Размещено на http://www.allbest.ru/

Размещено на http://www.allbest.ru/

Содержание

• Введение
• 1.Теоретические аспекты учета материально-производственных запасов, их значение и роль в хозяйственной деятельности организации
• 1.1 Понятие, классификация и задачи учета материально-производственных запасов
• 1.2 Оценка материально - производственных запасов
• 1.3 Документальное оформление движения материально-производственных запасов
• 1.4 Учет производственных запасов на складах и в бухгалтерии
• 1.5 Синтетический учет материально-производственных запасов
• Глава 2. Учет материально-производственных запасов на примере ООО «Гидрокран» г.Иваново
• 2.1 Краткая характеристика ООО «Гидрокран»
• 2.2 Учет состава, структуры и наличия материально-производственных запасов в предприятии ООО «Гидрокран»
• 2.3 Документальное оформление движения материально-производственных запасов в ООО «Гидрокран»
• 2.4 Учет производственных запасов на складах и в бухгалтерии ООО «Гидрокран»
• 2.5 Синтетический и аналитический учет материально-производственных запасов в ООО «Гидрокран»
• Заключение
• Список использованной литературы
• Приложения

Введение

Материально-производственные запасы имеют достаточно высокую долю в себестоимости продукции. Поэтому своевременно правильный учет материально-производственных запасов позволяет своевременно осуществлять контроль за их использованием. Являются частью оборотного капитала, необходимого для осуществления деятельности предприятия и его расширения. Их грамотный, систематизированный учет является гарантией эффективного управления предприятием.

В условиях рыночной экономики повышается роль учета и контроля за рациональным использованием всех ресурсов, в том числе материально-производственных запасов.

Актуальность темы исследования обусловлена тем, что бухгалтерский учет материально-производственных запасов играет значительную роль и оказывает определяющее влияние на конкурентоспособность предприятия, его финансовое состояние и финансовые результаты.

Целью выпускной работы является исследование учета материально-производственных запасов на предприятие ООО «ГидроКран».

Основными задачами учета материально-производственных запасов являются: контроль за сохранностью материальных ресурсов, соответствие складским запасов нормативов, за выполнением планов снабжения материалами; выявление фактических затрат, связанных с заготовкой материалов; контроль за соблюдением норм производственного потребления; правильное распределение стоимости израсходованных в производстве материалов по объектам калькуляции; рациональная оценка производственных запасов.

Для правильной организации учета материалов важное значение имеют их классификация, оценка и выбор единицы учета.

Затраты на материально-производственные запасы служат основой и являются необходимым условием выполнения программы выпуска и реализации продукции, снижения ее себестоимости. Особо важное значение имеет использование материально-производственных запасов и их расход.

Объемы продукции и улучшение ее качества в значительной степени зависят от обеспеченности предприятия материально-производственными запасами и эффективности их использования.

От объективности и достоверности информации, формируемой на участке учета материально-производственных запасов, зависят сумма налога на добавленную стоимость, себестоимость продукции, финансовый результат, налогооблагаемая прибыль, сумма налога на прибыль.

Запасы представляют собой один из важнейших факторов обеспечения постоянства и непрерывности воспроизводства. Эту важную роль играют все составные части совокупного материального запаса, в том числе товарно-материальные ценности, находящиеся у предприятия.

Непрерывность производства требует, чтобы постоянно находилось на складах достаточное количество материалов, для полного удовлетворения потребностей производства в любой момент их использования. Поэтому необходимость бесперебойного снабжения производства в условиях непрерывности спроса и дискретности поставок, обуславливает создание на предприятиях материальных запасов, то есть товарно-материальных ценностей.

Цель исследования - анализ и учет материально-производственных запасов на предприятии ООО «ГидроКран» г. Иваново

Для достижения поставленной цели определены следующие задачи:

- Изучение значения, роли и характера материально-производственных запасов на предприятии;

- Изучить экономическую сущность, понятие и назначение материально- производственных запасов;

- Изучить классификацию и задачи учета материально-производственных запасов;

- Ознакомиться с оценкой материально-производственных запасов,

- Приведение краткой характеристики ООО «ГидроКран»;

_ Рассмотреть документальное оформление материально-производственных запасов;

• - Рассмотреть учет производственных запасов на складах и в бухгалтерии;

-Ознакомиться с синтетическим учетом материально-производственных запасов в ООО «ГидроКран»

Объект исследования - ООО «ГидроКран».

Предмет исследования - учет материально-производственные запасов предприятия ООО «ГидроКран».

В качестве теоретической и методологической основы проведения исследования являются нормативные документы по вопросам организации бухгалтерского учета оп теме дипломной работы. При этом были использованы источники учебной литературы и материалы периодической печати, а также использованы материалы по учету и отчетности в ООО «ГидроКран».

Структурно работа состоит из введения, двух глав, заключения, списка использованных источников, приложений.

1.Теоретические аспекты учета материально-производственных запасов, их значение и роль в хозяйственной деятельности организации

1.1 Понятие, классификация и задачи учета материально-производственных запасов

Материально-производственные запасы представляют собой различные вещественные элементы, используемые в качестве исходных предметов труда, потребляемых при производстве продукции (выполнении работ, оказании услуг) либо для управленческих нужд. Материально-производственные запасы используются однократно в течение одного производственного цикла и полностью переносят свою стоимость на производимую продукцию (выполненные работы, оказанные услуги).

