Влияние системы внутреннего контроля и аудита на достоверность бухгалтерской (финансовой) отчетности предприятия

Размещено на http://www.allbest.ru/

Тема: Влияние системы внутреннего контроля и аудита на достоверность бухгалтерской (финансовой) отчетности предприятия



Содержание

Введение

1. Система внутреннего контроля на предприятии

1.1 Понятие внутреннего контроля

1.2 Внутренний бухгалтерский и управленческий контроль

1.3 Служба внутреннего контроля

2. Влияние системы внутреннего контроля и аудита на достоверность бухгалтерской (финансовой) отчетности предприятия

2.1 Требования и процедура внутреннего контроля

2.2 Практический пример по выполнению задач системы внутреннего контроля при реализации продукции

2.3 Необходимость системы внутреннего контроля в соответствии с новым Законом «О бухгалтерском учете»

2.4 Влияние системы внутреннего контроля и аудита на достоверность бухгалтерской (финансовой) отчетности предприятия

Заключение

Литература



Введение

В условиях рыночных отношений и расширения хозяйственных связей между организациями разных форм собственности и организационно-правовых форм особое значение имеют достоверность и точность финансовой отчетности, опираясь на которую субъект хозяйствования выбирает своего партнера, устанавливает взаимоотношения и определяет форму расчета со своими клиентами и поставщиками, решает вопрос о вложении своих средств.

При получении кредита в банке, выпуске проспекта эмиссии и размещении акций и облигаций, при инвестировании средств инвесторы все чаще требуют от эмитента аудиторское заключение, подтверждающее чистоту (достоверность) его финансовой отчетности.

Система внутреннего контроля позволяет установить достоверность бухгалтерской и финансовой отчетности, платежно-расчетной документации отдельных хозяйственных операций, налоговых деклараций и других финансовых обязательств и требований.

В этой связи многие организации формируют специальные подразделения, которые осуществляют контроль за состоянием бухгалтерского учета, проводят комплексный анализ хозяйственной и финансовой деятельности экономического субъекта с целью наметить пути наиболее эффективного развития и выявить резервы предприятия и его основных подразделений. Создание таких подразделений позволяет отделить оперативную работу бухгалтерской службы от методологической и стратегической деятельности специальных подразделений, которое выполняют функцию внутреннего контроля фирмы.

Цель курсовой работы - рассмотреть влияние внутреннего контроля и аудита на достоверность бухгалтерской (финансовой) отчетности предприятия.

Предмет курсовой работы - система внутреннего контроля на предприятии, объект исследования - достоверность бухгалтерской отчетности.

Методы исследования - наблюдение и сбор фактов.



1. Система внутреннего контроля на предприятии

1.1 Понятие внутреннего контроля

Одной из основных функций бухгалтерского учёта является его защитная функция, заключающаяся в обеспечении охраны интересов собственника путём создания базы для осуществления финансового контроля. Однако реализация защитной функции требует наличия средств по осуществлению контроля. В первую очередь, это - внутренний контроль

Под внутренним контролем понимают систему мер, организованных руководством предприятия и осуществляемых на предприятии с целью наиболее эффективного выполнения всеми работниками своих должностных обязанностей при совершении хозяйственных операций. При этом подразумевается не только и не столько функционирование контрольно-ревизионного подразделения организации, а создание системы всеобъемлющего контроля, когда он является делом не только ревизора, а всего аппарата управления предприятия. Аудит / Ерофеева В.А., Пискунов В.А., Битюкова Т.А.2-е изд., перераб. и доп. - М.: Юрайт; Высшее образование, 2010 - 160с.

При разработке эффективной системы внутреннего контроля администрация предприятия ставит следующие цели:

обеспечение бизнеса надёжной информацией,

обеспечение сохранности активов,

обеспечение защиты информации,

обеспечение эффективности хозяйственной деятельности,

обеспечение соответствия учёта принятой учётной политике,

обеспечение соблюдения правил составления и представления бухгалтерской финансовой отчётности.

Внутренний контроль на предприятии состоит из трёх элементов:

контрольная среда,

учётная система,

контрольные процедуры.

Контрольная среда - это позиция, осведомлённость и практические действия собственников и руководства экономического субъекта, направленные на установление и поддержание системы внутреннего контроля.

Элементы контрольной среды:

- Стиль и основные принципы управления предприятием. Добросовестное и честное отношение к делу должно воспитываться у работников на основе соответствующего примера и оценки со стороны руководства). Руководители предприятия должны разрабатывать фирменные «кодексы чести». Руководители предприятия должны демонстрировать профессиональную компетентность

-Организационная структура предприятия. Чёткая система власти и подчинённости («единоначалие»). Каждый работник должен знать, кому он подчинён и кому он может ставить задачи. Однозначная регламентация ответственности сотрудников. Каждый работник должен понимать, за что он несёт ответственность и по каким критериям оцениваются результаты его деятельности. Надлежащая система внутренней отчётности с целью точного учёта затраченных средств и полученных результатов. Каждый работник должен знать, когда, кому и по каким вопросам он должен представлять отчёт

-Кадровая политика. Кадровая политика осуществляется администрацией с целью формирования коллектива из необходимого числа сотрудников, обладающих: честностью, лояльностью, квалификацией, опытом, потенциалом.

