Финансовые результаты деятельности малого предприятия могут характеризовать в целом его финансовое состояние. На основании отчета о финансовых результатах оценивается динамика доходов и расходов, чистой прибыли предприятия.

К относительным финансовым результатам относят показатели рентабельности. Они характеризуют прибыль на единицу затраченных ресурсов. На основании упрощенных форм отчетности малого предприятия можно оценить следующие показатели:

Рентабельность обычной деятельности:

К_роб = (Выручка - Расходы по обычной деятельности) / Расходы по обычной деятельности (1.23)

Рентабельность всей деятельности малого предприятия:

К_ро = Чистая прибыль / (Расходы по обычной деятельности + Прочие расходы) (1.24)

Предельная рентабельность:

К_рп = Чистая прибыль / Расходы по обычным видам деятельности (1.25)

Рентабельность совокупных активов по чистой прибыли:

Кса = Чистая прибыль / Средняя величина совокупных активов (1.26)

Рентабельность оборотных средств по чистой прибыли:

Кос = Чистая прибыль / Средняя за период величина оборотных средств (1.27)

По возможности рекомендуется сравнить рассчитанные по исследуемому предприятию показатели с аналогичными средними показателями в определенной сфере деятельности его функционирования. С помощью такого анализа можно сделать выводы о месте предприятия среди аналогичных субъектов хозяйствования, об уровне эффективности его деятельности.

1.4 Особенности формирования отчетности малыми предприятиями в зарубежной практике в соответствии с МСФО (международных стандартов финансовой отчетности)

В условиях современной глобализации малые предприятия оказываются под влиянием процессов, происходящих не только внутри страны, но и на международной экономической арене, поэтому целесообразно проведение исследования зарубежного опыта в области нормативно-правового регулирования деятельности малых предприятий.

Интеграционные процессы между странами, проявляющиеся в образовании экономических группировок и союзов, воплощают в себе и перспективы, и угрозы развития малого и среднего бизнеса. 22 августа 2012 г. Россия вступила во Всемирную торговую организацию (ВТО) и стала ее 156-м членом, и это, несомненно, окажет значительное воздействие на деятельность малых предприятий, потребует изменений в нормативно-правовом регулировании их деятельности.

В англоговорящих странах используется понятие “smallbusiness”, которое означает “малый бизнес”. В Европе и Японии используют объединенный термин “малые и средние предприятия”. Во Франции принято употреблять аббревиатуру PME - petitesetmoyennesenterprises, которая переводится так же, как и термин, используемый в европейских странах.

Рассмотрим, какие предприятия считаются малыми в других странах. Прежде всего, необходимо отметить, что критерии за рубежом отличаются от критериев отнесения предприятий к категории малых в России. В Рекомендациях Европейского союза от 6 мая 2003 г. выделяются следующие основные критерии признания предприятия малым:

1) отсутствие котирования акций предприятия на бирже;

2) валюта баланса не должна превышать 10 млн евро;

3) выручка от реализации не должна превышать 10 млн евро;

4) среднее число работников предприятия должно быть не больше 50 человек.

При этом для отнесения организации к категории малых предприятий она должна в течение двух отчетных периодов удовлетворять первому условию, а также любым двум или трем из далее следующих критериев.

Данные критерии обязательны к применению в Великобритании и Австралии. Иные условия установлены в Соединенных Штатах Америки:

1) выручка от продаж не должна превышать 25 млн долл. США;

2) предприятие должно быть зарегистрировано в США или Канаде;

3) организация не является инвестиционной компанией.

Следовательно, в основе установления критериев отнесения предприятий к категории малых лежит стоимостной подход.

В России был принят Федеральный закон от 27.07.2010 208-ФЗ “О консолидированной финансовой отчетности”, согласно которому финансовая отчетность всех общественно значимых организаций должна быть составлена в соответствии с требованиями Международных стандартов финансовой отчетности. Являясь международным языком бизнеса, МСФО, как считается, проникнет во всех сферы экономической действительности России. Существующий стандарт МСФО для малых и средних предприятий принят Советом по МСФО 9 июля 2009 г.

МСФО предусматривает ряд упрощений для малого бизнеса в целях снижения стоимости подготовки отчетности. Однако не все малые предприятия готовы к переходу. При этом речь идет о тех малых компаниях, которые ранее не сталкивались с МСФО. Если говорить о тех малых предприятиях, которые уже ведут учет и составляют отчетность согласно требованиям МСФО, то можно отметить следующее. Некоторое время назад был организован проект “Осуществление реформы бухгалтерского учета и отчетности в Российской Федерации” совместно Институтом профессиональных бухгалтеров и аудиторов России, представителями бизнеса, банков и Министерства финансов России. Был проведен опрос среди 35 компаний, которые применяют полную версию МСФО, но могли бы применять упрощенную форму для малого бизнеса. Согласно полученным данным, 43% положительно смотрят на переход на стандарт для малых предприятий, но 35% готовы продолжить работу с полной версией. Остальные опрошенные не определились. В целом абсолютное большинство (75%) считает, что переход на МСФО для малых предприятий не повредит имиджу компании.

При этом России, которая является активным участником международной экономической жизни, необходимо понимать, что переход на МСФО неизбежен, поскольку таков вызов современной экономической действительности. Следовательно, нормативно-правовое регулирование деятельности малых предприятий должно быть максимально отлажено в целях снижения трудностей при принятии МСФО для данной категории предприятий.

Одно из основополагающих требований к финансовой отчетности - чтобы затраты на подготовку финансовой отчетности для собственников и других заинтересованных лиц не превышали выгоды от предоставления информации. Поэтому основной причиной выделения стандартов для малых и средних предприятий (МСП) стали существенные затраты на ведение учета, которые для малого бизнеса непропорционально велики. Затраты на соответствие основным МСФО не оправдывают потребности пользователей в информации.

В трактовке Совета по МСФО малые и средние предприятия (далее - МСП) - это непубличные коммерческие компании, составляющие финансовую отчетность общего назначения для внешних пользователей.

