Бухгалтерский учет и анализ движения денежных средств

Если в кассе ООО «АСТ» не хватает денежных средств на выплату заработной платы или выплаты командировочных расходов ООО «АСТ» получает наличные деньги из банка через кассира по денежному чеку, выписанному на его имя. При сдаче денежных средств в банк кассир ООО «АСТ», сдающий деньги, заполняет «Объявление на взнос наличными». Бланк «Объявления» получает у оператора банка. Он состоит их трех частей. Верхняя часть остается в банке, средняя часть (квитанция) передается кассиру. Нижняя часть объявления (ордер) тоже возвращается кассиру, но только после проведения банком соответствующей операции и вместе с банковской выпиской. На каждой из трех частей проставляются: дата, от кого приняты деньги, банк получателя и получатель, назначение взноса. В правом верхнем углу первой и второй части проставляет номер расчетного счета ООО «АСТ» и сумму цифрами.

Синтетический учет операций по расчетному счету бухгалтерия организации ООО «АСТ» ведет на счете 51 «Расчетный счет». Это активный счет, по дебету которого записываются, остаток свободных денежных средств предприятия на начало месяца, поступления наличных денег из кассы предприятия, денежные средства, зачисленные от покупателей продукции, заказчиков, дебиторов, полученные ссуды. По кредиту этого счета отражаются денежные средства в погашение задолженности предприятия поставщикам материальных ценностей (услуг), подрядчикам за выполненные работы, бюджету, банку за полученные ссуды, органам социального страхования и прочим кредиторам, а также суммы, выданные предприятию наличными в кассу. Для отражения оборотов по кредиту счета 51 служит журнал-ордер по счету 51, а так же анализ счета 51 и оборотно-сальдовая ведомость по счету 51. Обороты по дебету этого счета записываются в разных журналах-ордерах. Основанием для заполнения этих регистров являются проведенные и обработанные выписки из расчетного счета ООО «АСТ».

Основными источниками поступления денежных средств на расчетный счет ООО «АСТ» являются:

- сданная выручка с кассы ООО «АСТ»;

- поступление платежей от рекламодателей и прочих дебиторов;

- поступление краткосрочных кредитов и займов.

Для осуществления платежей в пользу получателя средств ООО «АСТ» кроме расчетного счета еще использует счет 55 «Специальные счета в банке»; в частности расчеты аккредитивами.

На субсчете «Аккредитивы» учитывается движение средств, находящихся в аккредитивах. Зачисление денежных средств в аккредитивы отражается по дебету счета 55.1 и кредиту счета 51.

Средства в аккредитивах списываются по мере их использования (согласно выпискам кредитной организации), как правило, в дебет счета 60.

Аналитический учет по субсчету «Аккредитивы» ведется по каждому выставленному организацией ООО «АСТ» аккредитиву.

В ООО «АСТ» открыт непокрытый (гарантированный) аккредитив он заключатся в том, что банк-эмитент предоставляет исполняющему банку право списывать средства с ведущегося у него корреспондентского счета банка-эмитента в пределах суммы аккредитива либо указывает в аккредитиве иной способ возмещения исполняющему банку сумм, выплаченных по аккредитиву в соответствии с его условиями. Порядок списания денежных средств с корреспондентского счета банка-эмитента по непокрытому (гарантированному) аккредитиву, а также порядок возмещения денежных средств по непокрытому (гарантированному) аккредитиву банком-эмитентом исполняющему банку, определяется соглашением между банками. Порядок возмещения денежных средств по непокрытому (гарантированному) аккредитиву плательщиком банку-эмитенту определяется в договоре между плательщиком и банком-эмитентом.

Примеры отражения хозяйственных операции по расчетному счету ООО «АСТ:

Бухгалтер ООО «АСТ» 05.06.2008 г. выставил счет №2434 ЗАО «Армада» за рекламу в газете «Автопроспект» №21-24. 27.11.2008 г. ЗАО «Армада оплатила за услуги по платежному поручению №184 2789 руб. Бухгалтер ООО «АСТ» оформил поступление следующей записью:

Д 51 К 62.2 2789 - поступление денежных средств от рекламодателя 30 марта 2007 г. ООО «АСТ» перечислила ЧП Лореш А.В за транспортные услуги по счет фактуре 151 от 30.03.2007 г. 10408 бухгалтером ООО «АСТ» операция была оформлена следующей записью:

Д 76 К 51 10408 - оплата за транспортные услуги;

27 ноября 2008 г. был оплачен счет №1157 от ООО «Городская электронная связь» по платежному поручению за абонентскую плату за ноябрь 30000 руб.:

Д 76 К 51 30000

27.02.2007 г. ВТБ 24 предоставил кредит ООО «АСТ» по кредитному договору №722/0043-0000053 в сумме 796550,87 поступление оформлено платежным поручением 30.03.2007 г. отправлен платеж в погашение кредитного договора с сумме 53388 по платежному требованию. Бухгалтером были составлены следующие бухгалтерские записи:

Д 51 К 66.01 796550,87 - зачисление кредита

Д66.01 К 51 53388 - погашение кредита

27.11.2008 г. ООО «АСТ» оплатила ООО «Ларго» за оргтехнику по счету №980 от 24.11.2008 г. 24902 руб. по платежному поручению №97.

Д 60 К 51 24902 - оплата поставщику

12.11.2008 г. оплачен НДФЛ с дивидендов в УФК по Омской области (ИФНС России по Октябрьскому АО г. Омска) 90000

Д68 К51 90000 - оплата НДФЛ

25 марта 2008 г. в ООО «АСТ» на счет аккредитива с расчетного счета были зачислены денежные средства в размере 150000 руб. 28 марта 2008 г. организация ООО «СофтЛайн Трэйд» выставила счет на право на программу ЭВМ на сумму 146920 руб. в тот же день в погашение задолженности с поставщиком была списана денежная сумма в размере 86520 руб. со счета аккредитива, 29 марта была погашена оставшаяся задолженность по счету ООО «СофтЛайн Трэд» 60400 руб., оставшуюся часть аккредитива списали на 51 счет бухгалтером были сделаны следующие записи:

Д 55.1 К 51 150000 руб. - зачислены денежные средства на счет аккредитива

Д60 К 55.1 86520 руб. - списана задолженность перед поставщиком со счета аккредитива

Д 60 К 51.1 60400 руб. - списана остаточная задолженность перед поставщиком со счета аккредитива

Д 51 К55.1 3080 руб. - списана неиспользованная часть аккредитива.

3. Анализ движения денежных средств в ООО «АСТ»

3.1 Цель, задачи и источники анализа денежных средств предприятия

Денежные средства характеризуют начальную и конечную стадии кругооборота хозяйственных средств, скоростью движения которых во многом определяется эффективность всей предпринимательской деятельности.

Денежные средства являются единственным видом оборотных средств, обладающим абсолютной ликвидностью, то есть немедленной способностью выступать средством платежа по обязательствам предприятия. Поэтому именно их объемом определяется платежеспособность предприятия. Для определения ее уровня объем денежных средств сопоставляется с размером текущих обязательств предприятия. Абсолютно платежеспособными считаются предприятия, обладающие достаточным количеством денежных средств для расчетов по имеющимся у них текущим обязательствам. Однако всякие излишние запасы денежных средств приводят к замедлению их оборота, то есть к снижению их использования, в условиях инфляции - к прямым потерям за счет их обесценивания.

Поэтому управления денежными средствами заключается не в том, чтобы накопить как можно больше денег, а в оптимизации их запасов, в стремлении к такому планированию движения денежных средств, чтобы к каждому очередному платежу предприятия по своим обязательствам обеспечивалось поступление денег от покупателей и других дебиторов при сохранении необходимых резервов. Такой подход обеспечивает возможность сохранения повседневной платежеспособности предприятия, извлечения дополнительной прибыли за счет инвестирования появляющихся временно свободных денежных ресурсов без их омертвления. В условиях постоянно изменяющейся экономической ситуации достичь поставленной цели можно, лишь опираясь на теоретические и методические разработки в области управления денежными средствами, которые включают в себя и экономический анализ как одну из важнейших функций управления.

Чтобы получить представление о реальном движении денежных средств на предприятии, оценить синхронность поступлений и платежей, а также увязать прибыль с состоянием денежных средств, следует выделить и проанализировать все направления поступления денежных средств, а также их выбытия.