Задачами учета материально- производственных запасов являются:

1. Правильное и своевременное документальное оформление всех операций по движению материальных ценностей;

2. Контроль, за поступлением и заготовлением материальных ценностей;

3. Контроль, за сохранностью материальных ценностей в местах их хранения: и на всех стадиях обработки;

4. Контроль, за выявлением излишних и неиспользованных материалов, их продажа;

5. Своевременное осуществление расчетов с поставщиками;

Производственные запасы используются, как правило, в качестве предметов труда в производственном процессе. Они целиком потребляются в каждом производственном цикле и полностью переносят свою стоимость на стоимость произведенной продукции, выполненных работ, оказанных услуг.

Учет материально-производственных запасов на предприятиях Российской Федерации осуществляется согласно Положению по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» ПБУ 5/01, утвержденному приказом Минфина РФ от 9 июня 2001 г. № 44н [5].

Размещено на http://www.allbest.ru/

Размещено на http://www.allbest.ru/

Рис.1. Состав материально-производственных запасов

Продукция, которая не прошла, все фазы обработки и ещё не принята службой контроля, учитывается в составе незавершенного производства. В отношении такой продукции, положения ПБУ 5/01 не применяется [5].

Единица бухгалтерского учета материально-производственных запасов выбирается организацией самостоятельно таким образом, чтобы обеспечить формирование полной и достоверной информации об этих запасах, а также надлежащий контроль, за их наличием и движением. В зависимости от характера материально-производственных запасов, порядка их приобретения и использования единицей материально-производственных запасов может быть номенклатурный номер, партия, однородная группа и тому подобное.

Таким образом, можно отметить, что в настоящее время в экономической литературе категория запасов описана достаточно полно и подробно.

Классификация материально-производственных запасов, то есть выделение их отдельных групп по определенным признакам и выбор единицы учета, необходимы для выявления и обоснования потребности в материальных ресурсах, определения видов затрат, а также своевременной и правильной организации синтетического и аналитического учета [9, C.156].

К бухгалтерскому учету материально-производственных запасов предъявляются следующие основные требования:

-сплошное, непрерывное и полное отражение движения (прихода, расхода, перемещения) и наличия запасов;

-учет количества и оценка запасов;

-оперативность (своевременность) учета запасов;

-достоверность;

-соответствие синтетического учета данным аналитического учета на начало каждого месяца (по оборотам и остаткам);

-соответствие данных складского учета и оперативного учета движения запасов в подразделениях организации данным бухгалтерского учета.

Рис. 2. - Классификация материально-производственных запасов

Готовая продукция отражается в бухгалтерском балансе по фактической или нормативной (плановой) производственной себестоимости.

Часть материально-производственных запасов предназначена для продажи и является конечным результатом производственного процесса [9, С.198].

Товары - часть материально производственных запасов приобретаются у юридических лиц с целью их продажи или перепродажи у юридических или физических лиц без дополнительной обработки.

Для учета материально-производственных запасов применяются следующие синтетические счета:

-10 «Материалы»;

-11 «Животные на выращивании и откорме»;

-14 «Резервы под снижение стоимости материальных ценностей»;

-15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей»;

-16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей»;

-41 «Товары»;

-43 «Готовая продукция».

Основными задачами учета материально- производственных запасов являются:

- Формирование фактической себестоимости запасов, контроль за соблюдением норм производственного потребления;

- правильное, своевременное документирование. Оформление всех операций по движению материальных ценностей;

- Контроль за сохранностью материальных ценностей в местах их хранения и на всех стадиях обработки;

Необходимыми методами действенного контроля за сохранностью материальных ценностей являются:

-наличие должным образом оборудованных складов и кладовых или специально приспособленных площадок (для запасов открытого хранения);

-оснащение мест хранения запасов весовым хозяйством, измерительными приборами и мерной тарой;

-размещение запасов по секциям складов, а внутри их по отдельным группам, сортам и типоразмерам таким образом, чтобы была обеспечена возможность их быстрой приемки, отпуска и проверки наличия; в местах хранения каждого вида запасов следует прикреплять ярлык с указанием данных о находящемся запасе;

-применение централизованной доставки материалов со складов организации в цеха (подразделения) по согласованным графикам, а на стройках -- от поставщиков, базисных складов и комплектовочных участков непосредственно на объекты строительства по комплектовочным ведомостям; сокращение излишних промежуточных складов и кладовых;

-организация в случае необходимости и целесообразности участков централизованного раскроя материалов;

-определение перечня центральных (базисных) складов, складов (кладовых), являющихся самостоятельными учетными единицами;

- установление порядка нормирования расхода запасов (разработка и утверждение норм, соблюдение норм при отпуске материалов в подразделения организации);

-установление порядка формирования учетных цен на запасы и порядка их пересмотра;

-определение круга лиц, ответственных за приемку и отпуск запасов (заведующих складами, кладовщиков, экспедиторов и прочее), за правильное и своевременное оформление этих операций, а также за сохранность Сверенных им запасов;

-заключение с этими лицами в установленном порядке письменных договоров о материальной ответственности; увольнение и перемещение материально ответственных лиц по согласованию с главным бухгалтером организации;

-определение перечня должностных лиц, которым предоставлено право подписывать документы на получение и отпуск со складов запасов, а также выдавать разрешения (пропуска) на вывоз запасов со складов и иных мест хранения;

-наличие списка лиц, имеющих право подписи первичных документов, утверждаемого руководителем организации по согласованию с главным бухгалтером. В списке указываются должность, фамилия, имя, отчество и уровень компетенции (тип или виды операций, по которым данное должностное лицо имеет право принятия решений) [18, C.216].

Все операции по движению (поступление, перемещение, расходование) материально-производственных запасов должны оформляться первичными учетными документами.

