Особенности формирования бухгалтерской отчетности малых предприятий (на примере АНО ДПО "Учебный центр "Квалификация")

Размещено на http://www.allbest.ru/

Размещено на http://www.allbest.ru/

Реферат

Субъект малого предпринимательства, бухгалтерский учет, упрощенная бухгалтерская отчетность, оборотно-сальдовая ведомость, синтетические и аналитические счета бухгалтерского учета, ликвидность и платежеспособность, финансовая устойчивость, внутренний контроль

Цель выпускной квалификационной работы - изучение особенностей формирования бухгалтерской отчетности малых предприятий, а также анализ упрощенной бухгалтерской отчетности.

Предмет исследования - бухгалтерский учет и анализ бухгалтерской отчетности малых предприятий.

Объект исследования - Автономная некоммерческая организация дополнительного профессионального образования «Учебный центр «Квалификация» (АНО ДПО «Учебный центр «Квалификация»).

Для написания дипломной работы использовались нормативно-правовые документы РФ, учебные и периодические издания, первичные документы, учетные регистры и бухгалтерская отчетность АНО ДПО «Учебный центр «Квалификация» за 2014г.

Практическая значимость дипломной работы определена возможностью применения результатов работы на практике с целью совершенствования бухгалтерского учета и отчетности на малом предприятии.

Содержание

• Введение
• Раздел 1. Теоретические основы формирования и анализа упрощенной бухгалтерской отчетности малого предприятия
• 1.1 Нормативное регулирование формирования упрощенной бухгалтерской отчетности малого предприятия
• 1.2 Теоретические аспекты формирования упрощенной бухгалтерской отчетности
• 1.3 Методика анализа упрощенной бухгалтерской отчетности
• 1.4 Особенности формирования отчетности малыми предприятиями в зарубежной практике в соответствии с МСФО (международных стандартов финансовой отчетности)
• Раздел 2. Организационно-экономическая характеристика предприятия: Автономная некоммерческая организация дополнительного профессионального образования «Учебный центр «Квалификация»
• 2.1 Цель, задачи и виды деятельности предприятия. Характеристика внешней среды предприятия и его положение на рынке
• 2.2 Производственная структура и организационная структура управления. Обеспеченность предприятия трудовыми ресурсами
• 2.3 Основные финансово-экономические показатели деятельности исследуемого предприятия
• 2.4 Организация бухгалтерского учета и отчетности на исследуемом предприятии
• 2.5 Анализ действующей системы внутреннего контроля на предприятии
• Раздел 3. Формирование и анализ упрощенной бухгалтерской отчетности малого предприятия Автономная некоммерческая организация дополнительного профессионального образования «Учебный центр «Квалификация»
• 3.1 Подготовительная работа перед составлением упрощенной бухгалтерской отчетности
• 3.2 Формирование и пути совершенствования упрощенной бухгалтерской отчетности предприятия
• 3.3 Анализ упрощенной бухгалтерской отчетности предприятия
• 3.4 Совершенствование системы внутреннего контроля на предприятии
• Раздел 4. Экологически аспекты деятельности АНО ДПО «Учебный центр «Квалификация»
• 4.1 Предприятие как источник загрязнения окружающей природной среды
• 4.2 Безопасность жизнедеятельности на предприятии
• Заключение
• Список литературы

Введение

Экономическая ситуация в стране сильно зависит от того, насколько развито в стране малое предпринимательство. В России проблема развития малого бизнеса остается актуальной. Прогнозируется рост количества предприятий малого и среднего бизнеса в будущем, однако это крайне сложно из-за сырьевой направленности нашей экономики. Единственным выходом в данной ситуации является создание благоприятного климата для малых предприятий, производственной базы и, несомненно, вливание инвестиций в этот сектор экономики.

Наиболее актуальной является проблема кредитования малого предпринимательства, его ресурсного обеспечения. Из-за низкой залогоспособности малых предприятий, только 2 % малых организаций получают кредиты в банках. Единственный выход -- международные финансовые организации и иностранные инвесторы. В этих условиях для инвесторов и кредиторов, как отечественных, так и иностранных, очень важным является информация об имущественном и финансовом положении предприятия. Поэтому правильное формирование показателей бухгалтерской отчетности малых предприятий, ее полнота и достоверность имеют решающее значение для целей развития малого бизнеса. Именно бухгалтерская отчетность организации является источником информации, которая определяет ее позиционирование в среде инвесторов и кредиторов.

Основным документом при проведении анализа финансово-хозяйственной деятельности служит финансовая отчетность предприятия и самым большим ее недостатком является то, что понять ее, в той форме, в которой она существует сейчас, может только человек, имеющий соответствующую подготовку. Поэтому основной задачей совершенствования отчетности малых предприятий (и не только) является решение задачи о том, чтобы она стала исполнять роль унифицированной информационной системы, которая оценивает и передает финансовую информацию об объекте любому, кому она необходима. Возможно, решением данной проблемы может стать законопроект, который будет опираться на мнения различных пользователей данной отчетности.

Целью выпускной квалификационной работы является изучение особенностей формирования бухгалтерской отчетности малых предприятий, а также анализ упрощенной бухгалтерской отчетности.

Для достижения поставленной цели необходимо решить следующие задачи:

1. Рассмотреть значение и задачи бухгалтерского учета и экономического анализа деятельности малых предприятий;

2. Изучить характеристику форм бухгалтерского учета, применяемых на малых предприятиях;

3. Рассмотреть на примере Автономная некоммерческая организация дополнительного профессионального образования «Учебный центр «Квалификация» (АНО ДПО «Учебный центр «Квалификация») ведение бухгалтерского учета;

4. Провести анализ бухгалтерской отчетности АНО ДПО «Учебный центр «Квалификация»;

5. Проанализировать результаты и дать рекомендации по оптимизации бухгалтерского учета и анализа отчетности АНО ДПО «Учебный центр «Квалификация».

Предметом исследования являются бухгалтерский учет и анализ бухгалтерской отчетности малых предприятий.

Объектом исследования является Автономная некоммерческая организация дополнительного профессионального образования «Учебный центр «Квалификация».

