Бухгалтерский учёт и аудит на малом предприятии

В организации бухгалтерского учета ООО «Джемини» руководствуется ФЗ от 06.12.2011 N 402-ФЗ «О бухгалтерском учете».

Главным внутренним документом, который отражает основные способы ведения бухгалтерского учета в организации, является учетная политика. Составление учетной политики регулируется ПБУ 1/2008 «Учетная политика». Обязанность по составлению учетной политики возложена на главного бухгалтера.

ООО «Джемини» ведет бухгалтерский учет посредством двойной записи на счетах бухгалтерского учета.

Для отражения хозяйственных операций в учетной политике утвержден сокращенный план счетов (табл.2.3).

Форма ведения бухгалтерского учета автоматизирована. Отражение операций в программе 1С: Упрощенка 8.

Таблица 2.3 - План счетов ООО «Джемини», используемый для регистрации фактов хозяйственной жизни

Номер и наименования счета	Отражение хозяйственных операций
счет 10 «Материалы»	Производственные запасы
счет 20 «Основное производство»	Затраты, связанные с производством и продажей продукции (работ, услуг)
счет 41 «Товары»	Готовая продукция и товары,
Счет 42 «Торговая наценка»	Отражение торговой наценки на товар и готовую продукцию
Счет 44 «Расходы на продажу»	Учет расходов на продажу
счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»	Дебиторская и кредиторская задолженность
счет 51 «Расчетные счета»	Денежные средства в банках
счет 50 «Касса»	Наличные денежные средства
счет 68 «Расчеты с бюджетом»	Расчеты по налогам
счет 69 «Расчеты по социальному страхованию»	Расчеты по социальным взносам
счет 70 «Заработная плата»	Расчеты с персоналом
счет 71 «Расчеты с подотчетными лицами»	Расчеты с подотчетными лицами
счет 80 «Уставный капитал»	Капитал
Счет 91 «Прочие расходы и доходы»	Учет прочих доходов и расходов
счет 99 «Прибыли и убытки»	Финансовые результаты

Бухгалтерский учет в ООО «Джемини» ведут на основе первичных документов (накладные, ПКО и РКО, акты сдачи - приемки, платежные поручения, авансовые отчеты, выписки банков и др.). Организация использует типовые формы первичных документов, утвержденные Госкостатом России и содержащиеся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации. При отсутствии формы необходимого первичного документа, организацией самостоятельно разрабатывается бланк документа, с отражением всех обязательных реквизитов. Все самостоятельно разработанные первичные документы отражены в приложениях к учетной политики организации.

Хранение первичных учетных документов, регистров бухгалтерского и налоговой отчетности осуществляется в соответствии с правилами организации государственного архивного дела, согласно действующему законодательству РФ в области бухгалтерского учета и налогообложения. На предприятии имеется архив.

Первичные бухгалтерские документы, а также регистры подлежат хранению. В организации имеет архив, в котором в течении установленного срока в хронологическом порядке хранится первичка.

Далее рассмотрим бухгалтерский учет по основным хозяйственным операциям.

Для начала рассмотрим способ учета на организации сырья и материалов, то есть материально-производственных запасов.

Учет МПЗ регулируется ПБУ 5/01, утвержденный приказом Минфина РФ от 09 июня 2001 г. № 44н.

Согласно учетной политики ООО «Джемини» для учета материалов используется счет 10 «Материалы», на котором отражаются материалы по фактической стоимости с учетом транспортно-заготовительных расходов, то есть счета 15 «Заготовление и приобретение материалов» и 16 «Отклонение в стоимости материалов» не применяются.

В таблице 2.4 приведены субсчета счета 10 «Материалы», используемые в ООО «Джемини». Для данных субсчетов используются соответствующие разрезы аналитического учета - «Субконто». Для всех субсчетов используется аналитика по номенклатуре материалов и местам их хранения. На всех субсчетах ведется количественный учет материалов.

Документом, подтверждающим приобретение материально-производственных запасов, является товарная накладная по форме ТОРГ-12.

Оприходование материалов на склад осуществляется Приходным ордером по форме № М-4, который создается на основании товарно-сопроводительных документов от поставщика. Приходный ордер составляется в двух экземплярах: первый остается у кладовщика, второй передается в бухгалтерию вместе с товарно-сопроводительными документами.



Таблица 2.4. - Субсчета счета 10 «Материалы» в ООО «Джемини»

Код	Наименование	Акт.	Кол.	Субконто 1	Субконто 2	Субконто 3
10	Материалы	А	Да	Номенклатура	Склады
10.1	Сырье и материалы	А	Да	Номенклатура	Склады
10.2	Покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия, конструкции и детали	А	Да	Номенклатура	Склады
10. 3	Топливо	А	Да	Номенклатура	Склады
10. 4	Тара и тарные материалы	А	Да	Номенклатура	Склады
10.05	Запасные части	А	Да	Номенклатура	Склады
10.06	Прочие материалы	А	Да	Номенклатура	Склады
10.09	Инвентарь и хозяйственные принадлежности	А	Да	Номенклатура	Склады
10.10	Специальная оснастка и специальная одежда на складе	А	Да	Номенклатура	Склады
10.11	Специальная оснастка и специальная одежда в эксплуатации	А	Да	Номенклатура

Поступление материалов в бухгалтерском учете отражается следующими корреспонденциями счетов:

Д 10 «Материалы» К 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», оприходование материалов, полученных от поставщика, в том числе НДС.

ООО «Джемини» не является плательщиком НДС, поэтому она сумму налога включает в стоимость материалов.

Отпуск материалов, согласно учетной политике, происходит по средней себестоимости.

Движение материально-производственных запасов оформляется ответственным лицом на складе документом «требование-накладная». Бухгалтерская служба осуществляет регулярный контроль за движением материально-производственных запасов на основании предоставленных документов со склада.

Инвентаризация материально-производственных запасов производится ежегодно.

ООО «Джемини» это сеть кафе, соответственно часть своей продукции организация изготавливает сама. В организации разработана калькуляция изготавливаемых блюд. В связи со спецификой работы незавершенного производства организация не имеет.

Выпуск готовой продукции учитывается на счете 41 «Товары».

Кроме готовой продукции организация закупает товары на стороне. Согласно пункту 7 учетной политики организации: товары учитываются организацией по фактической себестоимости, в которую включаются затраты, связанные с их приобретением.