Главная цель анализа движения денежных средств - оценить способность предприятия генерировать денежные средства в размере и в сроки, необходимые для осуществления планируемых расходов. Платежеспособность и ликвидность предприятия зачастую находятся в зависимости от реального денежного оборота предприятия в виде потока денежных платежей, проходящих через счета хозяйствующего субъекта. Поэтому анализ движения денежных средств существенно дополняет методику оценки ликвидности и платежеспособности и дает возможность более объективно оценить финансовое благополучие предприятия.

Основными задачами анализа денежных средств являются:

- оперативный, повседневный контроль за сохранностью наличных денежных средств и ценных бумаг в кассе предприятия;

- контроль за использованием денежных средств строго по целевому назначению;

- контроль за правильными и своевременными расчетами с бюджетом, банками, персоналом;

- контроль за соблюдением форм расчетов, установленных в договорах с покупателями и поставщиками;

- своевременная выверка расчетов с дебиторами и кредиторами для исключения просроченной задолженности;

- прогнозирование способности предприятия погасить возникшие обязательства в установленные сроки;

Анализ денежных средств проводят по данным бухгалтерской (финансовой) отчетности по формам 1 (бухгалтерский баланс), 2 (отчет о прибылях и убытках), 4 (отчет о движении денежных средств). В настоящее время отчет о движении денежных средств признан в мировой практике основным источником данных для анализа финансово-экономического состояния предприятия.

В процессе анализа необходимо оценить приток денежных средств в полном объеме за весь период. Поэтому поступления предприятию рассматриваются независимо от их источников по дебетовым оборотам счетов денежных средств. Общей величиной притока денежных средств являются суммы оборотов по дебету счетов денежных средств. Из этих сумм необходимо вычесть сумму внутреннего оборота, т.е. величину средств, поступившую в дебет из кредита этих же счетов (например, перевод сверхлимитного остатка денежных средств из кассы на расчетный счет или получение наличных денег в кассу с расчетного счета). Если не произвести корректировку дебетовых оборотов на сумму внутреннего оборота, это приведет к двойному счету и искажению итогового показателя.

3.2 Анализ динамики и структуры денежных средств ООО «АСТ»

Оценка динамики денежных потоков включает изучение динамики совокупного положительного денежного потока и совокупного отрицательного денежного потока от текущей, инвестиционной и финансовой деятельности, а так же факторов, которые оказали влияние на те или иные отклонения.

Текущая (основная) деятельность - получение выручки от реализации, авансы, уплата по счетам поставщиков, получение краткосрочных кредитов и займов, выплата заработной платы, расчеты с бюджетом, выплаченные полученные проценты по кредитам и займам.

Инвестиционная деятельность - движение средств, связанных с приобретением или реализацией основных средств и нематериальных активов;

Финансовая деятельность - получение долгосрочных кредитов и займов, долгосрочные и краткосрочные финансовые вложения, погашение задолженности по полученным ранее кредитам, выплата дивидендов.

При анализе используются методы горизонтального и вертикального анализа. Результатами проведения горизонтального анализа являются абсолютные и относительные отклонения по определенным статьям.

Абсолютные отклонения представляют собой разницу между значениями по определенной статье, на конец и на начало анализа определенного периода.

Относительное отклонение характеризует темп роста за период и выражается в процентах.

Вертикальный анализ позволяет установить долю отдельных статей по поступлению и расходованию денежных средств в их общей массе (совокупное поступление и совокупное расходование денежных средств за период). Данные для проведения анализа берутся из форм бухгалтерской отчетности: «Бухгалтерского баланса» (Приложение 22) и «Отчета о движении денежных средств». Оценка динамики общего поступления и выбытия денежных средств на расчетном счете и в кассе ООО «АСТ» представлена в таблице 4.

Таблица 4. Оценка динамики общего поступления и выбытия денежных средств в ООО «АСТ»

Показатели	2007	2008	Отклонение (+,-)	Темп роста, %
1	2	3	4	5
Остатки на начало периода
Касса	117,6	131,2	+13,6	111,5
Расчетный счет	183,4	397,8	+214,4	216,9
Всего	301	529	+228	175,7
Поступление денежных средств
Касса	10254	19128	+8874	186,4
Расчетный счет	30909	42409	+11500	137,2
Всего	41163	61537	+20374	149,5
Списание денежных средств
Касса	10198	18932	+8734	185,6
Расчетный счет	30737	42132	+11395	137
Всего	40935	61064	+20129	149,1
Остатки на конец периода
Касса	173,6	327,2	+153,6	188,5
Расчетный счет	355,4	674,8	+319,4	189,8
Всего	529	1002	+473	189,4

Оценка динамики денежных потоков показала, что за период 2007-2008 гг. произошло увеличение совокупного положительного денежного потока на 20374 тыс. руб., из которых увеличение поступлений в кассе 8874 тыс. руб. и на расчетном счете 11500 тыс. руб. Выбытие денежных средств тоже увеличилось как в кассе так и на расчетном счете на 20129 тыс. руб. Остатки на конец 2008 г. увеличились в целом на 473 тыс. руб. или 189,4%. Из них остатки по кассе увеличились на 153,6 тыс. руб., а остатки на расчетном счете - 319,4 тыс. руб.