Малые и средние предприятия характеризуются следующими особенностями:

· управление обычно осуществляется несколькими лицами (владельцами), а не широким кругом собственников;

· финансовые показатели такие, как зарабатываемый доход, а также активы и обязательства, находящиеся под контролем предприятия, обычно невелики;

· относительно небольшое количество наемных работников;

· деятельность таких предприятий обычно в меньшей степени представлена комплексными и сложными сделками.

МСФО для МСП основывается на фундаментальных принципах полной версии МСФО, однако, некоторые вопросы упрощены.

МСФО для МСП и основные МСФО являются отдельными базами подготовки отчетности.

Предприятия, которые разрешено использование МСФО для МСП и которые приняли решение применять этот стандарт, должны следовать всем требованиям этого стандарта и не могут выбирать наиболее удобные требования из основных МСФО, а другие требования из МСФО для МСП.

Методы учета для МСП, которые были упрощены:

· все затраты по займам должны быть признаны в качестве расходов периода;

· все внутренне созданные НМА (расходы на исследование и разработку) должны быть признаны в качестве расходов периода: капитализация затрат запрещена;

· гудвилл и прочие НМА с неопределенным сроком полезного использования амортизируются в течение ожидаемого срока их использования, а если он не известен, то в течение 10 лет;

· гудвилл тестируется на предмет возможного обесценения только при наличии признаков обесценения;

· затраты, непосредственно связанные с приобретением включаются в стоимость приобретения (капитализируются);

· упрощенный метод учета пенсионных планов с установленными выплатами;

· инвестиции в ассоциированные компании и совместные предприятия могут учитываться по себестоимости.

Ряд методик учета были запрещены:

· разрешена оценка основных средств только по первоначальной стоимости: первоначальная стоимость за минусом накопленной амортизации и убытков от обесценения;

· модель оценки по перецененной стоимости ОС исключена;

· разрешена оценка НМА только по первоначальной стоимости первоначальная стоимость за минусом накопленной амортизации и убытков от обесценения;

· модель оценки по перецененной стоимости НМА исключена;

· можно использовать только модель оценки по справедливой стоимости инвестиционную собственность (до тех пор, пока справедливая стоимость может быть надежно оценена без неуместных затрат и усилий);

· модель оценки инвестиционной собственности исключена;

· все правительственные субсидии должны быть признаны через прибыль/убытки, когда выполняются соответствующие критерии признания;

· правительственные субсидии, относящиеся к активам, не должны вычитаться из балансовой стоимости таких активов;

· доля неконтролирующих акционеров оценивается только как пропорциональная доля в чистых активах дочерней компании;

· оценка доли неконтролирующих акционеров по справедливой стоимости исключена.

Существуют ряд стандартов финансовой отчетности и требований к раскрытию информации, которые не являются подходящими для пользователей, вследствие чего не раскрываются:

· доход на акцию;

· промежуточная финансовая отчетность;

· раскрытие по сегментам;

· страхование (страховые компании не имеют право использовать этот стандарт);

· активы, предназначенные для продажи.

Вывод по разделу 1

В разделе 1 рассмотрены теоретические основы формирования и анализа упрощенной бухгалтерской отчетности малых предприятий.

Бухгалтерская отчетность - единая система данных об имущественном и финансовом положении организации и о результатах ее хозяйственной деятельности за отчетный период (месяц, квартал, год), составляемая по установленным формам на основе данных бухгалтерского учета.

В работе раскрыта нормативная база формирования упрощенной бухгалтерской отчетности малого предприятия.

В ходе исследования действующих нормативных документов сделан вывод о том, что при формировании отчетности малых предприятий, как и для других организаций, необходимо учитывать ряд требований.

Подготовка и представление годового отчета, а также сами типовые формы бухгалтерской (финансовой) отчетности регламентируются следующей нормативной базой: Федеральный Закон N 402-ФЗ «О бухгалтерском учете»; Положение по бухгалтерскому учету 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации» (п.6 и п.37, раздел VIII); Приказ Министерства Финансов РФ от 2 июля 2010 г. N 66н «О формах бухгалтерской отчетности организаций».

В сфере бухгалтерского учета обязательным для малых предприятий является применение Федерального закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ “О бухгалтерском учете”. В ст. 7 данного закона в отношении субъектов малого бизнеса указано, что руководитель малого предприятия имеет право самостоятельно вести бухгалтерский учет в организации. Кроме того, субъекты малого бизнеса имеют право вести бухгалтерский учет в упрощенной форме, а также составлять в упрощенной форме бухгалтерскую (финансовую) отчетность.

При формировании бухгалтерской отчетности субъект малого предпринимательства должен исходить из того, что бухгалтерская отчетность должна давать достоверное и полное представление о его финансовом положении, финансовых результатах его деятельности и изменениях в его финансовом положении (Положение по бухгалтерскому учету Бухгалтерская отчетность организации (ПБУ 4/99), утвержденное Приказом Минфина РФ от 06.07.1999 № 43н).

Приказом Министерства финансов РФ от 17.08.2012 №113н (внесение изменений в приказ от 02.07.2010 №66н) утверждены упрощенные формы бухгалтерского баланса и отчета о финансовых результатах для малых предприятий. От общепринятых форм упрощенные сильно отличаются. Так, актив баланса состоит их одного раздела вместо двух и включает в себя только пять показателей плюс один итоговый, а в пассиве лишь шесть показателей в одном разделе (вместо трех) плюс одна итоговая величина. В Отчете о финансовых результатах всего лишь семь строк вместо привычных 18 строк. Нет в упрощенной форме и раздела «Справочные данные».

Бухгалтерский учет тесно связан с управленческим. Для принятия качественных управленческих решений необходимо обрабатывать информацию бухгалтерского учета. Цель такого анализа сводится к поиску и использованию резервов увеличения прибыли.

Показатели финансово-хозяйственной деятельности малого предприятия могут интересовать не только внутренних пользователей (собственников и руководителей), но и внешних пользователей - кредиторов, потенциальных инвесторов, поставщиков и подрядчиков, кредитные организации и др. Эти организации интересует главным образом вопрос о платежеспособности данного предприятия и его деловой активности.