-Распределение ответственности и полномочий. Распределение ответственности и полномочий должно гарантировать правильное ведение хозяйственных операций и обеспечивать осуществление превентивной защитной функции бухгалтерского учёта. Для этого разрабатываются должностные инструкции

-Внутренний управленческий учёт и подготовка отчётности для внутренних целей. Цель управленческого учёта состоит в обеспечении информацией внутрипроизводственного планирования, управления и контроля. В управленческом учёте основное внимание обращается на центры ответственности - структурные подразделения, возглавляемые руководителями, которые несут ответственность за результаты их работы. При этом в сферу ответственности руководителя подразделения включаются лишь такие показатели издержек и выручки, на которые он реально может оказывать воздействие. Основным оценочным показателем обычно принимают прибыль, при этом руководствуются следующими правилами: рост прибыли подразделения не должен вести к снижению прибыли всего предприятия, прибыль каждого подразделения должна быть подсчитана объективно, независимо от прибыли всего предприятия, результаты деятельности одного менеджера не должны зависеть от решений других менеджеров.

-Подготовка бухгалтерской отчётности для внешних пользователей. На предприятии должны быть установлены жёсткие сроки подготовки внешней бухгалтерской отчётности (в том числе налоговой). Она не должна составляться в последний день установленного срока её представления. Должно оставаться время на проверку этой отчётности, её утверждение и подписание руководством. Сроки представления бухгалтерской отчётности внешним пользователям устанавливаются учётной политикой предприятия.

1.2 Внутренний бухгалтерский и управленческий контроль

Внутренний бухгалтерский контроль - контроль, осуществляемый бухгалтерскими службами в процессе обработки и принятия к учёту хозяйственной информации.

Средства внутреннего бухгалтерского контроля:

1.Проверка первичных учётных документов при принятии к учёту.

2.Документальное подтверждение и санкционирование всех бухгалтерских записей.

3.Распределение обязанностей между различными лицами:

по подготовке первичного учётного документа.

по санкционированию хозяйственной операции,

по разноске операции по счетам учёта.

4.Контроль за взаимосвязанными операциями (например, перечисление средств и получение товара).

5.Проверка полноты бухгалтерских записей при внесении их в компьютер.

6.Регулярная сверка счетов с составлением пробного баланса.

7.Регулярная сверка взаиморасчётов с дебиторами и кредиторами.

8.Сверка данных учёта:

с выписками из счетов в банках,

с остатками, выведенными по кассовой книге.

9.Осуществление контроля за соблюдением смет расходов.

10.Обеспечение сохранности и конфиденциальности информации: контроль доступа к терминалам (автоматизированным рабочим местам) - пароли, ключи; каждый терминал имеет свой разрешённый круг доступа, создание резервных копий банков данных, подлежащих автоматическому изменению, дублируемое электропитание на случай сбоев в сети.

11.Предотвращение злоупотреблений в результате тайного сговора работников: разделение обязанностей, ротация обязанностей, предоставление регулярных ежегодных отпусков всем сотрудникам в соответствии с графиком.

Под внутренним управленческим контролем подразумевают контроль, осуществляемый в ходе деятельности органов управления предприятием. Управленческий контроль проводится по направлениям стратегии развития хозяйствующего субъекта:

Снабженческо-сбытовая политика (поддержание сбытовой сети, реклама, послепродажное обслуживание).

Инновационная политика (минимизация издержек производства, создание новых видов продукции, повышение конкурентоспособности).

Ценовая политика (достижение наиболее выгодных объёмов продаж и максимального уровня прибыли).

Финансовая политика (планирование денежных потоков, привлечение внешних финансовых ресурсов, управление дебиторской и кредиторской задолженностью).

Инвестиционная политика (рациональное использование накоплений - внутреннее или внешнее).

Кадровая политика (привлечение, отбор и высвобождение работников, повышение их квалификации, система стимулирования труда).

Средства внутреннего управленческого контроля:

-создание эффективной системы внутренней отчётности.

-определение периодичности и сроков представления внутренней отчётности.

-регулярные консультации о ценности и достаточности представляемой управленческой информации.

1.3 Служба внутреннего контроля

По решению и в интересах органов управления в организации могут создаваться специализированные подразделения внутреннего контроля. Такое подразделение (служба внутреннего контроля) может подчиняться: руководителю предприятия, собственнику предприятия - ревизионная комиссия.

Для ряда предприятий создание ревизионной комиссии, контролирующей работу аппарата управления и отчитывающейся перед собственником на ежегодном общем собрании, регламентировано законодательством: общества с ограниченной ответственностью, акционерные общества, потребительские кооперативы, некоммерческие объединения граждан (товарищества собственников жилья, дачно-строительные кооперативы и т. п.), негосударственные пенсионные фонды.

Основные задачи, возлагаемые на службу внутреннего контроля (СВК):

-обеспечение выполнения работниками требований законодательства.

-документальное определение и соблюдение процедур и полномочий при принятии решений.

-обеспечение сохранности активов.

-обеспечение эффективного управления рисками хозяйственной деятельности.

-взаимодействие с внешними аудиторами и органами государственного контроля.

Обязанности, возлагаемые на службу внутреннего контроля следующие: обеспечение текущего анализа финансового положения, проведение регулярных проверок структурных подразделений, информирование руководства о всех выявленных случаях нарушений нормативных актов всех уровней (включая локальные), информирование руководства о вновь выявленных рисках, документирование проверок и оформление заключений по ним, разработка рекомендаций по устранению выявленных нарушений и недостатков, осуществления контроля за выполнением этих рекомендаций.

Права работников службы внутреннего контроля определяются Положением о внутренним контроле. Они имеют право: получать от работников проверяемых подразделений необходимые документы, требовать личного объяснения работника по поставленным вопросам, входящим в компетенцию СВК, снимать копии с документов и файлов, определять соответствие деятельности работников требованиям нормативных актов, выдавать временные предписания о прекращении и недопущении действий, имеющих состав нарушения, привлекать в целях внутреннего контроля работников других подразделений.