Покупная продукция приходуется на счете 41 «Товары».

На готовая продукции и товары делается торговая наценка. Размер торговой наценки зависит от категории товаров. Оценка может составлять от 40 до 90 %.

Основные проводки по учету ТМЦ приведены в таблице 2.5.

Таблица 2.5. - Основные проводки ООО «Джемини» по учету ТМЦ

Содержание операции	Сумма, руб.	Корреспонденция счетов
		дебет	кредит
Поступили материалы от поставщика	88 000	10	60
Произведена оплата поставщику за материалы	88 000	60	51
Материалы переданы в производство	88 000	20	10
Оприходована готовая продукция по фактической себестоимости	88 000	41	20
Отражена торговая наценка в размере 15 % (88 000*15%)	13 200	41.1	42
Поступили товары от поставщика	271 400	41	60
Произведена оплата поставщику за товары	271 400	60	51
Отражена торговая наценка в размере 20 % (271 400 *20%)	54 280	41	42
Получена выручка от реализации продукции (оплата через кассу)	550 000	50	90.1
Списана стоимость реализованных товаров в продажных ценах	550 000	90.2	41.1

После необходимо рассчитать сумму реализованной торговой наценки.

Сначала определяем остаток товаров (Ок) на конец месяца в продажных ценах:

581 000 руб. (остаток товаров по продажным ценам по дебету счета 41) + 88 000 + 271 400 - 550 000 = 390 400 руб.

Рассчитываем процент торговой наценки за месяц (П) по следующей формуле:

П = (Нн + Нп) / (Т + Ок) *100, (2.1)

Где Нн - сумма наценки на остаток товаров на начало месяца (сальдо счета 42 на начало месяца)

Нп - сумма наценки по поступившим за месяц товаров (оборот по кредиту счета 42)

Т - товарооборот (оборот по кредиту счета 90 субсчет «Выручка»)

Ок - остаток товаров на конец расчетного месяца в продажных ценах (дебетовое сальдо счета 41)

(102 000 + 13 200 + 54 280) / (550 000 + 390 400) * 100 = 18,02 % - Процент торговой наценки за июль 2015 г.

Определяем сумму наценки на остаток товара Нк по формуле

Нк = Ок*П (2.2)

390 400 * 18,02 % = 70 350 ,08 руб.

Определяем сумму реализованной наценки Нр по формуле

Нр = Нн + Нп - Нк (2.3)

102 000 + 13 200 + 54 280 - 70 350,08 = 99 129,92 руб.

В итоге бухгалтер делает проводку сторно по списанию реализованной наценки

Д 90 субсчет «Себестоимость продаж» К 42 - 99 129,92 - сторнирована торговая наценка

Д 90 субсчет «Прибыль/убыток от продаж» К 99 субсчет «Прибыли и убытки» - 99 129,92 (550 000 - 550 000 - (-99 129,92)) - выявлен результат от реализации, который совпадает с величиной реализованной торговой наценки.

Теперь необходимо рассмотреть, как на предприятии ведется учет оплаты труда.

Учет расчетов с персоналом по оплате труда является сложным и трудоемким участком работы бухгалтерии и связан с правильным и своевременным начислением заработной платы, налогов с заработной платы.

Основными законодательными документами в области регулирования учета расчетов с персоналом по оплате труда являются:

Гражданский кодекс РФ;

Налоговый кодекс РФ;

Трудовой кодекс РФ;

Заработная плата начисляется ежемесячно на основании табеля учета рабочего времени (ф. № Т-13), содержащий данные о фактически отработанном времени сотрудниками.

Ведение табеля является обязательством всех организаций без исключения (ч. 4 ст. 91 ТК РФ).

Заполненный уполномоченным лицом табель, содержащий подпись руководителя, передается в бухгалтерию ООО «Джемини».

На основании заполненного табеля происходит расчет заработной платы. Расчет заработной платы содержится в специальных ведомостях. Формы которых утверждены Постановлением Госкомстата России от 05.01.2004 N 1.

Синтетический учет расчетов с персоналом по оплате труда (по всем видам заработной платы, премиям, пособиям и другим выплатам) в ООО «Джемини» осуществляется на предусмотренном в Плане счетов пассивном счете 70 « Расчеты с персоналом по оплате труда».

С заработной платы удерживается налог на доходы физических лиц в размере 13%. Организация выступает в роли налогового агента.

Суммы, начисленные по кредиту счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», дебетуется в дебет счета 44 «Расходы на продажу».

На данный счет относится заработная плата всех работников организации.

ООО «Джемини» с начисленного фонда оплаты труда рассчитывает взносы по социальному, страховому и пенсионному страхованию.

Объектом обложения страховыми взносами для плательщиков страховых взносов признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые в пользу физических лиц в рамках трудовых отношений и гражданско-правовых договоров.

Базой для начисления страховых взносов является сумма выплат и иных вознаграждений, начисленных плательщиками страховых взносов за расчетный период в пользу физических лиц.

Для плательщиков страховых взносов за исключением льготных категорий, применяющих пониженные тарифы, в 2017 году установлены следующие тарифы:

– пенсионный фонд РФ - 22%, с суммы выплат, не превышающих предельную базу для начисления платежей во внебюджетные фонды;

– фонд социального страхования РФ - 2,9%;

– фонд обязательного медицинского страхования РФ - 5,1%.

В 2017 г. лимит по пенсионным взносам установлен в размере 876 000 рублей. При достижении лимита пенсионные взносы рассчитываются исходя из ставки 10 %.

Лимит по социальным взносам в 2017 году - 755 000 руб., при достижении указанного лимита начисления социальных взносов прекращается.

Взносы по медицинскому страхованию лимитов не имеют.

Также ООО «Джемини» уплачивает взносы на обязательное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, который перечисляется в Фонд социального страхования Российской Федерации. За счет этих взносов оплачивается пособие по временной нетрудоспособности, связанное с получением производственных травм. Ставка взноса составляют от 0,2%.

До 1 января 2016 году сдача отчетности и перечисления взносов происходила в соответствующие фонды.

С 1 января 2017 года расчет и уплату страховых взносов контролируют налоговые инспекции (гл. 34 НК РФ).

Начисление взносов происходит по итогам каждого месяца. Перечисление не позднее 15-го числа следующего месяца.