Для написания дипломной работы использовались нормативно-правовые документы РФ, учебные и периодические издания, первичные документы, учетные регистры и бухгалтерская отчетность АНО ДПО «Учебный центр «Квалификация» за 2014г.

Практическая значимость дипломной работы определена возможностью применения результатов работы на практике.

Раздел 1. Теоретические основы формирования и анализа упрощенной бухгалтерской отчетности малого предприятия

1.1 Нормативное регулирование формирования упрощенной бухгалтерской отчетности малого предприятия

Порядок формирования и представления отчетности для малого предприятия совпадает с порядком предоставления отчётности любого другого предприятия. Для отчётности малых организаций точно так же есть определённые требования по составлению, а срок её подачи не превышает 90 дней после истечения отчётного периода.

Сдача бухгалтерского и налогового отчёта малых предприятий представляет интерес для различных лиц и государственных структур. Для налоговой инспекции бухгалтерская отчётность на малом предприятии -- способ исчисления налога, которым облагается предприятие, а для прочих лиц, среди которых акционеры, собственники, учредители и коммерческие партнёры -- это способ получить полную, достоверную и объективную информацию о финансовом положении предприятия.

Федеральный Закон № 402-ФЗ требует, чтобы бухгалтерская (финансовая) отчетность давала достоверное представление о:

· финансовом положении экономического субъекта на отчетную дату;

· финансовом результате его деятельности;

· движении денежных средств за отчетный период, необходимое пользователям этой отчетности для принятия экономических решений.

Подготовка и представление годового отчета, а также сами типовые формы бухгалтерской (финансовой) отчетности регламентируются следующей нормативной базой: Федеральный Закон N 402-ФЗ «О бухгалтерском учете»; Положение по бухгалтерскому учету 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации» (п.6 и п.37, раздел VIII); Приказ Министерства Финансов РФ от 2 июля 2010 г. N 66н «О формах бухгалтерской отчетности организаций».

С вступлением в силу нового Федерального закона «О бухгалтерском учете» состав годовой бухгалтерской отчетности не изменился. Но изменилось название отчета о прибылях и убытках: теперь он будет называться отчетом о финансовых результатах.

Это изменение объясняется тем, что применяемая в настоящее время форма отчета о финансовых результатах кроме чистой прибыли (убытка) предприятия содержит такие показатели, как результат от переоценки внеоборотных активов, не включаемый в чистую прибыль (убыток) периода, результат от прочих операций, не включаемый в чистую прибыль (убыток) периода, и совокупный финансовый результат периода. То есть данная форма, по сути, уже является формой отчета о финансовых результатах.

Малые предприятия могут составлять бухгалтерскую отчетность в сокращенном объеме.

Рассмотрим критерии отнесения организаций к субъектам малого предпринимательства. Они прописаны в ст. 4 Закона от 24 июля 2007 г. N 209-ФЗ «О развитии малого и среднего предпринимательства в Российской Федерации».

1) Состав участников. Суммарная доля участия РФ, субъектов РФ, муниципальных образований, иностранных юридических лиц, иностранных граждан, общественных и религиозных организаций, фондов в уставном капитале не должна превышать 25 процентов (за исключением активов инвестиционных фондов).

2) Численность. Средняя численность работников (в т. ч. работающих по гражданско-правовым договорам и по совместительству с учетом реально отработанного времени) в предшествующий год должна быть не более 100 человек.

3) Выручка. Выручка от реализации (по данным налогового учета) без учета НДС или остаточная стоимость основных средств и нематериальных активов (по данным бухгалтерского учета) в предшествующий год не может превышать 400 млн. руб.

Вновь созданные организации могут быть отнесены к субъектам малого предпринимательства, если их показатели за период, прошедший со дня регистрации, не превышают вышеуказанных предельных значений. Они вправе не представлять приложения и пояснения к бухгалтерской отчетности. Например, решение вопроса о включении отчета об изменениях капитала и отчета о движении денежных средств определяется необходимостью приведения наиболее важной информации, без знания которой невозможна оценка финансового положения организации или финансовых результатов ее деятельности.

Составление бухгалтерской отчетности предприятия невозможно ез понимания системы нормативного регулирования бухгалтерского учета, которая состоит из 4 уровней:

1) законодательный уровень - федеральные законы, указы Президента РФ, постановления Правительства РФ;

2) нормативный уровень - положения (стандарты) по бухгалтерскому учету;

3) методический уровень - методические указания и рекомендации, а также письма Министерства финансов России;

4) организационно-распорядительный уровень - учетная политика.

Система законодательства РФ о бухгалтерском учете призвана обеспечивать единообразное ведение учета имущества, обязательств и хозяйственных операций, осуществляемых всеми организациями, а также составление и представление сопоставимой и достоверной информации об имущественном положении организаций, их доходах и расходах, необходимой пользователям бухгалтерской отчетности.

Основные требования к ведению бухгалтерского учета в РФ определяются по правилам ст. 8 ФЗ «О бухгалтерском учете», которые конкретизируются в других, главным образом подзаконных, правовых актах:

- бухгалтерский учет имущества, обязательств и хозяйственных операций организаций ведется в валюте РФ -- в рублях;

- имущество, являющееся собственностью организации, учитывается обособленно от имущества др. юридических лиц, находящегося у данной организации;

- бухгалтерский учет ведется организацией непрерывно с момента ее регистрации в качестве юридического лица до реорганизации или ликвидации в порядке, установленном законодательством РФ;

- организация ведет бухгалтерский учет имущества, обязательств и хозяйственных операций путем двойной записи на взаимосвязанных счетах бухгалтерского учета, включенных в рабочий план счетов;

- при этом данные аналитического учета должны соответствовать оборотам и остаткам по счетам синтетического учета;

- все хозяйственные операции и результаты инвентаризации подлежат своевременной регистрации на счетах бухгалтерского учета без каких-либо пропусков или изъятий;

- в бухгалтерском учете организаций текущие затраты на производство продукции и капитальные вложения учитываются раздельно.