2. Влияние системы внутреннего контроля и аудита на достоверность бухгалтерской (финансовой) отчетности предприятия

2.1 Требования и процедура внутреннего контроля

Требования системы внутреннего контроля на предприятии не зависят от системы бухгалтерского учета в целом, а распространяются как на рабочие, совершаемые вручную, операции, так и на обработку документов при помощи электронной системы обработки данных. Необходимо описать организационную структуру системы внутреннего контроля в зависимости от методов электронной обработки информации для того, чтобы гарантировать полный охват рабочих процессов.

При этом следует учитывать следующее:

обработка информации при помощи системы электронной обработки не позволяет сделать отметки о проведенной проверке; невозможно это сделать и вручную, так как ручная обработка документов не проводится;

обработка однородных операций выполняется по единому образцу. Это исключает возможность случайных ошибок, которые нередко возникают при обработке документации ручным способом.

электронная система обработки информации может автоматически выполнять определенные рабочие операции или же на основании задания проводить систематически внутреннюю проверку обрабатываемой информации. Наличие хорошо функционирующей системы электронной обработки данных исключает возможность ошибок и неточностей (недостатков, совершаемых сотрудниками). В данном случае имеются в виду ошибки, возникающие при обработке информации: описки, грамматические ошибки, ошибки в подсчете итогов, ошибки, возникающие при передаче информации. Здесь машина намного надежнее человека.

Следовательно, современная система внутреннего контроля - это совокупность методик и процедур, принятых руководством экономического субъекта в качестве средств для обеспечения упорядоченного и эффективного ведения хозяйственной деятельности, включая (но не ограничиваясь) организованный внутри данного экономического субъекта и его силами контроль:

* точности и полноты бухгалтерской документации;

* своевременности подготовки достоверной бухгалтерской отчетности;

* предотвращения ошибок и мошенничества;

* исполнения приказов и распоряжений;

* обеспечения сохранности имущества организации.

Средства контроля понимаются как составные части системы внутреннего контроля, установленные руководством экономического субъекта на отдельных направлениях и участках хозяйственной деятельности для обеспечения эффективного и надежного управления ею.

Практические действия руководства экономического субъекта направлены на установление и поддержание системы внутреннего контроля на своем предприятии. Однако внутренний контроль имеет ряд дополнительных задач.

Во-первых, он позволяет совету директоров или исполнительному органу наладить контроль за автономными подразделениями фирмы.

Во-вторых, проводимые целевые контрольные проверки и целевые анализы позволяют выявить резервы производства и определить наиболее эффективные направления развития.

В-третьих, служба внутреннего контроля, осуществляя контроль, часто выполняет и консультативную функцию в отношении финансово-бухгалтерских служб филиалов, дочерних компаний, зарубежных подразделений.

Акционерное общество обязано проводить ревизию своей финансово-хозяйственной деятельности силами ревизионной комиссии или привлекаемых за плату сторонних организаций не реже одного раза в год, а внеочередные ревизии - по требованию ревизионной комиссии (ревизора) общества, либо по решению общего собрания акционеров, либо по требованию совета директоров (акционеров) общества, владеющего в совокупности не менее чем 10% голосующих акций общества. Эти вопросы особо оговариваются в уставе акционерного общества.

Ревизионная комиссия наряду с общим собранием акционеров и правлением является постоянно действующим органом. Ревизионная комиссия акционерного общества избирается общим собранием акционеров. В ее состав должны входить лица, имеющие опыт бухгалтерской и финансовой деятельности, высококвалифицированные специалисты. Желательно, чтобы в состав ревизионной комиссии входили акционеры, не связанные с акционерным обществом трудовыми отношениями.

Как правило, в обязанности ревизионной комиссии входят:

* проверка ежегодного отчета правления, кассы и имущества акционерного общества в срок, способами и средствами по ее усмотрению;

* предварительное рассмотрение смет и планов акционерного общества;

* проверка состояния делопроизводства и отчетности акционерного общества;

* подготовка предложений общему собранию о приостановлении действия решений правления, если они противоречат уставу.

Для исполнения возложенных обязанностей ревизионная комиссия:

* проводит документальные проверки финансово-хозяйственной деятельности общества (сплошной проверкой или выборочно);

* проверяет выполнение установленных смет, нормативов и лимитов;

* проверяет своевременность и правильность платежей в бюджет;

* проверяет соблюдение обществом и его органами управления законодательных актов и инструкций, а также решений общего собрания акционеров;

* проверяет постановку и достоверность оперативного бухгалтерского и статистического учета и отчетности;

* проверяет правомочность принятых советом директоров или правлением решений, их соответствие решениям, принятым общим собранием акционеров;

* анализирует решения общего собрания акционеров, выносит предложения по их изменению в случае несоответствия положения документам, имеющим большую юридическую силу;

* проверяет состояние кассы и имущества;

* составляет и утверждает акты проверок и ревизий, необходимые заключения, в том числе по годовому отчету и балансу АО.

Ревизионная комиссия:

* предоставляет общему собранию акционеров и в копии совету директоров и генеральному директору отчеты о проведенных ревизиях и проверках, сопровождая их необходимыми замечаниями и предложениями по повышению эффективности работы общества;

* соблюдает условия конфиденциальности деятельности общества;

* требует внеочередного созыва общего собрания акционеров в случае возникновения угрозы существенным интересам общества или выявления злоупотреблений, допущенных должностными лицами.

Комиссия не вправе разглашать результаты ревизий и проверок до их утверждения органом, по поручению которого они проводились. Члены ревизионной комиссии (организаций, представители которых являются членами ревизионной комиссии), допустившие разглашение коммерческой тайны или другие нарушения в процессе выполнения своих обязанностей, могут быть исключены из числа акционеров. По решению совета директоров к ним могут быть применены штрафные санкции.