Общее финансовое состояние малого предприятия можно оценить на основании следующих показателей:

· структуры и динамики имущества и источников финансирования;

· ликвидности и платежеспособности;

· финансовой устойчивости;

· финансовых результатов деятельности.

В разделе 1 раскрыты сущность и методика расчета основных финансовых показателей, позволяющих оценить финансовое состояние предприятия с использованием данных его бухгалтерской отчетности.

Для повышения инвестиционной привлекательности малых предприятий для иностранных инвесторов необходима адаптация их бухгалтерской отчетности к международным нормам. С этой целью в работе рассмотерны основные особенности формирования отчетности малыми предприятиями в зарубежной практике в соответствии с МСФО (международных стандартов финансовой отчетности).

Одно из основополагающих требований к финансовой отчетности - чтобы затраты на подготовку финансовой отчетности для собственников и других заинтересованных лиц не превышали выгоды от предоставления информации. Поэтому основной причиной выделения стандартов для малых и средних предприятий (МСП) стали существенные затраты на ведение учета, которые для малого бизнеса непропорционально велики.

экономический контроль бухгалтерский

Раздел 2. Организационно-экономическая характеристика предприятия: Автономная некоммерческая организация дополнительного профессионального образования «Учебный центр «Квалификация»

2.1 Цель, задачи и виды деятельности предприятия. Характеристика внешней среды предприятия и его положение на рынке

Автономная некоммерческая организация дополнительного профессионального образования «Учебный центр «Квалификация» (АНО ДПО «Учебный центр «Квалификация») создан в декабре 2013 года и осуществляет свою деятельность на основании лицензии на право осуществления образовательной деятельности выданной Министерством образования Московской области бессрочно.

Учебный центр оказывает образовательные услуги по профессиональной переподготовке и повышению квалификации в различных областях промышленности, сельского хозяйства, образования, культуры, социальной сферы и т.д

Согласно п.6, ст. 76 Федерального Закона от 29.12.2012 N 273-ФЗ "Об образовании в Российской Федерации" АНО ДПО «Учебный центр «Квалификация» разрабатывает и утверждает дополнительные профессиональные программы с учетом потребностей лица, организации, по инициативе которых осуществляется дополнительное профессиональное образование, что дает возможность осуществлять индивидуальный подход к каждому Заказчику.

При разработке всех дополнительных профессиональных программ, реализуемым в Учебном центре учитываются профессиональные стандарты, квалификационные требования к профессиональным знаниям и навыкам, необходимым для исполнения должностных обязанностей, которые устанавливаются в соответствии с федеральными законами и иными нормативными правовыми актами Российской Федерации.

Обучение по дополнительным профессиональным программам осуществляется как единовременно и непрерывно, так и поэтапно (дискретно), в том числе посредством освоения отдельных учебных предметов, курсов, дисциплин (модулей), прохождения практики, в порядке, установленном образовательной программой и договором об образовании.

Учебный центр имеет право реализовывать образовательные программы, полностью или частично, в форме стажировки, что позволяет Заказчику значительно сократить затраты на обучение своих рабочих, что в настоящих экономических условиях является очень важным фактором.

Учебный центр проводит как краткосрочные курсы по повышению квалификации специалистов и рабочих (от 16 до 250 часов) так и профессиональную переподготовку (от 250 часов.). Продолжительность обучения определяется с учетом формы обучения и составляет от 2 недель до 4 месяцев. Обучение проходит как в дневное время по будним дням, так и в группах выходного дня и в вечерних группах, что позволяет обучающимся получать дополнительную профессию без отрыва от основной работы.

Освоение дополнительных профессиональных образовательных программ завершается итоговой аттестацией.

Лицам, успешно освоившим соответствующую дополнительную профессиональную программу и прошедшим итоговую аттестацию, выдаются удостоверение о повышении квалификации или диплом о профессиональной переподготовке.

Еще одним из направлений деятельности учебного центра является организация предаттестационной подготовки руководителей и специалистов, а так же обучение и аттестация рабочего персонала организаций, поднадзорных Федеральной службе по экологическому, технологическому и атомному надзору по различным областям аттестации.

На сегодняшней день в учебном центре имеется около 100 образовательных программ, по которым центр готов проводить обучение.

Так же учебный центр организует и проводит семинары по инициативе Заказчика на любую тематику с выдачей участникам семинара именного сертификата. Для проведения семинара привлекаются высококвалифицированные специалисты с учетом направленности и тематики семинара.

Помимо профессиональных семинаров учебный центр организует и семинары красоты, такие семинары как «Наращивание ресниц», «Косоплетение», «Дизайны ногтей» пользуются большой популярностью среди населения.

Ценовая политика АНО ДПО «Учебный центр «Квалификация» состоит из гибкой системы скидок и является одной из самых лояльных на территории Московской области.

2.2 Производственная структура и организационная структура управления. Обеспеченность предприятия трудовыми ресурсами

Автономная некоммерческая организация представляет собой предприятие с учреждением лиц разного типа на основании их добровольных взносов без наличия членства. Имущественное состояние, которое было передано организации такого типа, превращается в ее личное имущество, которое не подлежит обратному возвращению. При этом учредители теряют все свои права на переданное имущество и больше не в состоянии принимать участия в его распределении

АНО ДПО «Учебный центр «Квалификация» является не имеющей членства и не распределяющей полученную прибыль между участниками некоммерческой организацией, созданной на основе добровольных имущественных взносов Учредителя.

Учредителем является физическое лицо - гражданка РФ Никифорова Елена Николаевна.

На АНО ДПО «Учебный центр «Квалификация» используется линейно-функциональная структура управления. Она представляет собой принцип построения управленческого процесса по функциональным подсистемам организации (маркетинг, производство, исследования и разработки, финансы, персонал и др.) Организационная структура управления представлена в виде схемы (рисунок 2.1.)

