Учёт анализ и аудит материально-производственных запасов на базе ОАО "Махачкалинский Комбинат Шампанских Вин"

К зачету по НДС начисленному не будут приниматься суммы, если предприятием не ведется книга покупок и журнал. Это следует понимать так, что если предприятие не допустило ошибок в расчетах с бюджетом по НДС, но не ведет книгу покупок, то у него, во-первых, будет исключена зачтенная сумма НДС входящего и, во-вторых, оно уплатит штраф в том же размере, хотя интересы бюджета соблюдены и не нарушены.

Для получения материалов со склада поставщика или транспортной организации бухгалтерия выписывает экспедитору доверенность.

При поступлении материалов от поставщиков заведующий складом проверяет соответствие их фактического количества данным документам поставщика и если расхождений нет, то выписывает приходные ордера на все количество поступившего груза в одном экземпляре в поступления материалов. Если расхождений между фактически принятым количеством материальных ценностей и количеством, указанным в сопроводительных документах поставщика, нет, то оприходование можно оформить и без выписки приходного ордера - на основании документов поставщика.

Если при приемке от поставщиков будет установлено расхождение с данными сопроводительных документов (недостача, излишек, пересортица) или если имела место неотфактурованная поставка (поступление материалов без счета-фактуры поставщиков), то заведующий складом вместе с представителем поставщика или незаинтересованной организации составляет акт о приемке материалов в двух экземплярах. В этом случае приходные ордера не составляются, а акт является одновременно и приходным документом, и основанием для уточнения расчетов с поставщиком. Второй экземпляр акта направляют поставщику. Данные по поступившим материальным ценностям ежедневно передаются на информационно-вычислительный центр, где по каждому складу составляется табуляграмма «Список поступивших материалов».

В установленные сроки заведующий складом передает все первичные документы в бухгалтерию предприятия по реестру, выписываемому обычно в двух экземплярах: первый с приложенными оправдательными документами остается в бухгалтерии, второй с распиской бухгалтера о количестве принятых приходных и расходных документов - у заведующего складом. Как правило, документы передаются ежедневно, но не реже одного раза в неделю.

В зависимости от принятой организацией учетной политики поступление материалов может быть отражено с использованием счетов 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» и 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей» или без использования их.

В случае использования организацией счетов 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» и 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей» на основании поступивших в организацию расчетных документов поставщиков делается запись по дебету счета 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» и кредиту счетов 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательное производство», 71 «Расчеты с подотчетными лицами», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и т.п. в зависимости от того, откуда поступили те или иные ценности, и от характера расходов по заготовке и доставке материалов в организацию. При этом запись по дебету счета 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» и кредиту счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» производится независимо от того, когда материалы поступили в организацию - до или после получения расчетных документов поставщика.

Оприходование материалов, фактически поступивших в организацию, отражается записью по дебету счета 10 «Материалы» и кредиту счета 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей».

Согласно учетной политики ОАО «МКШВ» поступление материалов отражается без использования счетов 15 и 16. При этом оприходование материалов отражается записью по дебету счета 10 «Материлы» и кредиту счетов 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 71 «Расчеты с подоотчетными лицами», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и т.п. в зависимости от того, откуда поступили те или иные ценности, и от характера расходов по заготовке и доставке материалов в организацию. При этом материалы принимаются к бухгалтерскому учету независимо от того, когда они поступили - до или после получения расчетных документов поставщика.

Стоимость материалов, оставшихся на конец месяца в пути или не вывезенных со складов поставщиков, в конце месяца отражается по дебету счета 10 «Материалы» и кредиту счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» (без оприходования этих ценностей на склад).

Уплачиваемый при приобретении материалов НДС отражается в учете по субсчету 19-3 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям», только если он выделен в расчетных документах отдельной позицией (дебет счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям», 71 «Расчеты с подотчетными лицами», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»). К расчетным документам относятся платежные требования, платежные требования-поручения, платежные поручения, реестры чеков и реестры на получение средств с аккредитива при переводе средств продавцом. Если в расчетных документах НДС не выделяется, то его выделение расчетным путем не производится. В этом случае предприятия принимают на учет материалы вместе с уплаченным НДС. Поэтому необходимо отслеживать такие документы и возвращать их для переоформления. В дальнейшем ежемесячно НДС подлежит зачету (дебет счета 68 «Расчеты с бюджетом», кредит субсчета 19-3 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» и списанию.

Сумма НДС принимается к зачету с бюджетом при совокупности следующих условий: материальные ценности приобретены для производственной деятельности; указанные ценности оприходованы; произведены расчеты с поставщиками; есть счет-фактура поставщика; счет-фактура зарегистрирован в Книге покупок.

Сумма НДС по материально-производственных запасам, приобретенным для непроизводственных целей, не принимается к возмещению из бюджета, а закрывается следующей записью:

Дебет счета 29 «Обслуживание производства и хозяйства».

Кредит счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям».

Субсчет 3 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным материальным ресурсам».

Не подлежит также возмещению из бюджета сумма превышения установленного предельного размера расчета наличными деньгами по приобретенным материальным ценностям:

Дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы».

Кредит счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям».

Субсчет 3 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным материальным ресурсам».