Целью ревизии является контроль, во-первых, за соответствием финансово-хозяйственной деятельности общества требованиям российского законодательства и, во-вторых, за соблюдением интересов акционеров. В процессе контроля ревизионная комиссия подтверждает правильность и объективность отражения финансовых и хозяйственных операций в бухгалтерском учете общества и их соответствие законодательным и нормативным актам, действующим в стране, а также на основе анализа хозяйственной деятельности достоверность (чистоту) бухгалтерской отчетности. Особо следует отметить, что достоверность данных, содержащихся в годовом отчете исполнительного органа общества, подготовленном общему собранию акционеров, должна подтвердить ревизионная комиссия.

В акционерных обществах среднего размера, где нет специальных органов внутреннего контроля, ревизионная комиссия должна стать активным помощником совета директоров и исполнительного органа, помогать руководству общества выявить слабые стороны, наметить пути их преодоления и разработать меры по закреплению и развитию прогрессивных тенденций развития общества, способствующих повышению рентабельности его работы и укреплению финансового состояния.

Перед составлением годовой бухгалтерской отчетности осуществляется инвентаризация статей баланса - ревизия реальности статей бухгалтерского баланса, проводимая в ходе сопоставления данных баланса с результатами инвентаризации ценностей и данными расчетов. Экономическое значение инвентаризации статей баланса заключается в контроле за правильностью отражения учетом и отчетностью действительного состояния ценностей и расчетов в хозяйстве, за сохранностью собственности и за соблюдением финансовой дисциплины. Инвентаризация статей баланса проводится в сроки по возможности более близкие к моменту составления годового бухгалтерского баланса, а по отдельным статьям - при составлении квартальных балансов.

Для достижения высокого качества отчётности необходимо заблаговременное проведение большого объёма подготовительных работ. В частности, процесс составления годового отчёта условно можно разделить на два этапа:

первый этап - подготовительная работа;

второй этап - непосредственное заполнение отчётных форм при соблюдении определённой очерёдности.

Подготовительная работа в свою очередь делится на три части:

а) разработка плана работы по составлению отчётности;

Таблица 1. План работ по составлению годового отчета

Содержание работы	Срок исполнения	Ответственный
1.Проверка правильности отражения в учете результатов инвентаризации	20 ноября 2012	Зам гл.бухгалтера, инвентаризационная комиссия
2.Проверка правильности распределения работ и услуг вспомогательных производств между основным и вспомогательным производством, отражение в учете результатов проверки	25 декабря 2012	Бухгалтер производственного отдела
3. Завершение учетных записей по операциям за декабрь	11 января 2013	Главный бухгалтер, зам. главного бухгалтера
4. Заключение балансовых счетов в аналитических и синтетических учетных регистрах и составление проверяемого баланса на 1 января	25.01-25.02 2013	Главный бухгалтер, зам. главного бухгалтера
5. Заполнение форм годового отчета в установленные сроки, других форм и взаимоувязка показателей отчетности	25 февраля 2013	Главный бухгалтер, зам. главного бухгалтера

б) инвентаризация статей бухгалтерского баланса к составлению годового отчёта;

Чтобы быть уверенным в правильности показателей годовой бухгалтерской отчетности на предприятии необходимо еще раз проверить записи бухгалтерского учета и убедиться в том, что:

на счетах бухгалтерского учета предприятия отражены все хозяйственные операции отчетного года (полнота отражения);

записи в бухгалтерском учете произведены на основании соответствующих первичных документов (обоснованность отражения);

отражение хозяйственных операций не противоречит соответствующим положениям действующих нормативных актов (правильность отражения);

В частности, используемые бухгалтером проводки должны быть предусмотрены Инструкцией по применению Плана счетов финансово-хозяйственной деятельности предприятий.

Другими словами, перед формированием годовой бухгалтерской отчетности целесообразно провести инвентаризацию (анализ движения и сальдо) всех счетов бухгалтерского учета, в том числе имущества и денежных обязательств.

Для проведения инвентаризации бухгалтеру необходимо иметь соответствующую информационно- нормативную базу, то есть следующие основополагающие документы: ПБУ 1/2008 «Учетная политика организации», План счетов бухгалтерского учета финансово- хозяйственной деятельности предприятия и Инструкция по его применению утвержден приказом Минфина РФ от 31 октября 2000 г. N 94н; Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утвержденные Приказом Минфина РФ от 13.06.95 №49.

На основании этих указаний и положений на предприятии разрабатывается план инвентаризации и проект приказа о составе инвентаризационной комиссии.

Таблица 2. План инвентаризации

Содержание статей	Сроки проведения	Ответственные за проведение инвентаризации
Денежные средства в кассе и документы строгой отчетности.	01.11.2012	Зам.главного бухгалтера, кассир
Производственные запасы	01.11.2012	Начальник материальной группы
Расчеты с покупателями, поставщиками, разными дебиторами и кредиторами	01.11.2012	Начальник финансового отдела
Незавершенное производство	01.11.2012	Бухгалтер производственного отдела
Основные средства	01.11.2012	Начальник материальной группы

Для проведения инвентаризации была создана постоянно действующая инвентаризационная комиссия при обязательном участии главного бухгалтера. Возглавляет инвентаризационную комиссию руководитель организации или его заместитель. В состав комиссии включены и руководители структурных подразделений.

Состав комиссии и сроки проведения инвентаризации были объявлены приказом руководителя организации.

До начала инвентаризации бухгалтерия полностью обработала и записала регистры аналитического учета данные всех приходных и расходных документов и вывели остатки по счетам. На складах сырье, материалы разложены по наименованиям, сортам, размерам с указанием на ярлыках количества. Машины и орудия, занятые на работах, учитываются на везде месте работы.

Инвентаризацию провели отдельно по каждому месту нахождения ценностей и по материально ответственным лицам.