Рис. 2.1. Организационная структура предприятия АНО ДПО «Учебный центр «Квалификация»

АНО ДПО «Учебный центр «Квалификация» возглавляет директор, который организует всю работу предприятия и несет полную ответственность за его состояние и деятельность перед учредителями (собственниками предприятия) и трудовым коллективом. Он представляет предприятие во всех учреждениях и организациях, распоряжается имуществом предприятия, заключает договора, издает приказы по предприятию, в соответствии с трудовым законодательством принимает и увольняет работников, применяет меры поощрения и налагает взыскания на работников предприятия, открывает в банках счета предприятия.

При существующей структуре управления директору непосредственно подчиняются заместитель директора и главный бухгалтер.

Бухгалтерия осуществляет учет средств предприятия и хозяйственных операций с материальными и денежными ресурсами, устанавливает результаты финансово-хозяйственной деятельности предприятия, руководит работой по планированию и экономическому стимулированию на предприятии, повышению производительности труда, выявлению и использованию производственных резервов улучшению организации производства, труда и заработной платы, организации хозрасчета и др.

В подразделение делопроизводства входят секретариат, непосредственно делопроизводитель, а также инспектор по кадрам предприятия.

Служба системного администрирования отвечает за состояние электронно-вычислительной техники предприятия, оргтехники, а также за работу внутренней локальной и внешней сетей.

Учебная часть - производственное подразделение предприятия, что связано с основным направлением его деятельности. Ее составляет преподаватели и другой персонал, осуществляющий учебную деятельность.

Согласно штатному расписанию, для осуществления полноценной работы, на предприятии АНО ДПО «Учебный центр «Квалификация» необходимо 16 человек (таблица 2.1.).

Таблица 2.1. Штатное расписание АНО ДПО «Учебный центр «Квалификация»

Должность (специальность, профессия), разряд, класс (категория) квалификации	Кол-во штатных ед.
Бухгалтер	1
Водитель 4 разряда	1
Главный бухгалтер	0,5
Делопроизводитель	0,5
Директор	1
Заместитель директора	1
Кассир	0,5
Методист	1
Подсобный рабочий	0,25
Помощник системного администратора	0,5
Преподаватель	3
Руководитель учебной практики	1
Секретарь	1
Секретарь учебной части	1
Системный администратор	0,5
Тьютор	1

Однако производственная загрузка организации позволяет использовать совмещение профессий для оптимизации кадрового состава, а также в целях экономии затрат на содержание персонала.

Согласно статистической отчетности АНО ДПО «Учебный центр «Квалификация», по состоянию на 01.01.2015г. среднесписочная численность сотрудников составила 6 чел. (приложение 2).

2.3 Основные финансово-экономические показатели деятельности исследуемого предприятия

Ввиду того, что исследуемое предприятие создано недавно (в декабре 2013г.), не представляется возможным провести анализ динамики изменения финансовых показателей его деятельности. Рассмотрим данные бухгалтерской отчетности АНО ДПО «Учебный центр «Квалификация» за 2014г. (по состоянию на 31.12.2014г.)

Оценка стоимости имущества организации включает изучение структуры имущества и ее изменений, выявление источников формирования имущества. Анализ структуры имущества организации осуществляется на основе информации, содержащейся в активе ее баланса (приложение 3). В процессе анализа определим удельный вес внеоборотных и оборотных активов в общей сумме имущества организации (валюте баланса), затем проведем детальный анализ внеоборотных и оборотных активов (табл. 2.2).

Таблица 2.2. Структура имущества предприятия и источников его формирования

Показатель	Значение показателя на 31.12.2014г., тыс.руб.	Уд. вес, %
Материальные внеоборотные активы (включая основные средства, незавершенные капитальные вложения в основные средства)	0	0,0%
Нематериальные, финансовые и другие внеоборотные активы (включая результаты исследований и разработок, незавершенные вложения в нематериальные активы, исследования и разработки, отложенные налоговые активы)	183	77,5%
Денежные средства и денежные эквиваленты	0	0,0%
Другие оборотные активы (включая запасы и дебиторскую задолженность)	53	22,5%
АКТИВ БАЛАНСА	236	100,0%
Целевые средства	-730
Долгосрочные обязательства	0
Кредиторская задолженность	948
Другие краткосрочные обязательства	18
ПАССИВ БАЛАНСА	236	100,0%

Анализ таблицы 4 показывает, что структура активов (рис.2.1) характеризуется значительным преобладанием в их составе доли нематериальных активов, которая составляла в начале 2015 г. - 77,5 %. Доля текущих активов соответственно составила в начале 2015г. 22,5%.

Рис.2.1. Структура актива АНО ДПО «Учебный центр «Квалификация» на 31.12.2014г.

Структура пассивов характеризуется значительным преобладанием в их составе доли источников заемных средств. Деятельность АНО ДПО «Учебный центр «Квалификация» финансируется преимущественно за счет использования кредиторской задолженности.

В графе целевые средства показано отрицательное значение за счет непокрытого убытка за 2014г.в размере 730 тыс.руб.(приложение 4).

Анализ отчета о финансовых результатах АНО ДПО «Учебный центр «Квалификация» свидетельствует об убыточной деятельности предприятия. Расходы организации превышают полученную за период выручку в 2 раза. Нельзя делать однозначные выводы о нерациональной организации производства ввиду малого времени функционирования компании, однако, убыток может свидетельствовать о неправильно выбранной стратегии развития.

Рассчитаем ряд основных показателей ликвидности.

Коэффициент абсолютной ликвидности:

К _{абс лик} = (ДС + КФВ) / КО = (0) / 966 = 0

Предприятие не сможет погасить свои краткосрочные обязательства в срочном порядке.

Уточненный коэффициент ликвидности или коэффициент быстрой ликвидности:

К _{быстрликв} = (ТА - МПЗ) / КО = (53) / 966 = 0,05

Рекомендуемое значение этого показателя не ниже 1. Его значение для АНО ДПО «Учебный центр «Квалификация» остается ниже нормативного. Существует угроза финансовой устойчивости предприятия.