Суммы НДС по приобретенным производственным запасам (дебет счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям», кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками») подлежит зачету (дебет счета 68 «Расчеты с бюджетом», кредит счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям») в том месяце, когда происходит оплата этих ценностей (дебет счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», кредит счета 51 «Расчетный счет»). Так, если материалы поступили в апреле и расчетный документ поставщика за данную поставку оплачен в апреле (мае), то и сумма уплаченного НДС будет зачтена в апреле (мае). Материалы, приобретенные за наличный расчет на предприятиях оптовой и розничной торговли, приходуют (дебет счетов 10 «Материалы», кредит счетов 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 71 «Расчеты с подотчетными лицами») вместе с НДС, уплаченном при их приобретении.



3.4 Учет на складе

Налаженное складское хозяйство - одна из основных предпосылок рациональной организации учета материалов. Оно предусматривает организацию системы материальной ответственности, обеспеченность предприятия помещениями для хранения материальных ценностей с учетом их специфики и объема производственной программы. Обеспеченность складов средствами противопожарной безопасности, весовым хозяйством и мерной тарой.

В ОАО «МКШВ» с лицом, ответственным за хранение материальных ценностей заключается договор о полной материальной ответственности. Без договора при обнаружении недостач, порчи или хищения дело не будет принято к производству в суде.

Договор заключается сроком на год и подлежит возобновлению после проведения инвентаризации, очередного отпуска материально ответственного лица. Договор хранится в бухгалтерии.

Материально ответственные лица ведут аналитический учет движения и наличия материалов на складе.

Основным регистром учета является карточка складского учета, которая открывается на каждое наименование, каждый номенклатурный номер. Первоначально карточка выписывается в бухгалтерии. Бухгалтер записывает справочные данные: наименование ценностей, номенклатурный номер, сорт или размер, единицу измерения, цену за единицу, номер склада.

Выписанная карточка передается на склад, кладовщик заполняет карточку после каждой операции по оприходованию или отпуску материальных ценностей. Карточка ведется только в натуральном выражении. Каждый приходный или расходный документ записывается в карточку отдельной строкой. После каждой записи выводится остаток. После записи в соответствующую карточку документ, послуживший основанием для записи должен быть передан в бухгалтерию.

Периодичность сдачи документов устанавливается на самом предприятии и зависит от размеров документооборота. В ОАО «МКШВ» сдача документов происходит ежедневно.

При приемке-сдаче документов составляются реестры приходных и расходных документов за соответствующий период. Реестры предназначены для первичной группировки документов.

У реестров есть лицевая и оборотная сторона. Лицевые стороны приходного и расходного документов сходны между собой. На лицевой стороне первичные документы группируются в разрезе балансовых счетов и учетных групп. Оборотная сторона реестра по приходу предназначена для группировки по источникам поступления, а реестра по расходу - по направлениям расхода. Итоги по лицевой и оборотной сторонам реестра должны совпадать между собой.

Данные реестров используются для дальнейшей группировки. Данные лицевой стороны приходных и расходных реестров служат основанием для составления накопительных ведомостей синтетического учета материалов. Данные оборотной стороны реестров по приходу и расходу служат основанием для записи в ведомость 10 «Движение материальных ценностей в стоимостном выражении».

Кроме того, группировка на оборотной стороне реестра по расходу используется при исчислении затрат на производство за отчетный месяц.

Кроме самостоятельного значения для материально ответственных лиц складской учет выполняет контрольные функции. Его данные должны быть сверены с данными бухгалтерского учета. Совпадение данных обеспечивается тем, что записи и в складском и в бухгалтерском учете производятся на основании одних и тех же первичных документов. Идентичность данных свидетельствует о том, что все документы отражены, все остатки и обороты выведены верно, таксировка произведена правильно.

Техника сверки данных складского и бухгалтерского учета зависит от выбранного метода. К ним относятся:

сальдовый или оперативно-бухгалтерский метод;

параллельный метод;

учет по отчетам материально ответственных лиц.

В ОАО «МКШВ» используют сальдовый метод. Рассмотрим его более подробно.

При использовании сальдового метода сверка данных производится только по показателю конечного остатка. В бухгалтерии открывается книга остатков. Книга открывается на каждый склад, а внутри склада подразделяется по балансовым счетам, субсчетам и учетным группам.

В конце каждого месяца книга передается кладовщику, который после выведения конечного остатка в карточке переносит его в книгу остатков - сальдовую книгу. После переноса остатков книга передается в бухгалтерию, расценивается, таксируется.

По каждой учетной группе, балансовому счету, складу в целом выводится сальдо на конец месяца.

В бухгалтерии данные сальдовые книги сверяются в первую очередь с данными раздела 1 ведомости 10. Раздел 1 ведомости 10 ведется в целом по каждому складу без разбивки по синтетическим счетам и учетным группам. Если данные сальдовой книги и раздела 1 ведомости 10 совпадают, значит ошибок в ведении учета на данном участке не допущено.

3.5 Учет расхода материалов на производстве

Материалы со складов предприятия отпускаются в цеха для изготовления продукции и на различные хозяйственные нужды, а также на сторону для переработки или реализации как излишние и не нужные. Как и при поступлении, так и при выбытии материалов со склада на информационно-вычислительный центр передаются данные, где ежедневно составляется табуляграмма «Список выбывших материалов со склада». Под отпуском в производство понимается отпуск материалов для изготовления продукции, выполнения работ или оказания услуг. Отпуск материалов в кладовые цехов рассматривается как внутреннее перемещение материалов. При отсутствии кладовых цехов отпуск ценностей с центральных складов считается расходом на производство.

Расход материалов оформляется лимитно-заборными картами, накладными-требованиями на отпуск (внутреннее перемещение) материалов, комплектовочными ведомостями, раскройными картами и др.