Рис. 6. Динамика общего поступления денежных средств в кассе и на расчетном счете ООО «АСТ» за 2007-2008 гг.

На основании рисунка видно, что основная часть поступлений денежных средств как в 2007 г. так и в 2008 г. приходится на поступление на расчетный счет. Поступления в 2008 г. увеличились и в кассе и на расчетном счете, но значительная доля увеличения поступлений произошла на расчетном счете.

На рисунке 7 представлено графическое изображение общего выбытия денежных средств в кассе и на расчетном счете.

Рис. 7. Динамика общего выбытия денежных средств в кассе и на расчетном счете в ООО «АСТ» за 2007-2008 гг.

По данным рисунка видно, что выбытие денежных средств так же как и поступление в основной части производятся по расчетному счету.

Для более конкретизированного анализа по выбытию и поступлению денежных средств используется оценка динамики денежных средств по видам деятельности представленная в таблице 5.

Таблица 5. Оценка динамики денежных потоков по видам деятельности ООО «АСТ» за 2007-2008 гг.

Показатели	Сумма денежных средств	Абсолютное отклонение, т.р.	Темп роста, %
	2007 г.	2008 г.
1	2	3	4	5
Движение денежных средств от текущей деятельности
Общее поступление денежных средств, в т.ч.:	30311	45272	14961	149,34
Выручка от реализации товаров и услуг	30128	44916	14788	149,08
Прочие поступления	183	356	173	194,53
Расходования денежных средств, в т.ч.:	31977	42787	10810	133,8
Оплата поставщикам	21931	28520	6589	130,04
Оплата труда	6033	8088	2055	134,06
Расчеты по налогам и сборам	1517	1621	104	106,85
Выплата дивидендов	-	1501	1501	-
Отчисления в государственные внебюджетные фонды	823	1069	246	129,89
Выплата подотчетных сумм	390	428	38	109,74
Прочие выплаты	1283	1560	277	121,59
Чистый прирост	-1666	2485	4151	-
Движение денежных средств от инвестиционной деятельности
Поступление денежных средств, в т.ч.	-	-	-	-
Расходование денежных средств:	1950	650	-1300	-33,33
Приобретение основных средств	1950	350	-1600	-17,94
Займы, предоставленные другим организациям	-	300	-300	-
Чистый прирост	-1950	-650	-1300	-33,33

По данным таблицы можно сказать, что на увеличение положительного денежного потока повлиял такой фактор как выручка от реализации товаров (увеличилась на 14788 т.р. и 149,08%). Так же вместе с увеличением положительного потока увеличился и отрицательный так оплата поставщикам увеличилась на 6589 тыс. руб., а так же за счет приема на работу дополнительных сотрудников увеличился фонд заработной платы на 2055 тыс. руб., но не смотря на увеличение отрицательного ДП, результат от текущей деятельности в 2008 г. получился положительный.

От финансовой деятельности произошел отток денежных средств, но это можно считать как положительный фактор, так как привлеченные заемные средства в 2008 г. были погашены на 108,37%, а значит, за счет положительного денежного потока от текущей деятельности была погашена часть задолженности 2007 г. Следовательно финансовое положение предприятия улучшилось и оно может покрывать свои обязательства.

От инвестиционной деятельности в 2008 г. так же как и в 2007 г. образовался отток денежных средств, но в 2008 г. на 1300 тыс. руб. меньше.

Финансовая деятельность ориентирована на формирование капитала, привлечение заемных источников средств, что требует их обязательного возврата в точно определенный срок. Поэтому предприятие должно заранее спрогнозировать будущие расходы, чтобы избежать дефицитного денежного потока по всем направлениям деятельности.