Коэффициент текущей ликвидности:

К_{тек лик} = ТА / КО = 53 / 966 = 0,05

Рекомендуемое значение коэффициента равно двум. Рассчитанные значения значительно меньше единицы. Это говорит о том, что текущие обязательства превышают текущие активы, что свидетельствует о высоком уровне финансового риска, поскольку предприятие не может оплатить свои счета.

Ввиду малого периода функционирования компании не представляется возможным оценить динамику ее развития. Однако по результатам 2014г. предприятие получило убыток в размере 730 тыс.руб. Финансирование деятельности произошло преимущественной за счет формирования кредиторской задолженности, бухгалтерский баланс абсолютно неликвиден, предприятие находится в крайне неустойчивом финансовом состоянии.

2.4 Организация бухгалтерского учета и отчетности на исследуемом предприятии

Автономная некоммерческая организация, бухгалтерский учет которой всегда выполняется в упрощенном виде, обладает особым социальным статусом. Основой бухгалтерского учета считаются целевые поступления. Само предприятие является юридическим лицом, поэтому сдача отчетности должна проходить в определенный срок

В бухгалтерском учете АНО ДПО «Учебный центр «Квалификация», содержатся сведения, касающиеся имущественного положения. Некоммерческая организация обладает имущественным состоянием в денежных и в иных формах.

Основными источниками получения доходов, которые указываются в бухгалтерском учете, являются:

* поступления от участников предприятия (указывается каждый взнос, сумма, дата и предназначение данного поступления);

* пожертвования на добровольной основе;

* выручка, полученная с помощью реализации услуг или других видов работы;

* доходы, полученные от другого предприятия некоммерческого типа;

* остальные поступления, за исключением тех, которые запрещены законом.

Для составления баланса бухгалтерского учета обязательно учитываются все вышеперечисленные пункты. Отражаются эти положения счетом 86 «Целевое поступление».

Согласно законодательству, для формирования бухгалтерской отчетности используются остатки от имущественного состояния, полученного путем целевых вложений. Указываются данные по поводу использования и применения финансов в продолжение всего отчетного периода.

В отличие от бухгалтерских учетов коммерческих организаций, отчетность исследуемого некоммерческого предприятия составлена с использованием оправдательных документов первого порядка. Именно на их основании ведется бухгалтерский учет. Следуя этому, некоммерческая организация имеет подтверждение передачи имущества, а также документы, отображающие порядок расходов. Например, в случае пожертвования, выраженного в денежной форме, оформляется кассовый ордер. В графе «Основание» при заполнении формы бухгалтерского учета указывается тип хозяйственной операции и для чего она была совершена. Во всем остальном бухгалтерская отчетность некоммерческой организации схожа с составлением отчетности коммерческого предприятия (см.раздел 1).

Ведение бухгалтерского учета в АНО ДПО «Учебный центр «Квалификация» возложено на главного бухгалтера. Форма ведения бухгалтерского учета - автоматизированная с применением специализированной бухгалтерской программы: 1С «Предприятие». Для оформления фактов хозяйственной жизни используются унифицированные формы первичных учетных документов. При отсутствии унифицированных форм применяются формы документов, разработанные организацией и содержащие обязательные реквизиты, указанные в ч. 2 ст. 9 Федерального закона "О бухгалтерском учете".

Организация применяет упрощенные формы бухгалтерского баланса и отчета о финансовых результатах субъектов малого предпринимательства согласно Приложению № 5 к Приказу Минфина России от 02.07.2010 № 66н.

В бухгалтерский баланс и отчет о финансовых результатах включаются показатели только по группам статей (без детализации показателей по статьям). В приложениях к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах приводится только наиболее важная информация, без знания которой невозможна оценка финансового положения организации или финансовых результатов ее деятельности.

Основным документом, регламентирующим ведение бухгалтерского учета и порядок налогообложения является учетная политика организации.

АНО ДПО «Учебный центр «Квалификация» утвердило две учетные политики: для целей бухгалтерского учета, для целей налогообложения. Оба документа оформлены как две независимые учетные политики.

Учетная политика для целей бухгалтерского учета (приложение 6) сформирована, руководствуясь ПБУ "Учетная политика организации" (ПБУ 1/2008). В ней перечислены все способы ведения бухгалтерского учета, которые выбрала организация.

При формировании учетной политики из каждого Положения по бухгалтерскому учету выбран один из предлагаемых в нем вариантов учета того или иного имущества (если он есть), предусмотренных законодательными и нормативными актами.

Учетная политика АНО ДПО «Учебный центр «Квалификация» включает в себя:

· рабочий план счетов бухгалтерского учета, содержащий синтетические и аналитические счета, необходимые для ведения бухгалтерского учета в соответствии с требованиями своевременности и полноты учета и отчетности;

· формы первичных учетных документов, применяемых для оформления хозяйственных операций, по которым не предусмотрены типовые формы первичных учетных документов, а также формы документов для внутренней бухгалтерской отчетности;

· порядок проведения инвентаризации и методы оценки видов имущества и обязательств;

· правила документооборота и технология обработки учетной информации;

порядок контроля над хозяйственными операциями;

· другие решения, необходимые для организации бухгалтерского учета.

Налоговые аспекты деятельности отражены в учетной политике предприятия для целей налогообложения (приложение 7). Учреждение является плательщиком налога по упрощенной системе налогообложения с объектом налогообложения «Доходы минус расходы» (далее УСН).

Отчетными периодами по налогу на УСН признаются календарный год.

Дополнительно к бухгалтерской отчетности предприятие предоставляет:

* Декларация по УСН. Предоставляется один раз в год, который следует за истекшим налоговым периодом (не позднее 31 марта).

* Книга учета доходов и расходов -- КУДиР

Учреждение уплачивает квартальные авансовые платежи за 1 квартал, полугодие, 9 месяцев. По итогам отчетного периода сдается декларация и оплачивается налог из расчета за календарный год минус авансовые платежи.