Для систематического отпуска в производство лимитируемых материалов, а также для текущего контроля за соблюдением установленных лимитов их отпуска на производственные нужды используется лимитно-заборная карта. Она является оправдательным документом для списания товарно-материальных ценностей со склада.

Сверхлимитный отпуск материалов и замена одних видов материалов другими допускается только по разрешению руководителя предприятия, главного инженера или лиц, ими на то уполномоченных. При этом выписывается акт-требование на замену (дополнительный отпуск материалов).

По лимитно-заборной карте ведется также учет возврата материалов, не использованных в производстве. При этом никаких дополнительных документов не составляется. Для оформления разового отпуска материальных ценностей внутри предприятия и их отпуска хозяйствам своего предприятия, расположенным за пределами его территории, а также сторонним организациям применяется накладная-требование на отпуск (внутреннее перемещение) материалов.

Применение накладных-требований не исключает контроля за лимитами отпуска материалов. Для этого используются ведомости использования лимитов. Они являются оперативным документом, в котором делаются соответствующие отметки разовых отпусков материалов. В целях сокращения числа первичных документов там, где это целесообразно (например, из цеховых кладовых), можно оформлять отпуск материалов непосредственно в карточках складского учета. В этом случае расходные документы на отпуск материалов не оформляются, а сама операция производится на основании лимитных карт, выписываемых в одном экземпляре и не имеющих значения бухгалтерских документов.

При использовании вычислительной техники возможно применение карточек складского учета в качестве единого документа для учета расхода материалов в производство. По данным карточек выдается машинограмма (ведомость) расхода материалов за подписями цеха-получателя материально-ответственного лица склада, отпускавшего ценности.

Оформление отпуска материалов трудоемко из-за большого количества и разнообразия первичных документов. Поэтому важное значение имеет упрощение учета на этом участке. Используя вычислительные машины, можно централизованно по данным технологических карт предварительно выписывать расходные документы на отпуск материалов и до начала месяца передавать их цехам (участкам). В дальнейшем эти документы будут использоваться цехами (участками) для получения материалов со складов. Кроме того, значительно улучшает снабжение цехов, участков, бригад и отдельных рабочих мест материалами их централизованная доставка. При такой доставке материалов составляется специальный документ на отпуск (план-карта), в которой отражается лимит отпуска и сроки подачи материалов в производство. По этому документу склад сам выписывает расходные документы на отпуск материалов в пределах месячного лимита и доставляет их в производство в утвержденные сроки. Это значительно сокращает расходы на транспортировку и освобождает производственников от забот о материальном обеспечении.

Материалы отпускают со склада предприятия (кредит счета 10 «Материалы») на изготовление продукции (дебет счета 20 «Основное производство»), нужды вспомогательных производств (дебет счета 23 «Вспомогательные производства»), освоение производства новых видов продукции (дебет счета 97 «Расходы будущих периодов») и др. исходя из направления использования материалов.

Расходы материалов на проведение ремонтов всех видов (текущих, средних, капитальных) включаются в себестоимость продукции предприятия. Основанием для списания материалов на издержки производства служат составляемые бухгалтерской службой ведомости распределения материалов по направлениям расходов (центром затрат) на основе первичных документов на отпуск материалов.

Суммы НДС, фактически уплаченные поставщиками материальных ресурсов, стоимость которых относится на издержки производства, полностью принимаются в зачет по этим налогам (дебет счета 68 «Расчеты с бюджетом», кредит счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям) в бюджете.

Учет тары. Он имеет свои особенности, которые объясняются прежде всего ее предназначением. Тара, используемая для упаковки и транспортировки продукции, учитывается на субсчете 10 «Тара и тарные материалы» по видам: тара из древесины, картона и бумаги, металла, пластмассы, стекла, тканей и нетканых материалов. На субсчете 10 «Тара и тарные материалы» учитывают также отдельной позицией материалы и детали, предназначенные для изготовления тары и ее ремонта.

Предприятие приобретает тару со стороны (дебет субсчета 10 «Тара и тарные материалы», кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками подрядчиками») или изготавливает ее самостоятельно (кредит счета 23 «Вспомогательные производства»). Использованной на упаковку готовой продукции тару, если ее стоимость включена в отпускную (продажную) цену продукции, списывают (кредит субсчета 10 «Тара и тарные материалы») и включают в производственную стоимость продукции (дебет счета 20 «Основное производство»), когда затаривание осуществляют на коммерческие расходы (дебет счета 44 «Расходы на продажу»), когда продукцию упаковывают после ее сдачи на склад готовой продукции.

В синтетическом учете тара отражается по фактической себестоимости. Аналитический учет тары ведут в натуральных измерителях и стоимостной оценке по складам, цехам, производственным участкам и другим местам ее хранения, по материально-ответственным лицам, видам и группам тары и ее назначению.

Операции движения тары (поступления от поставщиков, из тарных цехов и участков своего предприятия, отпуск на сторону и в производство для упаковывания, внутреннее помещение) оформляют унифицированными формами первичной учетной документации. Списание тары, пришедшей в негодность вследствие износа, поломки, сбоя или порчи, оформляют актом, составленным комиссией, которую назначает руководитель предприятия. Негодную тару списывают после подтверждения акта руководителем предприятия. В целях контроля за сохранностью тары предприятия обязаны проводить ее инвентаризацию. Учет инвентаря и хозяйственных принадлежностей. Данный вид материально-производственных запасов занимает особое место в составе оборотных средств организации в процессе изготовления продукции, выполнении работ или оказании услуг. С одной стороны, они рассматриваются в учете как средства труда.

