Бухгалтерский учёт и аудит на малом предприятии

Размещено на http://www.allbest.ru/

Введение

Самый эффективный метод стабилизации экономики это создание конкуренции в предпринимательской среде. Этого можно добиться путем развития и помощи малому бизнесу. Именно малый бизнес обладает такими достоинствами как гибкость и моментальное приспособление к новым условиям быстро меняющегося рынка экономики. Он обладает свойством моментально реагировать на малейшие изменения в мировой экономике.

В современном мире именно малые предприятия являются основой экономики в наиболее развитых странах. На их долю приходиться примерно 50-70% ВВП страны. В Российской Федерации малый бизнес это более 880 тысяч предприятий, а также около 5 миллионов человек занимаются предпринимательской деятельностью без образования юридического лица. Малый бизнес обеспечивает рабочие места, для 12 миллионов человек. На долю малого бизнеса приходится пока только порядка 15-20% ВВП страны. Правительство России поставило задачу к 2020 году довести это значение до 50-60%. налогообложение бухгалтерский учет аудит

Для выполнения поставленной задача Президентом Российской Федерации был утвержден план действия, который направлен на оздоровление экономической ситуации в этом секторе экономики.

При составлении плана поддержки малому бизнесу были рассмотрены задачи:

– снижения бюрократических барьеров;

– упрощение регистрации при открытии новых организаций;

– снижение налоговой нагрузки;

– разработка программ льготного кредитования.

В частности, для поддержки малого бизнеса в России были озвучены следующие планы:

– финансовая поддержка путем направления дополнительных ресурсов на кредитование малых предприятий;

– направление средств из федерального бюджета на поддержку малого бизнеса;

– участие в тендерах при размещениях государственных заказов представителей малого бизнеса;

– предоставление в аренду субъектам малого бизнеса городского имущества, с предоставлением льгот по размерам и срокам аренды данного имущества.

Макроэкономическая ситуация в стране, а также социальная картина определяется степенью развития малого бизнеса. В связи с этим необходимо четко понимать отличительные особенности малого предпринимательства, а также занимаемое ими место в экономике нашей страны.

Также стоит обратить внимание, что основная часть формирования бюджета в субъектах РФ происходит за счет налоговых платежей именно малых предприятий.

Актуальность выбранной темы обусловлено тем, что бухгалтерский учет, порядок составления отчетности, а также проведение аудита на малых предприятиях имеет ряд своих особенностей.

Целью написания работы является исследование особенностей организации учета и аудита на предприятии малого бизнеса.

Поставленная цель предполагает решение следующих задач:

– изучить понятие «малое предприятие» и его роль в экономической системе страны;

– рассмотреть критерии отнесения организаций к субъектам малого предпринимательства;

– исследовать основы законодательного регулирования деятельности предприятий малого бизнеса;

– исследование систем налогообложения, применяемых на малых предприятиях;

– предоставление экономической характеристики ООО «Джемини»;

– рассмотрение действующую в ООО «Джемини» систему налогообложения;

– провести аудит деятельности ООО «Джемини»;

– обобщить результаты исследования и разработать рекомендации руководству организации.

Объектом исследования является общество с ограниченной ответственностью «Джемини».

Предметом исследования является порядок бухгалтерского учета исследуемого предприятия за 2013-2015 гг.

В ходе написания работы были изучены нормативно-правовые документы, учебные пособия по выбранной теме, периодические издания и методические рекомендации.

Практическая значимость работы состоит в возможности использования теоретических и практических разработок, предложенных в работе в процессе изучения деятельности предприятий малого бизнеса. Теоретические результаты, представленные в выпускной квалификационной работе, могут быть полезны для совершенствования учета, улучшения качества принимаемых решений и информационно-аналитического обеспечения финансово-хозяйственной деятельности, что повысит экономическую привлекательность малых предприятий.

Проведенный анализ ООО «Джемини» позволяет выявить сильные и слабые стороны предприятия, для того, чтобы активно использовать полученную информацию в дальнейшей деятельности предприятия, направленную на получение и максимизацию прибыли.

Структура работы включает введение, три главы, заключение, а также список использованной литературы



1. Теоретические вопросы по учету и аудиту на малом предприятии

1.1 Системы налогообложения малого бизнеса в Российской Федерации

Главным законом регулирующий малое предпринимательство в России является закон от 24.07.2007 № 209-ФЗ «О развитии малого и среднего предпринимательства в Российской Федерации». Данный закон дает определение субъектов малого предпринимательства, определяет критерии отнесения предприятия к малому бизнесу, а также вводит понятие микропредприятие.

Согласно данному закону к субъектам малого предпринимательства относятся:

– юридические лица (кроме государственных и муниципальных унитарных предприятий);

– физические лица, которые числятся в едином государственном реестре как индивидуальные предприниматели, которые осуществляют свою предпринимательскую деятельность без образования юридического лица;

– крестьянские (фермерские) хозяйства.

Для отнесения к малому предпринимательству необходимо выполнение следующих условий:

– доля участия организации в уставном капитале других организаций максимум 49%;

– доля участия других организаций в уставном капитале организации составляет более 25% (подп. 14 п. 3 ст. 346.12 НК РФ)

– средняя численность работников для малых предприятий - 100 человек, для микро-предприятий - 15 человек;

? выручка от реализации без учета НДС за календарный год не должна превышать предельные значения, установленные Правительством Российской Федерации.

На сегодняшний момент правительство установлены следующие предельные значения:

? микропредприятия - 120 млн. рублей;

? малые предприятия - 800 млн. рублей;

? средние предприятия - 2 млрд. рублей.

Отнесения малых предприятий к той или иной категории происходит на основании данных о численности наемных работников, занятых в данной деятельности и не зависит от вида деятельности (табл. 1.1).