2.5 Анализ действующей системы внутреннего контроля на предприятии

В любой организации существует собственная система внутреннего контроля, так как руководство каждого хозяйствующего субъекта в большей или меньшей степени заинтересовано в информации о ходе выполнения поставленных задач и достижении конкретных целей развития организации. Кроме того, в соответствии со ст. 295 Гражданского кодекса РФ (ГК РФ) собственник имущества осуществляет контроль за использованием и сохранностью имущества предприятия. А основные задачи бухгалтерского учета, определенные в п. 3 ст. 1 Федерального закона от 21.11.1996 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете", и есть задачи внутреннего контроля.

Система внутреннего контроля представляет собой совокупность организационной структуры, методики процедур, которые приняты руководством экономического субъекта в качестве средств для упорядоченного и эффективного ведения хозяйственной деятельности, которая в том числе включает организованные внутри данного экономического субъекта его силами надзор и проверку соблюдения требований законодательства, точности и полноты документации бухгалтерского учета, своевременности подготовки достоверной бухгалтерской отчетности, предотвращения ошибок и искажений, исполнения приказов и распоряжений, обеспечения сохранности имущества организации.

Согласно учетной политике АНО ДПО «Учебный центр «Квалификация» (приложение 6), надзор за деятельностью Организации осуществляет Учредитель путем:

· Запроса и анализа документов, связанных с деятельностью;

· Осуществления проверки финансово-хозяйственной деятельности как самостоятельно, так и с привлечением независимых аудиторов.

Контроль осуществляется в следующем порядке:

· Ежемесячно главный бухгалтер представляет отчеты о состоянии кредиторской и дебиторской задолженности, о фонде оплаты труда, о поступлениях и расходовании средств;

· Ежемесячно заместитель директора представляет информацию о контингенте слушателей, приступивших к обучению, завершивших обучение, отчисленных и т.д.;

· Ежеквартально главный бухгалтер представляет отчеты о результатах финансово-хозяйственной деятельности организации, заместитель директора - об итогах образовательного процесса;

· Не реже одного раза в год Учредитель заслушивает отчет директора организации и представителей всех служб организации о выполнении планов деятельности.

Значение системы внутреннего контроля в некоммерческих организациях еще более возрастает, так как речь идет не только о деятельности самой организации как таковой, но и о контроле за реализацией проектов и программ за счет полученного целевого финансирования.

Выводы по разделу 2

Раздел 2 посвящен исследованию объекта работы - АНО ДПО «Учебный центр «Квалификация», которое начало свою деятельность в декабре 2013г.

Учебный центр оказывает образовательные услуги по профессиональной переподготовке и повышению квалификации в различных областях промышленности, сельского хозяйства, образования, культуры, социальной сферы и т.д.

Анализ производственной и организационной структуры организации позволяет сделать вывод о том, что на АНО ДПО «Учебный центр «Квалификация» используется линейно-функциональная структура управления во главе с директором.

На предприятии по состоянию на 01.01.2015г. среднесписочная численность работников составляет 6 чел. За счет совмещения профессий для оптимизации кадрового состава, а также в целях экономии затрат на содержание персонала, численность сокращена на 10 чел. (по штатному расписанию для работы организации запланировано 16 чел.).

В связи с недостатком информации для проведения полного анализа финансово-хозяйственной деятельности организации (АНО ДПО «Учебный центр «Квалификация» функционирует с декабря 2013г.), проанализирована бухгалтерская отчетность за 2014г.

Рассчитанные на ее основе финансово-экономические показатели позволяют сделать следующие выводы.

Структура активов АНО ДПО «Учебный центр «Квалификация» характеризуется значительным преобладанием в их составе доли нематериальных активов, которая составляла в начале 2015 г. - 77,5 %. Деятельность организации финансируется преимущественно за счет использования кредиторской задолженности.

Анализ отчета о финансовых результатах АНО ДПО «Учебный центр «Квалификация» свидетельствует об убыточной деятельности предприятия. Расходы организации превышают полученную за период выручку в 2 раза. Нельзя делать однозначные выводы о нерациональной организации производства ввиду малого времени функционирования компании, однако, убыток может свидетельствовать о неправильно выбранной стратегии развития.

Текущие обязательства АНО ДПО «Учебный центр «Квалификация» превышают текущие активы, что свидетельствует о высоком уровне финансового риска, поскольку предприятие не может оплатить свои счета. Бухгалтерский баланс на 31.12.2014г. абсолютно неликвиден, предприятие находится в крайне неустойчивом финансовом состоянии.

Как и в любой организации, в АНО ДПО «Учебный центр «Квалификация» существует собственная система внутреннего контроля.

Функцию внутреннего контроля за деятельностью предприятия выполняет Учредитель (согласно учетной политике) путем анализа документов и проверки финансово-хозяйственной деятельности.

Раздел 3. Формирование и анализ упрощенной бухгалтерской отчетности малого предприятия Автономная некоммерческая организация дополнительного профессионального образования «Учебный центр «Квалификация»

3.1 Подготовительная работа перед составлением упрощенной бухгалтерской отчетности

Формирование и предоставление финансовой отчётности - значительный этап деятельности предприятия. Отчетность должна своевременно направляться в соответствующие органы и содержать в себе только достоверную информацию. Все данные в отчетных формах необходимо сначала сопоставить и сравнить с аналогичными показателями прошлого периода. Объем бухгалтерской отчётности зависит только от типа организации. Обязательными реквизитами на всех формах финансовой отчётности являются реквизиты предприятия и его печати, в отчётности не допускается наличие ошибок и исправлений.

Автономная некоммерческая организация дополнительного профессионального образования «Учебный центр «Квалификация» (АНО ДПО «Учебный центр «Квалификация») формирует бухгалтерскую отчетность, исходя из следующих условий:

· Отчетность может предоставляться в бумажном варианте и на электронных носителях (предприятие отправляет документы в электронном формате).

· Показатели арифметически и логически связаны между собой.

· В отчётности раскрыта достоверная информация об имуществе организации и её финансовом состоянии.

· Отчётность составляется на русском языке в рублёвой валюте.

· В ней не допускается наличие исправлений и ошибок. Если необходимо исправить ошибку - вноситься соответствующее изменение, которое подтверждает своей подписью и инициалами ответственное лицо.

· Все хозяйственные операции отражены с учётом принятой учётной политики и выбранной методики отражения.