В бухгалтерской отчетности подлежит раскрытию с учетом существенности, как минимум, следующая информация:

- о способах оценки материально-производственных запасов по их группам (видам);

- о последствиях изменений способов оценки материально-производственных запасов;

- о стоимости материально-производственных запасов, переданных в залог;

- о величине и движении резервов под снижение стоимости материальных ценностей.

В бухгалтерской отчетности подлежит раскрытию информация о материально-производственных запасах [17, С.247], на 31 декабря трех предшествующих лет.

1.2 Оценка материально - производственных запасов

Любая организация в процессе своей деятельности приобретает, расходует и запасает свои оборотные активы. Активы предприятия, используемые в качестве сырья, материалов и при производстве продукции, предназначенной для продажи (выполнения работ, оказания услуг), и приобретаемые непосредственно для перепродажи, а также используемые для управленческих нужд организации называются материально-производственными запасами. При отражении хозяйственных операций с такими активами существует необходимость в приведении всех показателей хозяйственной деятельности предприятия к единому стоимостному показателю. Такой процесс в бухгалтерском учете называется стоимостная (денежная) оценка.

Нормативно правовыми актами предусмотрена оценка материалов:

- оценка материалов при их принятие к бухгалтерскому учету;

- оценка материалов при их отпуске в производство и ином выбытии;

В соответствии с ПБУ 5 /01 материалы принимаются к бухгалтерскому учету по фактической себестоимости. [17, C.214].

Фактической себестоимостью материально-производственных запасов, приобретенных за плату, согласно положению, признается сумма фактических затрат организации на приобретение, за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством Российской Федерации) [2], представленных на рисунке 3.

Общехозяйственные и иные аналогичные расходы, не включаются в фактические затраты на приобретение материально-производственных запасов, кроме случаев, когда они непосредственно связаны с приобретением материально-производственных запасов [29, C.98].



Рис.3 - Структура фактических затрат на приобретение МПЗ

Фактическая себестоимость материально- производственных запасов, в которой они приняты к бухгалтерскому учету, не подлежит изменению, кроме случаев, установленных законодательством Российской Федерации.

Исчисление фактической себестоимости заготовления каждого вида сырья и материалов требует значительных затрат труда и времени. Поэтому фактическую себестоимость заготовления исчисляет лишь небольшая часть организаций по основным видам сырья или материалов. На большей части организаций текущей учет материальных ценностей ведут по твердым учетным ценам - по средним покупным ценам, по плановой себестоимости и другое [27, C.80]. Отклонения фактической себестоимости материалов от средней покупной цены или от плановой себестоимости учитывают на отдельных аналитических счетах по группам материалов. С появлением компьютеров и электронной маркировки создаются все большие возможности исчисления фактической себестоимости отдельных видов материальных ресурсов.

Списание материально-производственных запасов в производство согласно ПБУ 5/01 [5] разрешается производить, одним из следующих методов, закреплённых в учетной политике, данные методы представлены на рисунке 4.

По себестоимости каждой единицы оцениваются материально-производственные запасы, используемые организацией в особом порядке (драгоценные металлы, драгоценные камни и т.п.), или запасы, которые не могут быть обычным образом заменены на другие [16, C.118].

Средняя себестоимость определяется по каждому виду (группе) запасов как частное от деления общей себестоимости вида (группы) запасов на их количество, соответственно складывающихся из себестоимости и количества по остатку на начало месяца и по поступившим запасам в течение месяца.

При методе ФИФО применяют правило: первая партия на приход - первая в расход. Это означает, что независимо от того, какая партия материалов отпущена в производство, сначала списывают материалы по цене (себестоимости) первой закупленной партии, затем по цене второй партии и в порядке очередности, пока не будет получен общий расход материалов за месяц [20, C.193].

Когда материально-производственные запасы (МПЗ) поступают на склад, они должны подвергаться денежной оценке. Согласно Положению по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» (ПБУ 5/01) [5].



Рис. 4 - Методы оценки и списания материально-производственных в производство

Материально-производственные запасы принимаются к бухгалтерскому учету по фактическим ценам. После поступления материально-производственных запасов в организацию происходит их дальнейшее распределение: они отпускаются в производство, реализуются, отпускаются со склада. В связи с тем, что в условиях рыночных отношений происходит постоянное изменение цен, отпуск товаров и оценка их остатка в организации производится не всегда по тем ценам, по которым они были приняты к учету [10, C.78]. Поэтому денежная оценка материально-производственных запасов при их отпуске в производство сводится к решению следующих задач:

1) определение какие именно запасы, с какой ценой приобретения находятся в остатке и какова их общая стоимость;

2) определение какие именно запасы, по какой цене приобретения необходимо списать для определения себестоимости реализации;

3) определение какова последовательность списания товаров со складов [27, C.155].

Для решения этих задач используются различные методы оценки материально-производственных запасов. Согласно ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов» при отпуске материально - производственных запасов (кроме товаров, учитываемых по продажной стоимости) в производство и ином выбытии их оценка производится одним из следующих способов:

- по себестоимости каждой единицы;

-по средней себестоимости;

-по себестоимости первых по времени приобретения материально - производственных запасов (способ ФИФО);

В соответствии с ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов» [5], к материально-производственным запасам относятся: материалы, товары, готовая продукция.

При оценке готовой продукции в случае ее поступления и выбытия используются разные методы:

-по фактической производственной себестоимости (с учетом общехозяйственных расходов);

-по неполной (сокращенной) производственной себестоимости ( без учета общехозяйственных расходов);

-по плановой (нормативной) производственной себестоимости (с учетом общехозяйственных расходов);

-по сокращенной плановой производственной себестоимости (без учета общехозяйственных расходов);

-по оптовым ценам реализации;

-по свободным отпускным ценам и тарифам;

-по свободным рыночным (розничным) ценам и тарифам.