Данные инвентаризации по каждому виду ценностей зафиксированы в инвентаризационных описях, составляемых отдельно по местам нахождения или хранения ценностей и должностным лицам, ответственным за их сохранность.

Наименование инвентаризуемых ценностей и объектов за их количество показано в описях по номенклатуре и в единицах измерения принятых в учете.

Так, при инвентаризации основных средств комиссия в обязательном порядке осматривают объекты в натуре.

Инвентаризацию денежных средств, ценностей и документов строгой отчетности осуществляет ежемесячно и обязательно на 31 декабря. При подсчете фактического наличия денежных средств в кассе принимаются к учету наличные деньги, почтовые марки и марки государственной пошлины. Никакие документы и расписки в остаток наличности кассы не включаются. Проверяются ценные бумаги, лимитированные чековые книжки и т.д. Инвентаризацию кассы оформили актом. При обнаружении в кассе недостачи или излишка ценностей в акте указывают суммы недостач или излишков и обстоятельства их возникновения.

Инвентаризация расчетных, текущих и бюджетных счетов в банке, расчетов с банком по ссудам, с бюджетом, покупателями, поставщиками, подотчетными лицами, рабочими и служащими, депонентами и остальными дебиторами и кредиторами сводится к выявлению по документом остатков и тщательной проверке числящих на этих счетах сумм.

По суммам несогласованной дебиторской и кредиторской задолженности с истекшими сроками исковой давности, а также безнадежной к получению составляются справки по каждому проверенному синтетическому счету.

В справках дают подробную характеристику этих сумм, указывают лиц, виновных в пропуске сроков исковой давности, на основании этих справок составляют общий акт, который и оформляют результаты инвентаризации расчетов. На суммы, числящие по счету 84 “ Недостачи и потери от порчи ценностей”, составляют особые описи с указанием количества и стоимости недостающей продукции, по материально ответственным лицам.

Особо проверяют суммы дебиторской задолженности, списанные в убыток вследствие несостоятельности ответчиков и невозможности обращения взыскания на их имущество, в частности: обоснованности списания задолженности в убыток; правильности учета списанной задолженности за балансом; осуществления контроля за возможностью ее взыскания.

Инвентаризационные описи составляет в двух экземплярах. Один экземпляр остается в подразделении, а второй передается в бухгалтерию.

На ценности, по которым выявлены отклонения от учетных данных, составляется сличительные ведомости на основании инвентаризационных описей и данных бухгалтерского учета.

Инвентаризационная комиссия проверяет правильность составления сличительных ведомостей, на их основании составляет ведомость результатов, выявленных инвентаризаций, которую прилагают к готовому отчету.

По всем недостаткам или излишка, потерями, связанным с пропуском сроков исковой задолженности, инвентаризационная комиссия должна получать письменные объяснения соответствующих работников. На основании предоставленных объяснений и материалов инвентаризационная комиссия устанавливает характер выявленных недостач, потерь и порчи товарно-материальных ценностей, а также их излишков и в соответствии с этим лиц определяет порядок отражения разниц между данными инвентаризации и бухгалтерского учета.

Результаты инвентаризации должны быть отражены в учете и отчетности того месяца, в котором была закончена инвентаризация, а по годовой инвентаризации - в годовом бухгалтерском учете. В частности, выявлены недостачи, излишки, просроченную задолженность отражают в учетных регистрах в декабре. На основании составляют бухгалтерские справки, в которых определяют суммы, подлежащие отнесению на тот или иной счет.

Таблица 3. Результаты инвентаризации

Содержание операций	Сумма	Дебет	Кредит
1.При инвентаризации выявлены излишки материалов, руб.	800	10	91
2.При инвентаризации выявлена недостача готовой продукции	2000	94	43
3.Недостача отнесена в начет материально-ответственному лицу	2000	73/2	94

в) заключительные записи к составлению бухгалтерского баланса,

В системе счетов аналитического и систематического учёта должны быть отражены все хозяйственные операции относящиеся к данному отчетному году. Большинство показателей в годовом отчете заполняются на основании данных систематического и аналитического учёта уточнённых в процессе инвентаризации.

После отражения результатов инвентаризации и уточнений в учётных записях за год подсчитывают итоги в ведомостях и журналах - ордерах за декабрь. При этом итоги в учётных регистрах взаимопоследовательно сверяют. После подсчёта итогов и взаимной сверки в соответствующих регистрах приступают к заключению балансовых счетов в определённой последовательности.

Заключение счетов - это определение конечных остатков (сальдо). Конечный остаток переносят в учётные регистры следующего года в качестве начального.

Сальдо по счёту 50 «Касса» выводят на 31 декабря после сверки остатка денежных средств с актом инвентаризации. Затем после проверки выписок банка, и при их тождестве с данными учёта выводят остатки по счетам 51 «Расчетный счёт», 52 «Валютный счёт», 55 «Специальные счета в банках», 66 «Краткосрочные кредиты»,67 «Долгосрочные кредиты банков».

Проверив авансовые отчеты, относящиеся к декабрю, и получив подтверждение от подотчётных лиц о задолженности, выводят остаток по счёту 71 «Расчёты с подотчётными лицами».

Далее тщательно проверяют расчеты, платёжные ведомости, лицевые счета, ведомости распределения заработной платы с начислениями, проверяют правильность начисления премий, предусмотренных системой оплаты труда и различных доплат, включаемых в совокупный доход. Определяют депонентскую задолженность, списывают суммы с истекшими сроками исковой давности и выводят остаток по счетам 70 « Расчёты с персоналом по оплате труда» и 76 /4 «Расчёты с депонентами».