Таблица 1.1. - Категории субъектов малого предпринимательства

Категории субъектов малого и среднего предпринимательства	Тип бизнеса	Число наемных работников занятых в бизнесе
Субъекты малого предпринимательства	Микро-	до 15 человек
	Малый	от 16 до 100 человек
Субъекты среднего предпринимательства	Средний бизнес	от 101 до 250 человек

В сфере развития малого бизнеса Правительство Российской Федерации ставит следующие цели:

? формирование конкурентной среды в сфере малого предпринимательства;

? обеспечение благоприятных условий для развития малого бизнеса;

? поддержка и помощь в продвижении производимых субъектами малого бизнеса товаров (работ, услуг) на внутренним и внешним рынках;

? увеличение общего количества субъектов малого и среднего предпринимательства;

? обеспечение и создание новых рабочих мест для занятости населения в сфере малого предпринимательства;

? увеличение доли вклада в ВВП страны товаров (работ, услуг) производимые субъектами малого и среднего бизнеса.

Для достижения поставленных целей в первую очередь были разработаны и внедрены специальные налоговые режимы, которые упрощают ведение налогового учета для субъектов малого предпринимательства. Данные режимы предполагают сдачу более простых форм налоговых деклараций по отдельным налогам, уплачиваемые малым предпринимательством.

Рассмотрим более подробно специальные налоговые режимы, которые были разработаны и принятые для субъектов малого предпринимательства в Российской Федерации.

Согласно главе 25 НК РФ организации вместе с бухгалтерским учетом должны осуществлять и вести налоговый учет. Каждая организация должна определить для себя порядок ведения налогового учета, который базируется на ряде определенных допущений и требований, указанных в главе 25 НК РФ. Выбранный и определенный порядок организация обязана закрепить в своей учетной политике.

В целях организации эффективного налогового учета в субъектах малого бизнеса необходимо определиться с набором регистров, которые учитывают доходы и расходы организации, а также порядок формирования объектов учета.

Налоговое законодательство РФ предоставляет владельцам малого бизнеса право выбора между несколькими вариантами формирования учетной политики для целей налогообложения.

Различают общий и специальный режимы налогообложения.

Общий режим налогообложения обязывает организации и предпринимателей уплачивать целый ряд налогов и сборов, таких как: налог на прибыль, НДС, страховые взносы в бюджеты и фонды, налог на имущество.

Данный режим учредители малых предприятий могут применять в добровольном порядке. Исключением являются организации, которые ведут деятельность, попадающая под единый вмененный доход, а также организации и индивидуальные предприниматели, ведущие сельскохозяйственную деятельность и уплачиваемые единый сельскохозяйственный налог.

В свою очередь специальный налоговый режим заменяет совокупность налогов и сборов уплатой одного налога.

К специальным режимам налогообложения относят:

? упрощенная система налогообложения;

? система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности.

Рассмотрим вначале упрощенную систему налогообложения (УСНО).

Принятая глава 26.2 НК РФ «Упрощенная система налогообложения» (действует с 01.01.2003) разрешает применять малому бизнесу и индивидуальным предпринимателям данную систему в добровольном порядке. Даже если вдруг компания утратила статус объекта малого предприятия, то это не запрещает ей продолжать использовать данную систему налогообложения.

Обязательные критерии для применения данного режима:

1. Размер дохода от реализации

В 2017 году для применения данного режима доход от реализации по итогам 9 месяцев не должен превышать 90 млн. рублей. Данное правило относится к организациям, которые только собираются перейти на упрощенную систему.

Для организации, которые уже применяют данный режим лимит, до достижения которого они имеют право применять специальный режим, в 2017 году равен 120 млн. рублей.

2. Численность сотрудников

Средняя численность сотрудников за год не более 100 человек.

3. Размер остаточной стоимости основных средств и нематериальных активов.

В 2017 году стоимость основных средств и нематериальных не должна превышать 150 млн. руб. На индивидуальных предпринимателей данное ограничение не распространяется.

4. Критерии по организационно-правовым формам.

Организации, имеющие филиалы и (или) представительства.

Организации, в которых доля непосредственного участия других организаций составляет более 25%. Данное ограничение не распространяется на организации, уставный капитал которых полностью состоит из вкладов общественных организаций инвалидов, если среднесписочная численность инвалидов среди их работников составляет не менее 50%, а их доля в фонде оплаты труда - не менее 25%.

5. Критерии по ограничению видов деятельности.

К видам деятельности и организационно-правовым формам, ограничивающим переход на упрощенную систему налогообложения, также относятся:

– банки;

– страховщики;

– негосударственные пенсионные фонды; и

– инвестиционные фонды;

– профессиональные участники рынка ценных бумаг;

– ломбарды;

– организации, занимающиеся игорным бизнесом;

– организации, занимающиеся производством подакцизных товаров, а также добычей и реализацией полезных ископаемых, за исключением общераспространенных полезных ископаемых.

6. Критерии по обязанности применять другие налоговые режимы.

Упрощенную систему не могут применять фирмы, применяющий режим ЕНВД, а также уплачивающие сельскохозяйственный налог. Организации, являющиеся участниками соглашений о разделе продукции.

Чтобы перейти на упрощенную систему налогообложения нужно подать заявление в период с 01 октября по 30 ноября года, предшествующего году, начиная с которого налогоплательщики переходят на упрощенную систему налогообложения. Переходит на новую систему можно только с начала календарного года. Это правило не относится к только образованным организациям. Они могут, переходит сразу для этого необходимо пожать заявление в течение 5 дней с момента их регистрации. Согласно налоговому законодательству организация вправе до 20 декабря изменить решение о выбранном режиме налогообложения.

Субъект малого предпринимательства в добровольном порядке могут отказаться от применения упрощенной системы налогообложения после окончания налогового периода.

Упрощенная система привлекательна для организаций с точки зрения возможной минимизации налогообложения.

Кроме уплаты единого налога организации, применяющие УСН, уплачивают:

– Страховые взносы по обязательным пенсионному, социальному и медицинскому страхованию в соответствии с законодательством РФ;

? Пособия работникам по временной нетрудоспособности;

Также упрощенцы выплачивают другие виды пособий, предусмотренные Трудовым Кодексом РФ (например, пособия по беременности и родам, пособия по уходу за ребенком и т.д.)

Часть пособий финансируются за счет фонда социального страхования, и организация уменьшает свои обязательные платежи по социальному страхованию на сумму выплаченных пособий:

При упрощенной системе возможны два варианта по выбору объекта налогообложения:

? доходы;

? доходы, уменьшенные на величину расходов.