Готовая продукция в бухгалтерском балансе отражается по фактической себестоимости. Товары приобретаются для организации и оцениваются по покупной себестоимости.

В зависимости от способа поступления материалов предусматриваются различные варианты определения фактической себестоимости материалов. Фактическая себестоимость материально-производственных запасов приобретается за плату, признается сумма фактических затрат на приобретение, за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещённых налогов. В случае фактической себестоимости материалов

приобретенных за плату включается:

- стоимость материалов по договорным ценам;

-транспортно-заготовительные расходы;

-расходы по доведению материалов до состояния, в котором они пригодны к использованию.

Стоимость материалов по договорным ценам представляет собой сумму оплаты, установленную соглашением сторон9 покупатели-поставщики).

В затраты на приобретение материально-производственных запасов включает суммы, уплачиваемые поставщиками, оплату процентов за приобретение в кредит, предоставленное вознаграждение, уплаченное снабженческим внешнеэкономическим организациям, таможенные пошлины, расходы на транспортировку, хранение и доставку материальных запасов до места их использования, если они не включены в цену приобретения, затраты по доведению запасов до состояния, пригодного к использованию в запланированных ценах, иные затраты, непосредственно связанные с приобретением материально-производственных запасов.

Затраты по доведению материально-производственных запасов до состояния, в котором они пригодны к использованию в запланированных целях, включая затраты организации по доработке и улучшению технических характеристик полученных запасов, не связанные с производством продукции, выполнением работ и оказанием услуг.

Фактическая себестоимость материально-производственных запасов при их изготовлении силами организации складывается из фактических затрат, связанных с производством данных запасов.

Фактическая себестоимость материально-производственных запасов, внесенных в счет вклада в уставный (складочный) капитал организации, определяется исходя из их денежной оценки, согласованной учредителями (участниками) организации, полученных организацией по договору дарения или безвозмездно - исходя из их рыночной стоимости на дату оприходования, а приобретенных в обмен на другое имущество (кроме денежных средств) - исходя из стоимости обмениваемого имущества, которая устанавливается исходя из цены, по которой в сравниваемых обстоятельствах обычно организация определяет стоимость аналогичных ценностей.

Материально-производственные запасы, на которые текущая рыночная стоимость в течение года снизилась либо которые морально устарели, полностью или частично потеряли свое первоначальное качество, отражаются в бухгалтерском балансе на конец отчетного года за вычетом резерва под снижение стоимости материальных ценностей.

Материально-производственные запасы, не принадлежащие организации, но находящиеся в ее пользовании или распоряжении в соответствии с

условиями договора, принимаются к бухгалтерскому учету на забалансовые счета в оценке, предусмотренной в договоре.

Оценка материально-производственных запасов, стоимость которых при приобретении определена в иностранной валюте, производится в рублях путем пересчета иностранной валюты по курсу Центрального банка Российской Федерации, действующему на дату принятия запасов к бухгалтерскому учету.

Материальные ценности отражают на синтетических счетах по фактической себестоимости их приобретения (заготовления) или по учетным ценам.

Согласно Методическим указаниям по учету материально-производственных запасов в качестве учетных цен на материалы применяются:

- договорные цены;

-фактическая себестоимость материалов по данным предыдущего месяца или

отчетного периода (отчетного года);

- планово-расчетные цены;

-средняя цена группы материалов.

Исчисление фактической себестоимости заготовления каждого вида сырья и материалов требует значительных затрат труда и времени. Поэтому фактическую себестоимость заготовления исчисляет лишь небольшая часть организаций по основным видам сырья или материалов. В большей части организаций текущий учет материальных ценностей ведут по твердым учетным ценам.

При синтетическом учете материальных ценностей по фактической себестоимости отклонения фактической себестоимости материалов от средней покупной цены или от плановой себестоимости учитывают на отдельных аналитических счетах по группам материалов.

При синтетическом учете материальных ценностей по учетным ценам отклонения фактической себестоимости материальных ценностей от стоимости их по учетным ценам учитываются на синтетическом счете 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей».

Определение фактической себестоимости материальных ресурсов, списываемых на производство, разрешается производить следующими методами оценки запасов:

* по себестоимости каждой единицы;

* по средней себестоимости;

* по себестоимости первых по времени закупок (метод ФИФО);

* по себестоимости последних по времени закупок (метод ЛИФО).

Применение одного из этих методов по виду (группе) запасов производится исходя из допущения последовательности применения учетной политики.

По себестоимости каждой единицы оценивают МПЗ, используемые организацией в особом порядке (драгоценные металлы, драгоценные камни и, или запасы, которые не могут быть обычным образом заменены на другие.

При отпуске материалов по себестоимости каждой единицы можно использовать два варианта исчисления себестоимости единицы запаса:

ѕ включая все расходы, связанные с приобретением запаса;

ѕ включая только стоимость запаса по договорной цене.

Применение второго (упрощенного) варианта допускается при не возможности непосредственного отнесения транспортно-заготовительных и других расходов, связанных с приобретением запасов, на себестоимость (например, при централизованной поставке материалов). В этом случае разница между фактической себестоимостью приобретенных запасов и их стоимостью по договорным ценам распределяется пропорционально стоимости отпущенных материалов по договорным ценам.

Средняя себестоимость определяется по каждому виду (группе) запасов как частное от деления общей себестоимости вида (группы) запасов на их количество, соответственно складывающихся из себестоимости и количества по остатку на начало месяца и по поступившим запасам в течение месяца.