Используя данные расчётно-платёжных ведомостей, по которым исчислена сумма предстоящей оплаты за отпускное время работникам организации в новом отчётном году, составляют список инвентаризации резервов (если создаётся) на оплату отпусков на первое января.

При наличии подтверждения о выверке взаимных расчётов выводят остаток по счетам 60 «Расчёт с поставщиками и подрядчиками», 62 «Расчёты с покупателями и заказчиками».

Далее проверяют правильность начисления по счетам, суммы за услуги, электроэнергию и др. платежам и выводят остаток по счету 76 «Расчёты с разными дебиторами и кредиторами».

После уточнения учетных записей, заключают счёт 02 «Износ основных средств». Со счёта 97 «Расходы будущих периодов « списывают долю затрат, относящееся к производству отчётного года на основании специального расчёта и справки бухгалтерии.

Далее оборот за декабрь из журналов -ордеров записывают в Главную книгу и при условии дебетового и кредитового оборотов за месяц выводят остатки по каждому счёту. При этом Главную книгу по расчётным счетам переносят отдельно сумму дебетовых остатков аналитических счетов данного счёта и отдельно сумму кредитных остатков. Таким образом, до закрытия собирательно-распределительных, сопоставляющих счетов и исчисления фактической себестоимости продукции проверяют полноту и правильность записей по всем счетам и составляют предварительный баланс. С составленным предварительно балансом выверяют оборот и остатки по аналитическим счетам. Составление предварительного баланса позволяет не только проверить учетные данные по балансовым счетам и устранить ошибки, если они были допущены в течении года, но и получить информацию исчисления налога на имущество.

После выполнения работы по заключению счетов производят расчеты и составляют проводки по закрытию собирательно-распределительных, калькуляционных, финансово-результативных счетов.



2.2 Практический пример по выполнению задач системы внутреннего контроля при реализации продукции

внутренний контроль бухгалтерский отчетность

Для каждого типа хозяйственных операций можно привести примеры их типичного ошибочного учета. На примере учета хозяйственных операций при реализации произведенной продукции представим задачи, стоящие перед системой контроля, достижение которых позволяет воспрепятствовать возникновению ошибок в учетных записях. Следовательно, при отражении операций по реализации продукции система внутреннего контроля предприятия должна быть достаточно надежной для обеспечения уверенности в том, что выполняются следующие условия.

1. Учтенные хозяйственные операции действительно имели место (реальность). Объемы реализации, данные о покупателях точно отражены в счетах - фактурах и соответствуют суммам отгрузки реальным покупателям, с которыми заключены конкретные договора. Эффективная система внутреннего контроля не позволит отразить в бухгалтерских записях фиктивные или несуществующие хозяйственные операции.

2. На операции должным образом получено разрешение (санкционирование). Санкционированы все операции по реализации: договор, накладные, счета- фактуры подписаны уполномоченными на это должностными лицами. Если имеет место несанкционированная хозяйственная операция, то это может привести к злоупотреблению, результатом которого может стать растрата или хищение активов предприятия.

3. Совершенные хозяйственные операции отражены в учете (полнота). Объемы реализованной продукции полностью отражены в пронумерованных счетах-фактурах. Осуществлены записи всех хозяйственных операций по реализации. Процедуры контроля клиента должны не допускать пропуска в учетных записях имевших место хозяйственных операций.

4. Хозяйственные операции адекватно оцениваются (оценка). Данные счетов-фактур по отгруженной продукции соответствуют данным накладных на отпуск продукции, накладные соответствуют заказам или данным, отраженным в договорах. Данные счетов-фактур проверены арифметически

5. Хозяйственные операции правильно разнесены по счетам (классификация). Правильная запись данных счетов-фактур в книге продаж.

6. Хозяйственные операции отражаются своевременно (своевременность). Своевременная регистрация счетов-фактур в книге продаж, учет в хронологическом порядке. Отражение хозяйственных операций не своевременно, а по истечении определённого срока после того, как они совершены, повышает вероятность появлению нарушений в системе учета. Если запоздавшая запись сделана в другом отчетном периоде, на предприятие возможно наложение штрафных санкций.

7. Записи о хозяйственных операциях должным образом включены в регистры, итоги по ним правильно суммированы и обобщены, перенесены в Главную книгу (подготовка отчетности). Учет и регистрация счетов-фактур по пронумерованным бланкам в книгах учета счетов-фактур и в книге продаж. Правильное суммирование, обобщение и перенос в Главную книгу. Надежность контроля за правильностью такого обобщения.

Итак, при внутреннем контроле перечисленные задачи системы учета:

*реальность,

*санкционирование,

*полнота,

*оценка,

*классификация,

*своевременность,

*подготовка отчетности. Могут быть поставлены для каждого из существенных типов хозяйственных операций: реализация продукции (выполнение работ, оказание услуг), приобретение товаров (работ, услуг), поступление денежных средств, осуществление платежей, выплата заработной платы и т.д.

Таким образом, элементы системы внутреннего контроля содержат множество контрольно-ориентированных методик и процедур.

Рассмотрим на примере. Организация 20.06 2012 года получила предоплату от покупателя в сумме 1 280 000 руб., при этом в учете была сделана запись Д 51 К 62 - 1 280 000 руб. - поступила предоплата от поставщика.31.07.2012 года была произведена отгрузка продукции по следующим параметрам:

Д 62 К 90 - 1 280 000 руб.- сумма отгруженной продукции по продажной стоимости с учетом НДС;

Д 90 К 68 - 195254 - НДС по отгруженным товарам;

Д 90 К 43 - 850 000 - списана фактическая себестоимость готовой продукции, отгруженной покупателю;

Д 90 К 99 - 234746 руб. - отражена прибыль по операции План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности и инструкция по его применению (в действующей редакции)

При внутренней проверке документов было выявлено, что не выполнена операция по исчислению НДС с суммы предоплаты Д 76 К 68 - 195254 руб. и соответственно данная сумма не включена в налоговую декларацию за 2 квартал, поэтому следует сдать в налоговую дополнительную декларацию и оплатить штраф в размере 5% - 9763 руб.