Учет начисленных и уплаченных страховых взносов ООО «Джемини» ведет на счете 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», который предназначен для обобщения информации о расчетах по социальному страхованию, пенсионному обеспечению и обязательному медицинскому страхованию работников организации.

К счету 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» открыты следующие субсчета:

69-1 «Расчеты по социальному страхованию»;

69-2 «Расчеты по пенсионному обеспечению»;

69-3 «Расчеты по обязательному медицинскому страхованию»;

69-11«Расчеты с ФСС России по взносам на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний».

Начисленные суммы взносов проходят по кредиту счета 69 «Расчеты по социальному страхованию» и дебету счета 44 «Расходы на продажу».

Пособия по временной нетрудоспособности относятся на уменьшение взносов в ФСС РФ. Начисленные пособия отражаются по кредиту счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» и дебету счета 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», субсчет 01 «Расчеты с Фондом социального страхования».

По дебету счета 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», субсчет 01 «Расчеты с Фондом социального страхования» ООО «Джемини» отражает, суммы начисленных, выплаченных:

– пособий по беременности и родам;

– суммы единовременного пособия женщинам, вставшим на учет в медицинских учреждениях в ранние сроки беременности;

– единовременные пособия при рождении ребенка;

– ежемесячного пособия по уходу за ребенком; социального пособия на погребение.

Сумму пособия по «травме» начисляют по дебету счету 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», субсчет 11 «Расчеты по взносам от несчастных случаев и производственных травм» и кредиту счета «Расчеты с персоналом по оплате труда».

В табл. 2.6. приведены основные проводки по начислению заработной платы и начислению страховых взносов.

Таблица 2.6. - Основные проводки ООО «Джемини» по учету заработной платы и социальным взносам

Содержание операции	Сумма, руб.	Корреспонденция счетов
		дебет	кредит
Начислена заработная плата работникам организации	320 000	44	70
Удержан НДФЛ с заработной платы	39 780	70	68.НДФЛ
Начислено пособие по временной нетрудоспособности за счет работодателя (3 дня)	2 471	44	70
Начислено пособие по временной нетрудоспособности за счет ФСС	4 145	69.1	70
Начислены взносы по пенсионному обеспечению - 22 %	70 400	44	69.2
Начислены взносы по социальному обеспечению - 2,9 %	9 280	44	69.1
Начислены взносы по медицинскому обеспечению - 5,1%	16 320	44	69.3
Начислены взносы от НС и ПЗ - 0,2 %	640	44	69.11
Перечислена (выдана) заработная плата сотрудникам	286 836	70	51 (50)
Перечислены взносы по социальному обеспечению	92 495	51	69
Перечислен НДФЛ удержанный из заработной платы	39 780	51	68.НДФЛ

Для расчетов с персоналом, с поставщиками и покупателями ООО «Джемини» осуществляет наличные и безналичные расчеты.

Учет денежных средств организации происходит на активных счетах:

– счет 50 «Касса»

– счет 51 «Расчетный счет».

Счет 50 «Касса» используется для учета наличных денежных средств. В организации имеется касса. Операциями по приему, выдаче денежных средств занимается бухгалтер-кассир. С кассиром заключен договор о материальной ответственности.

Кассир производит прием наличных денежных средств на основании первичных документов - приходно-кассового ордера (ф. № КО-1). Приходно-кассовый ордер содержит информацию:

? от кого поступили денежные средства;

? основание приема денежных средств;

? вносимая сумма;

? дата документа.

Соответственно выдача денежных средств из кассы происходит на основании расходного кассового ордера (ф. № КО-2).

Расходный ордер должен содержат следующую информацию:

? дата и номер документа;

? сумма, которую выдают;

? на какие цели;

? основание выдачи денежных средств;

? подписи лица, получившего денежные средства.

При выдаче денег под отчет к расходному кассовому ордеру прикладывается заявление. Выдачу денег по ордеру производит бухгалтер только при наличии подписи от руководителя. Лицо, получившее деньги также расписывается в ордере.

Денежные средства из кассы используются на хозяйственные нужды, командировочные расходы, выплату заработной платы.

В ООО «Джемини» происходит выплата заработной платы сотрудникам через кассу предприятия.

Основанием для выдачи заработной платы служит платежная ведомость, которая содержит список сотрудников и суммы, которые необходимо выдать. На основании ведомости оформляется расходно-кассовый ордер с указанием общей суммы к выплате.

Все данные заносятся в программу 1С, регистрируются. В конце рабочего дня бухгалтер-кассир распечатывает кассовую книгу и все приходные и расходные кассовые ордера за день. На всех документах проставляются подписи ответственных лиц. Кассовая книга распечатывается ежедневно. В конце года книга сшивается, прошнуровывается, заверяется печатью организации. Храниться кассовая книга в течение 5 лет.

Основные проводки по счету 50 «Касса» приведены в таблице 2.7.

Таблица 2.7. - Основные проводки ООО «Джемини» по учету наличных денежных средств

Содержание операции	Сумма, руб.	Корреспонденция счетов
		дебет	кредит
Получены денежные средства с расчетного счета	100 000	50	51
Выплачена заработная плата	68 000	70	50
Получена выручка от реализации продукции (оплата через кассу)	230 000	50	90.1
Выданы денежные средства в подотчет	5 000	71	50
Сдача торговой выручки на расчетный счет	200 000	51	50

Для расчетов с поставщиками, покупателями, с налоговыми органами, сотрудниками по заработной плате и т.д. в организации ООО «Джемини» открыт расчетный счет в отделении ОАО «Сбербанк России».

Синтетический учет ведется на активном счете 51 «Расчетный счет».

Зачисление денежных средств на расчетный счет происходит на основании: платежных поручений, объявлений на взнос наличными, денежных чеков.

Для контроля за движением денежных средств на счетах в банке и для отражения этих операций в учете бухгалтер ежедневно с помощью системы «Банк-клиент» получают выписки из банка. К выпискам из банка прилагаются платежные поручения. К платежным поручениям на списания прилагаются документы (счета, платежные ведомости), подтверждающие расход денежных средств.

Основные корреспонденции счетов по счету 51 «Расчетный счет» приведены в таблице 2.8.

