Аудит как форма экономического контроля

Сущность и роль аудита в условиях рыночной экономики. Нормативные документы, его регулирующие. Методика проведения проверки финансового состояния предприятия и достоверности отчетности. Проведение аудиторской проверки по поручению органов дознания.

Рубрика Бухгалтерский учет и аудит
Вид курсовая работа
Язык русский
Дата добавления 11.12.2013
Размер файла 39,1 K

Отправить свою хорошую работу в базу знаний просто. Используйте форму, расположенную ниже

Студенты, аспиранты, молодые ученые, использующие базу знаний в своей учебе и работе, будут вам очень благодарны.

Размещено на http://www.allbest.ru/

Размещено на http://www.allbest.ru/

Введение

аудит финансовый проверка отчетность

В настоящее время в Российской Федерации начинают окончательно формироваться и совершенствоваться методы и структуры рыночной экономики. Появляются вполне правомочные субъекты делового и экономического бизнеса, одна из главных целей существования которых, - получение наибольшей прибыли от своей деятельности. Это невыполнимо при неверном ведении бухгалтерской отчётности и других видов финансового учёта.

Нарушения, связанные с отчётностью, могут привести к неправильному управлению предприятием и к претензиям со стороны государственных органов с последующим административным и даже уголовным (с администрации предприятия) взысканием. Помочь предприятиям с выявлением и предотвращением нехороших тенденций в организации деятельности призван аудит. С его помощью организации могут исправить, проконтролировать и подтвердить свою отчётность. Заключения аудиторских фирм или самостоятельных аудиторов представляются в государственные органы. Это помогает государству контролировать в должной степени экономических субъектов, что в целом является необходимым фактором для развития экономики страны. Аудит является своеобразным методом контроля на первой ступени проверки государством экономических субъектов. Аудит помогает исправить ошибки ведения учёта финансовой деятельности предприятия, это позволяет предотвратить взыскания со стороны государственных органов контроля, что способствует сохранению и правильности определения прибыли на данном предприятии. Немаловажно отметить то, что аудиторские фирмы и самостоятельные аудиторы являются полностью независимы, ведут только деятельность, связанную с аудитом. Таким образом можно определить, что аудит является независимой формой финансового контроля, обеспечивающий не только необходимую проверку, но и дополнительную консультацию по наилучшему устройству и организации финансово-экономической деятельности предприятия, что в конечном счёте важно и необходимо для становящегося российского бизнеса в условия противоречиво складывающейся экономики.

Цель: раскрыть особенности аудита как формы экономического контроля

Задачи:

1. Раскрыть сущность аудита и его развитие в условиях рыночной экономики

2. Проанализировать нормативные документы, регулирующие аудиторскую деятельность, а также органы ее регулирующие

3. Рассмотреть методику проведения проверки финансового состояния предприятия и достоверности отчетности

4. Определить особенности проведения аудиторской проверки по поручению органов дознания.

Объект: аудит как форма независимого экономического контроля

Источники данных: нормативно-правовые документы, специальная учебная и научная литература.

Методы: анализ нормативно-правовых актов, специальной учебной и научной литературы.

ГЛАВА 1. АУДИТ И ЕГО РОЛЬ В РЫНОЧНОЙ ЭКОНОМИКЕ

аудит финансовый проверка отчетность

1.1 Сущность аудита и его развитие в условиях рыночной экономики

В Российской Федерации финансовый контроль осуществляется в виде государственного финансового контроля и аудиторской деятельности. Государственный финансовый контроль ведется как в масштабе Российской Федерации, так и в субъектах России. Кроме того, на уровне местного самоуправления осуществляется муниципальный финансовый контроль.

Существует множество определений аудита - одни из них закреплены в официальных нормативных документах, как международных, так и национальных, другие определения даются специалистами в области аудита.

Законодательное определение аудита содержится в статье 1 пункте 2 Федерального закона от 30 декабря 2008 г. № 307-ФЗ «Об аудиторской деятельности» [5], в которой дается следующее определение:

«Аудит - это независимая проверка бухгалтерской (финансовой) отчетности аудируемого лица в целях выражения мнения о достоверности такой отчетности».

Ю. А. Данилевский [14] определяет аудит «как предпринимательскую деятельность аудиторов (аудиторских фирм) по осуществлению вневедомственных проверок бухгалтерской (финансовой) отчетности, документов бухгалтерского учета, налоговых деклараций и других финансовых обязательств и требований экономических субъектов, а также оказанию иных аудиторских услуг».

Хахонова Н.Н. [21] под аудитом понимает «независимую экспертизу и анализ финансовой отчетности хозяйствующего субъекта в целях определения ее достоверности, полноты и соответствия требованиям, предъявляемым к ведению бухгалтерского учета и финансовой отчетности во всех существенных отношениях.

Богатая И.Н. [21] пишет, что «аудит это лицензируемая предпринимательская деятельность аттестованных независимых юридических и физических лиц (аудиторских компаний и отдельных аудиторов) - законных участников экономической деятельности, направленная на подтверждения достоверности финансовой, бухгалтерской и налоговой отчетности, для уменьшения, до приемлемого уровня информационного риска для заинтересованных пользователей бухгалтерской отчетности, представляемой предприятием (организацией) собственникам, а также другим юридическим и физическим лицам».

На мой взгляд, данное определение наиболее полно передает сущность аудита, так как оно отражает:

- Единую цель проведения аудита - подтверждение достоверности отчетности, снижение риска использования ее в экономической деятельности;

- Единые требования ведения аудита - наличие аттестатов и лицензий;

- Единые и обязательные условия - аудит проводится независимыми субъектами.

Хахонова Н.Н. [21;13] отмечает, что «с переходом России к рыночным отношениям возник и стал развиваться аудит, необходимость функционирования которого определяется следующими обстоятельствами

Бухгалтерская отчетность используется для принятия решений заинтересованными пользователями ее, в том числе руководством, участниками и собственниками имущества экономического субъекта, реальными и потенциальными инвесторами, работниками заимодавцами, поставщиками и подрядчиками, покупателями и заказчиками, органами власти и общественностью в целом.