· Данные максимально полные и достоверные.

· Каждая статья выверена согласно данным инвентаризации.

Перед составлением бухгалтерской отчётности в АНО ДПО «Учебный центр «Квалификация» проводится подготовительная работа:

· Проверяются данные первичных учётных документов.

· Проводится инвентаризация имущества и денежных обязательств организации.

· Уточняется оценка имущественных статей бухгалтерского баланса.

· Проверяются записи на всех счетах.

· Счета закрываются, затем необходимо проводится реформацию баланса.

· Затем составляется оборотная ведомость, в которой по необходимости указывают все откорректированные данные и дополнительные записи.

Все обработанные документы соответствуют установленным законодательством формам. Формы первичных учетных документов, применяемые организацией, закреплены в приложении 2 учетной политики АНО ДПО «Учебный центр «Квалификация» (приложение 6).

Отчётность составляется за отчётный год, им считается период с 1 января по 31 декабря календарного года. Последний день года при этом будет считаться отчётной датой. На протяжении всего года организация может составлять промежуточную отчётность. Она необходима руководителю для отслеживания результатов финансово-хозяйственной деятельности. Сроки подачи отчётности утверждены специальными нормами и законом «О бухгалтерском учёте». Годовая отчётность подаётся не позднее 90 дней после конца отчетного года.

Формированию годового бухгалтерского баланса АНО ДПО «Учебный центр «Квалификация» обязательно предшествуют следующие основные этапы подготовительной работы:

1) уточняется распределение доходов и расходов между смежными отчётными периодами;

2) проводится переоценка (уточнение оценки) имущественных статей баланса: движимого и недвижимого имущества, материалов, товаров, ценных бумаг, долгов (обязательств) и т.п.; заключительными записями декабря образуются оценочные резервы, предусмотренные в учётной политике организации или действующим законодательством;

3) выявляется окончательный финансовый результат путём суммирования всех частных результатов; закрывается счёт 99 «Прибыли и убытки»;

4) составляется оборотная ведомость по счетам главной книги, охватывающая все исправительные, корректирующие и дополнительные записи, вызванные описанными выше действиями;

5) проводится инвентаризация всех статей баланса, после чего остатки по счетам Главной книги корректируются в полном соответствии с результатами инвентаризации.

Под инвентаризацией понимается проверка на определённую дату или за определённый период соответствия наличия имущества, обязательств и расчётов данным бухгалтерского учёта. Порядок и сроки проведения инвентаризации, в соответствии с ФЗ «О бухгалтерском учёте», определяются руководителем предприятия, за исключением случаев обязательного проведения инвентаризации.

АНО ДПО «Учебный центр «Квалификация» не является исключением. Сроки утверждены и закреплены в учётной политике, пункт 1.6.2. (см.приложение 6). Инвентаризация активов и обязательств проводится по распоряжению руководителя организации в случаях, когда проведение инвентаризации обязательно, и в порядке, определенном Методическими указаниями по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утвержденными Приказом Минфина России от 13.06.1995 № 49. Выявленные при инвентаризации расхождения между фактическим наличием имущества и данными бухгалтерского учёта отражаются на счетах бухгалтерского учёта.

Для того чтобы бухгалтерская отчётность соответствовала предъявляемым к ней требованиям, соблюдаются следующие условия:

-отражение хозяйственных операций в учёте только на основании надлежаще оформленных первичных документов;

-отражение за отчётный период всех хозяйственных операций и результатов инвентаризации;

-совпадение данных синтетического и аналитического учёта.

Организация, являясь субъектом малого предпринимательства, исправляет существенные ошибки предшествующего отчетного года, выявленные после утверждения бухгалтерской отчетности за этот год, без ретроспективного пересчета сравнительных показателей отчетности с включением прибыли или убытка, возникших в результате исправления указанной ошибки, в состав прочих доходов или расходов текущего отчетного периода.

Для сверки данных аналитического и синтетического учёта, а также для сличения оборотов и остатков по всем синтетическим счетам в АНО ДПО «Учебный центр «Квалификация» составляются оборотно-сальдовые ведомости. Рассмотрим на примере оборотно-сальдовую ведомость исследуемого предприятия за 2014г. (таблица 3.1).

Таблица 3.1. Оборотно-сальдовая ведомость АНО ДПО «Учебный центр «Квалификация» за 2014г.

Счет	Сальдо на начало периода, руб.	Оборот за период, руб.	Сальдо на конец периода, руб.
	Дебет	Кредит	Дебет	Кредит	Дебет	Кредит
09	497,13		214 297,75	32 590,16	182 204,72
10			259 422,60	259 422,60
26			1 511 059,98	1 511 059,98
50			368 282,82	368 262,82
51			671 540,00	671 540,00
55			15 000,00	14 900,00	100,00
60			423 461,48	561 936,24		138 474,76
62			1 062 480,00	1 062 480,00
66			168 655,47	188 282,60		19 627,13
68		248,00	277 284,91	384 745,91		87 709,00
69		576,54	131 092,03	278 979,97		148 464,48
70		1 661,09	456 691,73	1 013 425,43		558 394,79
71			34 852,00	34 852,00
76			41 484,71		41 484,71
84	1 491,37		726 892,83		728 384,20
86			138 606,00	138 606,00
90			3 809 027,72	3 809 027,72
91			41 136,00	41 136,00
97	497,13				497,13
99			1 351 890,25	1 351 890,25
Забалансовый учет
002			5 400,00		5 400,00

Проверка записей на счетах бухгалтерского учёта, один из этапов подготовительных работ перед составлением бухгалтерской отчётности, включает в себя:

а) расчёт, в конце отчётного периода, по всем счетам Главной книги дебетовых и кредитовых оборотов, конечных сальдо.

Анализ таблицы 3.1 показывает, что конечные сальдо по бухгалтерским счетам подсчитаны верно.

Для активных счетов:

Например, по счету 09 «Отложенные налоговые активы» :

Для пассивных счетов:

Например, по счету 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»:

Крупная сумма задолженности на конец года связана с начислением годовой премии по итогам работы предприятия за год, оплата которой намечена на январь 2015г.