Таблица 2.8. - Основные проводки ООО «Джемини» по учету безналичных расчетов

Содержание операции	Сумма, руб.	Корреспонденция счетов
		дебет	кредит
Поступление торговой выручки	200 000	51	50
Оплата поставщику за поставленные товары	157 000	60	51
Уплата страховых взносов	241 125	69	51
Уплата налога за отчетный период	124 000	68	51

Далее рассмотрим способы учета доходов и расходов в ООО «Джемини». Как было сказано выше, ООО «Джемини» находится на упрощенном системе налогообложения - доходы минус расходы.

Согласно п. 12 учетной политики ООО «Джемини» управленческие расходы по текущей деятельности учитываются в организации на счете 44 «Расходы на продажу».

Учет расходов идет в соответствии с принятыми статьями затрат:

– материальные расходы;

– расходы по аренде и коммунальным платежам;

– расходы по оплате труда;

– расходы на услуги связи;

В конце каждого месяца накопленные расходы на счете 44 «Расходы на продажу» списываются в себестоимость продаж (относятся в дебет счета 90 "Продажи", субсчет 90-2 "Себестоимость продаж").

Информация о прочих доходах и расходах отчетного периода обобщается на счете 91 «Прочие доходы и расходы». В ООО «Джемини» открыты следующие субсчета на счете 91 «Прочие доходы и расходы»:

– 91.01 «Прочие доходы»;

– 91.02 «Прочие расходы»;

– 91.09 «Сальдо прочих доходов и расходов».

В конце календарного месяца на счете 91 «Прочие доходы и расходы» определяют сальдо прочих доходов и расходов. На счет 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет 09 «Сальдо прочих доходов и расходов» списывается сальдо субсчетов 91 «Прочие доходы и расходы» и определяется прибыль (убыток) от прочей деятельности.

Итогом всей деятельности предприятия за отчетный период является бухгалтерская финансовая отчетность. Бухгалтерская (финансовая) отчетность представляет собой систему показателей, отражающих результаты хозяйственной деятельности организации за отчетный период. Отчетность включает таблицы, которые составляют по данным бухгалтерского, статистического и оперативного учета. Она является завершающим этапом учетной работы.

Внутренние и внешние пользователи используют данные отчетности для оценки эффективности деятельности организации, а также экономического анализа данной организации. Помимо этого отчетность необходима для оперативного руководства хозяйственной деятельностью и служит исходной базой для последующего планирования. Отчетность должна быть достоверной и своевременной. В ней должна обеспечиваться сопоставимость отчетных показателей с данными за прошлые периоды.

ООО «Джемини» является субъектом малого предпринимательства, то она имеет право применять упрощенные формы бухгалтерской отчетности. Это право закреплено в 13 пункте учетной политики организации: «Организация применяет упрощённые формы бухгалтерского баланса и отчета о финансовых результатах согласно Приложению № 5 к Приказу Минфина России от 02.07.2010 № 66н».

Приложения к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах составляются в случае, если в них необходимо привести информацию, без которой невозможно оценить финансовое положение или финансовые результаты деятельности организации.

В отчете о финансовых результатах организация показывает свернуто прочие доходы и соответствующие им прочие расходы в следующих случаях:

– правила бухгалтерского учета предусматривают или не запрещают такое отражение расходов;

– доходы и расходы, возникшие в результате одного и того же или аналогичного по характеру факта хозяйственной жизни, не являются существенными для характеристики финансового положения организации.

2.3 Оценка внутреннего контроля в ООО «Джемини»

При проведении внешнего аудита на этапе составления программы и плана проведения аудита необходимо оценить работу внутреннего контроля в организации.

Внутренний контроль на предприятии необходим для эффективной работы. Организованная на предприятии система внутреннего контроля должна решать следующие задачи:

? обеспечение надежной и достоверной информации;

? защита активов и собственности организации;

? эффективное использование ресурсов организации;

Руководство предприятия несет ответственность за разработку, внедрение и эффективное функционирование системы внутреннего контроля. При этом возможны две формы организации системы внутреннего контроля:

? внутренний контроль осуществляется специально созданной службой внутреннего аудита;

? функциями внутреннего контроля наделяются сотрудники организации.

В ООО «Джемини» нет специально созданной службы, внутренний контроль возложен на главного бухгалтера организации.

Согласно должностной инструкции в обязанности главного бухгалтера ООО «Джемини» входит организация на предприятии внутреннего контроля.

Организация внутреннего контроля заключается:

? подчинения работников, внутренние проверки и сверка данных;

? утверждение форм документов и контроль за правильностью их заполнения, наличия;

? проведение инвентаризации - выявления соответствия фактического наличия с записями в бухгалтерском учете;

? проверка аналитических счетов, оборотных ведомостей, арифметический подсчет записей;

? контроль над программами, актуальность, обновление программного обеспечения.

При проведении внешнего аудита аудиторская организация должна убедиться, что внутренний контроль, организованный на предприятии достигает следующих целей:

? хозяйственные операции выполняются с разрешения руководства;

? все хозяйственные операции отражаются в бухгалтерском учете в суммах, соответствующих первичным документам, на надлежащих счетах бухгалтерского учета, в периоде времени, соответствующем проведению хозяйственной операции, согласно принятой у субъекта учетной политике и обеспечивают возможность подготовки достоверной бухгалтерской отчетности;

? доступ к имуществу возможен только с разрешения руководства субъекта;

? соответствие отраженного в бухгалтерском учете и фактически имеющегося в наличии имущества определяется руководством организации с установленной периодичностью, и в случае расхождений принимаются меры в соответствии с законодательством РФ.

Аудиторская организация должна убедиться, что у проверяемого субъекта применяются следующие процедуры внутреннего контроля:

? арифметическая проверка правильности бухгалтерских записей;

? проведение сверок расчетов;

? проверка правильности осуществления документооборота и наличия разрешительных записей руководства;

? проведение согласно установленному порядку периодических плановых и внеплановых инвентаризаций имущества организации;

? использование для целей контроля информации из внешних источников;

? осуществление мер, направленных на ограничение доступа неуполномоченных лиц к имуществу субъекта, к системе ведения документации и записей на бухгалтерских счетах;

? проведение анализа хозяйственной деятельности, выяснение причин существенных отклонений фактических данных от плановых показателей.

Для оценки внутреннего контроля в ООО «Джемини» нами был подготовлен вопросник (табл. 2.9)

Максимальное количество баллов согласно тесту - 228. Внутренний контроль ООО «Джемини» оценен на 186 баллов. В процентном соотношении: 186/228*100 % = 81,58 %.

Согласно табл. 2.10. внутренний контроль в ООО «Джемени» находится на высоком уровне.