Налоговая инспекция в мае 2012 года обнаружила ошибку в виде несписанной кредиторской задолженности, списание которой должно было быть отражено в 2011 году.

Ошибка, обнаруженная в 2012 году, относится к 2011 году. Списание кредиторской задолженности за 2011 год будет произведено в мае 2011 года с отражением в форме №2 "Отчет о прибылях и убытках" за 2012 год. Бухгалтерский баланс и "Отчет о прибылях и убытках" за 2011 г. переделывать не нужно. НК РФ

2.3 Необходимость системы внутреннего контроля в соответствии с новым Законом «О бухгалтерском учете»

В декабре 2011 года президент подписал Федеральный закон от 06.12.2011 №402-ФЗ «О бухгалтерском учёте», который с 1 января 2013 года придёт на смену ныне действующему Федеральному закону от 21.11.1996 №129-ФЗ.

Бухгалтерская (финансовая) отчётность считается составленной после подписания её экземпляра на бумажном носителе руководителем экономического субъекта (п.8 ст. 13 Закона 402-ФЗ).

Новым Законом не предусмотрено предоставление аудиторского заключения (если организация подлежит обязательному аудиту) и пояснительной записки в составе бухгалтерской отчётности.

Экономический субъект обязан организовать и осуществлять внутренний контроль совершаемых фактов хозяйственной жизни.

Экономический субъект, бухгалтерская (финансовая) отчётность которого подлежит обязательному аудиту, обязан организовать и осуществлять внутренний контроль ведения бухгалтерского учёта и составления бухгалтерской (финансовой) отчётности (за исключением случаев, когда его руководитель принял обязанность ведения бухгалтерского учёта на себя) (ст. 19 Закона)

Итак, введена необходимость осуществления внутреннего контроля фактов хозяйственной жизни, ведения бухгалтерского учёта и составления отчётности.

Возможно, что по аналогии с п. 6 ст. 20 Закона 402-ФЗ будут разграничены функции по разработке внутренних стандартов по отражению фактов хозяйственной жизни (экономических стандартов субъекта) и контролю (надзору) в сфере бухгалтерского учёта. Из должностной инструкции главного бухгалтера могут исключить функции контроля.

Система внутреннего контроля на предприятии прежде всего состоит из:

-среды контроля;

-организации информационных потоков;

-применяемых контрольных процедур;

-идентификации и управления рисками;

-влияния на финансовую отчетность.

Такой контроль может проводить любой квалифицированный внутренний специалист (финансовый контролер), уполномоченный на это приказом (распоряжением) руководителя о создании для этой цели специальной службы. Электронный ресурс - http://www.buhonline.ru- Новый закон о бухгалтерском учёте: что нас ожидает?

2.4 Влияние системы внутреннего контроля и аудита на достоверность бухгалтерской (финансовой) отчетности предприятия

Определение достоверности бухгалтерской отчетности содержится в п. 6 ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации» (утв. приказом Минфина РФ от 06.07.99 №43н).

В данном пункте говорится, что достоверной и полной считается бухгалтерская отчетность, сформированная исходя из правил, установленных нормативными актами по бухгалтерскому учету.

Иными словами, отчетность может быть признана достоверной только в том случае, если при ее составлении организация исполнила все требования, установленные действующим законодательством в отношении порядка оценки, признания, отражения объектов учета на бухгалтерских счетах и в строках отчетности.

С точки зрения внутреннего контроля и аудита под достоверностью понимается степень точности данных финансовой (бухгалтерской) отчетности, которая позволяет пользователю этой отчетности на основании ее данных делать правильные выводы о результатах хозяйственной деятельности, финансовом и имущественном положении аудируемых лиц и принимать базирующиеся на этих выводах обоснованные решения.

Иными словами, достоверность в аудите может быть представлена как степень вероятности (от 0% до 100%) пропуска или искажения отчетных данных, оказывающих влияние на способность пользователей принять адекватные экономические решения по результатам анализа отчетности. Ведь если степень точности данных измерять в процентах (т.е. абсолютная точность - это 100%), то существует обратная ей величина, то есть мера допустимых искажений. Например, если установить, что степень точности данных должна быть 95%, то допустимым искажением будет величина в 5%.

Такая мера в аудите называется уровнем существенности и служит ориентиром для принятия решения о достоверности как бухгалтерской отчетности в целом, так и отдельных ее показателей. Поэтому если аудитор устанавливает, что сумма искажений бухгалтерской отчетности (или отдельных показателей) превышает принятый уровень существенности, он должен сделать вывод о ее недостоверности.

В настоящее время в России достоверность бухгалтерской отчетности поставлена в зависимость от устанавливаемых законодательством (в частности, в принимаемых Минфином России ПБУ и Методических указаниях) требований к порядку составления и содержанию финансовой отчетности. Иными словами, российский учет отводит бухгалтеру роль исполнителя законов, положений, постановлений, писем и инструкций и сводит к минимуму возможность применения им своего профессионального суждения.

Однако установить правила для всех случаев, возникающих в практике ведения бизнеса, невозможно. Поэтому решающими должны быть не правила и инструкции, а концептуальные основы и принципы, позволяющие формировать профессиональное суждение о достоверном отражении фактической ситуации, сложившейся на предприятии, в его отчетности.