Аналогично рассчитываются остатки по другим счетам таблицы 3.1.

По некоторым активно-пассивным счетам, например 60 «Расчёты с поставщиками и подрядчиками», 62 «Расчёты с покупателями и заказчиками», исчисляют развёрнутое сальдо, так как взаимное погашение дебиторской и кредиторской задолженности (свёртывание сальдо) приводит к фальсификации баланса (таблица 3.2.)

Таблица 3.2 Развернутое сальдо по счетам бухгалтерского учета дебиторской и кредиторской задолженности АНО ДПО «Учебный центр «Квалификация», руб.

Счет	Наименование счета согласно Плану счетов	Сальдо на 31.12.2014г.
		Дебет	Кредит
60	Расчеты с поставщиками и подрядчиками		138 474,76
60.01	Расчеты с поставщиками и подрядчиками по исполненным ими договорам		138 474,76
60.02	Расчеты по авансам и предоплатам выданным		0,00
68	Расчеты по налогам и сборам		87 709,00
68.01	Прочее		98 876,00
68.04	Расчеты по налогу на прибыль	11167,0
69	Расчеты по социальному страхованию и обеспечению		148 464,48
69.01	Расчеты по социальному страхованию		12 748,55
69.02	Расчеты по пенсионному обеспечению		115 110,61
69.03	Расчеты по обязательному медицинскому страхованию		19 241,14
69.11	Прочее		1 364,18
70	Расчеты с персоналом по оплате труда		558 394,79
71	Расчеты с подотчетными лицами		-
76	Расчеты с разными дебиторами и кредиторами	41484,71

Как видно из таблицы 3.2., для правильного отражения результатов хозяйственной деятельности в бухгалтерской отчетности предприятия требует развернутого отражения кредитовое сальдо по счету 68 «Расчеты по налогам и сборам» в сумме 87 709 руб. (дебетовая составляющая - 11 167 руб., кредитовая составляющая - 98 876 руб.)

Такие счёта, как 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы», 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» ежемесячно закрываются. Как видно из таблицы 3.1, сальдо по ним отсутствует.

б) сличают обороты по каждому синтетическому счёту с итогами документов, послуживших основанием для записей.

Например, рассмотрим оборот по счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» (таблица 3.3).

Таблица 3.3 Оборот по синтетическому счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» за 2014г., руб.

Счет	Сальдо на начало периода	Оборот за период	Сальдо на конец периода
	Дебет	Кредит	Дебет	Кредит	Дебет	Кредит
60			423 461,48	561 936,24		138 474,76
60.01			258 840,48	397 315,24		138 474,76
60.02			164 621,00	164 621,00

Рассмотрим правильность отражения хозяйственной операции в бухгалтерском учете предприятия на примере оказания услуг. Согласно акту выполненных работ (Приложение 8), компания оказала строительные услуги для АНО ДПО «Учебный центр «Квалификация» на сумму 19840,00 руб. с НДС. Работы проводились по предоплате согласно выставленному счету №1-0404-1 от 04.04.2014г. на аналогичную сумму.

Составим журнал хозяйственных операций по данному факту хозяйственной деятельности предприятия с их отражением на счетах бухгалтерского учета (таблица 3.4).

Таблица 3.4. Отражение в бухгалтерском учете АНО ДПО «Учебный центр «Квалификация» операции по оказанию услуг сторонней организацией

Содержание хозяйственной операции	Сумма, руб.	Корреспонденция счетов
		Дебет	Кредит
Выплачен аванс подрядчику на оказание услуг	19840,00	60.02	51
Отражены в качестве общехозяйственных затрат проведенные работы подрядчика (сумма по акту выполненных работ без НДС)	16813,56	26	60.01
Отражен НДС по полученным услугам	3026,44	19	60.01
Зачитывается произведенный ранее аванс в счет полученных услуг	19840,00	60.01	60.02

Таким образом, как видно из таблицы 3.4, данная операция не привела к образованию задолженности в бухгалтерской отчетности. При этом затронуты обороты нескольких бухгалтерских счетов.

д) сверяют обороты и остатки или только остатки по каждому синтетическому счёту с соответствующими показателями аналитического учёта.

Из таблицы 3.3 можно сделать вывод, что итоги по синтетическому счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» складываются из остатков и оборотов по аналитическим счетам 60.01 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками по исполненным ими договорам» и 60.02 «Расчеты по авансам и предоплатам выданным». Данные приведены верно.

е) проведение инвентаризации остатков бухгалтерских счетов, сверка полученных результатов с Главной книгой и оборотно-сальдовой ведомостью.

В качестве примера рассмотрим ведомость инвентаризации расчетов по налогам и сборам (счет 68, субсчет 68.02 «Расчеты по налогу на прибыль»). Инвентаризация проводится путём проверки сумм, числящихся на соответствующих счетах бухгалтерского учёта на конец года, а также выявляется дебиторская и кредиторская задолженность с истекшим сроком исковой давности.

В ходе инвентаризации расчётов с бюджетом сверяются данные бухгалтерского учёта по счету 68 «Расчёты по налогам и сборам» с суммами налогов, исчисленных в налоговых декларациях, а также с суммами, перечисленными в бюджет.

Таблица 3.5 Кредиторская задолженность по счету 68 «Расчеты по налогам и сборам», руб.

Счет	Наименование счета согласно Плану счетов	Сальдо на 31.12.2014г.
		Дебет	Кредит
68	Расчеты по налогам и сборам		87 709,00
68.01	Прочее		98 876,00
68.04	Расчеты по налогу на прибыль	11 167,00

Проанализировав декларацию по налогу на прибыль, подтверждаем переплату по налогу в сумме 11 167,00 (Приложение 9, стр.002).

Согласно декларации, сумма налога к уменьшению в рублях:

· В федеральный бюджет - 1117 руб.

· В бюджет субъекта РФ - 10050 руб.

Итоговая переплата на 31.12.2014г. составляет 11167 руб., что подтверждают данные бухгалтерского учета.