Таблица 2.9 - Тестирование внутреннего контроля ООО «Джемини»

Показатели	Критерии	Фактическое количество
	Варианты ответов	Шкала баллов
1	2	3	4
1. Профессиональность работников бухгалтерской службы	Высокий	8-10	10
	Средний	5-8
	Низкий	1-3
2. Назначен ли ответственный за составление отчетности организации?	Да	8-10	10
	Нет	-
3. Имеется ли учетная политика?	Да, с обобщенными данными	5-8	8
	Да, с раскрытием сведений об учете и налогообложении	8-10
	Нет	-
4. Учетная политика составлена с учетом норм действующего законодательства?	Да	8-10	8
	Нет	1-5
5. Разработан ли график документооборота	Да	1-5	3
	Нет	-
6. Наличие должностных инструкции	Да	1-5	4
	Нет	-
7. В процессе осуществления деятельности используется единый план счетов	Да	5-10	10
	Нет	-
	Частично	1-5
8. Отражение хозяйственных операций происходит	на основании первичных документов	5-10	7
	без подтверждающих первичных документов	-
9. Итоги проведенных инвентаризаций своевременно отражаются в программе?	Да	5-10	8
	Нет	-
	Не всегда	1-5
10. Бухгалтерский учет ведется с помощью двойной записи?	Да	5-10	10
	Нет	-
11. Имущество, являющееся собственностью организации, учитывается обособленно от имущества других юридических лиц, находящегося у данной организации	Да	5-10	10
	Нет	-
12. Соответствие данных аналитического учета оборотам и остаткам по счетам синтетического учета	Да	5-10	6
	Нет	-
	Не всегда	1-5
13. Соответствие данных остатков по счетам синтетического учета, данным форм бухгалтерской отчетности	Да	5-10	8
	Нет	-
	Не всегда	1-5
14. Порядок и сроки хранения документации. Соответствие требованиям нормативно-правовых актов	Соответствуют	5-10	9
	частично	1-5
	Не соответствует	-
15. Способ ведения учета и подготовки отчетности	Полностью компьютеризированный	5-10	10
	Смешанный	5-8
	Ручной	1-5
16. Тип используемой компьютерной программы	Использование лицензированной программы	5-10	9
	Программа разработана самим предприятием	5-8
	Использование нелицензированной программы	1-5
17. Система компьютерной обработки данных	охватывает отдельные участки учета, автоматизирует работу отдельных подразделений	1-5	9
	охватывает весь бухгалтерский и налоговый учет	5-8
18. Наличие ответственного исполнителя за подготовку налоговой отчетности	Да	1-5	5
	Нет	-
19. Служба внутреннего аудита или отдела внутреннего контроля	Действует	5-10	6
	Отсутствует	-
20. Проведение проверок своих филиалов, структурных подразделений	Да	5-10	8
	Нет	-
	Не всегда	1-5
21. Инвентаризационная комиссия	Утверждена и действует	1-5	4
	Отсутствует	-
22. Наличие приказа о проведении плановых инвентаризаций	Да	1-5	3
	Нет	-
23. Документы по проведению инвентаризации составляются с соблюдением требований нормативных актов	Да	1-5	5
	Нет	-
24. Проведение сверок расчетов	Да	5-10	4
	Нет	-
	При необходимости	1-5
25. Отслеживание своевременности погашения дебиторской и кредиторской задолженностей	Да	5-10	4
	Нет	-
	Нерегулярно	1-5
26. Наличие договоров с материально-ответственными лицами	Да	5-10	8
	Нет	-
	Не полностью	1-5
Итоговая оценка (фактическое количество баллов)		х	186

Таблица 2.10. -Критерии оценки надежности системы внутреннего контроля

Оценка надежности системы внутреннего контроля	Надежность системы внутреннего контроля в процентах	Оценка надежности системы внутреннего контроля в %
Высокая	от 81 до 100 процентов	81,58
Средняя	от 41 до 80 процентов	x
Низкая	от 11 до 40 процентов	x
Внутренний контроль отсутствует	0 до 10 процентов	x

Таким образом, нами была проведена оценка внутреннего контроля.

В следующей главе выпускной работе нами будет проведен аудит деятельности ООО «Джемини».



3. Совершенствование вопросов учета и аудита

3.1 Проведение аудита в ООО «Джемини»

Организация обязана в отчетности предоставлять достоверную информацию о наличии своего имущества и обязательств. В достоверной информации заинтересованы не только внутренние пользователи, но внешние. Поэтому для подтверждения достоверности организация в добровольном порядке может проводить аудиторскую проверку, в результате которой будет выдано аудиторское заключение.

Исходя из Федерального закона « Об аудиторской деятельности» № 307-ФЗ от 30 декабря 2008 г. обязательный аудит проводится в случаях, если:

1) если организация имеет организационно-правовую форму акционерного общества;

2) если ценные бумаги организации допущены к организованным торгам;

3) если организация является кредитной организацией, бюро кредитных историй, организацией, являющейся профессиональным участником рынка ценных бумаг, страховой организацией, клиринговой организацией, обществом взаимного страхования, организатором торговли, негосударственным пенсионным или иным фондом, акционерным инвестиционным фондом, управляющей компанией акционерного инвестиционного фонда, паевого инвестиционного фонда или негосударственного пенсионного фонда (за исключением государственных внебюджетных фондов)

4) если объем выручки от продажи продукции (продажи товаров, выполнения работ, оказания услуг) организации (за исключением органов государственной власти, органов местного самоуправления, государственных и муниципальных учреждений, государственных и муниципальных унитарных предприятий, сельскохозяйственных кооперативов, союзов этих кооперативов) за предшествовавший отчетному год превышает 400 миллионов рублей или сумма активов бухгалтерского баланса по состоянию на конец предшествовавшего отчетному года превышает 60 миллионов рублей

5) если организация (за исключением органа государственной власти, органа местного самоуправления, государственного внебюджетного фонда, а также государственного и муниципального учреждения) представляет и (или) публикует сводную (консолидированную) бухгалтерскую (финансовую) отчетность;

6) в иных случаях, установленных федеральными законами.

ООО «Джемини» не попадает под обязательный аудит. Поэтому в данной главе дипломной работы нами будет рассмотрен инициативный аудит, который будет проведен в ООО «Джемини».