Бухгалтерская отчетность может быть подвержена искажениям в силу ряда факторов, в частности применения оценочных значений и возможности неоднозначной интерпретации фактов хозяйственной жизни; помимо этого, достоверность бухгалтерской отчетности не обеспечивается автоматически ввиду возможностей пристрастности ее составителей.

Степень достоверности бухгалтерской отчетности, как правило, не может быть самостоятельно оценена большинством заинтересованных пользователей из-за затрудненности доступа к учетной и прочей информации, а также многочисленности и сложности хозяйственных операций, отражаемых в бухгалтерской отчетности экономических субъектов».

Цель аудита - выражение мнения о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемых лиц и соответствии порядка ведения бухгалтерского учета законодательству РФ.

Аудитор - лицо, проверяющее состояние финансово-хозяйственной деятельности предприятия за определенный период. Аудитор - специалист, аттестованный на право аудиторской деятельности в порядке, установленном законодательством РФ.

Так как аудит -- это предпринимательская деятельность, то есть деятельность, направленная на извлечение прибыли, аудиторы должны применять такие методы проверки, которые позволили бы максимально сократить время на проведение проверки, не снижая качества.

Подольский В.И. [18] выделяет аудит, базирующийся на риске и системно-ориентированный аудит. Автор считает, что «аудит, базирующийся на риске, -- это такой вид аудита, когда проверка может производиться выборочно, исходя из условий работы предприятия, в основном узких мест (критических точек) в его работе. Аудиторская работа проводится в областях, где риски выше, можно сократить время, затрачиваемое на проверку областей с низким риском.

Системно-ориентированный аудит предусматривает наблюдение систем, которые контролируют операции. Данная стадия привела к тому, что аудиторы стали проводить экспертизу на основе внутреннего контроля. При хорошей работе системы внутреннего контроля облегчается проведение внешнего аудита, так как внешние аудиторы могут ограничить свою работу выборочными проверками и тестированием отдельных объектов контроля».

Несмотря на некоторые различия в определении аудита, практически все авторы подчеркивают ту или иную его особенность:

- независимость;

- платность;

- конфиденциальность.

В теории, и на практике крайне важно рассматривать аудит как:

- процесс защиты интересов собственников, подавляющая часть которых не составляет бухгалтерскую отчетность, но для которых крайне важно, чтобы она не содержала существенных искажений, а тем более злоупотреблений со стороны нанятой ими администрации;

- процесс уменьшения до приемлемого уровня информационного риска для других пользователей такой отчетности, публикуемой различными экономическими субъектами.

Сущность аудита вытекает из тех задач, которые ставят перед ним законодатель и общество.

Главная цель аудита состоит в определении достоверности и правильности финансовой отчетности субъекта проверки, а также контроле над соблюдением клиентом законов и норм хозяйственного права и налогового законодательства.

Аудиторство представляет собой независимую экспертизу и анализ финансовой отчетности хозяйствующего субъекта в целях определения ее достоверности, полноты и соответствия действующему законодательству и требованиям, предъявляемым к ведению бухгалтерского учета и финансовой отчетности.

Цели и задачи аудита определяется законодательством, системой нормативного регулирования аудиторской деятельности, договорными обязательствами аудитора и клиента.

Современные цели аудита: степень общеприемлимости, правильное включение сумм, завершенность, право собственности, оценка, правильность корреспонденции, арифметическая точность.

В зарубежной литературе выделяются главные и конкретные цели аудита по элементам. В книге «Аудит» Аренса и Лоббека [12] - «смысл целей аудита заключается в том, чтобы создать некую структуру, которая помогла бы аудитору собрать нужное количество актуальных свидетельств, а затем решить, какие именно фактические данные необходимо собирать ввиду конкретных обстоятельств, при которых проводится аудит. Цели остаются одними и теми же при разных проверках, но фактические данные будут различны в зависимости от обстоятельств».

Развитие аудита в условиях рыночной экономики.

Начало современного этапа развития аудита в России было напрямую связано с переходом на рыночные методы ведения хозяйства. 26 мая 1988 года Верховный Совет СССР принял Закон «О кооперации в СССР» [3], статья 10 которого определяла принципы деятельности кооперативов, статья 32 - организацию учета, отчетности и контроля, проведение внутренних ревизий, а также контроль со стороны финансовых органов. Согласно этому Закону стали появляться экономические субъекты, однако органов налогового контроля как таковых не было, создаваемые экономические субъекты не являлись государственной собственностью. Возникла необходимость в соответствующих структурах, которые бы осуществляли консультационные услуги, а также ревизионную деятельность.

13 января 1987 г. в целях дальнейшего развития торгово-экономического сотрудничества с капиталистическими и развивающимися странами Совет Министров СССР принял постановление «О порядке создания на территории СССР и деятельности совместных предприятий с участием советских организаций и фирм капиталистических и развивающихся стран» (№ 49) [8]. Раздел V «Контроль деятельности совместных предприятий» данного документа содержит:

«Проверка финансово-хозяйственной и коммерческой деятельности совместных предприятий осуществляется за плату советской хозрасчетной организацией».

Для проведения таких проверок необходимы были квалифицированные специалисты, владеющие иностранными языками, знаниями западных стандартов бухгалтерского учета и налогообложения.

Уже на самом раннем этапе развития аудита в России были предприняты попытки разработки методического обеспечения (в 1989 г. Минфин СССР, Торгово-промышленная палата СССР, Центр по транснациональным корпорациям ООН провели в Москве семинар по проблемам бухгалтерского учета, аудита и финансового менеджмента на совместных предприятиях). С 1989 г. на базе нескольких вузов началась подготовка аудиторов.

Второй этап развития аудита в нашей стране неразрывно связан с процессом экономических преобразований, развитием предпринимательской деятельности, начавшейся бурно и активно во всех отраслях экономики. Активизировался и процесс создания аудиторских организаций. Тогда вступили в силу такие законодательные акты, которые оказали существенное влияние на развитие предпринимательской деятельности (в том числе Закон «О предприятиях и предпринимательской деятельности» от 25.12.90 № 445-1 [1]), стали появляться различные аудиторские фирмы, зарегистрированные как ТОО, АОЗТ.