Первый и второй способы оценки материальных ресурсов являются традиционными для отечественной учетной практики. В течение отчетного месяца материальные ресурсы списывают на производство (как правило, по учетным ценам), а в конце месяца списывают соответствующую долю отклонений фактической себестоимости материальных ресурсов от

стоимости их по учетным ценам.

При методе ФИФО применяют правило: первая партия на приход - первая в расход. Это означает, что независимо от того, какая партия материалов отпущена в производство, сначала списывают материалы по цене (себестоимости) первой закупленной партии, затем по цене второй партии и в порядке очередности, пока не будет получен общий расход материалов за месяц.

При методе ЛИФО применяют другое правило: последняя партия на приход - первая в расход, т.е. сначала списываются материалы по себестоимости последней партии, затем по себестоимости предыдущей.

Применение указанных методов оценки материальных ресурсов ориентирует предприятие на организацию аналитического учета материалов по отдельным партиям (а не только по видам материалов). Можно оценить израсходованные материалы расчетным путем, используя следующую формулу:

Р = Он +П-Ок, (1)

где Р - стоимость израсходованных материалов; О_ни О_к- стоимость соответственно начального и конечного остатков материалов; П - поступления за месяц.

Оценка МПЗ на конец отчетного периода производится в зависимости от принятого способа оценки запасов при их выбытии (кроме, товаров, учитываемых по продажной стоимости) [17, С.212].

В организациях часто возникают ситуации, когда материально-производственные запасы приобретаются по разным ценам, у разных поставщиков и по разным договорам. Расходы, включаемые в себестоимость, также могут отличаться. Часто это приводит к ошибкам в учете, особенно при большой номенклатуре запасов.

В п. 16 ПБУ 5/01 установлено, что «применение одного из указанных способов по группе (виду) материально-производственных запасов производится исходя из допущения последовательности применения учетной политики» [5].

Принятие решения о способе списания МПЗ организация осуществляет самостоятельно.

Согласно пункту 17 ПБУ 5/01, материально-производственные запасы, используемые организацией в особом порядке, или запасы, которые не могут обычным образом заменять друг друга, могут оцениваться по себестоимости каждой единицы таких запасов». Примером может служить ситуация, когда организация продает предметы антиквариата или дорогие эксклюзивные автомобили.

Метод ФИФО применяется при ведении партионного учета. В соответствии с п. 19 ПБУ 5/01 «оценка по себестоимости первых по времени приобретения материально-производственных запасов (метод ФИФО) основана на допущении, что материально-производственные запасы используются в течение месяца и иного периода в последовательности их приобретения (поступления), т. е. запасы, первыми поступающие в производство (продажу), должны быть оценены по себестоимости первых по времени приобретений с учетом себестоимости запасов, числящихся на начало месяца [5]. Проще говоря, метод можно охарактеризовать так - «первым пришел - первым выбыл».

В налоговом учете, как и в бухгалтерском, предусмотрено три метода (способа) оценки товаров при их реализации: по стоимости первых по времени приобретения (ФИФО); по средней стоимости; по стоимости единицы товара. Самый справедливый считается метод средней себестоимости.

Метод оценки материально - производственных запасов организации должен быть прописан в учетной политике организации. На выбор способа оценки влияют особенности функционирования экономики страны, развитие рыночных отношений, системы налогообложения. В зависимости от ситуации, в которой находится предприятие, оно может изменять метод оценки, с учетом того, что по отдельным группам товаров должен быть применим один способ их оценки. Однако во избежание большого количества отклонений в учёте, рекомендуется выбрать одинаковые методы списания МПЗ в бухгалтерском и налоговом учете [18, C.118].

Для организаций, предполагающих внести изменения в учетную политику в связи с изменением законодательства, следует закрепить в учетной политике для целей налогообложения этот факт на 2015 год.

1.3 Документальное оформление движения материально-производственных запасов

Составление бухгалтерской отчетности - является одной из важнейших составляющих деятельности предприятия. Правильное составление отчетности и отражение информации о состоянии материально- производственных запасов помогает внутренним и внешним ее пользователям, составить объективное представление о предприятии. Составление отчетности осуществляется на основании нормативных документов, которые определяют порядок учета, классификацию, оценку материальных ресурсов.

В случае, если доверенности остались не использованными, то они должны быть возвращены предприятию на следующий день после истечения срока их действия. Факт возврата неиспользованной доверенности отмечается в «Журнале учета выданных доверенностей» (в графе 8). Эти доверенности погашаются надписью: «Не использован» которые хранятся до конца отчетного года у ответственного лица. В конце года все неиспользованные доверенности уничтожаются, на что составляется соответствующий акт [30, C.246].

Согласно действующим законодательством, лицам, не отчитавшимся за предыдущие доверенности, сроки действия которых истекли, новые доверенности не выдаются [3].

При отпуске товарно-материальных ценностей доверенность поставщик оставляет себе. По окончании отпуска ТМЦ доверенность сдается в бухгалтерскую вместе с документом на отпуск ценностей (рис.5).

Нельзя производить отпуск товарно-материальных ценностей в случаях нарушений условий и порядка выдачи доверенностей согласно действующему законодательству, а именно:

1. при предъявлении доверенности с нарушением порядка заполнения или с неполными реквизитами;

2. при предъявлении доверенности, в которой допущены исправления, поправки и помарки;

3. при отсутствии паспорта лица, указанного в доверенности;

4. в случае истечения срока, на который выдана доверенность;

5. и другие, когда предъявленная доверенность вызывает сомнение об ее подлинности [29, C.142].