Аудит может проводиться в целом по организации или на отдельных участках учета. Нами будет проведен аудит на участке по проведению расчетов по налогам и сборам, то есть нами будет проведена проверка правильности определения налоговой базы (доходы минус расходы).

Так как аудит у нас инициативный и нам необходимо аудиторское заключение, то процедура аудита будет проводиться по установленным стандартам, то есть такая же, как и на обычных (крупных) предприятиях.

При проведении аудиторской проверки на этапе планирования аудитор обязан рассчитать уровень существенности. Этот показатель фиксируют в плане и программе аудита, он позволяет отделить существенную для пользователя бухгалтерской отчетности информацию от несущественной.

Для расчета уровня существенности воспользуемся данными из табл. 3.1.

В столбец 2 записываем показатели, взятые из бухгалтерской отчетности организации за 2015 г. Показатели в столбце 3 должны быть определены внутренней инструкцией аудиторской фирмы и применяться на постоянной основе. Данные для столбца 4 получают умножением данных из столбца 2 на показатель из столбца 3, разделенный на 100%.

Таблица 3.1 - Определение уровня существенности, тыс. руб

Валюта баланса	Значение, тыс. руб.	Уровень сущ-ти, %	Уровень сущ-ти, тыс. руб.
1	2	3	4
Валовый объем реализации	34 405	2	688
Валюта баланса	7 611	2	152
Собственный капитал	5 094	10	509
Общие затраты предприятия	36 736	2	735

Находим среднее значение показателей графы 4 таблицы (688+152+509+735) /4= 521

Аудитор может отбросить значения, сильно отклоняющиеся в большую и (или) меньшую сторону от среднего значения. Подробный порядок оценки отклонений и условий отбрасывания значений должен определяться внутрифирменным аудиторским стандартом.

Для нашей организации минимальное значение отклоняется от среднего на 71 %.

(521 - 152)/521*100% = 71 %

Максимальное значение отличается от среднего на 41 % (735 - 521)/521*100% = 41 %

Стандартом (ФПСАД 4 «Существенность в аудите») определено, что отклонение среднего значения должно составлять не более 20%, поскольку в нашем случае данное условие не выполнено, то рассчитывается новое среднее значение без учета наименьшего и наибольшего показателя.

Расчет среднестатистического уровня существенности по следующей формуле:



Ср. Арифм.=(ВО+СК)/2, (3.1)

Где ВО - валовый объем реализации

СК - собственный капитал

(688+509)/2=599

Рассчитываем отклонение наименьшего значения от среднего:

(599-509)/599*100 %=15 %

Рассчитываем отклонение наибольшего значения от среднего

(688-599) / 599*100 % = 14 %

Т. к. условие выполняется, за уровень существенности берем 599 тыс. руб.

Полученное значение округляем до 600 тыс. руб. и используем в качестве количественного показателя уровня существенности. Различие между значениями до и после округления составит:

Откл. (%) = (Номинальный Уровень существенности - Уровень существенности) / Уровень существенности Ч 100 % (3.2.)

(600-599)/599*100 % = 0,17 %

После установления уровня существенности, следует рассчитать аудиторские риски. Общий аудиторский риск рассчитывается исходя из неотъемлемого риска, контрольного риска и риска не обнаружения.

Неотъемлемый аудиторский риск - это субъективно определяемая аудитором вероятность появления ошибок в бухгалтерском учете. Для оценки неотъемлемого риска аудитор рассматривает множество факторов, состав которых выбирает сам.

Контрольный риск - субъективно определяемая вероятность того, что система внутреннего контроля не будет своевременно выявлять и устранять существенные ошибки в бухгалтерском учете. Этот показатель характеризует надежность и эффективность системы внутреннего контроля.

Риск не обнаружения - это субъективно определяемая аудитором вероятность того, что применяемые им аудиторские процедуры не позволят выявить существенные ошибки в бухгалтерском учете. Этот показатель характеризует работу аудитора. Если риск равен нулю, то аудитор обнаружил все ошибки до единой.

Воспользуемся оценкой по трехбалльной шкале. При таком подходе общий риск не рассчитывается, а оценивается интуитивно, что бы исключить неприемлемый.

Аудитор оценивает по трехбалльной шкале неотъемлемый и контрольный риски, а затем подбирает риск не обнаружения исходя из его обратной зависимости от неотъемлемого и контрольного рисков.

Уровень внутрихозяйственного риска (неотъемлемый)	Уровень риска средств контроля (контрольный)
Низкий	Средний

Для определения риска не обнаружения воспользуемся следующей таблицей 3.2.

Таблица 3.2 - Определения риска не обнаружения

	Неотъемлемый риск
	Низкий	Средний	Высокий
Контрольный риск	Низкий	Высокий	Высокий(средний)	Средний
	Средний	Высокий(средний)	Средний	Низкий (средний)
	Высокий	Средний	Низкий (средний)	Низкий

Из приведенных выше данных следует: неотъемлемый риск - низкий; контрольный риск - средний, а, следовательно, риск не обнаружения средний. Также на этапе планирования рассчитывается трудоемкость предстоящей проверки. В РФ применяются упрощенные подходы. Трудоемкость рассчитываю в зависимости от масштабов бизнеса.

Для расчета трудоемкости аудита организации воспользуемся табл. 3.3.



Таблица 3.3 - Расчет трудоемкости аудиторской проверки

Млн. выручка млн. ОС числ. персонала	Трудоемкость при выручке чел./ днях	Трудоемкость стоимости ОС чел. /днях	Трудоемкость при численности чел./днях
до 10	10	5	-
10 - 50	15	10	5
50 - 250	30	20	15
250 - 500	45	30	30
500 - 1 000	60	50	50
1 000 - 3 000	90	90	75
3 000 - 5 000	120	120	120
5 000 - 10 000	240	180	180
Свыше 10 000	-	-	360

Данные организации:

– Выручка составила 34 405

– Стоимость основных средств - 0

– Численность персонала - 50 человек.

Рассчитаем трудоемкость аудиторской проверки:

15+ 5 =20.

Полученная величина затем корректируется в зависимости от состояния бухгалтерского учета, используются следующие коэффициенты:

1. Укомплектованность не менее 70% бухгалтерии специалистами с высшим образованием и стажем работы в данной компании свыше трех лет (понижаем на 0,95). Это условие в организации выполняется, следовательно, данным коэффициентом мы можем воспользоваться.