Денежные средства в кассе и на расчетном счета ООО «АСТ» образуются за счет поступлений от рекламодателей, от разных дебиторов, а так же от прочих поступлений (возврат неиспользованных подотчетных сумм, возврат излишне выданной заработной платы), графический анализ поступления денежных средств за 2007-2008 гг. представлен на рисунке 8.

Рис. 8. Динамика поступления денежных средств в ООО «АСТ» за 2007, 2008 гг.

По графику наглядно видно, что основное увеличение положительного денежного потока в 2008 г. по сравнению с 2007 г. произошло за счет поступлений от рекламодателей это обусловлено увеличением клиентской базы ООО «АСТ», увеличением размера размещаемой рекламы, а следовательно и обшей суммы поступлений за рекламные услуги. Так же исходя из графика видно что увеличилось поступление заемных средств в ООО «АСТ», это объясняется тем что, не смотря на увеличение положительного денежного потока организация все же вынуждена использовать заемные средства для погашения обязательств.

Выбытие денежных средств в ООО «АСТ» происходит за счет оплаты поставщикам и прочим кредиторам, выплаты заработной платы сотрудникам, выплаты подотчетных сумм, на командировочные и хозяйственные расходы, отчисления по налогам и сборам при анализе выбытия денежных средств в ООО «АСТ» можно воспользоваться графиком выбытия денежных средств за 2007, 2008 гг. (рисунок 9).

Рис. 9. Динамика выбытия денежных средств в ООО «АСТ» за 2007, 2008 гг.

На основании графика о выбытии денежных средств видно, что в 2008 г. увеличение произошло и в расходовании денежных средств. С увеличением объемов размещаемой рекламы участился график выхода журналов, соответственно и увеличился тираж и количество страниц, а следовательно журналов требуется печатать больше - это объясняет увеличение расхода денежных средств за печать журналов. В 2008 г. увеличился и объем заработной платы так как состав сотрудников в ООО «АСТ» увеличился, следовательно, сумма налогов по заработной плате и отчисления во внебюджетные фонды тоже увеличились. По погашению кредитов и займов произошли изменения в сторону увеличения, это является положительным моментом, так как основная часть задолженности по кредитам в 2008 г. была погашена. В 2008 г. был дополнительный расход денежных средств - выплата дивидендов и предоставление займов другим организациям, которые повлияли на увеличение общего отрицательного денежного потока.

Оценка структуры денежных потоков предполагает структуру анализа положительного и отрицательного денежного потоков по направлениям деятельности.

При этом составляется расчет удельного веса элементов положительных и отрицательных денежных средств в общем объеме за отчетный период.

Таблица 6. Оценка структуры движения денежных средств ООО «АСТ» за 2007-2008 гг.

Показатель	Структура, %
	2007 г.	2008 г
1. Денежные средства от текущей деятельности
1.1 Поступление денежных средств	73,6	73,6
1.2 Расходование денежных средств	78,1	70
2. Движение средств от инвестиционной деятельности
2.1 Расходование денежных средств	4,8	1,1
3. Движение денежных средств от финансовой деятельности
3.1 Поступление денежных средств	26,4	26,4
3.2 Расходование денежных средств	17,1	28,9

Оценка структуры показала, что основная доля денежных средств как в 2007 г. так и в 2008 г. приходится на текущую деятельность. В 2008 г. существенную долю составляет сформированный чистый денежный поток именно от текущей деятельности, который частично компенсировал дефицит денежных средств от инвестиционной и финансовой деятельности, а в 2007 г. чистый денежный поток от финансовой деятельности покрыл недостаток средств поступивших от текущей деятельности, образовавшийся от превышения в 2007 г. расходов над доходами от текущей деятельности. В 2008 г. увеличилась структура расходов денежных средств от финансовой деятельности, а от текущей деятельности снизилась, это говорит о том что свободные средства были направлены на погашение кредитов.