Снятие стоимостного ограничителя за единицу данной части имущества, который имел место до 1 января 2001 г., позволило организации самой принимать решение о месте этих активов среди других видов ее имущества. В настоящее время она должна принимать во внимание только срок полезной службы, который сама определяет в своей учетной политике. Поэтому некоторые из них могут учитываться в основных средствах, если их срок службы превышает 12 месяцев. Синтетический учет инвентаря и хозяйственных принадлежностей ведется на счете 10 «Материал», которому открывается субсчет 9 «Инвентарь и хозяйственные принадлежности» и ничем не отличается от учета других материально-производственных запасов.



3.6 Контроль за использованием материалов в производстве

Контроль за использованием материалов в процессе производства организуется с учетом особенностей материалов и технологией производства. Многообразие видов породило множество способов контроля за соблюдением нормированием расходов, что отражено в отраслевой инструкции.

Основные методы контроля:

- документальное оформление отклонений от норм;

- партионный раскрой материалов;

- технический расчет с применением инвентаризации.

1. Способ документирования основан на документальном оформлении отклонений фактического расхода материальных ресурсов от установленной нормы расхода. Такие отклонения возникают из-за замены материалов, а также в результате неправильного их использования в производстве и т.д. Различные виды отклонений от нормы по разному оформляется в первичных документах.

При отпуске материалов, для соответствующих технологических процессов, отклонения определяются в документах на отпуск материалов. В документах указаны размеры отклонений по количеству, стоимости и причины отклонений. При разовых заменах при использовании полноценного материала взамен отходов рекомендуется материалы отпускать по специальным сигнальным документам, которые могут быть другого цвета или с яркой полосой. При замене материалов удорожается их себестоимость, увеличивается трудоемкость обработки, что ведет к увеличению себестоимости. В документах отражаются причины замены, расчет по количеству и стоимости относительно первоначальных материалов.

2. Метод "партионного раскроя" основан на документировании результатов раскроя и выявлении отклонений от действительных норм расходов материалов, подвергнутых раскрою на детали, другие заготовки. Этот метод применяется как правило, в крупносерийных и массовых производствах, в которых подача материалов осуществляется партиями и продукцию получают путем обработки полученных заготовок и изготовленных из них деталей, узлов, а затем их механической сборки в готовую продукцию Здесь важен контроль за использованием материалов на первой операции. Сущность этого способа заключается в том, что на каждую партию материалов, поданных на эту операцию, выписывается раскройный лист, в котором кроме характеристики материала указывается задание на получение заготовки и норма расхода на каждую заготовку. После раскроя материалов работник отдела технического контроля (ОТК) или мастер проверяет количество полученных заготовок и записывает его в раскройном листе. Если полученные материалы для заготовки детали не полностью израсходованы, то на это количество происходит уменьшение фактических расход материалов. Сопоставив фактический и нормированный расход определяются отклонения.

Раскройные листы используются иногда для учета выработки.

3. Инвентарный метод контроля состоит в выявлении разницы между отпуском материалов в производстве с учетом остатков материалов на начало отчетного периода и остатков материалов по инвентаризации. После определения фактического расхода материалов он сопоставляется с нормативным расходов материалов на фактический выпуск продукции.

Сущность инвентарного метода контроля заключается в том, что на участках предприятия, где расход. сырье, в зависимости от характера производства и потребления материалов невозможно применить другие методы контроля. Сложность метода: инвентаризацию остатков материалов для обеспечения действующего контроля следует проводить в конце каждой смены. Инвентаризацию проводят как правило один раз в месяц.

Для учета, систематизации и анализа норм независимо от метода многие предприятия разрабатывают перечни причин отклонений с применением соответствующих кодов для машинной обработки. Коды используются в документах на дополнительный отпуск материалов, замену и т.д. Список причин составляется, исходя из особенностей действия каждого предприятия.

Информация об отклонениях имеет большое значение для определения себестоимости продукции.

3.7 Учет и анализ готовой продукции

Готовая продукция - это изделие и полуфабрикаты, полностью законченной обработкой, соответствующие действующим стандартам или утверждённым техническим условиям, принятые на склад или заказчиком.

Синтетический учёт готовой продукции на ОАО «МКШВ» осуществляет без использования счёта 40 «Выпуск продукции» (работ, услуг). ОАО «МКШВ» готовую продукцию учитывает на синтетическом счёте 43 «Готовая продукция» по фактической производственной себестоимости. Однако аналитический учёт отдельных видов готовой продукции осуществляет по учётным ценам (нормативной себестоимости, договорным ценам и др.) с выделением отклонений фактической себестоимости готовой продукции от стоимости по учётным ценам отдельных изделий, учитываемых на отдельном аналитическом счёте.

Оприходование готовой продукции по учётным ценам оформляют бухгалтерской записью по дебету счёта 43 «Готовая продукция» и кредиту счёта 20 «Основное производство».

По окончании месяца ОАО «МКШВ» исчисляет фактическую себестоимость оприходованной готовой продукции, определяют отклонение фактической себестоимости продукции от стоимости её по учётным ценам и списывают это отклонение с кредита счёта 20 «Основное производство» в дебет счёта 43 «Готовая продукция» способом дополнительной бухгалтерской проводкой или способом «красное сторно».

Отгруженную или сданную на месте готовую продукцию в зависимости от условий поставки, оговоренных в договоре на поставку продукции, списывают по учётным ценам с кредита счёта 43 «Готовая продукция» в дебет счёта 45 «Товары отгруженные» или 90 «Продажи». По окончании месяца определяют отклонение фактической себестоимости отгруженной (реализованной) продукции от стоимости её по учётным ценам и списывают с кредита счёта 43 дополнительной проводкой или способом «красное сторно» в дебет счёта 45 или 90.