При выборе объектом налогообложения «доход» организации и индивидуальные предприниматели уплачивают единый налог в размере 6%

Доходами является сумма:

? доходы от реализации товаров (работ, услуг), реализации имущества и имущественных прав (ст. 248 НК РФ)

? внереализационных доходов (ст. 250 НК РФ)

В эту сумму не включаются доходы, которые не учитываемых для целей налогообложения (ст. 251 НК РФ)

Все доходы учитываются по кассовому методу, то есть доход признается на день поступления денежных средств на расчетный счет или в кассу организации за оказанные (выполненные) работы, услуги.

Согласно ст. 346.21 Главы 26.2 НК РФ Налогоплательщики, выбравшие в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшают сумму налога на сумму:

– страховых взносов, уплаченных (в пределах начисленных сумм) в том периоде, за который начислен единый налог или авансовый платеж. В эту сумму могут быть включены страховые взносы, начисленные за предыдущие налоговые периоды (например, за 2015 год), но перечисленные во внебюджетные фонды в отчетном периоде (например, в I квартале 2016 года);

– взносов по договорам добровольного личного страхования, заключенным в пользу сотрудников на случай их временной нетрудоспособности. Этот вид расходов включается в состав налогового вычета, только если договоры заключены со страховыми организациями, имеющими действующие лицензии. А предусмотренные договорами суммы страховых выплат не превышают размера пособий по временной нетрудоспособности, определенного в соответствии со статьей 7 Закона от 29 декабря 2006 г. № 255-ФЗ;

– Суммы выплаченных за счет средств организации больничных пособий за первые три дня нетрудоспособности в части, не покрытой страховыми выплатами по договорам, указанные в предыдущем пункте.

По общему правилу размер вычета не может превышать 50 процентов от начисленной суммы единого налога (авансового платежа).

Если организация или индивидуальные предприниматели в качестве объекта налогообложения выбрали «доходы-расходы», то они уплачивают налог в размере 15%.

Налогооблагаемая база рассчитывается как разница между доходами и расходами. Не все расходы уменьшают налогооблагаемую базу.

В табл. 1.1. приведены расходы, на суммы которых организация имеет право уменьшить налогооблагаемую базу.

Таблица 1.1 - Перечень расходов, уменьшающих налоговую базу

Наименование расхода	Комментарий
Основные средства и нематериальные активы
Расходы на уплату процентов за предоставленную рассрочку по оплате основного средства	Учитываются в составе расходов на приобретение основных средств
Расходы на выкуп арендованного основного средства	Учитываются в составе расходов на приобретение основных средств (при условии перехода права собственности на объект и после его полной оплаты)
Материальные расходы
Расходы на оплату услуг нештатного программиста	Учитываются, если организация обоснует, что услуги программиста носят производственный характер
Расходы на оплату услуг по уборке помещений	Учитываются, если организация обоснует, что услуги по уборке помещений носят производственный характер
Расходы издателя на оплату услуг по печатанию и распространению периодических изданий (в т. ч. при возврате непроданной печатной продукции из торговой сети)	Учитываются как расходы на оплату услуг производственного характера
Расходы кадровых агентств на оплату услуг по размещению в СМИ сведений о вакансиях	Учитываются, если организация обоснует, что услуги по размещению сведений о вакансиях носят производственный характер
Расходы арендодателя на содержание здания, переданного во временное пользование	Учитываются в составе материальных расходов как затраты на приобретение работ и услуг производственного характера, выполняемых собственными силами или сторонними организациям. При этом по условиям договора такие затраты должны быть возложены на арендодателя
Расходы на проверку оборудования	Учитываются в составе материальных расходов
Расходы на изготовление печати	Учитываются в составе материальных расходов как затраты на приобретение работ и услуг производственного характера, выполняемых собственными силами или сторонними организациями
Налоги
Налоги, сборы, страховые взносы, уплаченные организацией самостоятельно	Уменьшают налоговую базу на дату перечисления средств в бюджет.
Налоги, сборы, страховые взносы, уплаченные за организацию третьими лицами	Уменьшают налоговую базу на дату погашения задолженности перед лицом, уплатившим налог (сбор, страховой взнос) за организацию.
НДС, уплаченный в бюджет налоговым агентом: - при покупке товаров у иностранной организации, - в случае возврата этих товаров; - при перечислении аванса в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг) по договору с иностранной организацией, - в случае расторжения договора и возврата аванса	Право признавать эти расходы при расчете единого налога предусмотрено пунктом 7 статьи 170 Налогового кодекса РФ
НДФЛ, удержанный из зарплаты сотрудников	Учитывается в составе расходов на оплату труда по мере перечисления налога в бюджет
НДФЛ, удержанный из суммы процентов, выплаченных заимодавцу - физическому лицу	Учитывается в составе процентов, уплаченных за предоставленные денежные средства
Расходы на оплату труда
Премии за профессиональное мастерство, высокие достижения в труде и иные аналогичные показатели	Учитываются в составе расходов на оплату труда
Доплата к больничному пособию до фактического среднего заработка	Доплаты к больничным пособиям до фактического среднего заработка могут учитываться в составе расходов на оплату труда, если они предусмотрены трудовыми и (или) коллективными договорами
Алименты, удержанные из дохода сотрудника	Учитываются в составе расходов на оплату труда по мере перечисления алиментов получателям
Взносы на добровольное личное страхование сотрудников на случай смерти или причинения вреда здоровью	Учитываются в составе расходов на оплату труда
Прочие расходы
Расходы на доступ к Интернету	Учитываются в составе расходов на услуги связи
Расходы на приобретение программного обеспечения, а также расходы на их обслуживание и обновление	Основание пп. 19 п.1 ст. 346.16 НК РФ
Расходы на оплату банковских услуг с использованием системы «Клиент-Банк»	Основание пп. 9 п. 1 ст. 346.16 НК РФ
Расходы на оплату банковской комиссии за выполнение функций агента валютного контроля	Основание пп. 9 п. 1 ст. 346.16 НК РФ
Расходы на уплату комиссии кредитной организации за выдачу справок в рамках банковской операции	Основание пп. 9 п. 1 ст. 346.16 НК РФ
Расходы на страхование гражданской ответственности владельцев опасных объектов, перечисленных в статье 5 Закона от 27 июля 2010 г. № 225-ФЗ	Основание пп. 7 п. 1 ст. 346.16 НК РФ
Расходы по оплате обязательного инспекционного контроля за сертификационной системой менеджмента качества организации	Основание пп. 26 п. 1 ст. 346.16 НК РФ
Расходы на бухгалтерские, аудиторские и юридические услуги	Основание пп. 15 п. 1 ст. 346.16 НК РФ
Расходы на оплату услуг специализированных организаций по проведению экспертизы, обследований, выдаче заключений и представлению иных документов, наличие которых обязательно для получения лицензии	Основание пп. 30 п. 1 ст. 346.16 НК РФ
Расходы на оплату услуг адвоката. Например, если адвоката привлекают для представления интересов организации в судебном споре с налоговой инспекцией	Основание пп. 15,31 п. 1 ст. 346.16 НК РФ
Расходы по вывозу твердых бытовых отходов	Основание пп. 36 п. 1 ст. 346.16 НК РФ
Расходы на покупку кассовой техники (в т. ч. онлайн-ККТ), а также расходы на оплату услуг оператора по обработке фискальных данных	Основание пп. 18,35 п. 1 ст. 346.16 НК РФ