Постепенно шел процесс формирования рынка аудиторских услуг. В то же время появляются и общественные организации, объединяющие бухгалтеров-аудиторов, в частности, Ассоциация бухгалтеров и аудиторов СССР, которая в дальнейшем была преобразована в Ассоциацию бухгалтеров и аудиторов.

Третий этап развития аудита в России начался, когда аудит стал регламентироваться как на государственном уровне, так и на уровне морально-этическом.

Одной из особенностей третьего этапа развития аудита в России является сильный государственный контроль. В Министерстве финансов существует Департамент государственного финансового контроля и аудита (Положение о нем утверждено приказом министерства финансов РФ № 53 от 31.03.98) [11]. До этого момента существовал Департамент организации аудиторской деятельности, созданный в 1995 году (приказ Минфина № 261 от 11.04.95) [10].

Аудит регулируется, как через Департамент, так и через Комиссию по аудиторской деятельности при Президенте РФ. Комиссия в основном сосредотачивает свои усилия на разработке стандартов, причем, по мнению ответственного секретаря Комиссии В. Мстиславского, Организация их подготовки и применения соответствует положениям.

Еще одной особенностью третьего этапа развития аудита в России можно назвать отсутствие Закона, регламентирующего аудит. В отсутствие единого закона, аудиторская деятельность регламентируется существующим законодательством, подзаконными актами.

Четвертый этап в истории развития аудита в России ознаменован вступлением в силу Федерального закона от 07.08.2001 № 119-фз «Об аудиторской деятельности» (принят ГД ФС РФ 13.07.2001) [4], который оказал определённое воздействие на рынок финансового аудита и его движение в сторону более цивилизованных стандартов работы. В частности, закон установил специальную правоспособность для аудиторских организаций. Была введена минимальная численность штата аудиторских фирм. Был закрыт доступ индивидуальных аудиторов на рынок обязательного аудита. В законе были допущены и "ляпы" - как технического характера (в первоначальной редакции содержались ссылки на отсутствующие части статей), так и по существу (предусматривалась обязательное страхование ответственности аудитора по договору с аудируемым клиентом, что довольно абсурдно; в мировой практике принято страховать ответственность аудитора за причинение вреда).

Начиная с 2003 по инициативе Минфина, представителей аудиторской профессии, иных заинтересованных лиц велась подготовка новой редакции закона «Об аудиторской деятельности», которая изрядно затянулась из-за столкновения противоположных мнений относительно ряда моментов.

Наконец, в декабре 2008 был принят и с 1 января 2009 (отдельные статьи - с 1 января 2010) вступил в силу новый федеральный закон «Об аудиторской деятельности» №307-ФЗ [5], в соответствии с которым лицензирование аудиторов заменено обязательным членством в аудиторских СРО. Членами СРО должны быть также физические лица-аудиторы. Минимальное число членов - 700 аудиторов или 500 аудиторских организаций. Законом восстановлено забытое было требование о наличии в капитале аудиторских организаций большинства у квалифицированных аудиторов или аудиторских организаций. Индивидуальным аудиторам частично возвращен доступ к проведению обязательного аудита. Страхование ответственности заменено механизмом компенсационных фондов СРО.

Как отмечает Ерофеева В. А. [15], «в настоящее время наиболее актуальными в аудите являются вопросы качества его проведения и связанные с этим проблемы соответствующей подготовки аудиторских кадров. Изменения закона «Об аудиторской деятельности» нацелены на принципиально новый для России механизм аттестации профессиональных аудиторов, их принятие ознаменует начало нового, четвертого этапа аудита в нашей стране».

1.2 Нормативное регулирование аудиторской деятельности

В России система нормативного регулирования аудиторской деятельности находится в стадии становления. Здесь принята концепция государственного регулирования аудиторской деятельности и законодательно определены все ее основные элементы. Регулирование аудиторской деятельности осуществляется не только посредством законов и подзаконных актов, издаваемых государственными структурами, но и с помощью нормативных актов профессиональных аудиторских организаций.

С начала 90-х гг. принят ряд нормативных актов различных уровней, регулирующих вопросы организации аудиторской деятельности в Российской Федерации. [13]

Первый уровень -- это уровень федерального законодательства, представленный Гражданским кодексом РФ [9], Федеральными законами «Об аудиторской деятельности» [5], «Об акционерных обществах» [6] и др., а также Указами Президента. Приоритетное значение здесь имеет Федеральный Закон «Об аудиторской деятельности» [5], которому должны соответствовать все нормы других законодательных актов в области аудита. Его необходимость в различных аспектах связана с совершенствованием и развитием отрасли.

В нем содержатся понятие и основные принципы аудита, порядок осуществления аудиторской деятельности, объекты и субъекты аудиторской проверки, порядок государственного регулирования, аттестации, лицензирования и стандартизации аудиторской деятельности, права, обязанности и ответственность аудиторов и их клиентов.

Федеральный закон об аудиторской деятельности [5] определяет место, цель и задачи аудита в финансово-экономической системе.

На втором уровне аудиторскую деятельность регламентируют постановления Президента РФ, постановления Правительства РФ, приказы и разъяснения Минфина России и департамента регулирования государственного финансового контроля, аудиторской деятельности, бухгалтерского учета и отчетности. Документы этого уровня определяют общие организационные вопросы регулирования аудита, регламентирующие отношения, возникающие при осуществлении аудиторской деятельности.

Третий уровень регулирования аудиторской деятельности представлен Федеральными правилами (стандартами) аудиторской деятельности и Законодательными и подзаконными нормативные акты.

К Федеральным правилам (стандартам) аудиторской деятельности относят следующие: аудиторская выборка, аудиторские доказательства, внутрифирменный контроль качества аудита, действия аудитора при выявлении искажений бухгалтерской отчетности, документирование аудита, использование работы эксперта и т. д. Их основное назначение заключается в разработке норм аудита, однозначно интерпретируемых всеми субъектами финансово - хозяйственной деятельности, включая арбитражный суд.

