит сч. 99 «Прибыли и убытки». Фактическая недостача списывается по покупным ценам Дебет сч. 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей»; Кредит сч. 41 «Товары» и 42 «Торговая наценка».

Недостача в пределах норм естественной убыли включается в издержки Дебет сч. 44 «Расходы на продажу»; Кредит сч. 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей».

Недостачи сверх норм убыли подлежат возмещению со стороны виновных лиц:

Дебет сч. 73-3 «Расчеты по возмещению материального ущерба», Кредит сч. 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей».

Если виновные лица не установлены, то недостача относится на убыток Дебет сч. 99 «Прибыли и убытки» Кредит сч. 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей». Результаты инвентаризации отражают в учете того месяца, в котором закончена инвентаризация, а по годовой инвентаризации - в годовом бухгалтерском отчете. При инвентаризации основных средств выявленное неучтенное имущество зачисляют во внереализованные доходы -- Дебет счета 01 и Кредит счета.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

В соответствии с поставленной целью в дипломной работе изложены теоретические основы учета материально-производственных запасов и товаров на основе сложившейся практики и особенностей хозяйственной деятельности организаций в современных условиях.

В ходе исследования изучено экономическое содержание материально-производственных запасов и товаров, на основе использования соответствующих нормативно-правовых актов Российской Федерации представлена их классификация. Был исследован порядок нормативно-правового регулирования учёта материально-производственных запасов и готовой продукции.

Было рассмотрено документальное оформление движения материально-производственных запасов и готовой продукции, отчетность материально-ответственных лиц, представлен порядок синтетического и аналитического учета материально-производственных запасов, выпуска и реализации готовой продукции. Также был рассмотрен порядок проведения инвентаризации материально-производственных запасов.

Для того чтобы правильно и своевременно осуществлять учет результатов производственной деятельности организация должна выбрать и закрепить в своей учетной политике ряд основополагающих принципов и методов по учету материально-производственных запасов и готовой продукции, варианты которых изложены и закреплены в законодательных актах и рекомендациях. От выбранного организацией или предприятием методов оценки материалов и готовой продукции, признания выручки от ее реализации зависят многие показатели деятельности предприятия или организации.

Управление материалами, как и иными материально-производственными запасами, занимает ведущее место в системе управления организацией и является основой для его планирования. А достоверно и правильно организованный учет сырья и материалов должен содержать информацию для изыскания резервов снижения себестоимости продукции в части рационального использования материалов, снижения норм их расхода, обеспечения надлежащего хранения и сохранности. Выпуск готовой продукции для организаций сферы материального производства является важным элементом предпринимательской деятельности и одним из основных этапов достижения цели такой деятельности - систематическое получение прибыли. Поэтому вопросы правильной постановки и организации бухгалтерского учета материально-производственных запасов и готовой продукции имеют первостепенное значение для формирования информации, необходимой для принятия управленческих решений.

Размещено на Allbest.ru