2. Отсутствие в бухгалтерии типового программного обеспечения (повышаем на 1,1). В организации присутствует программное обеспечение, следовательно, не пользуемся данным коэффициентом.

3. Высокая ротация учетного персонала (повышаем на 1,3). Отсутствует в рассматриваемой организации.

Следовательно, мы можем сделать вывод, что трудоемкость аудиторской проверки в организации составит 20 чел./дней. Из этого следует, что трудоемкость на участке «Учет по налогам, сборам и взносам» составит 20 человек/часов.

На основании плана идет разработка программы аудита. В программе аудита определяются характер, временные рамки и объем запланированных процедур.

Программа аудита, как и общий план аудита, может пересматриваться по мере необходимости. Выводы аудитора по каждому разделу аудиторской программы должны документально отражаться в рабочих документах. В последующем они являются фактическим материалом для составления аудиторского отчета и аудиторского заключения.

Для начала нами были проверены расчеты по счету 69 «Расчеты по социальному страхованию»

По кредиту счета 69 «Расчеты по социальному страхованию» начисляются сумма в размере 2,9 % от фонда заработной платы за минусом сумм не подлежащее налогообложению.

Фонд заработной платы в январе 2017 года составил 597 463,20. Основанием для проверки послужили:

? штатное расписание;

? табель учета рабочего времени;

? расчетно-платежная ведомость.

В январе сотрудник Попов А.Б. был в отпуске по причине временной нетрудоспособности, связанной с заболеванием. Для расчета оплаты больничного работником был предоставлен листок нетрудоспособности. Листок оформлен надлежащим образом, ошибок в оформлении нет. Соответственно бухгалтером был произведен расчет суммы больничного листа, она составила 8 597,28.

Согласно закону о социальном страховании первые 3 дня больничного оплачивается за счет работодателя, остальные за счет фонда.

За счет работодателя оплачена сумма в размере 3 960,03, за счет фонда была выплачена сумма - 4 637,25

Суммы, оплаченные за счет работодателя, также не облагаются страховыми взносами.

Таким образом, сумма по кредиту счета 69 составляет 8 597,28 - 3 960,03 (сумма по больничному выплаченная за счет работодателя) =4 637,25

На эту сумму, уменьшается уплата взноса по социальному страхованию.

Теперь проверим сумму, начисленную взносов за январь 2017 год.

597 463,20 (фонд заработной платы) - 8 597,28 (суммы больничных и пособий) = 588 865,92 *2,9% = 17 077,11

При расчете взносов на страховую часть пенсии, обязательного медицинского страхования и взносов по страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний из фонда заработной платы также исключаются суммы больничных.

Таким образом, размер взносов за январь составляет

ПФР - 588 865,92 *22% = 129 550,50

ФОМС - 588 865,92 * 5,1% = 30 032,16

От НС и ПЗ - 588 865,92 *0,2 % = 1 177,73

При аудите расчетов по НДФЛ базой для проверки служат:

– штатное расписание;

– табель учета рабочего времени;

– расчетно-платежная ведомость;

– заявление работников на право получения налоговых вычетов;

– подтверждающие документы на право получения выплат.

Также была проведена проверка своевременности оплаты взносов. Взносы по социальному страхованию должны быть оплачены до 15-го числа следующим за отчетным. Налог на доходы физических лиц уплачивает в день получения дохода. ООО «Джемини» уплачивает НДФЛ в день выплаты заработной платы, отпускных, компенсации при увольнении.

Для проверки своевременности уплаты налогов были проверены банковские выписки, предоставленные банком. Нарушений по оплате не выявлено.

Организация применяет кассовый метод, который подразумевает признание доходов и расходов только после совершения оплаты.

Нами была проверена записи книги доходов и расходов.

Клиентами организациями являются в основном физические лица, которые оплачивают услуги сразу. Дата признания доходов соответствует датам поступления денежных средств в кассу организации.

На основании банковских выписок нами выборочно были проверена даты признания расходов.

3.2 Выявленные недостатки учета в ООО «Джемини»

В ходе проведения аудита нами были выявлены недостатки на различных участках бухгалтерского учета ООО «Джемини».

Далее рассмотрим более подробно выявленные нарушения.

В связи со спецификой работы в организации большой объем наличных денежных средств.

Организация как было сказано выше имеет кассу, но в организации не соблюдается рекомендации по охране и транспортировке наличных денежных средств. В настоящее время на законодательном уровне не закреплены нормативные акты по требованиям к помещению, где находится касса, если организация не является кредитной. Поэтому организация безопасности находится в компетентности руководителя.

Проверка первичных документов (приходных и расходных ордеров) выявило отсутствие на некоторых документах отсутствие обязательных подписей.

Проверка авансовых отчетов выявила отсутствия приказа руководства ООО «Джемини», в котором определен круг сотрудников, которым позволено выдавать денежные средства в подотчет.

При аудите расчетов с сотрудниками основное нарушение было выявлено в отсутствии подтверждающих документов, которые подтверждают право сотрудника на использование стандартного налогового вычета.

Проверка первичных документов по поступившим ТМЦ, выявило нарушения связанные:

? с отсутствием оригиналов документов;

? отсутствие на некоторых документах подписей ответственных лиц;

? не полностью заполненные реквизиты.

Проведения инвентаризации ТМЦ ООО «Джемини» происходит в срок и в соответствии законодательными актами.

В организации создана постоянно действующая инвентаризационная комиссия. Инвентаризационные описи оформлены верно, содержат все необходимую информацию.

При проверке оформления результатов инвентаризации была выявлена ошибка.

В декабре 2016 года была проведена плановая инвентаризация имущества организации перед составление годового отчета.

В ходе инвентаризации была обнаружена недостача товара в размере 2 000 рублей. Виновные лица не были установлены.

Бухгалтер ООО «Джемени» отнесла недостачу на расходы и на данную сумму была уменьшенная налогооблагаемая база.

Д 91.2 К 41 - 2000 - списана недостача на расходы.

Данная проводка является ошибкой.

При расчете единого налога в расходы можно включать только суммы в пределах норм естественной убыли (пп. 5 п. 1 и 2 ст. 346.16 НК РФ), но при условии, если данное имущество оплачено.

Если недостача образовалась сверх нормы естественной убыли, то такие расходы нельзя учитывать и уменьшать на них налогооблагаемую базу, данные расходы не предусмотрены перечнем п.1 ст. 346.16 НК РФ.