Согласно Положению о Комиссии по аудиторской деятельности при Президенте РФ, утвержденному распоряжением Президента РФ от 4 февраля 1994 г., Комиссии было предоставлено право разработки стандартов аудиторской деятельности. За период 1996--2000 гг. в соответствии с Программой Правительства РФ при участии Минфина России, представителей аудиторских и научных кругов были разработаны и затем одобрены Комиссией 38 правил (стандартов) аудиторской деятельности и перечень терминов (глоссарий). Но из-за отсутствия законодательного обоснования обязательности применения этих правил (стандартов) их использование, а также контроль над их соблюдением в определенной степени затруднены.

Законодательные и подзаконные нормативные акты устанавливают общие положения по регулированию аудиторской деятельности для аудиторских организаций и индивидуальных аудиторов

Четвертый уровень регулирования аудиторской деятельности представлен Правилами (стандартами) аккредитованных профессиональных объединений и Нормативными документами министерств и ведомств.

Правила (стандарты) аккредитованных профессиональных объединений осуществляют регулирование специфических вопросов аудиторской деятельности на уровне профессиональных объединений. Хахонова Н.Н. [21] Называет эти стандарты внутренними, устанавливаемыми саморегулируемыми организациями аудиторов для своих членов. Требования этих стандартов не могут быть ниже требований федеральных стандартов и не могут противоречить им.

Нормативные документы министерств и ведомств устанавливают правила организации аудиторской деятельности и проведения аудита применительно к конкретным отраслям, организациям и по отдельным вопросам налогообложения, финансов и по специальным аудиторским заданиям.

К четвертому уровню Хахонова Н.Н. [21] также относит «методики аудиторской деятельности, регламентирующие порядок осуществления аудиторами проверок применительно к конкретным отраслям

Пятый уровень регулирования аудиторской деятельности представлен внутрифирменными аудиторскими стандартами, разрабатываемыми аудиторскими организациями на базе практики аудита. Они необходимы для реализации требований национальных стандартов. Документы этого уровня лишь детализируют документы более высоких уровней, принимаются в их развитие и не должны им противоречить.

Необходимость разработки внутрифирменных стандартов аудиторских организаций и индивидуальных аудиторов была предусмотрена п. 6 ст. 9 Закона об аудиторской деятельности № 119-ФЗ [4]. К настоящему времени практически все аудиторские фирмы имеют пакеты внутрифирменных стандартов аудита. Базируются внутрифирменные стандарты на законодательных и нормативных актах, международных и отечественных стандартов и должны включать в себя основополагающие и конкретные процедуры проведения аудита. Требования правил аудиторской деятельности аудиторских организаций не могут противоречить требованиям федеральных стандартов и внутренних правил (стандартам) аудиторской деятельности саморегулируемых организаций аудиторов, членами которых они относятся. В Федеральном законе № 307-ФЗ [5] эти стандарты не упоминаются, но их роль от этого не меняется.

При этом возможность установления данных стандартов предусматривается законодателем при выполнении следующих условий:

во-первых, внутрифирменные стандарты не могут противоречить федеральным правилам (стандартам) аудиторской деятельности;

во-вторых, требования внутрифирменных стандартов не могут быть ниже требований федеральных правил».

Данные правила не содержат всех признаков нормативного акта, хотя их можно отнести к локальным нормативным актам. Документы этого уровня лишь детализируют документы более высоких уровней, принимаются в их развитие и не должны им противоречить.

Регулирование аудита в России осуществляется при участии следующих субъектов аудиторской деятельности:

· Уполномоченного федерального органа государственного регулирования аудиторской деятельности - Минфина России;

· Совета по аудиторской деятельности;

· Саморегулируемых организаций аудиторов

· Аудиторских организаций и индивидуальных аудиторов.

Функциями государственного регулирования аудиторской деятельности являются:

1) выработка государственной политики в сфере аудиторской деятельности;

2) нормативно-правовое регулирование в сфере аудиторской деятельности, в том числе утверждение федеральных стандартов аудиторской деятельности, а также принятие в пределах своей компетенции иных нормативных правовых актов, регулирующих аудиторскую деятельность и (или) предусмотренных настоящим Федеральным законом;

3) ведение государственного реестра саморегулируемых организаций аудиторов, а также контрольного экземпляра реестра аудиторов и аудиторских организаций;

4) анализ состояния рынка аудиторских услуг в Российской Федерации;

5) иные предусмотренные Федеральным законом функции [5].

В целях обеспечения общественных интересов в ходе осуществления аудиторской деятельности при уполномоченном федеральном органе создается совет по аудиторской деятельности.

Министерством финансов РФ утверждаются Положение о совете по аудиторской деятельности и Положение о рабочем органе совета по аудиторской деятельности.

Состав совета по аудиторской деятельности утверждается руководителем Министерства финансов РФ. В соответствии со ст. 16 Закона об аудиторской деятельности № 307-ФЗ [5] в состав Совета по аудиторской деятельности должны входить:

1) десять представителей пользователей бухгалтерской (финансовой) отчетности;

2) два представителя Министерства финансов РФ;

3) по одному представителю от федерального органа исполнительной власти, осуществляющего функции по выработке государственной политики и нормативно-правовому регулированию в сфере развития предпринимательской деятельности, от федерального органа исполнительной власти, осуществляющего функции по принятию нормативных правовых актов, контролю и надзору в сфере финансовых рынков, и от Центрального банка Российской Федерации;

4) два представителя от СОА, кандидатуры которых выдвигаются совместно всеми СОА.

Совет по аудиторской деятельности осуществляет следующие функции:

1) рассматривает вопросы государственной политики в сфере аудиторской деятельности;

2) рассматривает проекты федеральных стандартов аудиторской деятельности и иных нормативных правовых актов, регулирующих аудиторскую деятельность, и рекомендует их к утверждению уполномоченным федеральным органом;

3) одобряет порядок разработки проектов федеральных стандартов аудиторской деятельности, правила независимости аудиторов и аудиторских организаций и кодекс профессиональной этики аудиторов, определяет области знаний, из которых устанавливается перечень вопросов, предлагаемых претенденту на квалификационном экзамене;

4) оценивает деятельность саморегулируемых организаций аудиторов по осуществлению внешнего контроля качества работы аудиторских организаций, аудиторов и при необходимости дает рекомендации по совершенствованию этой деятельности;

5) вносит на рассмотрение уполномоченного федерального органа предложения о порядке осуществления уполномоченным федеральным органом по контролю и надзору внешнего контроля качества работы аудиторских организаций;

6) рассматривает обращения и ходатайства саморегулируемых организаций аудиторов в сфере аудиторской деятельности и вносит соответствующие предложения на рассмотрение уполномоченного федерального органа;

7) осуществляет в соответствии с настоящим Федеральным законом и положением о совете по аудиторской деятельности иные функции, необходимые для поддержания высокого профессионального уровня аудиторской деятельности в общественных интересах.