Доставленные материальные ценности от поставщиков принимает, как обычно, заведующий складом или кладовщик. Он должен проверить соответствие количества, качества и ассортимента поступивших материалов согласно документам поставщика: счет-фактура, платежное требование, спецификация, сертификат, товарно-транспортная накладная. Когда перечисленные показатели полностью соответствуют документам поставщика и не вызывает сомнения кладовщик выписывает приходный ордер соответствующего образца. Допускается также проставлять штамп с основными реквизитами приходного ордера в документах поставщика.



Рисунок 5. - Порядок документооборота по учёту материально- производственных запасов

В процессе приемки материальных ценностей на складе могут быть случаи, когда между фактическим поступлением и данными сопроводительных документов поставщика составляется акт о приемке материалов. Такой акт составляется комиссией при участии представителя поставщика или представителя незаинтересованной организации, заведующим складом и работником отдела снабжения. В этом случае приходный ордер не составляется [31, C.215].

В акте об установленном расхождении в количестве и качестве при приемке товара (материала) отражаются сведения о месте составления акта, составе комиссии, товарополучателя, поставщика, основание отгрузки, станции отправления и станции назначения, дате составления коммерческого акта, условии хранения товара до его вскрытия, фактическом количестве товара и расхождения по документу поставщика и так далее.

При внутреннем перемещении материалов неиспользованных на склад или передачи из производства неиспользованных материалов, а также отходов составляются накладные [23, C.104].

Приобретение материалов подотчетными лицами от физических лиц после сдачи ценностей оформляется составлением акта закупки материалов за наличные у частных лиц.

Отпуск материалов на производственные нужды (изготовлении продукции), на хозяйственные нужды (содержание зданий, ремонтные работы) или реализация неликвидных материалов оформляются расходными документами. К ним следует отнести требования, лимитно-заборные карты, накладные.

Разовые, не часто повторяющиеся отпуск материалов оформляется требованиями, которые выписываются потребителями, то есть цехами, отделами и участками.

Ритмичная и равномерная организация производства требует систематического (ежедневного) отпуска материалов со склада в цеха, участки, отделы. В этих целях плановый отдел или диспетчерская служба заранее определяет лимит отпуска материала на один месяц. Для упрощения учета в этих условиях отпуск материала оформляется выпиской лимитно - заборной карты в двух экземплярах. Один экземпляр до начала месяца передается цеху-потребителю, а второй - на склад. При отпуске материалов кладовщик расписывается в экземпляре цеха, а получатель в экземпляре кладовщика. Остаток неиспользованного лимита выводится в карте кладовщиком после каждого отпуска, что устраняет случаи сверхлимитного отпуска материалов, который должен быть оформлен дополнительным требованием [18, C.221].

Таким образом, ведение бухгалтерского учета осуществляется строго в соответствии с законодательными и нормативными документами, имеющими разный статус. И хотя одни из них обязательны к применению (Закон «О бухгалтерском учете», положения по бухгалтерскому учету), а другие носят рекомендательный характер, ведение бухгалтерского учета и составление отчетности может производиться только на их основании, т.к. любые несоответствия или отступления будут оценены контролирующими органами как нарушение законодательства.

1.4 Учет производственных запасов на складах и в бухгалтерии

Учет заготовления материалов в организации зависит от источников их поступления:

1. От поставщиков,

2. Подотчетных лиц,

3. Отходы производства,

4. Собственное производство

5. Безвозмездная передача в случае излишков, выявленных в результате инвентаризации.

На суммы поступивших материалов от поставщиков на основании приходных документов делается запись по счетам: Дебет 10 Кредит 60.

Формирование фактической себестоимости материалов может осуществляться следующим образом [26, C.195]:

1) непосредственно на счете 10;

2) с использованием дополнительных счетов к счету 10 - 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей, и 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей».

1. При первом варианте все расходы, связанные с их приобретением и доставкой в организацию, учитываются на счете 10 «Материалы». Стоимость материалов, поступивших от поставщиков учитывается на счете 10 «материалы», а транспортно-заготовительные расходы учитываются отдельно на субсчете, открытом к счету материалы.

Корреспонденция счетов, следующая:

Дебет 10 Кредит 60 - договорная стоимость материалов, поступивших от поставщиков;

Дебет 10 субсчет «транспортно-заготовительные расходы» Кредит 60,76 - сумма транспортных расходов, при доставке (погрузки) материалов.

При отпуске в производство списывают также и соответствующий процент транспортных расходов, относящийся к израсходованным материалам. В таблице 1.1 приведем корреспонденцию счетов по этому варианту.

2. Актуальность второго варианта заключается в следующем: счета транспортных организаций могут отставать по времени от даты оприходования материалов, т.е. эти расходы не могут быть включены в фактическую себестоимость материалов в момент их поступления в организацию. Таким образом, формирование фактической себестоимости материалов происходит не единовременно, и материал может быть списан на расходы, связанные с производством, еще до того, как будет окончательно сформирована его фактическая себестоимость. В этом случае необходимо использовать учетные цены.

Таблица 1.1 - Проводки с использованием счета 10 «Материалы»

Содержание операции	Документ	Дебет	Кредит
Акцептованы расчетные документы поставщика за полученные материалы (без НДС), материалы оприходованы на склад.	Счет-фактура, приходный ордер	10	60
Учтен НДС (18%) по приобретенным материалам	То же	19	60
Оплачены материалы, поступившие от поставщика	Платежное поручение	60	51
Произведен налоговый вычет на сумму НДС по оплаченным и оприходованным материалам	Расчет НДС	68	19
Утверждены авансовые отчеты подотчетных лиц по материалам	Авансовые отчеты, приходный ордер	10	71
Акцептован счет транспортной организации	Счет фактура, приходный ордер	10	60
Учтен НДС (18%) по доставке	То же	19	60
Начислена оплата труда работников, занятых процессом заготовления материалов (погрузка, разгрузка)	Табель, наряд, расчетно-платежная ведомость	10	70
Произведены отчисления в фонды (26%)	Расчет	10	69
Списаны на себестоимость материалов другие расходы	То же	10	23,76 и др.
Фактическая себестоимость материалов. (1000+120+200+100+26+50,5)	х	х	х

Организациям предоставлено право самостоятельно устанавливать принципы формирования учетной цены, закрепив выбранный вариант в учетной политике [20, C.187].