3.3 Предложения по совершенствованию учета в организации

Финансовый анализ ООО «Джемени» показал, что организация в 2015 году получила убыток. В организации увеличились расходы. Необходимо провести мероприятия направленные на уменьшение расходов.

Для начала рассмотрим мероприятия по совершенствованию учета денежных средств.

Как было отмечено ранее в организации не обеспечена должная безопасность кассы организации.

Во-первых, необходимо следить за объемом денежных средств, находящихся в кассовом аппарате, так как аппарат находится в зале, то в нем должна находиться минимальная сумма необходимая для расчетов с клиентами. Большие суммы, до передачи их в банк, необходимо хранить в сейфе.

Во-вторых, для уменьшения наличных денежных средств, а соответственно и расходов на поездку в банк для сдачи наличных, необходимо ввести терминалы, позволяющие клиентам расплачиваться банковскими картами.

Для оптимизации работы бухгалтера при перечисления заработной платы рассмотреть возможность заключения соглашения с банком о зарплатном проекте.

На данном этапе каждый сотрудник имеет свой банк, и бухгалтер перечисляет заработную плату на каждого сотрудника отдельным платежным поручением. Зарплатный проект позволит намного сократить время на перечисление заработной платы для бухгалтера. Для зачисления зарплаты на банковские карточки бухгалтеру потребуется только отправить реестр по заработной плате в банк одним списком. Соответственно сократятся расходы на банковское обслуживание.

Данный проект будет выгоден и сотрудникам, потому что часто для участников зарплатных проектов более выгодные условия по банковским продуктам.

Согласно штатному расписанию ООО «Джемини» числится водитель. Соответственно для заправки автомобиля водителю постоянно выдаются денежные средства в подотчет. Для облегчения учета и оплаты расходов на горюче-смазочные материалы предлагается ввести корпоративные карты для заправки бензином на АЗС. Это мера позволит сократить время на проверку авансовых отчетов, оформление расходных кассовых ордеров, а также расходы на инкассацию по снятию наличных средств с расчетного счета.

Аудит авансовых отчетов выявил отсутствие приказа о лиц, имеющих право получать денежные средства в подотчет. Необходимо устранить данное нарушение. В приказе необходимо прописать всех лиц, которые имеют право на получение денежных средств. А также сроки, в течение которого подотчетного лицо должно отчитаться за полученные средства.

Основным нарушением при проверке расчета данного налога явилось отсутствие подтверждающих документов на право применения налогового вычета. Бухгалтерии ООО «Джемини» следует более внимательно уделить данному факту. Идет занижение налогооблагаемой базы, это может повлечь штрафные санкции со стороны налоговых органов. Необходимо от всех сотрудников получить заявление на предоставление налоговых вычетов с приложением обосновывающих данное право документов (свидетельства о рождении детей, справки с места учебы и т.д.).

Аудит ТМЦ выявил нарушения в оформление документов по поступлению товаров. Необходимо устранить выявленные нарушения: проставить подпись, предоставить оригиналы документов.

В дальнейшем усилить контроль за правильно оформленными документами, назначить ответственных лиц. Периодически проводить проверку документов, путем выборочной проверки, на соответствии требованиям предъявляемых к первичным документам.

Второе нарушение по учету ТМЦ связано с неправильным оформлением итогов инвентаризации. Недостачу при не установлении виновных лиц, если она произошла сверх нормы естественной убыли нельзя отнести на расходы.

Для решения данной проблемы необходимо усилить контроль за сохранностью ТМЦ. Необходимо не допускать в зоны хранения посторонних лиц. Со всеми сотрудниками, имеющие доступ к зонам хранения ТМЦ необходимо заключить договор о материальной ответственности. Все эти меры необходимы для устранения недостач без привлечения виновных лиц.



Заключение

Субъекты малого предпринимательства занимают особое место в современной экономики России. Малое и среднее предпринимательство является одним из источников инновационного развития экономики Российской Федерации.

Выпускная квалификационная работа написана по материалам общества с ограниченной ответственностью ООО «Джемини».

Первая глава работы посвящена теоретическим аспектам ведения бухгалтерского учета на предприятиях малого предпринимательства.

Нами были рассмотрены критерии отнесения предприятия к субъекту малого предпринимательства. Такими критериями являются:

– участия иностранных компаний в формировании уставного капитала не более 40%;

– среднесписочная численность персонала за отчетный период не более 100 человек;

– выручка от реализации товаров (работ, услуг) без учета налога на добавленную стоимость не должна превышать установленные лимиты.

Правительство России понимает важность для экономики страны развития именно малого предпринимательства. Потому что именно малый бизнес обладает такими достоинствами как гибкость и моментальное приспособление к новым условиям быстро меняющегося рынка экономики. Он обладает свойством моментально реагировать на малейшие изменения в мировой экономике. В связи с этим малый бизнес получает мощную поддержку от правительства. Были разработаны и внедрены целый ряд мер, направленный на поддержание и развитие субъектов малого предпринимательства в нашей стране.

Одной из такой мер, было разработки и введение специальных налоговых режимов.

К таким режимам относятся:

– упрощенная система налогообложения (УСНО);

– система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности (ЕНВД).

Данные режимы направлены на снижение налоговой нагрузки для малого бизнеса.

Применения общей системы налогообложения обязывает организации и индивидуальных предпринимателей уплачивать целых ряд федеральных, региональных налогов, таких как:

– налога на прибыль организаций;

– налога на имущество организаций;

– страховые взносы на пенсионное, социальное и медицинское страхования;

– налога на добавленную стоимость.

Применение одного из специальных режимов позволяет организациями и индивидуальным предпринимателям заменять все эти налоги одним.

Нами была дана краткая характеристика специальных режимов налогообложения: критерии для применения режима, условия для сохранения право на применения специальных режимов.

Упрощённая система налогообложения применяется в добровольном порядке. Перейти на данный режим можно только с начала нового отчетного периода. Для перехода, необходимо написать заявление, не позднее 30 ноября года, предшествующий году перехода на специальный режим. Обратный переход возможен либо в добровольном порядке, либо после утраты права применять данный режим. При этом организация, которая утратила право применения данного режима, должна перейти на общую систему налогообложения в тот налоговый период, в котором это право было утрачено. При этом организация обязана будет уплатить все налоги соответствующие общему режиму налогообложения.