Для малых предприятий в области бухгалтерского учета обязательным является применение Федерального закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ “О бухгалтерском учете”. В статье 7 данного закона в отношении субъектов малого бизнеса указано, что руководитель малого предприятия имеет право самостоятельно вести бухгалтерский учет в организации. Кроме того, субъекты малого бизнеса имеют право вести бухгалтерский учет в упрощенной форме, а также составлять в упрощенной форме бухгалтерскую (финансовую) отчетность.

На нормативном уровне регулирование бухгалтерского учета малых предприятий осуществляется посредством положений по бухгалтерскому учету (в настоящее время их 24). В Федеральном законе “О бухгалтерском учете” используется понятие “стандарт бухгалтерского учета”, под которым понимается документ, который устанавливает минимальные требования к бухгалтерскому учету и допустимые способы его ведения. Кроме того, в федеральном законе вводится понятие “международный стандарт”, применение которого является обычаем делового оборота на международной экономической арене.

Такие нововведения Федерального закона 402-ФЗ свидетельствуют о необходимости существенного изменения действующих положений по бухгалтерскому учету применительно к специфике деятельности малых предприятий, либо они свидетельствуют о том, что решение проблем будет предпринято посредством создания отдельного стандарта для субъектов малого предпринимательства. Годовая бухгалтерская отчетность субъектов малого предпринимательства должна быть представлена:

· в территориальную налоговую инспекцию по месту постановки на учет, в срок до 31 марта года, следующего за отчетным (ст. 6.1, п. 1 ст. 23 НК РФ);

· в орган государственной статистики по месту регистрации в срок до 31 марта года, следующего за отчетным (ст. 18 Федерального закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ).

Представлять промежуточную, квартальную бухгалтерскую отчетность, начиная с 2013 года, не нужно (п. 1 ст. 23 НК РФ в ред. закона № 97-ФЗ от 29.06.2012).

Бухгалтерская отчетность считается составленной после подписания ее экземпляра на бумажном носителе руководителем организации с указанием даты подписания. Это может сделать единолично руководитель или другое уполномоченное лицо.

1.2 Теоретические аспекты формирования упрощенной бухгалтерской отчетности

Бухгалтерская отчетность - единая система данных об имущественном и финансовом положении организации и о результатах ее хозяйственной деятельности за отчетный период (месяц, квартал, год), составляемая по установленным формам на основе данных бухгалтерского учета.

В соответствии с п. 1 ст. 13 Федерального закона № 402_ФЗ бухгалтерская (финансовая) отчетность должна давать достоверное представление о финансовом положении экономического субъекта на отчетную дату, финансовом результате его деятельности и движении денежных средств за отчетный период, необходимое пользователям этой отчетности для принятия экономических решений. При формировании бухгалтерской отчетности субъект малого предпринимательства должен исходить из того, что бухгалтерская отчетность должна давать достоверное и полное представление о его финансовом положении, финансовых результатах его деятельности и изменениях в его финансовом положении (Положение по бухгалтерскому учету Бухгалтерская отчетность организации (ПБУ 4/99), утвержденное Приказом Минфина РФ от 06.07.1999 № 43н).

В общем случае годовая бухгалтерская отчетность организации состоит из бухгалтерского баланса, отчета о финансовых результатах и приложений к ним. На это указано в ч. 1 ст. 14 Федерального закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» (далее - Закон № 402-ФЗ). Для некоммерческих организаций это бухгалтерский баланс, отчет о целевом использовании средств и приложений к ним (ч. 2 ст. 14 Закона № 402-ФЗ).

Малые предприятия могут сдавать бухгалтерскую отчетность несколькими способами. Во-первых, малые предприятия могут отчитываться по правилам, общим для всех организаций. Во-вторых, им дается право заполнить только бухгалтерский баланс и отчет о финансовых результатах. При этом разрешено приводить укрупненные показатели - только по строкам, без дополнительной расшифровки.

Так, например, всем организациям нужно разделять дебиторскую задолженность как минимум на краткосрочную и долгосрочную. В бухгалтерском балансе малых предприятий дебиторская задолженность в полной сумме без разделения по срокам погашения включена в строку актива баланса «Финансовые и другие оборотные активы».

Приказом Министерства финансов РФ от 17.08.2012 №113н (внесение изменений в приказ от 02.07.2010 №66н) утверждены упрощенные формы бухгалтерского баланса и отчета о финансовых результатах для малых предприятий (приложение 1). Они имеют соответствующие коды: ОКУД 0710001 -- бухгалтерский баланс, ОКУД 0710002 -- отчет о финансовых результатах.

Упрощенные бланки отчетности сильно отличаются от общепринятых. Актив баланса состоит их одного раздела вместо двух и включает в себя только пять показателей плюс один итоговый, а в пассиве лишь шесть показателей в одном разделе (вместо трех) плюс одна итоговая величина. В Отчете о финансовых результатах всего лишь семь строк вместо привычных 18 строк. Нет в упрощенной форме и раздела «Справочные данные».

В последнем варианте показатели еще более укрупнены, чем обычно. То есть почти все строки включают в себя несколько строк из традиционной формы. Надо писать тот код строки, которому соответствует наибольший удельный вес. Об этом сказано в пункте 5 приказа № 66н.

Если в какую-либо строку нечего записать, то ее просто не приводят. Заполняя отчетность по типовым формам, можно ставить прочерки в соответствующих строках.

Малое предприятие может составлять бухгалтерскую отчетность в сокращенном объеме. В бухгалтерской отчетности может быть представлен меньший объем информации по сравнению с объемом, предусмотренным для иных субъектов предпринимательства:

- может не раскрываться информация о связанных сторонах в бухгалтерской отчетности, за исключением публикующего бухгалтерскую отчетность полностью или частично согласно законодательству РФ, учредительным документам либо по собственной инициативе (п. 3 Положения по бухгалтерскому учету Информация о связанных сторонах (ПБУ 11/2008), утвержденного Приказом Минфина РФ от 29.04.2008 № 48н);

- может не представляться информация по сегментам в бухгалтерской отчетности (п. 2 Положения по бухгалтерскому учету Информация по сегментам (ПБУ 12/2010), утвержденного Приказом Минфина РФ от 08.11.2010 № 143н);

- может быть принято решение не раскрывать информацию по прекращаемой деятельности (п. 3.1 Положения по бухгалтерскому учету Информация по прекращаемой деятельности (ПБУ 16/02), утвержденного Приказом Минфина РФ от 02.07.2002 № 66н);

- при отражении в бухгалтерской отчетности событий после отчетной даты субъект малого предпринимательства должен исходить из требования рациональности (п. 6 Положения по бухгалтерскому учету Учетная политика организации (ПБУ 1/2008), утвержденного Приказом Минфина РФ от 06.10.2008 № 106н).