Если в отчетном периоде в результате финансовой деятельности образовался убыток, то налогоплательщик в следующих налоговых отчетных периодах уменьшить налогооблагаемую базу на сумму убытка. Но при этом нельзя уменьшить базу более чем на 30%. Оставшуюся часть убытка можно перенести на следующий период, но не более чем на 10 налоговых периодов.

Все факты своей хозяйственной деятельности согласно ст. 346.24 НК РФ налогоплательщики обязаны отражать в Книге учета доходов и расходов.

Книга является регистром налогового учета, которая может вести как в письменном, так и в электронном виде с последующим распечатыванием. При заполнении книги не используется метод двойной записи.

Теперь рассмотрим второй вид специального режима налогообложения.

С 1 января 2003 г. вступила в силу гл. 26.3 «Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности» НК РФ. Данный вид налога является региональным и введен не по всей территории РФ.

В отличие от упрощенной системы на уплату ЕНВД добровольно перейти нельзя. Чтобы стать плательщиком единого налога необходимо, чтобы организация или индивидуальный предприниматель попадали под определенные критерии, а именно:

? регистрация в регионе, на территории которого введен налог;

? осуществление видов деятельности, попадающие под уплату ЕНВД согласно законодательству субъекта РФ.

Применение режима ЕНВД, не освобождает организацию от ведения бухгалтерского учета, а также соблюдать порядок ведения расчетных и кассовых операций, согласно действующему законодательству.

Виды предпринимательской деятельности, которые обязаны уплачивать единый налог, перечислены в гл. 26.3 НК РФ.

Размер уплачиваемого налога ЕНВД не зависит от фактических полученных доходов и расходов, а определяется расчетным путем.

Для начала необходимо определить налоговую базу, то есть вмененный доход.

Формула расчета налоговой базы при ЕНВД представлена на рисунке 1.1.

Рисунок 1.1. - Расчет налоговой базы



В первую очередь размер вмененного дохода, исходя из которого считают ЕНВД, зависит от вида деятельности, переведенной на данный спецрежим. А точнее от физического показателя, которым характеризуется такая вмененная деятельность. Это может быть численность сотрудников, площадь торгового зала, количество торговых мест и т. д. Полный перечень физических показателей для разных направлений содержит пункт 3 статьи 346.29 Налогового кодекса РФ. Многопрофильные организации должны вести раздельный учет физических показателей по каждому виду вмененной деятельности (п. 6 и 7 ст. 346.26 НК РФ).

Базовая доходность - один из основных показателей для расчета ЕНВД. Она влияет на величину налоговой базы - вмененного дохода за месяц. Базовая доходность по всем видам бизнеса установлена пунктом 3 статьи 346.29 Налогового кодекса РФ.

К1 - это коэффициент-дефлятор. Его используют, чтобы привести вмененный доход к уровню потребительских цен на товары (работы, услуги) прошлого года. Другими словами, чтобы учесть влияние инфляции (абз. 5 ст. 346.27 НК РФ).

Значение К1 на очередной календарный год устанавливает Минэкономразвития России. Публикуют коэффициент-дефлятор в «Российской газете» не позднее 20 ноября предшествующего года (п. 2 распоряжения Правительства РФ от 25 декабря 2002 г. № 1834-р).

На 2017 год К1 установлен в размере 1,798.

К2 - корректирующий коэффициент. С его помощью корректируют различные факторы, которые влияют на базовую доходность от различных видов предпринимательской деятельности. Например, ассортимент товаров, сезонность, режим работы, величину доходов и т. п. Об этом сказано в абзаце 6 статьи 346.27 НК РФ.

Значение К2 определяют власти муниципальных образований - районов, городских округов, а также законодатели городов федерального значения.

Налоговым периодом по вмененному налогу является квартал. Соответственно, при исчислении вмененного дохода сумма базовой доходности должна быть увеличена втрое, а физический показатель определяется за каждый месяц.

По вмененному налогу установлена единая налоговая ставка для всех видов деятельности ст. 346.31 НК РФ и составляет 15% суммы вмененного дохода.

Чтобы рассчитать сумму единого налога, нужно величину вмененного дохода умножить на ставку налога. То есть сумма ЕНВД рассчитывается по формуле:

ЕНВД = ВД х 15 : 100, где ВД - вмененный доход за квартал.

Сумму вмененного налога можно уменьшить на суммы, которые произошли в этом же налоговом периоде:

? страховых взносов на пенсионное, социальное, медицинское страхование;

? сумму фиксированных платежей, которые уплачивают индивидуальные предприниматели за свое страхование;

? сумму выплаченных пособий по временной нетрудоспособности сотрудников.