Суть второго способа заключается в следующем: информация о фактической себестоимости материалов выявляется путем суммирования данных по дебету счета 10 и дебету счета 16.

Стоимость материалов по учетным ценам отражается по дебету счета 10, а фактические расходы, связанные с заготовлением и приобретением материалов, собираются на счете 15. Разница между учетной ценой и фактической себестоимостью отражается на счете 16. Порядок списание отклонений, учтенных на счете 16, определяется организацией самостоятельно при принятии учетной политике. Приведем в таблице 1.2 корреспонденцию счетов.

На результаты хозяйственной деятельности предприятия большое влияние оказывает метод учета материально-производственных запасов. При выборе метода учета материальных запасов необходимо учитывать несколько требований. Метод учета материальных запасов должен:

· соотносится с регламентирующим документам по составу затрат, включаемых в себестоимость продукции, работ, услуг;

· основываться на правилах учётной политики предприятия, касающихся оценки имущества;

· являться основой для расчета при принятии решения о выборе альтернатив между решениями «закупать» или «производить»;

· соответствовать применяемой системы контроля затрат на предприятии [22, C.193].

Таблица 1.2 - Корреспонденция счетов 15 и 16

Наименование операции	Дебет	Кредит
Покупная стоимость материалов, на основании расчетных документов поставщика	15	60
Сумма транспортных расходов	15	60,76
Сумма комиссионного вознаграждения поставщику	15	60
Сумма НДС	19	60
Сумма командировочных расходов, связанных с приобретением материалов	15	71
Сумма начисленных %% по займам и кредитам использованных на закупку материалов	76	66
	15	76
поступившие материалы приходуются по учетным ценам	10	15
Списание материалов на производство по учетным ценам	20,23,25,26	10
Превышение фактической материалов над их учетной ценой	16	15
Превышение учетной цены над фактической ценой материалов (сторно)	16	15
Сумма отклонений списывается в конце месяца пропорционально стоимости материалов	20,23,25,26	16

Вышеперечисленные требования несколько противоречат между собой и не один из методов учета материально-производственных запасов не удовлетворяет им в полной мере. Противоречивость связана с различными целями, для которых используется оценка запасов:

· Для расчета прибыли в финансовой отчётности прошлые затраты на материалы разносятся по различным направлениям расходов. То есть часть затрат относятся на себестоимость реализованной продукции и часть затрат остается в себестоимость незавершенного производства.

· Для принятия управленческих решений необходимы прогнозные данные о стоимости материалов в будущем [19, C.88].

Следовательно, для целей отчётности удовлетворяет метод, основанный на прошлых затратах, а для принятия управленческих решений необходима информация о будущих затратах.

Существуют следующие методы оценки материально-производственных запасов: средневзвешенная цена, ФИФО, цена замещения, трансфертная цена [28, C.312].

Система средневзвешенных цен. Средневзвешенная цена за единицу материала рассчитывается путём деления общей суммы стоимости запаса на его количество. То есть происходит постоянный перерасчёт средней цены материала после каждой поставки.

Метод ФИФО предполагает, что материалы, полученные первыми, уходят на производство тоже первыми. При этом запасы, оставшиеся на конец отчётного периода, будут оценены по ценам последней поставки [18, C.355].

Система цен замещения предусматривает отпуск материалов в производство по ценам, по которым можно приобрести такие же материалы в данный момент. Цену замещения рассчитывают исходя из информации поставщика, прессы, места расположения поставщика и других факторов, влияющих на величину затрат при покупке материалов. Предприятия, которые ежедневно используют в своём производстве тысячи видов материалов, при применении этого метода определения цен испытывают затруднения в сборе информации о стоимости замещения по каждому виду отпускаемых материалов. Реально систему цен замещения подменяют оценкой материалов по нормативным (расчетным) ценам, что упрощает расчёты и снижает трудоёмкость.

Система трансфертных цен предусматривает определение цены полуфабрикатов (продукции собственных производственных подразделений) или услуг, передаваемых одним центром ответственности другим центрам ответственности внутри предприятия. Рассматривая снабженческий-заготовительную деятельность как первый передел производства, можно использовать трансфертные цены для оценки приобретаемых материально-производственных запасов. По методике расчёта трансфертные цены подразделяются на два типа: рыночные и затратные. Если на продукцию существует рыночная цена, то предпочтение обычно отдаётся рыночной трансфертной цене, а не затратой. В любом случае трансфертная цена должна состоять из прямых затрат и среднерасчетного уровня прибыли по предприятию [21, C.177].

1.5 Синтетический учет материально-производственных запасов

План счетов представляет собой схему регистрации и группировки фактов хозяйственной деятельности (активов, обязательств, финансовых, хозяйственных операций и др.) в бухгалтерском учете. В нем приведены наименования и номера синтетических счетов (счетов первого порядка) и субсчетов (счетов второго порядка).

Синтетические счета - это счета бухгалтерского учета, на которых имущество организации, ее обязательства и хозяйственные процессы отражаются в обобщенном виде. Показатели на синтетических счетах формируются только в денежном выражении. Отражение хозяйственных средств и процессов на синтетических счетах называют синтетическим учетом [11, C.70].