Малые предприятия вправе отражать в бухгалтерской отчетности любые последствия изменения учетной политики перспективно, за исключением случаев, когда иной порядок установлен законодательством РФ и (или) нормативным правовым актом по бухгалтерскому учету (п. 15.1 Положения по бухгалтерскому учету Учетная политика организации (ПБУ 1/2008), утвержденного Приказом Минфина РФ от 06.10.2008 № 106н).

Субъект малого предпринимательства самостоятельно разрабатывает формы бухгалтерской отчетности. При этом он может использовать упрощенные формы бухгалтерского баланса и отчета о финансовых результатах (п. 6, 6.1 Приказа Минфина РФ № 66н). Кроме этого, субъект малого предпринимательства может включать в бухгалтерский баланс и отчет о финансовых результатах показатели только по группам статей без детализации показателей по статьям, показатели об отдельных активах, обязательствах, доходах, расходах и хозяйственных операциях приводит в бухгалтерской отчетности обособленно лишь в случае их существенности и если без знания о них заинтересованными пользователями невозможна оценка финансового положения субъекта или финансовых результатов его деятельности (п. 11 Положения по бухгалтерскому учету Бухгалтерская отчетность организации (ПБУ 4/99), утвержденного Приказом Минфина РФ от 06.07.1999 № 43н). Таким образом, если субъект малого предпринимательства формирует бухгалтерскую отчетность по упрощенной системе, он представляет бухгалтерский баланс и отчет о финансовых результатах, в приложениях к ним приводится только наиболее важная информация. При этом данные организации вправе формировать представляемую бухгалтерскую отчетность в общем порядке, не по упрощенной системе бухгалтерской отчетности.

Рассмотрим формы упрощенной бухгалтерской отчетности для субъектов малого предпринимательства, утвержденные Приказом Минфина РФ № 66н (приложение 1).

Указанным документом утверждены баланс и отчет о финансовых результатах субъектов малого предпринимательства. Отметим, что согласно п. 1 ст. 30 Федерального закона № 402_ФЗ до утверждения органами государственного регулирования бухгалтерского учета федеральных и отраслевых стандартов бухгалтерского учета, предусмотренных этим законом, в отношении составления отчета о финансовых результатах, приложений к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах применяются правила составления соответственно отчета о прибылях и убытках, приложений к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках, утвержденные уполномоченными федеральными органами исполнительной власти до дня вступления в силу этого закона.

Начнем с бухгалтерского баланса.

В приложении 1 приведены показатели баланса по упрощенной форме и коды. Коды выбирает сам субъект исходя из удельного веса конкретной статьи баланса. В балансе приводятся данные за отчетный год, предыдущий год и год, предшествующий предыдущему. В состав материальных внеоборотных активов включаются основные средства, незавершенные капитальные вложения в основные средства. В состав нематериальных, финансовых и других внеоборотных активов включаются результаты исследований и разработок, незавершенные вложения в нематериальные активы, исследования и разработки, отложенные налоговые активы. В состав финансовых и других оборотных активов включается дебиторская задолженность.

В новой форме бухгалтерского баланса для малых предприятий отсутствуют типовые разделы активов и пассивов, не обособлены показатели дебиторской задолженности, нематериальных активов, капитальных и финансовых вложений.

Сравнение укрупненных показателей, приведенных в упрощенной форме бухгалтерского баланса малого предприятия, с показателями общепринятой формы по статьям актива приведены в таблице 1.1.

В пассиве бухгалтерского баланса укрупненные показатели в целом соответствуют итоговым разделам бухгалтерского баланса с выделением кредиторской задолженности и обобщением показателей собственного и заемного капитала. Если в бухгалтерскую отчетность отдельных категорий организаций включаются укрупненные показатели, включающие несколько показателей (без их детализации), код строки указывается по показателю, имеющему наибольший удельный вес в составе укрупненного показателя.

Таблица 1.1 Формирование показателей актива бухгалтерского баланса малого предприятия

Статья в активе бухгалтерского баланса упрощенной формы	Сальдо по счетам бухгалтерского учета, которые учитываются по данной статье	Соответствующая статья актива бухгалтерского баланса общепринятой формы	Код строки
Материальные внеоборотные активы	Сч.08 (по соответствующим субсчетам) + Сч.01 + Сч.03 - Сч.02	Основные средства	1150
		Незавершенные капитальные вложения	1155
		Доходные вложения в материальные ценности	1160
		Материальные поисковые активы	1140
Нематериальные, финансовые и другие внеоборотные активы	Сч.08 (по соответствующим субсчетам) +Сч.04 + Сч.05 + Сч.58 + Сч.55 (депозитные счета) - Сч.59 + Сч.09 и др.	Нематериальные активы	1110
		Результаты исследований и разработок	1120
		Нематериальные поисковые активы	1130
		Финансовые вложения	1170
		Отложенные налоговые активы	1180
		Прочие внеоборотные активы	1190
Запасы	Сч.10 + Сч.11 + Сч.15 +/- Сч.16 + Сч.20 + Сч.21 + Сч.23 + Сч.28 + Сч.29 + Сч.41 + Сч.42 + Сч.43 - Сч.14 + Сч.44 + Сч.45 + Сч.97	Запасы	1210
Денежные средства и денежные эквиваленты	Сч.50 + Сч.51 + Сч.52 + Сч.55 (кроме срочных депозитных вкладов) + Сч.57	Денежные средства и денежные эквиваленты	1250
Финансовые и другие оборотные активы	Сч.58 + Сч.55 (депозитные вклады) - Сч.59 + Сч.19 + Дебет Сч.60,62,68,69, 70,71,73,75,76 - Сч.63	Дебиторская задолженность	1230
		Финансовые вложения (за исключением денежных эквивалентов)	1240
		Прочие оборотные активы	1260

Теперь рассмотрим подробнее отражение остатков и оборотов, по каким счетам составляют Бухгалтерский баланс для малых предприятий (таблица 1.2).