Готовую продукцию, переданную другим организациям для реализации на комиссионных началах, списывают с кредита счёта 43 в дебет счёта 45 «Товары отгруженные».

Главной задачей ОАО «МКШВ» является наиболее полное обеспечение спроса населения высококачественной продукцией. Поэтому анализ работы начинают с изучения показателей выпуска продукции, к которым относятся:

объем производства и реализации продукции в целом и по ассортименту;

качество и конкурентоспособность продукции;

структура производства и реализации продукции;

ритмичность производства и реализации продукции.

Основными задачами анализа являются:

оценка степени выполнения плана и динамики производства и реализации продукции;

определение факторов, влияющих на отклонение показателей от плана;

выявление внутрихозяйственных резервов увеличения выпуска продукции, улучшения ее качества и ассортимента;

Источниками информации для анализа производства и реализации продукции являются плановые показатели соответствующих форм бухгалтерской и статистической отчетности:

При анализе результатов за год-«Отчет промышленного производства предприятия о выполнении плана по продукции и отчет о реализации продукции».

Анализ начинается с изучения динамики выпуска и реализации продукции, для чего объемы производства и реализации продукции должны быть выражены в сопоставимых ценах.

Элементы общего объема реализованной продукции и товарной продукции в действующих договорных ценах совпадают. Однако величина отдельных элементов в этих показателях может быть различной.

В объем реализованной продукции за отчетный период в отличие от товарной продукции не включается стоимость готовых изделий на складе предприятия и стоимость отгруженных изделий, средства за которые еще не поступили на предприятие (если вариант учета реализации продукции по мере поступления выручки). Кроме того, в объем реализованной продукции включается стоимость изделий, изготовленных в предшествующем периоде, если средства по ним поступили в отчетном периоде.

Процент выполнения плана по товарной продукции в сопоставимых ценах равен отношению фактического объема товарной продукции, в ценах принятых в плане, к плановому объему товарной продукции.

Плановый рост товарной продукции в сопоставимых ценах по сравнению с фактически достигнутым уровнем прошлого года рассчитывается по формуле:

Темпы роста объема производства определяются отношением уровня фактически выпущенной товарной продукции в сопоставимых ценах в отчетном периоде с ее уровнем в предыдущем периоде.

Большое влияние на результаты хозяйственной деятельности оказывают номенклатура, ассортимент и структура производства и реализации продукции.

Под номенклатурой понимается перечень наименований изделий и их кодов, утвержденный в плановых заданиях предприятия в натуральном выражении.

Ассортимент - это дальнейшая детализация перечня продукции по наименованиям с указанием объема выпуска по каждому виду.

В результате анализа ассортимента можно ответить на такие вопросы:

Осваивает ли предприятие новые виды продукции;

Выпускает ли предприятие наиболее рентабельные виды продукции;

Не выпускает ли предприятие сверх плана продукцию, не пользующуюся спросом.

Цель анализа - выработка рекомендаций по изменению ассортимента и структуры продукции с учетом потребностей рынка и возможностей предприятия.

При формировании ассортимента и структуры выпуска продукции предприятие должно учитывать, с одной стороны, спрос на данные виды продукции, а с другой - наиболее эффективное использование трудовых, сырьевых, технических, технологических, финансовых и других ресурсов, имеющихся в его распоряжении.

Система формирования ассортимента продукции включает в себя следующие основные моменты:

определение текущих и перспективных потребностей покупателей;

оценку уровня конкурентоспособности выпускаемой или планируемой к выпуску продукции;

изучение жизненного цикла изделий и принятие своевременных мер по внедрению новых, более совершенных видов продукции и изъятие из производственной программы морально устаревших и экономически неэффективных изделий;

оценку экономической эффективности и степени риска изменений в ассортименте продукции.

Задача анализа ассортимента продукции заключается в выявлении продукции, имеющей, ограниченный сбыт, возможности расширения выпуска продукции, спрос на которую удовлетворен не достаточно.

Анализ ассортимента проводится путем сравнения фактического выпуска продукции с плановыми заданиями в стоимостном и натуральном выражении.

Когда виды продукции имеют разные единицы, анализ проводится только в стоимостном выражении.

Обобщающую характеристику изменений в ассортименте продукции дает коэффициент ассортиментности, уровень которого определяется следующим образом:

На основании данных ОАО «МКШВ» рассчитаем коэффициент сортности за 2010 - 2011 гг.

Таблица 7 - Анализ структуры и ассортиментности продукции ОАО «МКШВ» за 2010 г.

Продукция	Объем производства продукции в сопоставимых ценах, тыс. руб.	Темп роста, %	Структура производства, %
	план	факт		план	факт
Вино виноградное полусладкое белое-1	14000	11330	80,93	14,00	12,81
Российское шампанское полусладкое-1	22000	20630	93,77	22,00	23,33
Вино виноградное полусладкое белое	7000	5600	80,00	7,00	6,33
Российское шампанское полусладкое	27000	22000	81,48	27,00	24,88
Шампанское "Белые ночи"	8000	7800	97,50	8,00	8,82
Шампанское "Царское село"	8000	8066	100,83	8,00	9,12
Шампанское "Дагестанское"	14000	13000	92,86	14,00	14,70
Итого	100000	88426	88,43	100,00	100,00

Кас. = = 0,88

По данным таблицы видно, что план производства продукции за 2010 год не выполнен и темп роста составил 88,4%. Наибольший удельный вес в структуре производства продукции, как по плану, так и фактически занимает производство «Российское шампанское полусладкое», а наименьший удельный вес шампанское «Белые ночи» (по плану - 8,00%, по факту - 8,82%). План по ассортименту практически выполнен на 88%.