Но при этом, как и в упрощенной системе налогообложения, уменьшать налогооблагаемую базу более чем на 50% нельзя.

Декларация по ЕНВД подает в налоговые органы не позднее 20-го числа месяца после окончания квартала. Уплата исчисленного налога происходит не позднее 25-го числа месяца после окончания квартала.

То есть налог за 1 квартал 2017 года, необходимо уплатить не позднее 25-го апреля 2017 года.

Законодательством РФ не предусмотрены специальные формы ведения бухгалтерского учета для плательщиков ЕНВД, то есть бухгалтерский учет ведется в обычных формах.

Также организации не освобождаются от предоставления налоговой и статистической отчетностей по сокращенному составу. Состав бухгалтерской отчетности аналогичен составу отчетности организацией, работающих по общеустановленной системе налогообложения.

1.2 Особенности организации и ведения бухгалтерского учета в субъектах малого предпринимательства

Бухгалтерский учет измеряет хозяйственную деятельность организации путем регистрации данных о хозяйственных операциях на данном предприятии для дальнейшего использования, обработки, и в конечном итоге через отчеты передает данную информацию для заинтересованных пользователей.

Пользователи бухгалтерской информации в малом бизнесе, разделяются на три группы:

? собственники;

? инвесторы;

? контролирующие органы.

Инвесторы для малого бизнеса являются наиболее важной категорией, в связи с возможностью потенциального инвестирования денежных средств.

Ведение бухгалтерского учета обязательно для субъектов малого бизнеса. Привилегия субъектов малого предпринимательства - выбор системы бухгалтерского учета.

Организация бухгалтерского учета на малых предприятий регулируется Федеральным законом от N 402-ФЗ «О бухгалтерском учете».

Бухгалтерский учет должен представлять собой упорядоченную систему об имуществе и обязательствах организаций в денежном выражении, а также их движении путем сплошного, непрерывного и документального учета всех хозяйственных операций.

Организацию бухгалтерского учета на предприятии можно разделить на несколько этапов.

Первый этап это организация службы бухгалтерского учета.

Согласно закону № 402-ФЗ от 06.12.2011 г. организации и индивидуальные предприниматели могут выбрать:

– бухгалтерскую службу как структурное подразделение, возглавляемое главным бухгалтером;

? введение в штат должности бухгалтера;

? передача ведения бухгалтерского учета специализированной организации;

? ведение бухгалтерского учета непосредственно руководителем.

В субъектах малого предпринимательства ответственность за организацию бухгалтерского учета, а также соблюдение нормативно-правовых актов лежит на руководителе организации.

Создавать бухгалтерскую службу как отдельное структурное подразделение целесообразно при выручке от 30 млн. рублей и численности более 15 человек.

Следующий этап это разработка и утверждение учетной политики организации.

Ее формирование регламентируется положением по бухгалтерскому учету 1/2008 «Учетная политика организаций для целей бухгалтерского учета (приказ Минфина РФ от 06.10.2008 г.)

Учетная политика предприятия является внутренним документов, на страницах которого зафиксированы правила ведения учета.

Учетную политику обязаны формировать все организации вне зависимости от организационно-правовой формы. Формируется она главным бухгалтером, а утверждается руководителем организации. Применяют утвержденную учетную политику с 1 января года, следующего за годом ее утверждения.

Учетная политика у вновь образованных организаций утверждается до первой публикации бухгалтерской отчетности, но не позднее 90 дней со дня государственной регистрации фирмы и считается применяемой со дня ее создания.

В учетной политики организации должны найти отражении ряд моментов:

Способы ведения бухгалтерского учета. Способы ведения учета имущества и обязательств организаций регулируются положениями по бухгалтерскому учету такими как:

? ПБУ 1/2008 «Учетная политика организации»

? ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации»

? ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов»

? ПБУ 6/01 «Учет основных средств»

? ПБУ 7/98 «События после отчетной даты»

? ПБУ 8/01 «Условные факты хозяйственной деятельности»

? ПБУ 8/2010 «Оценочные обязательства, условные обязательства и условные активы»

? ПБУ 9/99 «Доходы организации»

? ПБУ 10/99 «Расходы организации»

? ПБУ 11/2008 «Информация о связанных сторонах»

? ПБУ 12/2010«Информация по сегментам»

? ПБУ 14/2007 «Учет нематериальных активов»

? ПБУ 15/2008 «Учет расходов по займам и кредитам»

? ПБУ 16/02 «Информация по прекращаемой деятельности»

? ПБУ 22/2010 «Исправление ошибок в бухгалтерском учете и отчетности»

Утвержденные способы по ведению бухгалтерского учета имеют прямое влияние на оценку и принятия решения людей, изучающие отчётность организации.

Существенными являются способы ведения бухгалтерского учета, которые влияют на достоверность бухгалтерской отчетности.

Следующий этап организации - разработка и утверждение применяемого рабочего плана счетов бухгалтерского учета:

– упрощенный план счетов (основание Типовые рекомендации по организации бухгалтерского учета для субъектов малого предпринимательства, утв. Приказом Минфина России от 21.12.1998 N64h);

– План счетов учета финансово-хозяйственной деятельности для предприятий (Приказ Минфина РФ от 31.10.2000 N 94н «Об утверждении плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкций по его применению»);

Индивидуальный план счетов (Приказ Минфина РФ от 29.07.1998 N 34н «Об утверждении Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации»).

Разработка индивидуального плана не должна идти в разрез с требованием закона N 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» и положениям по бухгалтерскому учету».

Порядок проведения инвентаризации. В учетной политике необходимо прописать порядок осуществления инвентаризации, графики ее проведения, плановые и неплановые инвентаризации имущества и обязательств.

Правила документооборота и технологии обработки учетной информации:

? Компьютерная обработка данных;

? Ручной метод обработки документов.

Следует руководствоваться, положением о документах и документообороте в бухгалтерском учете утвержден приказом Минфина СССР от 29.07.1983 N105.

Далее в учетной политики отражается выбранная форма бухгалтерского учета:

– полную форму (бухучет ведется посредством двойной записи с использованием регистров бухгалтерского учета активов);

– сокращенную форму (бухучет ведется посредством двойной записи без использования регистров бухгалтерского учета активов).