Таблица 1.2 Формирование строк упрощенного бухгалтерского баланса малого предприятия

Наименование показателя	Формирование значения
Актив
Строка 1150 "Материальные внеоборотные активы"	Строка считается как разность между Остатком на конец периода по Дебету счета 01 и Остатком на конец периода по Кредиту счета 02 .
Строка 1190 "Нематериальные, финансовые и другие внеоборотные активы".	Строка рассчитывается как разность Суммы остатков на конец периода по Дебету счетов 03,04,09,58 и Суммы остатков на конец периода по Кредиту счетов 05,59.
Строка 1210 "Запасы".	Строка рассчитывается как разность Суммы остатков на конец периода по Дебету счетов 10,11,15,16.1,20,21,23,25,26,29,41,43,44,45, 46,97 и Суммы остатков на конец периода по Кредиту счетов 14, 16.1,16.2,42.
Строка 1250 "Денежные средства и денежные эквиваленты".	Строка рассчитывается как сумма Остатков на конец периода по Дебету счетов 50,51,52,55,57.
Строка 1260 "Финансовые и другие оборотные активы".	Строка 1260 рассчитывается как Сумма остатков на конец периода по Дебету счетов 19,60,62,66,67,68,69,70,71,73,75,76,79,86,94 минус Остаток по Кредиту счета 63.
Пассив
Строка 1310 "Капитал и резервы"	Строка рассчитывается как Сумма остатков на конец периода по Кредиту счетов 80,82,83,84 минус Остаток по Кредиту счета 81.
Строка 1410 "Долгосрочные заемные средства".	Строка рассчитывается как Остаток на конец периода по Кредиту счета 67.
Строка 1450 "Другие долгосрочные обязательства".	Строка рассчитывается как сумма остатков на конец периода по Кредиту счетов 75,77.
Строка 1510 "Краткосрочные заемные средства".	Строка равна Остатку на конец периода по Кредиту счета 66.
Строка 1520 "Кредиторская задолженность".	Строка рассчитывается как сумма остатков на конец периода по Кредиту счетов 60,62,68,69,70,71,73,75,76.
Строка 1550 "Другие краткосрочные обязательства".	Строка рассчитывается как сумма остатков на конец периода по Кредиту счетов 96,98.

Отчет о финансовых результатах показывает финансовые результаты деятельности организации за отчетный период.

В упрощенной форме отчета о финансовых результатах отсутствуют статьи коммерческих и управленческих расходов, валовой прибыли, промежуточных результатов прибыли (убытка) от продаж, прибыли (убытка) до налогообложения, справочных сведений об отдельных доходах и расходах, совокупном финансовом результате периода и пр.

Рассмотрим подробнее, остатки и обороты, по каким счетам составляют Отчет о финансовых результатах для субъектов малого предпринимательства (таблица 1.3.).

Таблица 1.3 Формирование строк упрощенного отчета о финансовых результатах малого предприятия

Наименование показателя	Формирование значения
Строка 2110 "Выручка, за минусом НДС, акцизов ".	Рассчитывается как разность оборотов по Кредиту счета 90.1 и суммы оборотов по Дебету счетов 90.3,90.4,90.5.
Строка 2120 "Расходы по обычным видам деятельности"	Строка рассчитывается как сумма оборотов по Дебету счета 90.2 за исключением коммерческих расходов на продажу и управленческих расходов.
Строка 2330 "Проценты к уплате"	Строка рассчитывается как оборот по Дебету счета 91 в части расходов на проценты.
Строка 2340 "Прочие доходы"	Строка рассчитывается исходя из Оборота по Кредиту счета 91
Строка 2350 "Прочие расходы"	Строка рассчитывается исходя из Оборота по Дебету счета 91 , указываются все прочие расходы за исключением Процентов к уплате (они отражаются по строке 2330)
Строка 2410 "Налоги на прибыль, включая текущий налог на прибыль".	В этой строке указывается сумма налога на прибыль, указанного по счету 68.
Строка 2400 Чистая прибыль	= Выручка - Расходы по обычным видам деятельности +Проценты к уплате + Прочие доходы - Прочие расходы +(-) Налог на прибыль.

1 января 2013 года пояснительная записка и аудиторское заключение о достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности, подтверждающее достоверность бухгалтерской (финансовой) отчетности, не входят в состав этой отчетности.

При необходимости пояснений к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах субъект малого предпринимательства составляет приложение, в котором приводится наиболее важная информация, без знания которой невозможна оценка финансовых результатов деятельности. В частности, в приложении можно раскрыть следующую информацию:

a) метод учета доходов и расходов;

b) существенные ошибки прошлых лет, выявленные и исправленные в отчетном периоде;

c) начисления и выплаты дивидендов учредителям;

d) изменения уставного капитала и т.п.

Таким образом, рассмотрев основные аспекты формирования упрощенной бухгалтерской отчетности малых предприятий, можно сделать следующие выводы.

Трудоемкость заполнения отчетных форм по бухгалтерскому учету для субъектов малого предпринимательства значительно ниже, нет необходимости содержать большую бухгалтерскую службу на предприятии. Однако агрегирование статей бухгалтерского баланса и отчета о финансовых результатах в крупные подразделы снижает их информативность. Для аналитиков и инвесторов затруднительно провести анализ финансово-хозяйственной деятельности интересуемого предприятия без дополнительных расшифровок к отчетности.

1.3 Методика анализа упрощенной бухгалтерской отчетности

Бухгалтерский учет на предприятии в качестве основной функции несет учет хозяйственных операций с отражением результата хозяйственной деятельности. Однако, кроме этого, бухгалтерская отчетность призвана обеспечивать информацией достаточно большой объем управленческих решений. Поэтому возникает необходимость её обработки и систематизации для определения влияния различных факторов, поисков потерь и упущенных выгод и возможных направлений улучшения деятельности предприятия с соответствующим количественным обоснованием. Решением таких задач занимается экономический анализ.