Таблица 7. Оценка структуры движения денежных средств ООО «АСТ» за 2007-2008 гг. по направлениям деятельности

Показатели	Структура, %
	2007 г.	2008 г.
1. Денежные средства от текущей деятельности
1.1 Поступление денежных средств	100	100
Выручка от оказания услуг, реализации продукции	99,4	99,2
Прочие поступления	0,6	0,8
1.2 Расходование денежных средств	100	100
Оплата поставщикам	68,6	66,7
Оплата труда	18,9	18,9
Расчеты по налогам и сборам	4,7	3,8
Дивиденды	-	3,5
Отчисления в государственные внебюджетные фонды	2,6	2,5
Выплата подотчетных сумм	1,2	1
Прочие выплаты	4	3,6
2. Движение средств от инвестиционной деятельности
2.1 Расходование денежных средств	100	100
Приобретение основных средств	100	53,8
Займы, предоставленные другим организациям	-	46,2
3. Движение денежных средств от финансовой деятельности
3.1 Поступление кредитов и займов	100	100
3.2 Погашение кредитов и займов	100	100

Основное поступление денежных потоков от текущей деятельности как в 2007, так и в 2008 гг. приходится на поступления выручки от оказания услуг и реализации продукции. Большую часть расходов от текущей деятельности составляют оплата поставщикам и выплата заработной платы сотрудникам. В 2008 г. дополнительными расходами были выплата дивидендов, которые составили 3,5% расходов от текущей деятельности. От инвестиционной деятельности в 2008 г. так же появились дополнительные расходы - займы предоставленные другим организациям, структура которых составила 46,2%.

Рис. 10. Структура поступления денежных средств в ООО «АСТ» за 2007-2008 гг.

По рисунку 10 видно, что структура поступления денежных средств в 2007 и 2008 г. практически не изменилась, основным источником поступления денежных средств является выручка от оказания услуг, поступление кредитов составило 26,4% и совсем незначительную долю образуют прочие поступления.



Рис. 11. Структура выбытия денежных средств в ООО «АСТ» за 2007-2008 гг.

Расход денежных средств главным образом составляют платежи поставщикам, выплата заработной платы и погашение кредитов.

По результатам оценки динамики и структуры движения денежных средств ООО «АСТ» хозяйствования за период 2007-2008 гг. складывается общее представление о направлениях поступления и расходования, денежных средств, структуре денежных потоков и обеспеченности ООО «АСТ» денежными средствами. В отношении ООО «АСТ» можно сделать следующие выводы:

- в 2007 г. от текущей и инвестиционной деятельности был получен убыток, организация воспользовалась привлечением заемных средств, которые компенсировали недостаток денежных средств;

- в 2008 г. наблюдается покрытие положительными денежными потоками от текущей деятельности отрицательных итогов по инвестиционной и финансовой деятельности;

- в 2008 г. появились дополнительные статьи расходования денежных средств, что непосредственно повлияло на увеличение отрицательного денежного потока.

В ходе анализа для выявления финансового состояния ООО «АСТ» и способности погашения обязательств, можно провести оценку достаточности денежных средств, которая состоит в определении длительности периода оборота. С этой целью используется формула:

(1)

Длительность периода составляет: 360 дней - при расчете значения Показателя за год; 90 дней - при расчете за квартал; 30 дней - за месяц. Для расчета привлекаются внутренние учетные данные о величине остатков на начало и конец периода (желательно, месяца) по счетам денежных средств (50 «Касса», 51 «Расчетный счет», 52 «Валютный счет», 55 «Специальные счета в банках»). Для этого служит формула:

(2)

где ОДn, - остатки на начало месяца n;

n - количество месяце» и периоде.

Для исчисления величины среднего оборота следует использовать кредитовый оборот, очищенный от внутренних оборотов за анализируемый период, по счету 51 «Расчетный счет» имея в виду, что ООО «АСТ» совершает безналичные расчеты со свои ми контрагентами, а выдача денежных средств через кассу (напри мер, заработная плата работников или оплата хозяйственных расходов) предполагает их предварительное получение в банке. Данные для заполнения таблицы взяты из анализа счета №51.

Таблица 8. Изменение длительности оборота денежных средств ООО «АСТ» по месяцам в 2007-2008 гг.