Полная форма учета предполагает использование специальных ведомостей для записей фактов хозяйственной жизни. Все используемые ведомости необходимо прописать в учетной политике. Например, малое предприятие может использовать:

– ведомость учета основных средств и амортизации - форма № 1МП;

– ведомость учета материально-производственных запасов - форма № 2МП;

– ведомость учета затрат на производство-форма № 3МП;

– ведомость учета денежных средств - форма № 4МП;

– ведомость учета расчетов и прочих операций - форма № 5МП;

– ведомость учета продаж - форма № 6МП;

– ведомость учета расчетов с поставщиками - форма № 7МП;

– ведомость учета расчетов с персоналом по оплате труда - форма № 8МП;

– сводная ведомость (шахматная) - форма № 9МП.

В ведомостях происходит регистрация операции по соответствующим счетам. При этом каждая операция регистрируется в двух ведомостях: в одной - по дебету счета с указанием номера кредитуемого счета (в графе «Корреспондирующий счет»), в другой - по кредиту корреспондирующего счета и аналогичной записью номера дебетуемого счета. В обеих ведомостях делается запись о содержании факта хозяйственной жизни.

Кроме того, в ведомостях необходимо указывать отчетный период, за который они заполняются. В конце отчетного периода подсчитывается итоговые показатели, а ответственный сотрудник, заполнявший ведомость, должен поставить свою подпись.

При сокращенной форме ведения бухучета все факты хозяйственной жизни регистрируются методом двойной записи в специальном журнале (ф. № К-1МП). Наряду с данным журналом рекомендуется применять ведомость учета расчетов по оплате труда по форме № 8МП.

Если указанных форм недостаточно для обеспечения полноты информации, рекомендуется применять отдельные ведомости, используемые при полной форме ведения бухучета.

Журнал по форме № К-1МП открывайте записями остатков по счетам бухучета на начало отчетного периода (начало деятельности). Записи в журнал заносите в хронологическом порядке на основе первичных учетных документов: счетов-фактур, платежных поручений, накладных, товарно-транспортных накладных, квитанций, актов приемки работ, справок, выписок банка и т. д. Все обработанные документы комплектуются в папки в последовательности отражения хозяйственных операций в указанном регистре.

Суммы по каждой операции отражаются в графе «Сумма» методом двойной записи одновременно по графам «Дебет» и «Кредит» соответствующих счетов рабочего плана счетов.

В конце отчетного периода идет подсчет дебетовых и кредитовых оборотов по каждому счету и в целом по всем счетам. Общая сумма дебетовых оборотов за отчетный период должна быть равна общей сумме кредитовых оборотов (оборотный баланс). После этого определяются остатки по всем счетам и подсчитываются итоги. Общая сумма дебетовых остатков должна быть равна общей сумме кредитовых (сальдовый баланс).

Наряду с утверждением форму бухгалтерского учета определяется порядок контроля над хозяйственными операциями, а также другие решения, необходимые для организации бухгалтерского учета.

Таким образом следующий этап организации это система внутреннего контроля над хозяйственными операциями.

Внутренний контроль может осуществлять:

? введённый в штат ревизор или ревизионная группа;

? внутренний аудитор или служба внутреннего аудита;

? бухгалтер или бухгалтерская служба.

Далее мы рассмотрим особенности проведения аудита на субъектах малого предпринимательства.

1.3 Особенности проведения аудита на субъектах малого предпринимательства

Согласно приказу правительства отмены плановые налоговые проверки субъектов малого бизнеса на период 2016 - 2018 гг. В связи с этим идет снижения влияние и контроль государства за организациями, относящихся к малым.

Также малый размер организации и их оборот не вызывает повышенный интерес контролирующих органов в целом.

Таким образом, на первое место выходит аудиторская проверка, позволяющая обеспечить контроль за достоверностью учетных данных. При этом независимый аудит необходим не только для надзорных органов, но и для самых собственников организаций.

Для малого бизнеса характерно, что основным управленческим элементом выступает основатель организации, то есть предприниматель. Такое положение имеет двойственную природу. С одной стороны это персональный контроль за всеми хозяйственными операциями. С другой стороны единоначалие увеличивается риск искажения информации, а также нарушению законодательства.

Поэтому проведение обязательной и добровольной аудиторской проверки, позволит немного контролировать малый бизнес путем удостоверения верности проводимых операций, своевременности уплаты налога и исключить искажение сдаваемой финансовой отчетности.

Еще одной особенностью малого бизнеса считается низкая квалифицированность персонала, а фирмы, оказывающие аудиторские услуги, предлагают также услуги по консультации ведения бухгалтерского и налогового учетов.

Проводимый аудит на малых предприятиях характерен менее сложным характером и более простой документацией. Поэтому для проведения аудита в субъектах малого предпринимательства требуется меньшее количество сотрудников, что сказывается на стоимости проведения аудиторской проверки.

Кроме этого, в связи с количеством объектов учета и проводимых операций на малых предприятиях, уменьшается время, которое необходимо аудитору, чтобы разобраться со спецификой деятельности организации, чем при проведении аудита в крупных компаниях.

Аудиторская проверка малого предприятия включает в себя такие процедуры как: проверка документов, аналитические процедуры, пересчет, прослеживание.

При проведение аудита необходимо руководствоваться общепринятыми принципами аудита, то есть все аудиторские процедуры должны письменно отражаться, все собранные доказательства фиксироваться, а также все рабочие документы аудитора должны быть тщательно оформлены.

Стоит отметить, что документирование аудиторских процедур в ходе проверки не вызывает сложностей. Главная значимость аудиторской документации заключается в том, что на ее основе облегчается:

– процесс планирования на текущий и следующие периоды;

– оценка полученных аудиторских доказательств и формирование выводов для составления аудиторского отчета;

– Проще проводить анализ и контролировать работы, выполненные другими аудиторами, что обеспечивает возможность последующего контроля качества аудита.