Вне зависимости от глубины планируемого анализа и тематики затрагиваемых вопросов рекомендуется идти от общего к частному, поэтому важно, прежде всего, выбрать по данным бухгалтерского учета всю укрупненную информацию, характеризующую работу предприятия в целом.

Экономический анализ как наука представляет собой систему специальных знаний, связанную с исследованием экономических явлений и процессов в их взаимосвязи и взаимообусловленности, складывающихся под воздействием объективных экономических законов. Главное в экономическом анализе - выявление положительных и отрицательных факторов и измерение их действия, раскрытие тенденций хозяйственного развития, определение использования внутренних резервов, принятие оптимальных управленческих решений.

Экономический анализ является одной из функций управления, предусматривающей изучение хозяйственной деятельности, ее результатов с помощью диалектического метода и методологических приемов познания в целях более эффективного ведения хозяйства, повышения уровня хозяйствования. Хозяйственная деятельность предприятий, ее результаты выступают в качестве объекта познания, который представляет собой предмет экономического анализа, а научные знания, с помощью которых изучается деятельность, его метод. Наличие предмета и метода познания позволяет рассматривать экономический анализ в качестве общественной науки.

Предмет анализа хозяйственной деятельности - хозяйственные процессы и явления в рамках предприятий, производственных объединений.

Цель анализа сводится к изысканию и реализации резервов увеличения прибыли. Анализ хозяйственной деятельности призван содействовать успешному развитию экономики.

Упрощенный вариант бухгалтерской отчетности для субъектов малого бизнеса разработан в соответствии с принципами регулирования бухгалтерского учета, регламентированными ФЗ №402-ФЗ. В частности, к ним относится упрощение способов ведения бухгалтерского учета и содержания форм бухгалтерской отчетности для субъектов малого предпринимательства.

Показатели финансово-хозяйственной деятельности малого предприятия могут интересовать не только внутренних пользователей (собственников и руководителей), но и внешних пользователей - кредиторов, потенциальных инвесторов, поставщиков и подрядчиков, кредитные организации и др. Эти организации интересует главным образом вопрос о платежеспособности данного предприятия и его деловой активности. Оценка финансового состояния и платежеспособности малого предприятия осуществляется, как правило, на основе бухгалтерской финансовой отчетности.

Под финансовым состоянием понимается способность организации финансировать свою деятельность. Чтобы развиваться в условиях рыночной экономики и не допустить банкротства, нужно знать, как управлять финансами, какой должна быть структура капитала по составу и источникам образования, какую долю должны занимать собственные средства, а какую - заемные. Общее финансовое состояние малого предприятия можно оценить на основании следующих показателей:

· структуры и динамики имущества и источников финансирования;

· ликвидности и платежеспособности;

· финансовой устойчивости;

· финансовых результатов деятельности.

Рассмотрим, какую информацию можно извлечь из отчетности, которую в настоящее время рекомендуется составлять малым предприятиям.

В первую очередь необходимо провести анализ структуры и динамики имущества и источников финансирования. Таким образом, можно получить представление о соотношении основного и оборотного капитала, доли запасов в оборотных активах, а также изменениях их стоимости за анализируемый период.

Структура и динамика источников финансирования (пассивов) показывает доли собственных, заемных и привлеченных средств, а также их изменение за анализируемый период.

Однако при оценке деятельности малого предприятия данная информация не несет особой нагрузки. Уставный капитал малого предприятия обычно небольшой. Текущую деятельность субъекты малого предпринимательства осуществляют в основном за счет собственных средств и кредиторской задолженности. Торгово-закупочная деятельность и расчетные операции, как правило, проводятся на условиях предоплаты либо за счет получения коммерческого (товарного) кредита. Поэтому очень важным фактором является поддержание ликвидности и платежеспособности, которые характеризуют способность предприятия своевременно и в полном объеме осуществлять расчеты по текущим обязательствам.

Платежеспособность - это способность предприятия своевременно отвечать по своим обязательствам. Платежеспособность предприятия выступает в качестве внешнего проявления финансовой устойчивости, сущностью которой является обеспеченность оборотных активов долгосрочными источниками формирования.

Систематическое проведение анализа и выявление недостатков в финансовом состоянии предприятия и резервов его улучшения имеет большое значение для контроля платежеспособности.

Основными методами анализа финансового состояния являются:

-горизонтальный - это сравнение каждой позиции отчетности с предыдущим периодом;

-вертикальный - это определение структуры итоговых финансовых показателей с выявлением влияния каждой позиции отчетности на результат в целом;

-трендовый - это сравнение каждой позиции отчетности с рядом предшествующих периодов и определение тренда, т.е. основной тенденции динамики показателя очищенных от случайных влияний и индивидуальных особенностей отдельных периодов. С помощью тренда формулируют возможное деление показателей в будущем, а следовательно является перспективным, прогнозным анализом;

-анализ относительных показателей - это расчет отношений между отдельными позициями отчета и позициями разных форм отчетности, определение взаимосвязи показателей;

-сравнительный - это как внутрихозяйственный анализ сводных показателей отчетности по отдельным показателям фирмы, дочерних фирм, подразделений, цехов, так и межхозяйственный анализ показателей данной фирмы с показателями конкурента, со среднеотраслевыми данными;

-факторный - это влияние отдельных факторов на результативный с помощью детерминированных исследований.

Способность предприятия платить по своим краткосрочным обязательствам называется ликвидностью. Иначе говоря, предприятие считается ликвидным, если оно в состоянии выполнить свои краткосрочные обязательства, реализуя текущие активы.

Существует несколько показателей ликвидности.

Коэффициент абсолютной ликвидности (коэффициент срочности) исчисляется как отношение денежных средств и краткосрочных финансовых вложений к краткосрочным обязательствам. Краткосрочные обязательства предприятия, представленные суммой наиболее срочных обязательств и краткосрочных пассивов, включают: кредиторскую задолженность и прочие пассивы; краткосрочные кредиты и заемные средства.