Решения совета по аудиторской деятельности принимаются простым большинством голосов членов совета, участвующих в его заседании. Совет по аудиторской деятельности создает рабочий орган для подготовки решений совета.

В состав рабочего органа совета по аудиторской деятельности входят:

1) руководители постоянно действующих коллегиальных органов управления и другие представители всех СОА;

2) руководитель единой аттестационной комиссии;

3) представители Министерства финансов РФ;

4) представители научной и педагогической общественности [20].

Саморегулируемой организацией аудиторов (СОА) признается некоммерческая организация, созданная на условиях членства в целях обеспечения условий осуществления аудиторской деятельности.

Некоммерческая организация приобретает статус СОА с момента ее включения в государственный реестр СОА, который ведет Министерство финансов РФ.

Для осуществления деятельности в СОА должны быть созданы:

специализированные органы, осуществляющие контроль за соблюдением членами СОА требований Закона об аудиторской деятельности;

стандарты аудиторской деятельности;

правила независимости аудиторов и аудиторских организаций;

кодекс профессиональной этики аудиторов и рассмотрение дел о применении в отношении членов СОА мер дисциплинарного воздействия.

ГЛАВА 2. АУДИТ КАК ВИД НЕЗАВИСИМОГО ЭКОНОМИЧЕСКОГО КОНТРОЛЯ

2.1 Методика аудиторской проверки финансового состояния предприятия и достоверности отчетности

Шишкоедов Н.Н. [22] под финансовым состоянием хозяйствующего субъекта понимает это характеристика его финансовой конкурентоспособности, использования финансовых ресурсов и капитала, выполнения обязательств перед государством и другими хозяйствующими субъектами.

Русинов В. [19] под оценкой финансового состояния понимает рассмотрение каждого показателя, полученного в результате финансового анализа, с точки зрения соответствия его фактического уровня нормальному для данного предприятия уровню, идентификация факторов, повлиявших на величину показателя и определение необходимой величины показателя на перспективу и способов ее достижения.

Источники информации: Баланс предприятия, Отчет о финансовых результатах, Отчет о движении денежных средств, Отчет о собственном капитале, Примечания к годовой финансовой отчетности, оперативная бухгалтерская информация, Главная книга, Оборотно-сальдовые ведомости, журналы-ордера, налоговые накладные и материалы инвентаризации.

Направления анализа: имущественного состояния предприятия, ликвидности активов и платежеспособности предприятия, финансовой устойчивости, финансовой независимости и структуры капитала, рентабельности предприятия, деловой активности, рыночной активности.

Аудит финансово-имущественного состояния заключается в общей оценке изменений финансовых показателей за отчетный период путем горизонтального и вертикального анализа баланса.

Критерии качественных изменений в имущественном положении предприятия и степени их прогрессивности:

Сумма хозяйственных средств, находящихся в распоряжении предприятия дает обобщенную стоимостную оценку активов на балансе предприятия.

Доля активных основных средств - машин, оборудования, транспорта.

Коэффициент износа характеризует часть стоимости основных фондов, которую списывают на затраты производства в предшествующих периодах.

Коэффициент обновления показывает, какую часть от имеющихся на конец отчетного периода основных средств составляют новые основные средства.

Коэффициент выбытия показывает, какая часть основных средств, с которыми предприятие начало деятельность в отчетном периоде, выбыла из-за ветхости и по другим причинам.

Коэффициент прироста основных фондов характеризует уровень увеличения основных фондов.

Ликвидность актива - это способность его трансформироваться в денежные средства. Показатели ликвидности и платежеспособность предприятия.

Величина собственных оборотных средств характеризует ту часть собственного капитала предприятия, которая является источником покрытия его текущих активов.

Маневренность функционирующего капитала характеризует ту часть собственных оборотных средств, которая находится в форме денежных средств.

Коэффициент текущей ликвидности дает общую оценку ликвидности активов, показывая, сколько рублей текущих активов приходится на один рубль текущих обязательств.

Коэффициент быстрой ликвидности аналогичен коэффициенту текущей ликвидности, однако из расчета исключается наименее ликвидная их часть - производственные запасы.

Коэффициент абсолютной ликвидности (платежеспособности) показывает, какая часть краткосрочных заемных обязательств может быть при необходимости погашена немедленно.

Доля собственных оборотных средств в покрытии запасов характеризует часть стоимости запасов, покрываемую собственными оборотными средствами.

Коэффициент покрытия запасов рассчитывается соотнесением величины “нормальных” источников покрытия запасов и суммы запасов.

Структура капитала - это комбинации источников заемного и собственного финансирования в компании для реализации рыночной стратегии.

Коэффициент автономии показывает удельный вес собственных средств в общей сумме источников финансирования

Коэффициент привлечения заемного капитала показывает удельный вес заемных средств в общей сумме источников финансирования.

Коэффициент покрытия внеоборотных активов.

Коэффициент покрытия процентов характеризует степень защищенности кредиторов от невыплаты процентов и показывает, сколько раз в течение года компания заработала средства для выплаты процентов по займам.

Коэффициент покрытия активов собственными оборотными средствами показывает удельный вес собственных оборотных средств (чистого оборотного капитала) в общей сумме источников финансирования.

Показатели финансовой независимости:

Коэффициент автономии характеризует долю собственного капитала в валюте баланса.

Коэффициент равновесия показывает соотношение собственного и заемного капитала.

Оценка деловой активности. Существует два направления оценки деловой активности - качественное и количественное.

Качественные критерии - широта рынков сбыта продукции, наличие продукции на экспорт; репутация предприятия, выражающаяся, в частности, в известности клиентов, пользующихся услугами предприятия, и др.