При проведении аудиторской проверки малого предприятия в составе рабочей документации отражается:

– процесс планирования аудита;

– программа аудита с указанием сроков и объема аудиторских процедур;

– результаты аудиторских процедур, выводы, сделанные на основании полученных аудиторских доказательств, а также выводы по всем существенным аспектам, требующим профессионального суждения аудитора.

При проведении аудита не все аудиторские процедуры используются, так как их объем (например, размер выборок) как правило, невелик и выполнение не занимает много времени. Однако дополнительный риск средств контроля на малых предприятиях возникает в области использования систем компьютерной обработки данных, который может быть устранен применением большего объема аудиторских процедур.

Все перечисленные риски могут быть снижены проведением более тщательного планирования и документирования аудита малых предприятий.

На стадии планирования аудита, в период составления плана и программы аудита, большое значение приобретает опрос сотрудников бухгалтерии и высшего менеджмента. Устные и письменные опросы позволяют получить общее впечатление и разъяснения по осуществляемым в организации хозяйственных операций, способов ведения учета, а также распределение ответственности за составление отчетных документов.

Если аудит на малом предприятии проводиться с целью выдачи официального аудиторского заключения, то проверка проводиться в полном соответствии с правилами и стандартами аудиторской деятельности без исключений и изъятий.

Аудиторская проверка производиться по заранее составленными плану и программе, которые разрабатываются на основе предварительных данных об организации, а также на результатах проведенных аналитических процедур.

Аналитические процедуры предоставляют возможность получения приемлемых аудиторских доказательств по осуществлению хозяйственной деятельности организации.

Применение аудиторских процедур может быть затруднено по причине неиспользования программного обеспечения на предприятиях малого бизнеса, а также в случае отсутствия промежуточной финансовой информации и отчетности.

В таких случаях альтернативой выступает обзорная проверка главной книги, оборотно-сальдовых ведомостей по счетам или других бухгалтерских данных.

Применение выборочной проверки на предприятиях малого бизнеса основывается на базовых принципах формирования выборки, применяемых на крупных предприятиях. То есть выборка должна обеспечить репрезентативность по отношению ко всей тестируемой совокупности. Но стоит отметить, что небольшой объем информации на малых предприятиях позволяет без труда проводить и сплошную аудиторскую проверку.

Аудит малых предприятий имеет свои особенности. В ходе проведения оценка учётной политики осуществляется на основе допущений, что организация имеет право:

– не применять положения ПБУ 2/2008, ПБУ 8/2016, ПБУ 11/2008, ПБУ 16/02, ПБУ 18/02, ПБУ 12/2010;

– использовать сокращенный рабочий план счетов;

– не производить подсчет разницы между налоговым и бухгалтерским учетами.

Аудит бухгалтерского учета на малых предприятиях также имеет ряд своих особенностей, так как:

– учет денежных средств может вестись с использованием кассового метода учета доходов и расходов;

– с 2016 года для малых предприятий отменен лимит наличных в кассе, то есть можно хранить в кассе любую сумму в течение любого времени.

– учет финансовых вложений может производиться без переоценки по рыночной стоимости;

– учет займов и кредитов малых организаций предполагает признавать проценты как прочие расходы.

Проводя аудит малого предприятия надо помнить, что любые ошибки и неточности прошлых лет можно исправить как несущественные в период обнаружения ошибки (согласно ПБУ 22/2010).

При аудите налогового учета малых предприятий идет проверка:

– правильности исчисления налоговой базы;

– обоснованности расчетов по налогам и сборам;

– своевременности их уплаты.

Данные процедуры позволяют определить налоговые риски, для того чтобы они не ставили под угрозу непрерывность деятельности предприятия.

Аудит бухгалтерской отчетности малого предприятия заключается в проверке:

– правильного заполнения обязательных реквизитов;

– соблюдение положения принятой учетной политики;

– неизменность в течение периода выбранных методов учета затрат, соответствие их нормативным документам;

– проверка проведения инвентаризаций;

– обоснованность включенных затрат;

– проверка соответствия показателей отчетности с данными предыдущих периодов;

– проверка формирования отчетности, проверка взаимосвязи отдельных показателей различных форм отчетности.

В аудиторском заключение, при обнаружении ошибок, необходимо отражать их существенность. Существенной ошибкой является та ошибка, из-за которой данные бухгалтерской отчетности меняются так, что пользователь отчетности может сделать неправильные выводы.



2. Организация бухгалтерского учета в ООО «Джемини»

2.1 Организационно-правовая форма и экономическая характеристика ООО «Джемини»

Общество с ограниченной ответственность «Джемини» зарегистрирована в Межрайонной Инспекции Федеральной Налоговой службы № 15 по городу Санкт-Петербург за основным государственным регистрационным номером 1037800011886

Дата регистрации общества - 02 августа 2000 года

При регистрации общество были присвоены ИНН/КПП 7801157101/780101001

Организация зарегистрирована по адресу: 199034, г. Санкт-Петербург, Линия 13-я В.О., 14

Основная деятельность организации - деятельность ресторанов и услуги по доставке продуктов питания (код ОКВЭД - 56.10).

ООО «Джимини» это сеть кафе-ресторанов в г. Санкт-Петербурге.

Учредители общества физическое лицо. Уставной капитал организации - 15 284 рубля.

Организация находится на упрощенном режиме налогообложения (УСН).

Для целей налогообложения в организации используется вариант - доходы - расходы.

Основной целью деятельности ООО «Джемини» является получение прибыли.

На рисунке 1 представлена структура организации.

Как мы видим, в организации представлена линейная структура. Во главе организации стоит генеральный директор, который назначается учредителями общества. Генеральный директор действует на основании Устава общества. Генеральный директор имеет право совершать от своего имени все действия необходимые для осуществления хозяйственной деятельности организации и получение ее прибыли. Генеральный директор отчитывается перед учредителями организации. Все остальные отделы подчиняются генеральному директору. Внутри отделов сохраняется иерархическая структура.