Таблица 8 - Анализ структуры и ассортиментности продукции ОАО «МКШВ» за 2011 г.

Продукция	Объем производства продукции в сопоставимых ценах, тыс. руб.	Темп роста, %	Структура производства, %
	план	факт		план	факт
Вино виноградное полусладкое белое-1	5000	4522	90,44	10,00	10,00
Российское шампанское полусладкое-1	12000	11630	96,92	24,00	25,71
Вино виноградное полусладкое белое	6000	5421	90,35	12,00	11,98
Российское шампанское полусладкое	13000	13257	101,98	26,00	29,31
Шампанское "Белые ночи"	7000	5023	71,76	14,00	11,10
Шампанское "Царское село"	2500	2410	96,40	5,00	5,33
Шампанское "Дагестанское"	4500	2970	66,00	9,00	6,57
Итого	50000	45233	90,47	100,00	100,00

Кас. = = 0,90



Исходя из данной таблицы за 2011 год, видно, что произошли некоторые изменения в структуре производства продукции. Общий темп роста производства продукции составил 90,5%, что на 1,6% больше, чем в прошлом году. Наименьший спрос у продукции шампанское «Царское село», по плану составило - 5,00%, а по факту - 5,33%. Наибольшим же спросом пользуется продукция «Российское шампанское полусладкое» по плану - 26,00%, по факту - 29,31%.

3.8 Автоматизация учета производственных запасов

В условиях функционирования автоматизированной системы управления предприятием важное значение уделяется автоматизации расчетов по планированию, учету и анализу использования материальных ресурсов. Эти расчеты обычно выполняются в таких функциональных подсистемах, как управление материально-техническим снабжением, оперативным управлением основным производством, бухгалтерского учета и др.

Исходя из экономического содержания управления материальными ресурсами, под которыми мы понимаем процессы планирования, учета, контроля и анализа их использования и принятие решений по разработке и осуществлению мероприятий, позволяющих ликвидировать выявленные отклонения, обеспечить функционирование объекта в требуемых условиях, правомерно говорить о создании (или выделении) в автоматизированной системе управления предприятием комплексной подсистемы управления материальными ресурсами предприятия. Такая подсистема должна включать комплексы задач из различных функциональных подсистем, которые объединяются на основе организационного, информационного, технического, технологического и программного обеспечения.

Эта система создается для организации качественного управления материальными ресурсами на основе комплексного использования экономико-математических методов и современных средств вычислительной техники. Ее главная цель - оптимизация планирования, учета, анализа, регулирования и контроля процессов снабжения, использования и хранения материальных ресурсов; автоматизация различных процедур обработки информации; сокращение трудоемкости и снижение стоимости обработки информации; улучшение качества исходной и результативной информации. Необходимыми предпосылками повышения качества и оперативности в управлении материальными ресурсами на предприятии являются рациональная организация информационного обеспечения, оптимизация документооборота, совершенствование структуры управления предприятием.

Процессами управления материальными ресурсами на предприятии занимаются различные подразделения: отделы материально-технического обеспечения, комплектации и кооперирования, главного технолога и главного конструктора, отдел главного механика и главного энергетика, склады отделов материально-технического снабжения, центральная бухгалтерия и другие. В условиях автоматизированных систем управления в контур управления материальными ресурсами вписывается информационно-вычислительный или вычислительный центр. Таким образом, управляемой частью подсистемы будут являться отделы материально-технического снабжения, комплектации и кооперирования, главного механика, главного технолога, главного конструктора, главного энергетика, центральная бухгалтерия, информационно-вычислительный центр. Управляющая часть подсистемы - процессы организации планирования, учета, регулирования, контроля и анализа материальных ресурсов.

Составляющими компонентами подсистемы управления материальными ресурсами являются различные виды обеспечения, к числу которых относятся организационное, информационное, техническое, технологическое и программное.

Организационное обеспечение подсистемы включает проведение технико-экономического анализа существующей системы управления материальными ресурсами, выбор и постановку задач автоматизации, разграничение функций подразделений в условиях автоматизированного выполнения расчетов. Основой для этого являются материалы предпроектного обследования и выводы о необходимости совершенствования существующей системы управления.

Для проектирования подсистемы важно проанализировать этапы управления материальными запасами. Анализ показал, что таких этапов (функций) можно выделить четыре: планирование, учет, аудит и анализ, регулирование.

Информационное обеспечение подсистемы подразделяется на внемашинное и внутримашинное. Внемашинное информационное обеспечение включает классификаторы и коды информации; первичную документацию (Нормативно-справочную и оперативную), документооборот. Внутримашинное обеспечение содержит систему программ организации, ведения и доступа данных, состав массивов на машинных носителях.

К числу применяемых относятся следующие коды: цехов и отделов предприятия, включая склады; участков; материальных ресурсов (номенклатурных номеров материальных ресурсов), операций по движению материалов, единиц измерения, направлений расхода материала (производственных затрат), готовой продукции, поставщиков материалов.

Работу по кодированию новых материалов выполняет бюро нормативно-справочной информации информационно-вычислительного центра. Кроме этого подразделения присваивать коды новым материалам никто на предприятии не имеет права. После окончания кодирования полученная информация была перенесена на машинограммы, проконтролирована, введена в ЭВМ, записана на магнитные диски (дискеты), где хранится как нормативно-справочная.