Количественная оценка делается по двум направлениям:

· степень выполнения плана по основным показателям, обеспечение заданных темпов их роста;

· уровень эффективности использования ресурсов предприятия.

Показатели эффективности использования ресурсов:

Оборачиваемость оборотных средств особое внимание должно уделяться производственным запасам и дебиторской задолженности.

Показатель продолжительности операционного цикла показывает, сколько дней в среднем проходит с момента вложения денежных средств в текущую производственную деятельность до момента возврата их в виде выручки на расчетный счет.

Показатели оборота собственного капитала и оборачиваемости основного капитала, характеризующих соответственно отдачу вложенных в предприятие: а) средств собственника; б) всех средств, включая привлеченные.

Ресурсоотдача характеризует объем реализованной продукции, приходящейся на рубль средств, вложенных в деятельность предприятия.

Коэффициент устойчивости экономического роста показывает, какими в среднем темпами может развиваться предприятие в дальнейшем, не меняя уже сложившееся соотношение между различными источниками финансирования, фондоотдачей, рентабельностью производства, дивидендной политикой и т.п.

К показателям рентабельности относятся рентабельность авансированного капитала и рентабельность собственного капитала. При расчёте можно использовать либо балансовую прибыль, либо чистую.

Коэффициенты рыночной активности предприятия характеризуют стоимость и доходность акций компании.

Прибыль на одну акцию показывает, какая доля чистой прибыли приходится на одну обыкновенную акцию в обращении.

Соотношение рыночной цены акции и прибыли на одну акцию отражает отношения между компанией и ее акционерами, показывая, сколько денежных единиц платят акционеры за одну денежную единицу чистой прибыли компании.

Балансовая стоимость акции показывает стоимость чистых активов предприятия (собственного капитала), которая приходится на одну обыкновенную акцию в соответствии с данными бухгалтерского учета и отчетности.

Показатели для определения доходности акций:

Дивидендный доход или норма дивиденда - частное от деления величины дивиденда на одну акцию на рыночную стоимость одной акции.

Доля выплачиваемых дивидендов указывает, какая часть чистой прибыли расходуется на выплату дивидендов.

Хахонова Н.Н. [21] целью аудиторских проверок предприятий и организаций считает формирование и выражение мнения о достоверности финансовой отчетности экономического субъекта и в зависимости от сложившегося мнения либо подтверждение ее достоверности для внешних пользователей, либо нет.

Отчетность -- это система показателей в форме таблиц, отражающих объем и результаты деятельности организации. Ее составление -- завершение текущей учетно-экономической работы. Отчетность должна быть достоверной, т. е. обоснованной сверенными данными синтетического и аналитического учета, подтверждена материалами инвентаризации имущества, денежных средств в кассе, выписками банков, актами сверки дебиторской и кредиторской задолженности и др.

Под аудитом бухгалтерской отчетности понимается независимая проверка, осуществляемая аудиторской организацией и имеющая своим результатом выражение мнения аудиторской организации о степени достоверности бухгалтерской отчетности экономического субъекта.

Под достоверностью бухгалтерской отчетности во всех существенных аспектах понимается такая степень точности показателей бухгалтерской отчетности, при которой квалифицированный пользователь этой отчетности оказывается в состоянии делать на ее основе правильные выводы и принимать правильные экономические решения.

«Под уровнем существенности понимается то предельное значение ошибки бухгалтерской отчетности, начиная с которой квалифицированный пользователь этой отчетности с большой степенью вероятности перестанет быть в состоянии делать на ее основе правильные выводы и принимать правильные экономические решения».

В настоящее время сформировались два основных подхода к определению понятия достоверности финансовой отчетности, которые соответствуют разным финансовым культурам, разным направлениям правового регулирования бухгалтерского учета, принятым в своих учетных системах:

- согласно первому подходу, достоверность финансовой отчетности определяется ее соответствием нормативно закрепленным правилам (нормативно-регулируемый или жестко-регламентированный подход),

- по второму подходу, достоверность финансовой отчетности определяется как ее соответствие фактическому положению дел, которое достигается не столько соблюдением инструкций, сколько свободным выражением профессионального суждения бухгалтера при составлении отчетности.

В правиле (стандарте) № 1/2010 «Аудиторское заключение о бухгалтерской (финансовой) отчетности и формирование о ее достоверности» отражены основные положения о достоверности бухгалтерской отчетности. Так, в нем говорится о части «Мнение», которое содержит мнение аудитора по поводу того, «отражает ли бухгалтерская отчетность достоверно во всех существенных отношениях финансовое положение аудируемого лица по состоянию на отчетную дату, результаты его финансово-хозяйственной деятельности и движение денежных средств за отчетный период в соответствии с установленными правилами составления бухгалтерской отчетности».

Аудитор должен убедиться, достигнута ли в ходе аудита достаточная уверенность в том, что бухгалтерская отчетность в целом не содержит существенных искажений в результате недобросовестных действий или ошибок. Указанное убеждение должно базироваться на:

а) выводе относительно того, были ли получены достаточные надлежащие аудиторские доказательства;

б) выводе относительно того, являются ли неисправленные искажения, взятые по отдельности или в совокупности, существенными;

в) выводах, относительно того, составлена ли бухгалтерская отчетность, во всех существенных отношениях, в соответствии с установленными правилами составления бухгалтерской отчетности.

Согласно этому Правилу, «при формировании мнения о достоверности бухгалтерской отчетности аудитору следует оценить, в частности:

а) общий порядок составления и представления бухгалтерской отчетности, ее состав и содержание;

б) соответствие отраженной в бухгалтерской отчетности информации принятым аудируемым лицом способам ведения бухгалтерского учета, существенно влияющим на оценку и принятие решений заинтересованными пользователями бухгалтерской отчетности;

в) обоснованность принятой учетной политики;

г) обоснованность оценочных показателей, полученных руководством аудируемого лица;

д) является ли информация, отраженная в бухгалтерской отчетности, надежной, сопоставимой, понятной и уместной;

е) дает ли бухгалтерская отчетность, в том числе отраженная в ней информация, достоверное представление об имевших место хозяйственных операциях и событиях, и позволяет ли эта отчетность предполагаемым пользователям судить о влиянии существенных операций и событий на бухгалтерскую отчетность;

ж) уместна ли используемая в бухгалтерской отчетности терминология, включая наименование каждой составляющей бухгалтерской отчетности».