, (1.1)

Коэффициент абсолютной ликвоидности показывает, какую часть краткосрочной задолженности предприятие может погасить в ближайшее время. Нормативным считается значение 0,2-0,5 и более.

Коэффициент критической ликвидности (промежуточный коэффициент покрытия) - определяется как отношение денежных средств, ценных бумаг и дебиторской задолженности к краткосрочным обязательствам.

,(1.2)

Этот показатель характеризует, какая часть текущих обязательств может быть погашена не только за счет наличности, но и за счет ожидаемых поступлений за отгруженную продукцию, выполненные работы или оказанные услуги. Рекомендуемое значение показателя больше или равно 1,0.

Коэффициент текущей ликвидности (коэффициент покрытия) представляет собой отношение всех текущих активов к краткосрочным обязательствам.

(1.3)

Он позволяет установить, в какой кратности текущие активы покрывают краткосрочные обязательства. В общем случае нормальными считаются значения этого показателя, находящиеся в пределах 2.

Следует иметь в виду, что если отношение текущих активов и краткосрочных обязательств ниже, чем 1:1, то можно говорить о высоком финансовом риске, связанном с тем, что предприятие не в состоянии оплатить свои счета.

Соотношение 1:1 предполагает равенство текущих активов и краткосрочных обязательств. Принимая во внимание различную степень ликвидности активов, можно с уверенностью предположить, что не все активы будут реализованы в срочном порядке, а, следовательно, и в данной ситуации возникает угроза финансовой стабильности предприятия.

Если же значение коэффициента покрытия значительно превышает соотношение 1 : 1, то можно сделать вывод о том, что предприятие располагает значительным объемом свободных ресурсов, формируемых за счет собственных источников.

Другим показателем, характеризующим ликвидность предприятия, является оборотный капитал, который определяется как разность текущих активов и краткосрочных обязательств. Иными словами, предприятие имеет оборотный капитал до тех пор, пока Текущие активы превышают краткосрочные обязательства (или в целом до тех пор, пока оно ликвидно).

В этой связи полезно определить, какая часть собственных источников средств вложена в наиболее мобильные активы. Для этого рассчитывается так называемый коэффициент маневренности. Он определяется как соотношение оборотного капитала и средств из собственных источников.

 (1.4)

Оптимальная величина коэффициента рекомендуется 0.5.

Также, наряду с коэффициентом маневренности целесообразно использовать коэффициент финансового риска или общей платежеспособности.

(1.5)

Он представляет собой частное от деления всей суммы обязательств по привлеченным заемным средствам к сумме собственных средств. Он указывает, сколько заемных средств привлекло предприятие на один рубль вложенных в активы собственных средств.

Для установления допустимых границ задолженности рассчитываются соответствующие коэффициенты:

(1.6)

- коэффициент общей задолженности 1 -отношение привлеченного капитала к итогу баланса (оптимальное значение -меньше 0,75);

(1.7)

- коэффициент общей задолженности 2- отношение привлеченного капитала к собственному (оптимальное отношение -меньше 2);

 (1.8)

- коэффициент долгосрочной задолженности 1- отношение долгосрочной задолженности к постоянному капиталу (оптимальное значение - меньше 0,5);

(1.9)

- коэффициент долгосрочной задолженности 2 -отношение долгосрочной задолженности к собственному капиталу (допустимое значение - меньше 1).

Финансовое состояние предприятия может быть устойчивым, неустойчивым (предкризисным) и кризисным. Способность предприятия своевременно производить платежи, финансировать свою деятельность на расширенной основе, переносить непредвиденные потрясения и поддерживать свою платежеспособность в неблагоприятных обстоятельствах, свидетельствуют о его устойчивом финансовом состоянии, и наоборот.

Для обеспечения финансовой устойчивости предприятие должно обладать гибкой структурой капитала, уметь организовать его движение таким образом, чтобы обеспечить постоянное превышение доходов над расходами с целью сохранения платежеспособности и создания условий для самовоспроизводства.

Таким образом, финансовая устойчивость предприятия - это способность субъекта хозяйствования функционировать и развиваться, сохранять равновесие своих активов и пассивов в изменяющейся внутренней и внешней среде, гарантирующая его постоянную платежеспособность и инвестиционную привлекательность в границах допустимого уровня риска.

Различают четыре типа финансовой устойчивости:

1.Абсолютная устойчивость финансового состояния.

Она встречается редко и представляет собой крайний тип финансовой устойчивости. Она задается системой условий-излишек (+) собственных оборотных средств или равенство величин собственных оборотных средств и запасов, или запасы и затраты (З) меньше суммы плановых источников их формирования (Ипл)

З<Ипл, (1.10)

а коэффициент обеспеченности запасов и затрат плановыми источниками средств (Коз) больше единицы

Коз =Ипл:З>1. (1.11)

Предприятие имеет излишек всех источников формирования запасов и затрат, обладает платежеспособностью в любой момент времени и не допускает задержек расчетов и платежей.

2. Нормальная устойчивость.

При данном типе финансовой устойчивости гарантируется платежеспособность предприятия:

-недостаток (-) собственных оборотных средств,

-излишек (+) долгосрочных источников формирования запасов или равенство величин долгосрочных источников и запасов,

З=Ипл, Коз=Ипл:З=1. (1.12)

Нормальная (относительная) устойчивость характеризует относительно стабильное финансовое состояние на рынке. Предприятие имеет излишек собственных и долгосрочных заемных средств и общую величину основных источников формирования запасов и затрат предприятия запасов и затрат предприятия и испытывает (возможно лишь переодически) недостаток собственных оборотных средств. Так же предприятие обладает платежеспособностью, но вынужденно прибегать к долгосрочным заемным источникам финансирования для оплаты первоочередных платежей.

3.Неустойчивое (предкризисное) финансовое состояние.