Система документации включает нормативно-справочную и оперативную. Нормативно-справочная содержит технологическую, справочную и кондукторскую документацию, в которой содержится такая информация, как наименование деталей, сборочных единиц; название единиц измерения, материалов; по детальные нормы расхода материалов; номенклатуру-ценник сырья, материалов и комплектующих изделий; классификатор групп материалов для объединения в свободную номенклатуру; соответствие диапазона кода материалов кодам оперативных бюро в отделе материально-технического снабжения.

Важное место среди оперативной документации занимает учетная. Она подразделяется на приходную и расходную. К приходным документам относятся приходные ордера, накладные приходные документы на перемещение. К расходным документам относятся лимитно-заборные карты, требования на перемещение, накладные на отпуск материалов на сторону.

Следует отметить, что расходных документов, выписываемых вручную, сведено до минимума. Основной первичный документ - лимитная карта для цехов основного производства - печатается на ЭВМ. Применение типовой первичной документации позволило сократить число форм, унифицировать привила заполнения, сократить трудоемкость выписки и последующей обработки данных.

Внутримашинное информационное обеспечение представлено в виде соответствующих массивов (файлов) информации, хранящихся на магнитных дисках и магнитных лентах.

Большой удельный вес занимают нормативно-справочные массивы, объединенные в базу данных с использованием пакета прикладных программ.

Техническое и технологическое обеспечение включает комплекс технических средств, предназначенных для эффективного функционирования подсистемы и технологический процесс обработки информации.

Большое внимание было уделено разработке технологического процесса обработки информации. Он включает четыре этапа: сбор и подготовку информации для машинной обработки; предварительный контроль входной информации на ЭВМ; проведение расчетов по задачам на ЭВМ; контроль и выдача результатов информации.

Этап I. Он включает сбор и подготовку первичной информации и получение машинных носителей. Сбор и прием первичной информации производится двумя способами. При первом используются обычно первичные документы, которые комплектуются в пачки подразделениями и передаются на ИВЦ. На ИВЦ осуществляется тщательный контроль этих документов, отвечающий требованиям автоматизированной обработки информации и подготовка затем носителей информации на перфокартах. Второй способ предусматривает использование периферийной техники для обработки первичных документов (расходных и приходных) с одновременным получением машинных носителей. Данные, нанесенные на перфоленту, предаются затем по каналу связи на ЭВМ.

Этап II. Он предназначен для предварительного контроля входной информации и для организации более качественного выполнения последующих расчетов. Он включает программы компоновки с контролем, накопления вводимой информации, печати двух контрольных машинограмм, регистрацию и получение контрольных итогов. Традиционные методы контроля информации перед вводом в ЭВМ очень трудоемки и, кроме того, имеются следующие недостатки. При двойной перфорации рационально используются перфокарты (перфоленты) и в то же время, как при применении контрольников (методе верификации), не снижается необходимость получения контрольных сумм с последующей их проверкой, а только уменьшается число контролируемых реквизитов. Недостатком счетного контроля является то, что практически сложно ставить под контроль все реквизиты и, следовательно, часть реквизитов не контролируется. Кроме того, при использовании этих методов необходим контроль информации при вводе в ЭВМ.

Этап III. Он предназначен для проведения расчетов по задачам на ЭВМ, выполняется автоматически и состоит из десяти подэтапов. После того как вся информация по соответствующей задаче прошла предварительный контроль, работник, ответственный за выпуск отчетных сводок, докладывает о готовности информации. Это является основанием для включения задачи в график выполнения работ на ЭВМ.

Этап IV. Он выполняет функцию контроля и выдачи результативной информации. Работники бюро подготовки информации проверяют машинограммы с соответствующими итогами, визуально просматривают качество печати и передают их заказчикам.



4. Анализ и аудит учета материально-производственных запасов

4.1 Анализ формирования материально-производственных запасов

материальный производственный запас учет

Объем и качество выпускаемой предприятием продукции определяется полнотой и совместимостью обеспечения его соответствующими производственными запасами. Анализ материально-технического обеспечения предприятия следует начинать с изучения плана снабжения. При этом требуется выявить: по всей ли номенклатуре потребляемых материалов, сырья и технических средств имеется план снабжения; правильно ли определена потребность в материальных ресурсах; каковы намеченные источники покрытия потребностей; как доведен плат снабжения до цехов, участков и служб. Вначале проверяются наименования всех видов ценностей, включенных в план снабжения. Максимальным показателем здесь служит полное совпадение номенклатуры потребляемых ценностей с их перечнем, включенным в план снабжения. Минимальное необходимое требование к полноте плана по номенклатуре - это наличие в нем тех видов материальных ресурсов, которые обусловливают объем и ритм производства, а также особо дефицитных и новых, более прогрессивных видов, заменяющих устаревшие и менее эффективные.

Количественной характеристикой полноты плана будет служить процентное отношение суммы поступления тех ценностей, которые включены в план снабжения.

На основе плана снабжения определяется план завоза (поставок) как за счет внутрисистемных, так и внешних централизованных фондов. План завоза равняется общей потребности в ресурсах, за исключением внутренних источников ее покрытия. Исходя из этих данных, приводимых в плане снабжения, следует далее выделить соответствие выделенных фондов плану поставок. С этой целью целесообразно составить баланс обеспеченности предприятия фондами.

Планирование материально-технического снабжения не исчерпывается составлением плана по предприятию в целом. Планы материально- технического обеспечения должны иметь и производственные подразделения предприятия - его цеха, отделы и участки.