Рисунок 1. Организационная структура ООО «Джемини»

Далее для характеристики организации проведем финансовой анализ отчетности организации

Для начала проведем вертикальный и горизонтальный анализ бухгалтерского баланса (табл. 2.1)

В первую очередь необходимо отметить, так как ООО «Джемини» относится к малым предприятиям, то согласно действующему законодательству имеет право сдавать бухгалтерскую финансовую отчетность по упрощенным формам. В упрощенной форме бухгалтерского баланса нет разделов и показателей существенно меньше, чем в стандартной форме: пять показателей в активе и шесть в пассиве. Их значения также нужно приводить за три года, по состоянию на 31 декабря.



Таблица 2.1. - Анализ бухгалтерского баланса ООО «Джемини»

Статья баланса	2015 год	Уд. вес, %	2014 год	вес, %	2013 год	вес, %	Абсолютные изменения
							2015 к 2014	2015 к 2013
1	3	4	5	6	7	8	9	10
Запасы	520	6,83	1078	10,55	0	0	-558	520
Денежные средства	774	10,17	3320	32,48	3864	42,63	-2546	-3090
Финансовые и др. оборотные активы	6317	83,00	5823	56,97	5200	57,37	494	1117
Баланс	7611	100	10221	100	9064	100	-2610	-1453
Капитал и резервы	6433	84,52	9117	89,20	8037	88,67	-2684	-1604
Кредиторская задолженность	1178	15,48	1104	10,80	1027	11,33	74	151
Баланс	7611	100	10221	100	9064	100	-2610	-1453

Актив баланса в течение последних трех лет в первую очередь представлен - финансовыми и другими оборотными средствами. По данной строке предприятия малых субъектов отражают дебиторскую задолженность покупателей, краткосрочные финансовые вложения (со сроком погашения, не превышающим 12 месяцев), а также другие оборотные активы компании.

В 2015 году мы видим, что финансовые средства составили 6 317 тыс. руб. в 2015 г., что на 494 тыс. руб. больше, чем в 2014 году и на 1 117 тыс. руб. в 2013 году.

Удельный вес к общей валюте баланса по данной строке в 2013 году составлял - 57,37 %, 56,97 % в 2014 году и 83 % в 2015 году.

На втором месте среди статей актива баланса находятся самые ликвидные активы - денежные средства. Стоит отметить, что денежные средства в 2015 году составляет всего 774 тыс. руб., что на 2 546 тыс. руб. меньше, чем в 2014 году и на 3 090 тыс. руб., чем в 2013 году. Удельный вес составляет соответственно - 10,17 % - 2015 год, 32,48 % в 2014 году и 42,63 % в 2013 году.

Запасы ООО «Джемини» в 2015 году составили 520 тыс. руб., что на 558 тыс. руб. меньше, чем в 2014 году. В 2013 году организация запасов не имела.

Удельный вес в процентном соотношении запасов составил 6,83 % в 2015 году и 10,55 % в 2014 году.

Общую динамику активов организации можно увидеть на рис. 2.1.

Рисунок 2.1. - Динамика актива ООО «Джемини» за 2013 - 2015 гг.

Теперь рассмотрим пассив баланса. Первая строка у нас «Капитал и резервы» она соответствует третьему разделу обычного баланса.

Данная статья составляет более 80 % от пассива, при этом данная тенденция сохраняется на протяжении последних трех лет.

В 2015 году 6433 тыс. руб. (84,52%), что на 2 684 тыс. руб. меньше, чем в 2014 году - 9117 тыс. руб. (89,2 %) и на 1 604 тыс. руб. меньше, чем в 2013 году - 8 037 тыс. руб. (88,67%).

Вторая строка пассива баланса это кредиторская задолженность. Здесь отражается задолженность организации по оплате труда, поставщикам, по налогам и сборам и т.д.

Кредиторская задолженность в динамике за 3 года увеличилась, но не намного. В 2015 году кредитосркая задолженность составила 1 178 тыс. руб. (15,48%), в 2014 году - 1 104 тыс. руб. (10,80%), в 2013 году - 1 027 тыс. руб. (11,33%). На рис. 2.2 представлена динамика пассива организации за 3 года.



Рисунок 2.2. - Динамика пассива ООО «Джемини» за 2013 - 2015 гг.

Далее проанализируем данные отчета о финансовых результатах (табл. 2.2).

По данным мы видим, что за 2015 год финансовая ситуация в организации ухудшилось. По итогам года организация получила убыток в размере 2 675 тыс. руб. В 2014 год за отчетный период у организации была прибыль в размере 1 080 тыс. руб.

Таблица 2.2. - Анализ отчета о финансовых результатах ООО «Джемини»

	2015 год	2014 год	Абсолютные изменения	Относительные изменения
Выручка	34405	36039	-1634	4,53
Расходы по обычной деятельности	36575	34501	2074	-6,01
Прочие расходы	161	97	64	-65,98
Налог на прибыль	344	361	-17	4,71
Чистая прибыль (убыток)	-2675	1080	-3755	347,69

В 2015 году мы видим увеличение расходов и по обычному виду деятельности и прочих расходов.

Выручка организации наоборот уменьшилась и в 2015 году составила 34 405 тыс. руб., что на 1 634 тыс. руб. меньше, чем в 2014 году.

На рис. 2.3. представлена динамика расходов и доходов ООО «Джемини».

Рисунок 2.2. - Динамика расходов и доходов ООО «Джемини» за 2013 - 2015 гг.

Далее рассмотрим организацию бухгалтерского учета в организации.

2.2 Организация бухгалтерского учета в ООО «Джемини»

ООО «Джемини» для ведения бухгалтерского учета создана бухгалтерская служба. В главе бухгалтерской службы стоит главный бухгалтер. В подчинении главного бухгалтера один работник - бухгалтер-кассир. Непосредственный начальник бухгалтерской службы финансовый директор организации.

Бухгалтерия в ООО «Джемини» это основная организованная часть информационного обеспечения, используемая для ведения бухгалтерского, налогового учета, а также, для принятия управленческих решений. Это важный источник поступления документов, отличающихся обоснованностью, системностью в обеспечении правильной и достоверной экономической информации. Бухгалтерия отвечает за фактическое наличие и использование имущества и ресурсов организации, хозяйственных процессов и результатов деятельности, долговых обязательствах, расчетов и претензий.