Ведь, следуя нормам российского законодательства, можно получить неожиданные результаты. Например, согласно ПБУ 6/01 «Учет основных средств» коммерческая организация может не чаще одного раза в год (на начало отчетного года) переоценивать группы однородных объектов основных средств по текущей (восстановительной) стоимости. Иными словами, каждая организация вправе самостоятельно решать, производить ей переоценку основных средств или нет, и в любом случае она не нарушит законодательство.

Следовательно, и в случае, если переоценка производится, и в случае, если организация в целях оптимизации налога на имущество решит вообще не производить переоценку основных средств, формально содержание бухгалтерской отчетности будет полностью соответствовать требованиям действующего законодательства. И у аудиторов не будет оснований ни в том, ни в другом случае признать отчетность недостоверной. Хотя каждому ясно, что и валюта баланса, и структура активов, и величина чистых активов, и значение многих финансовых коэффициентов будут различными. И более реальными с экономической точки зрения эти показатели будут в том случае, если переоценка все-таки производится - ведь это, пожалуй, единственный механизм учета фактора инфляции при формировании отчетных показателей в российской системе бухгалтерского учета..Миронова О.А Аудит: учебное пособие. - М.: Омега - Л, 2010. - с.110.

Конечно, изменение взгляда бухгалтера и аудитора на понятие достоверности бухгалтерской отчетности невозможно без соответствующего изменения нормативной базы регулирования бухгалтерского учета и аудита. Например, в соответствии с МСФО информация признается достоверной, если она правдиво во всех аспектах отражает хозяйственную деятельность предприятий, а также не содержит существенных ошибок (искажений) и необъективных оценок. При этом достоверность тесно связывается с надежностью, которая в свою очередь обеспечивается совокупностью пяти характеристик или признаков: правдивое представление; преобладание сущности над юридической формой; нейтральность; осмотрительность; полнота. И именно исполнение требований МСФО позволяет обеспечить достоверное, справедливое представление информации в отчетности, ведь положения МСФО основаны на обобщении передового мирового опыта ведения бухгалтерского учета в условиях рыночной экономики.



Заключение

Проблеме достоверности информации традиционно уделялось большое внимание в теории и практике бухгалтерского учета. С древнейших времен достоверность информации, представленной в отчетных документах, была предметом исследований представителей различных научных школ и направлений. Анализ эволюции подходов к исследованию достоверности позволяет не только раскрыть логику их формирования в рамках различных концептуальных платформ, но и выявить ресурсы активизации исследования проблемы достоверности информации в современных условиях.

Понятийное осмысление достоверности информации и, в частности, финансовой отчетности как основного источника данных о деятельности организации, ее имущественном положении и финансовых результатах уходит корнями в глубокую древность.

На основе проведенного анализа концептуальных основ национальных школ учета, сложившихся за рассмотренный период времени, можно сделать вывод о том, что эволюция понятия "достоверность финансовой отчетности" может быть представлена как схема последовательно доминирующих теоретических представлений о данной категории.

В настоящее время сформировались два основных подхода к определению понятия достоверности финансовой отчетности, которые соответствуют разным финансовым культурам, разным направлениям правового регулирования бухгалтерского учета, принятым в своих учетных системах:

- согласно первому подходу, достоверность финансовой отчетности определяется ее соответствием нормативно закрепленным правилам (нормативно-регулируемый или жестко-регламентированный подход),

- по второму подходу, достоверность финансовой отчетности определяется как ее соответствие фактическому положению дел, которое достигается не столько соблюдением инструкций, сколько свободным выражением профессионального суждения бухгалтера при составлении отчетности (принцип "true and faire view" или подход, основанный на профессиональном суждении).

Достижение конечной цели формирования отчётности - получение достоверной информации о деятельности хозяйствующего субъекта - невозможно без создания системы формирования достоверной бухгалтерской (финансовой) отчётности и количественной оценки влияния всех факторов, препятствующих или способствующих этому процессу. Формализация оценки достоверности отчётности позволит перевести категорию достоверности из разряда теоретических понятий в разряд практически достижимых качественных характеристик отчётности.



Литература

1. Налоговый кодекс РФ

2. Федеральный закон "Об аудиторской деятельности" от 30.12.2008 N 307-ФЗ (в действующей редакции)

3. Федеральный закон "О бухгалтерском учете" от 06.12.2011 N 402-ФЗ

4. Налоговый кодекс РФ

5. Приказ Минфина РФ от 2 июля 2010 г. N 66н "О формах бухгалтерской отчетности организаций"

6. Аудит / Ерофеева В.А., Пискунов В.А., Битюкова Т.А.2-е изд., перераб. и доп. - М.: Юрайт; Высшее образование, 2010. - 638 с.

7. Бычков С.М Практический аудит: учебное пособие / А.М. Бычков, Т.Ю. Фомина - М.: Эксмо,2009 - 376с.

8. Глушков И.Е. «Бухгалтерский учет на современном предприятии»- М.: «КноРус»,2010.-1056с.

9. Козлова Е.П. и др. Бухгалтерский учет в организациях/Е.П.Козлова, Т.Н. Бабченко, Е. Н. Галанина - М. ФиС, 2008. - 752с.

10. Константинов Ю.П. Аудит: учебное пособие - М.: издательство Приор, 2011. - 320 с.

11. Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет: Учебник. - М.: ИНФРА-М, 2007. - 592 с.

12. Миронова О.А. Аудит: учебное пособие. - М.: Омега - Л, 2010. -176с.

13. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности и инструкция по его применению (в действующей редакции)

14. Пошерстник Н.В. Бухгалтерский учет по плану счетов. - СПб.: Питер, 2009 - 608с.

15. Электронный ресурс - http://www.buhonline.ru- Новый закон о бухгалтерском учёте: что нас ожидает?

14. Электронный ресурс - http://www.consultant.ru

Размещено на Allbest.ru