После детального ознакомления с планом материально-технического обеспечения предприятия аннулируют ход и итоги его выполнения. Детальный анализ обеспеченности предприятия всеми видами материальных ценностей - весьма трудоемкая и сложная работа, так как подавляющему большинству предприятий для изготовления продукции, ремонтных нужд, обеспечения рабочих инструментом, инвентарем и спецодеждой требуются самые разнообразные виды, марки, сорта и размеры материальных ценностей.

В ОАО «МКШВ» используются материалы, сырье десятков наименований. Анализировать выполнение планов поступления по каждому наименованию, типу, размеру, марке и виду ценностей очень трудно. Поэтому детальный анализ за год, по кварталам, месяцам чаще всего производится лишь по тем видам ценностей, которые практически определяют рост и совершенствование производства, лимитируют производственную деятельность, являются особо дефицитными или прогрессивными, экономически наиболее выгодными для предприятия. Такой анализ начинается с изучения поступления материальных ресурсов, затем анализируются организационные формы и виды снабжения предприятия в целом, выясняется влияние снабжения на производственную деятельность предприятия и, наконец, исследуются организация, ход и результаты обеспечения цехов, отделов и участков.

Выполнение плана по объему поступления ценностей характеризуется соотношением фактического их поступления за данный период к количеству по плану, номенклатуре, ассортименту и видам ценностей. При этом в счет реализации плана по номенклатуре засчитывается фактическое поступление не более запланированного.

Анализируя выполнение плана по качеству поступивших материалов, выясняют соответствуют ли поступившие ценности условиям на них, нормам, стандартам.

Качество поступивших ценностей определяется по результатам лабораторных исследований, по актам приемки, претензиям к поставщикам, по итогам анализа причин брака в производстве, по причинам, зависящим от поставщиков.

Анализ материально-технического обеспечения нельзя ограничивать рамками предприятия в целом. Объем и ритмичность производства зависят от своевременности и полноты обеспеченности материальными ресурсами непосредственно рабочих мест, участков и цехов. Задача анализа обеспеченности поэтому состоит и в том, чтобы изучить организацию и ход обеспечения необходимыми ресурсами всех звеньев производства. И чем чаще осуществляется такой анализ, чем оперативнее его выводы и предложения, тем большую роль он играет в развитии и совершенствовании хозяйственной деятельности предприятия. При полном анализе снабжения цехов, участков и рабочих мест изучаются формы, источники, объем, своевременность и комплектность обеспечения соответствующих подразделений сырьем, материалами, полуфабрикатами, энергией, паром, инструментом, спецодеждой и другими видами необходимых для них средств производства. Подобный анализ во многом схож с анализом обеспечения производства в целом. Анализ материально-технического обеспечения производства нельзя ограничивать только выявлением показателей, характеризующих выполнение или невыполнение плана, изучать мероприятия, проводимые для устранения причин, которые мешают успешному выполнению плана.

Анализируя состояние материально-технического снабжения необходимо иметь ввиду, что каждое отклонение от плана в худшую сторону, например, нарушение срока поставок, снижение качества может привести к невыполнению плана производства продукции, а следовательно, к повышению ее себестоимости или к ухудшению качества изделий.

4.2 Анализ материалоемкости продукции

Обобщающими показателями использования материально-производственных запасов в производстве являются материалоемкость продукции (МП) и материалоотдача (МО).

Материалоемкость определяется по формуле:

МП = РМ / П, (1)

где РМ - расход материалов за анализируемый период;

П - объем продукции за анализируемый период.

Этот показатель характеризует расход материалов на 1 рубль изготовленной продукции. Если показатель МП отчетного года оказался выше аналогичного за прошлый год, то такое положение нельзя считать нормальным.

Материалоотдача определяется по формуле:

МО = П / РМ, (2)

Этот показатель характеризует объем выпущенной продукции на 1 рубль затраченных материалов.

Сравнивая этот показатель с аналогичным других предприятий, можно судить об эффективном использовании производственных запасов.

Экономический анализ углубляет поиски резервов повышения эффективности производства в направлении тех возможностей, которые обусловливают снижение материалоемкости.

Методические разработки анализа материальных затрат и материалоемкости продукции не заняли еще должного места в планировании, нормировании и комплексном экономическом анализе. Определение эффективности использования производственных запасов ограничено и подчинено анализу других показателей деятельности предприятий. Вопросы измерения эффективности использования производственных запасов рассредоточиваются, как правило, по разделам анализа обеспеченности предметами труда и их использования на объем себестоимости продукции. Отсутствует единый комплексный подход к анализу материалоемкости продукции, что не позволяет использовать аналитические возможности изыскания направлений снижения материальных затрат и за счет повышения эффективности производства. Подчиненность анализа использования производственных запасов задачам оценки обобщающих показателей деятельности предприятий, методически слабая разработка способов и приемов выявления резервов снижения материалоемкости, ограниченная информационная база не позволяют решить на практике ряд проблем повышения эффективности использования предметов труда.

Задачами анализа материалоемкости выпущенной продукции предприятия, объединения являются:

определение изменения уровня материалоемкости выпущенной продукции в динамике и по сравнению с планом;

Выявление причин изменений и определение динамики достигнутых результатов (экономии или перерасхода) по видам расходуемых материалов, масштабам действия отдельных факторов, обусловивших изменение этого уровня (совершенствование техники и технологии производства продукции, структуры потребляемого сырья, материалов и топливно-энергетических ресурсов);

контроль за выполнением заданий по среднему снижению норм расхода важнейших видов производственных запасов и экономии материальных затрат;