Аудитор должен установить, содержит ли бухгалтерская отчетность соответствующую ссылку на примененные при составлении этой отчетности требования правил отчетности или их описание. Указание на то, что бухгалтерская отчетность составлена в соответствии с правилами отчетности, является надлежащим только в том случае, если бухгалтерская отчетность соответствует всем применимым требованиям правил отчетности, действовавшим в периоде, за который составлена бухгалтерская отчетность.

Если аудитор установил, что бухгалтерская отчетность недостоверна, то он должен обсудить это обстоятельство с руководством аудируемого лица и в зависимости от требований правил отчетности и от принятых руководством аудируемого лица решений должен определить, есть ли необходимость модифицировать мнение в аудиторском заключении.

2.2 Особенности проведения аудиторской проверки по поручению органов дознания

Предварительное расследование производится не только в форме предварительного следствия, но и в форме дознания (ч. 1 ст. 150 УПК). [7]

Согласно ч.1 ст. 150 уголовно-процессуального кодекса [7], дознанием называется «уголовно-процессуальная деятельность, осуществляемая уполномоченными на то государственными органами и должностными лицами с целью установления лица, совершившего преступление, и других обстоятельств, имеющих значение для правильного разрешения уголовного дела. Это форма предварительного расследования, осуществляемая дознавателем по уголовному делу, по которому производство предварительного следствия необязательно (п. 8 ст. 5 УПК), и где дознанием исчерпывается все расследование по уголовному делу».

Согласно п. 24 статьи 5 Уголовно-процессуального кодекса [7] к органам дознания относятся государственные органы и должностные лица, уполномоченные в соответствии с УПК РФ осуществлять дознание и другие процессуальные полномочия.

Уголовно-процессуальным кодексом [7] предусмотрен перечень органов дознания:

1)полиция;

2) налоговая полиция -- по делам об уклонении от уплаты налогов и сборов, а также по делам о сокрытии валютной выручки;

3) органы безопасности по делам, отнесенным законом к их ведению;

4) командиры воинских частей, соединений, начальники воинских учреждений -- по делам о всех преступлениях, совершенных подчиненными им военнослужащими и военнообязанными во время прохождения ими сборов, а также по делам о преступлениях, совершенных рабочими и служащими Вооруженных Сил Украины в связи с выполнением служебных обязанностей либо в расположении части, соединения, учреждения;

5) таможенные органы -- по делам о контрабанде;

6) начальники исправительно-трудовых учреждений, следственных изоляторов, лечебно-трудовых профилакториев и воспитательно-трудовых профилакториев по делам о преступлениях против установленного порядка несения службы, совершенных сотрудниками этих учреждений, а также по делам о преступлениях, совершенных в расположении указанных учреждений;

7) органы государственного пожарного надзора -- по делам о пожарах и нарушениях противопожарных правил;

8) органы пограничной охраны -- по делам о нарушении государственной границы;

9) капитаны морских судов, находящихся в дальнем плавании.

Обязательные аудиторские проверки любых экономических субъектов могут проводиться по поручению органов дознания, следователя, прокурора, суда и арбитражного суда.

В соответствии с п. 10 Временных правил аудиторской деятельности в Российской Федерации "орган дознания и следователь при наличии санкции прокурора, прокурор, суд и арбитражный суд вправе в соответствии с процессуальным законодательством дать аудитору или аудиторской фирме поручение о проведении аудиторской проверки экономического субъекта при наличии в производстве указанных органов возбужденного (возобновленного производством) уголовного дела, принятого к производству (возобновленного производством) гражданского дела или дела, подведомственного арбитражному суду. Содержание такого поручения должно соответствовать обстоятельствам, послужившим основанием для возбуждения (возобновления производством) уголовного дела, принятия к производству (возобновления производством) гражданского дела или дела, подведомственного арбитражному суду".

Для этого орган дознания и следователь составляет соответствующее постановление, в котором указывает основания для назначения ревизии по уголовному делу, фамилию, имя, отчество аудитора или наименование аудиторской фирмы, которыми должна быть проведена ревизия, а также вопросы, поставленные перед аудитором (аудиторской фирмой), и материалы, представляемые в их распоряжение.

Проведение обязательных аудиторских проверок по поручению правоохранительных органов при отсутствии дела, расследуемого в порядке уголовного, гражданского, арбитражного судопроизводства, не соответствует действующему законодательству.

Лицо, производящее дознание, следователь, прокурор вправе требовать от ревизора - аудитора:

- неукоснительно соблюдать при осуществлении ревизионной проверки требования законодательства Российской Федерации;

- немедленно сообщать о невозможности своего участия в проведении ревизии вследствие обстоятельств, по которым аудитор не может проводить ревизию, а также в связи с отсутствием лицензии, позволяющей произвести проверку организации по данному виду аудита; о необходимости привлечения к участию в ревизии дополнительных аудиторов в связи со значительным объемом работы или по каким-либо иным обстоятельствам, возникшим после назначения ревизии;

- обеспечивать сохранность документов, получаемых и составляемых им в ходе ревизии, и не разглашать их содержание без согласия лица, поручившего проведение ревизии.

При проведении обязательной аудиторской проверки не требуется принятия какого-либо “особого” решения органами управления АО.

Достаточным документом будет являться поручение указанных органов как особый процессуальный акт предварительного расследования (дознания, следствия) или судебного разбирательства.

Срок проведения аудиторской проверки в этом случае определяется по договоренности аудитором (аудиторской фирмой) и не должен превышать двух месяцев.

Государственные органы, выдавшие поручение, обязаны:

- обеспечить надлежащие условия работы;

- обеспечить безопасность аудитора и членов его семьи (в случае необходимости).

Временными правилами аудиторской деятельности аудитору предоставлено право отказаться от проведения аудиторской проверки в случае:

1) не предоставления проверяемым экономическим субъектом необходимой документации;

2) не обеспечения государственными органами, поручившими проведение проверки, личной безопасности аудитора и членов его семьи при наличии такой необходимости.