Данные синтетического учета детализируются в аналитическом учете. Напомним, аналитический учет представляет собой детализированный бухгалтерский учет хозяйственных операций и средств организации, ведется в лицевых, материальных и иных аналитических счетах бухгалтерского учета, группирующих детальную информацию об имуществе, обязательствах и о хозяйственных операциях внутри каждого синтетического счета.

Многие счета синтетического учета требуют открытия субсчетов. Субсчет - это вид промежуточного счета между синтетическим и аналитическим счетом бухгалтерского учета. Каждый из субсчетов может объединять несколько аналитических счетов, которые, в свою очередь, объединяются одним синтетическим счетом [25, C.164]. Например, счет 10 «Материалы» отражает информацию о наличии и движении сырья, материалов, топлива, запасных частей, инвентаря и хозяйственных принадлежностей, тары и тому подобных ценностей организации (в том числе находящихся в пути и переработке).

В свою очередь, при необходимости в дополнение к каждому субсчету можно открыть аналитические счета на каждый конкретный вид материально-производственных запасов [21, C.84].

Между синтетическим и аналитическим учетом существует взаимосвязь, выражающаяся в том, что сумма оборотов и сумма остатков по счетам аналитического учета должны быть равны оборотам и остаткам по соответствующим им счетам синтетического учета. Тем самым показатели синтетического и аналитического учета должны контролировать друг друга.

На малых предприятиях все производственные запасы можно учитывать на одном счете 10.

На синтетических счетах учет материальных ценностей ведут по фактической себестоимости или по учетным ценам.

После получения расчетных документов их стоимость корректируют с учетом поступивших документов [16, C.268].

Типовые проводки по счету 10 «Материалы» следующие.

Таблица 1.3 - Типовые проводки по счету 10 «Материалы»

	Корреспонденция счетов
	Дебет	Кредит
Учтены материалы по учетным ценам	10	15
Отражен возврат материалов из основного производства	10	20
Отражены в стоимости материалов общехозяйственные затраты, связанные с их приобретением	10	26
Отражена готовая продукция для ее использования в качестве материалов	10	40
Поступление материалов от поставщика	10	60
Поступление материалов от подотчетного лица	10	71
Поступление материалов в виде вклада в уставной капитал	10	75
Оприходованы ранее не учтенные материалы в результате инвентаризации	10	91
Списаны материалы на строительство объекта ОС	08	10
Списаны материалы в себестоимость в основное производство	20	10
Списаны материалы в себестоимость во вспомогательное производство	23	10
Списаны материалы в расходы на продажу	44	10
Списание не правильно учтенных материалов в результате ошибки	76	10
Материалы переданы филиалу (запись у головного подразделения)	79	10
Списание материалов на убытки в результате пожара на складе	99	10

При учете материалов по учетным ценам дополнительно используют счета 15 и 16.

Cчет 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» предназначен для учета заготовления и приобретения материальных ценностей, относящихся к средствам в обороте (материалы, животные на выращивании и откорме, товары).

В дебет счета 15 относят покупную стоимость материальных ценностей, по которым в организацию поступили расчетные документы:

Дт15 Кт 60.

Дт19 Кт 60 - На сумму НДС.

Дт15 Кт 23,60,71,76,70,69 - На сумму расходов по заготовлению.

Материальные ценности, фактически поступившие в организацию, принимают к бухгалтерскому учету по учетным ценам записью: Дт10 Кт15.

Разницу между фактической себестоимостью приобретения и учетным ценам списывают со счета 15 в дебет 16 счета, а именно:

· если фактическая себестоимость выше стоимости по учетным ценам, дополнительной записью-Дт16 Кт15,

· если фактическая себестоимость ниже стоимости по учетным ценам, сторнировочной записью - Дт16 - Кт15.

Остаток на счете 15 на конец месяца показывает наличие материально - производственных запасов в пути.

Израсходованные или проданные материально - производственные запасы списывают на счета издержек производства и продаж с кредита материальных счетов (Дт20, 23, 25, 26, 44 и другие - Кт10) по учетным ценам.

Накопленные на 16 счете разницы между фактической себестоимостью и стоимостью по учетным ценам списывают с кредита 16 счета в дебет счетов издержек производства, обращения или других счетов пропорционально стоимости израсходованных материально - производственных запасов по учетным ценам [22, C.155].

Глава 2. Учет материально-производственных запасов на примере ООО «Гидрокран» г.Иваново

2.1 Краткая характеристика ООО «Гидрокран»

Полное фирменное наименование организации Общество с ограниченной

Ответственностью «ГидроКран». Сокращенное фирменное наименование организации ООО «ГидроКран».

Образовано 04.02.2013г. и было зарегистрировано по юридическому адресу: г. Иваново ул. Лежневская,158 «Б».

Организации присвоен: ИНН 3702691185

КПП организации: 370201001

ОГРН организации: 1133702002532

Интернет страница: e-mail:mr.agat@list.ru

Дата регистрации в Пенсионном фонде Российской Федерации: 06.02.2013.

Дата регистрации в Фонде социального страхования Российской Федерации: 06.02.2013.

Дата постановки на учет в налоговом органе: 04.02.2013.

Учредительными документами являются учредительный договор, подписанный его учредителями, и утвержденный ими устав. Уставный капитал ООО составляется из стоимости вкладов его участников и определяет минимальный размер имущества общества, гарантирующего интересы его кредиторов. Высшим органом ООО является общее собрание его участников.

ООО «ГидроКран» имеет в собственности имущество на 477 тыс.руб.