Это состояние, при котором нарушается платежный баланс, но сохраняется возможность восстановления равновесия платежных средств и платежных обязательств за счет привлечения временно свободных источников средств (Ивр) в оборот предприятия (резервного фонда, фонда накопления и потребления), кредитов банка на временное пополнение оборотных средств, превышения нормальной кредиторской задолженности над дебиторской и др.:

-недостаток (-) собственных оборотных средств,

-недостаток (-) долгосрочных источников формирования запасов,

-излишек (+) общей величины основных источников формирования запасов или равенство величин основных источников и запасов;

З=Ипл+Ивр, Коз=(Ипл+Ивр):З=1. (1.13)

Неустойчивое финансовое состояние характеризуется периодически возникающими задержками по обязательным платежам и расчетам, долгам перед работниками по заработной плате, хронической нехваткой «живых» денег. Предприятие испытывает недостаток собственных и долгосрочных заемных средств. Собственных оборотных средств. В общем случае неустойчивое финансовое состояние является пограничным между нормальной (относительной) устойчивостью к кризисным финансовым состоянием, причем эта грань достаточно хрупка.

Прогноз развития событий следующий: в случае если предприятию в следующем финансовом году удастся достигнуть наращивания показателей собственных и долгосрочных заемных средств или собственных оборотных средств, то есть платежеспособность будет гарантирована. Если произойдет дальнейшее уменьшение показателя общей величины основных источников формирования запасов и затрат предприятия либо показатель запасов резко возрастет, то кризис практически неизбежен.

4.Кризисное финансовое состояние.

Это состояние, при котором предприятие находится на грани банкротства, поскольку в данной ситуации денежные средства, краткосрочные финансовые вложения (за вычетом стоимости собственных акций, выкупленных у акционеров), дебиторская задолженность организации (за вычетом за должности учредителей (участников) по взносам в уставный капитал) и прочие оборотные активы не покрывают даже его кредиторской задолженности (включая резервы предстоящих расходов и платежей) и прочие краткосрочные пассивы:

-недостаток (-) собственных оборотных;

-недостаток (-) долгосрочных источников формирования запасов;

-недостаток (-) общей величины основных источников формирования запасов:

З>Ипл+Ивр, Коз=(Ипл+Ивр):З<1. (1.14)

Равновесие платежного баланса в данной ситуации обеспечивается за счет просроченных платежей по оплате труда, ссудам банка, поставщикам, бюджету и т.д.

К признакам кризисного финансового состояния относятся: предприятие испытывает недостаток всех видов источников (ресурсов), не может обеспечить требования своих кредиторов, имеет заблокированный счет в банке и долги перед бюджетом и внебюджетными фондами, своим персоналом, ведет расчеты по взаимозачетам, бартеру, для того, чтобы иметь возможность оплатить самые неотложные нужды (например, услуги телефонной станции или приобретение спецодежды).

Отрицательные значения всех финансовых показателей могут быть следствием неблагоприятного стечения обстоятельств.

Устойчивость финансового состояния может быть восстановлена путем:

-ускорения оборачиваемости капитала в текущих активах, в результате чего произойдет относительное его сокращение на 1 рубль товарооборота;

-обоснованного уменьшения запасов и затрат (до норматива);

-пополнение собственного оборотного капитала за счет внутренних и внешних источников.

Поскольку положительным фактором финансовой устойчивости является наличие источников формирования запасов, а отрицательным фактором-величина запасов, то основными способами выхода из неустойчивого и кризисного финансовых состояний будут: пополнение источников формирования запасов и оптимизация их структуры, а так же обоснованное снижение уровня запасов.

Для оценки финансовой устойчивости могут быть использованы следующие относительные показатели, характеризующие состояние оборотных средств, структуру источников финансирования, финансовую независимость предприятия:

1. Коэффициент обеспеченности оборотных активов собственными оборотными средствами (Ксс), рекомендуемое значение больше или равно 1,0.

2. Коэффициент обеспеченности материальных запасов собственными оборотными средствами (Кмз), рекомендуемое значение от 0,6 до 0,8.

3. Коэффициент маневренности собственного капитала (Кмск), рекомендуемое значение 0,5.

4. Коэффициент долгосрочного привлечения заемных средств (Кдз), рекомендуемое значение меньше или равно 1,0.

5. Коэффициент автономии (Ка), рекомендуемое значение больше или равно 0,5.

6. Коэффициент финансовой активности (плечо финансового рычага) (Кфа).

7. Коэффициент финансовой устойчивости (доля долгосрочных источников финансирования в активах) (Кфу), рекомендуемое значение от 0,5 до 0,7.

Формулы указанных коэффициентов финансовой устойчивости:

Ксс = СОС/ОА (1.15)

СОС = Капитал и резервы - Внеоборотные активы; (1.16)

Кмз = СОС/З (1.17)

Кмск = СОС/КР (1.18)

Кдз = ДЗС / Собственные средства (1.19)

Ка = СК/ВБ (1.20)

Кфа = (ДЗС+КЗС)/КР (1.21)

Кфу = (КР+ДЗС)/ВБ (1.22)

где СОС - собственные оборотные средства; ОА - оборотные активы; З - запасы; КР - капитал и резервы; СК - собственный капитал; ВБ - валюта баланса (общая стоимость источников финансирования); ДЗС - долгосрочные заемные средства; КЗС - краткосрочные заемные средства

Учитывая результаты расчета указанных показателей финансовой устойчивости, следует иметь в виду, что они отражают финансовое состояние предприятия на уже прошедшую дату. Поэтому целесообразно рассматривать их в динамике за несколько отчетных периодов, чтобы увидеть тенденцию развития предприятия (отрицательную или положительную). Кроме того, рекомендуемые значения указанных коэффициентов являются условными и зависят от особенностей финансово-хозяйственной деятельности, от внутренних и внешних экономических факторов.

Финансовая устойчивость, платежеспособность и стабильность работы предприятия непосредственно зависят от результатов его хозяйственной деятельности. Если производственный и финансовый планы успешно выполняются, то это положительно влияет на финансовое положение предприятия. И, наоборот, в результате недовыполнения плана по производству и реализации продукции происходит повышение ее себестоимости, уменьшение выручки и суммы прибыли и, как следствие, ухудшение финансового состояния предприятия и его платежеспособности.