С согласия аудиторов проверка может проводиться по документам финансовой отчетности, изъятым (затребованным) в установленном порядке органом дознания, прокурором, следователем, судом и арбитражным судом.

Оплата работы аудитора (аудиторской фирмы) при проведении проверки по поручению органа дознания производится предварительно за счет проверяемого экономического субъекта по ставкам, ежегодно утверждаемым Советом Министров - Правительством РФ с учетом средней ставки оплаты, сложившейся на рынке аудиторских услуг.

Повторные аудиторские проверки экономического субъекта по тем же основаниям, по поручению государственных и правоохранительных органов, производятся только за счет средств республиканского бюджета и не могут быть осуществлены аудитором, проводившим первоначальную проверку.

Назначение судебно-бухгалтерской экспертизы осуществляется либо органами предварительного следствия, либо судами при расследовании или решении уголовных и гражданских дел.

Эксперт-бухгалтер исследует документы и учетные регистры, изъятые в ходе следствия. Иногда сам эксперт-аудитор присутствует при изъятии этих документов.

Эксперт-бухгалтер, изучая учетные регистры и первичные документы, обязан отметить нарушение правил ведения учета, не квалифицируя их.

Эксперт-бухгалтер обязан воздерживаться от категоричных оценок обнаруженных фактов, он стремится добиться истины.

Эксперт-бухгалтер осуществляет экспертизу в рамках вопросов, поставленных ему следователем или судом. Он ограничивается прошлыми фактами, давая им оценку.

Данные, полученные в ходе аудиторской проверки проводимой по поручению государственных и правоохранительных органов, могут быть преданы гласности, до вступления в силу приговора (решения) суда, только с разрешения указанных органов и только в том объеме, в каком они признают это возможным.

Следует также отметить, что согласно п. 17 Временных правил заключение аудитора (аудиторской фирмы) по результатам проверки, проведенной по поручению государственных органов, приравнивается к заключению экспертизы, назначенной в соответствии с процессуальным законодательством

Акт ревизии состоит из трех частей: вводной, аналитической и итоговой.

Во вводной части указывается:

- для аудиторской фирмы: юридический адрес и телефоны; порядковый номер, дата выдачи и наименование органа, выдавшего лицензию на осуществление аудиторской деятельности, а также срок действия лицензии; номер регистрационного свидетельства; номер расчетного счета; фамилия, имя и отчество всех аудиторов, принимавших участие в ревизии. Для аудитора, работающего самостоятельно: фамилия, имя, отчество, стаж работы в качестве аудитора; дата выдачи и наименование органа, выдавшего лицензию на осуществление данного вида аудита, а также срок действия лицензии; номер регистрационного свидетельства; номер расчетного счета;

- краткое изложение обстоятельств дела, вызвавших назначение ревизии, объяснения по данному поводу материально ответственных лиц ревизируемой организации;

- перечень основных документов, полученных и относящихся к предмету ревизии;

- ревизируемый период времени;

- перечень лиц, ответственных за финансово - хозяйственную деятельность ревизируемой организации, с указанием периода их работы;

- вопросы, поставленные на разрешение ревизора - аудитора, которые приводятся дословно согласно постановлению, которое вынесло лицо, производящее дознание, следователь или прокурор;

- место и время (начало и окончание) ревизии;

- лица, присутствующие при ревизии.

В акте повторной ревизии, кроме того, перечисляются выводы первичной ревизии.

В аналитической части акта ревизии отражаются:

- фактические данные, установленные ревизором - аудитором, с указанием состояния бухгалтерского учета, финансовой отчетности и их соответствие требованиям действующих правовых актов. При этом указывается полное наименование нормативного акта, кем, где и когда он принят, а при необходимости - извлечения из него;


Подобные документы

  • Цели и задачи составления отчетности и проведения аудита. Анализ технико-экономических показателей деятельности, финансового состояние ОАО "КВЭН" и эффективности его производства. Проведение аудиторской проверки финансовой отчетности предприятия.

    дипломная работа [131,2 K], добавлен 10.11.2011

  • Нормативные документы регулирующие правовые основы аудиторской деятельности. Назначение и классифиция стандартов аудита. Основа аудиторской деятельности, отличие аудита от других форм финансового контроля. Формы и методы проведения аудиторской проверки.

    контрольная работа [29,1 K], добавлен 21.10.2010

  • Цели, задачи и объекты аудиторской проверки основных средств. Основные нормативные документы, регулирующие проведение аудиторской проверки. Организация бухгалтерского учета и контроля на примере ООО "Альфа". Оформление результатов аудиторской проверки.

    курсовая работа [68,7 K], добавлен 17.09.2014

  • Теоретические аспекты исследования учета и аудита основных средств. Основные нормативные документы, регулирующие проведение аудиторской проверки. Основные нормативные акты, регламентирующие порядок бухгалтерского учета операций по учету основных средств.

    курсовая работа [45,7 K], добавлен 18.02.2009

  • Законодательные и нормативные документы, регулирующие объект проверки. Источники информации для аудиторской проверки. Составление плана и программы аудиторской проверки; содержание аудиторских процедур. Типичные ошибки.

    курсовая работа [33,1 K], добавлен 13.01.2003

  • Сущность и правовая база аудита финансовой отчетности. Объекты, источники информации и задачи аудита бухгалтерского баланса. Общая характеристика основных этапов процесса планирования аудиторской проверки, а также методика и особенности ее проведения.

    дипломная работа [379,9 K], добавлен 10.09.2010

  • Сущность, принципы, функции и постулаты аудита. Этапы и последовательность проведения, аудиторской проверки. Проведение аудиторской проверки учета доходов и расходов предприятия, составление отчета проверки и формулировка рекомендаций для предприятия.

    дипломная работа [59,0 K], добавлен 11.12.2013

Работы в архивах красиво оформлены согласно требованиям ВУЗов и содержат рисунки, диаграммы, формулы и т.д.
PPT, PPTX и PDF-файлы представлены только в архивах.
Рекомендуем скачать работу.