Месяц	Остатки денежных средств (по анализу счета 51), тыс. руб. 2007 г.	Остатки денежных средств (по анализу счета 51), тыс. руб. 2008 г.	Оборот за месяц, тыс. руб. 2007 г.	Оборот за месяц, тыс. руб. 2008 г.	Период оборота, дни [(гр. 1. 30): гр. 2] 2007 г.	Период оборота, дни [(гр. 1. 30): гр. 2] 2008 г.
Январь	95,6	156,3	982,5	2307,3	2,91	2,03
Февраль	101,7	125,6	1284,6	4497	2,38	0,83
Март	197,7	439,8	3485,6	4979,6	1,70	2,65
Апрель	219,2	684,6	2842,4	5091,3	2,31	4,03
Май	235,9	943,8	3814,5	4762,5	1,85	5,95
Июнь	330,9	945,4	3129,7	6044,5	3,17	4,69
Июль	440,8	1297	4348,2	5783	3,04	6,73
Август	318,9	1486	3997	5106,9	2,39	8,73
Сентябрь	296	1542	2138,9	5694,8	4,15	8,12
Октябрь	298,4	894	2014,6	4919,2	4,44	5,45
Ноябрь	168,9	952,6	1579	4222,7	3,21	6,77
Декабрь	397,8	865,5	2897,5	4134,8	4,12	6,28

Как следует из данных табл. 4, период оборота денежных средств в течение 2007 г. колеблется в пределах от 1,7 до 4,44 дня. Иначе говоря, с момента поступления денег на счета предприятия до момента их выбытия проходило в среднем не более четырех дней. Самыми критичными периодами являются январь-май в это время период оборота равен от 1,7 до 2,91 это говорит о явной недостаточности средств у предприятия в этот промежуток времени, весьма опасной при значительном объеме кредиторской задолженности. Любая серьезная задержка платежа может вывести предприятие из состояния финансовой устойчивости. В период с июня по декабрь 2007 г. финансовое состояние немного лучше и период оборота значительно выше от 2,39 до 4,44.

В 2008 г. период оборота денежных средств больше, это говорит о улучшении финансового состояния организации ООО «АСТ». В период с января по март 2008 г. ООО «АСТ» переживало самый сложный период времени когда оборот денежных средств был от 0,83 до 2,65.

По данным таблицы 4 можно провести графический анализ остатков денежных средств за 2007, 2008 гг. который представлен на рисунке 8.

Рис. 8. Анализ остатков денежных средств в ООО «АСТ» за 2007-2008 гг.

Проанализировав движение денежных средств ООО «АСТ» определили, что в общем положение предприятия в 2008 г. по сравнению с 2007 г. улучшилось и оно может погашать свои обязательства. В процессе анализа движения денежных средств в разрезе текущей, инвестиционной и финансовой деятельности видно что предприятие почти не ведет инвестиционную и финансовую деятельность, так как положительный приток денежных средств сформирован только за счет поступлений от текущей деятельности.

Заключение

В дипломной работе рассмотрены вопросы учета и анализа движения денежных средств на предприятии. В качестве базы исследования выбрана организация ООО «АСТ».

По результатам исследования системы бухгалтерского учета и проведения анализа движения денежных средств в ООО «АСТ» можно сделать выводы о существующих преимуществах и недостатках системы учета кассовых операций и безналичных движений денежных средств.

Бухгалтерский учет в ООО «АСТ» ведется в соответствии с «Положением о бухгалтерском учете и отчетности в РФ» в полном объеме, с использованием автоматизированной системы бухгалтерского учета «1С: Бухгалтерия 8.0».

ООО «АСТ» охарактеризовано как юридическое лицо, занимающееся оказанием рекламных услуг и реализацией собственных журналов, имеющее обособленное имущество, самостоятельный баланс, расчетный счет в банке, печать со своим наименованием, бланки, фирменное наименование.

Наличные денежные средства на ООО «АСТ» хранятся в кассе предприятия. Для их синтетического учета используется счет 50 «Касса».

Учет наличных денежных средств осуществляет кассир, с которым заключен договор о полной материальной ответственности, что позволяет ему нести ответственность за сохранность средств в кассе, правильность оформления первичных кассовых документов и ведения кассовой книги, а также за сохранность всех принятых им ценностей и за ущерб, причиненный предприятию, как в результате умышленных действий, так и в результате небрежного или недобросовестного отношения к своим обязанностям. И в случае возникновения спорных моментов и недостач при учете кассовых операций договор является основанием для наказания кассира.

Кассой ООО «АСТ» является специально оборудованное помещение, которое оснащено видеокамерой и охранной сигнализацией, изолированно и предназначено для приема, выдачи и временного хранения наличных денег. При этом доступ в кассу не разрешен лицам, не имеющим отношения к ее работе.

У ООО «АСТ» также заключен договор с банком о лимите наличных денежных средств (500000 руб.). Всю денежную наличность сверх лимита ООО «АСТ» сдает в банк. Инкассация выручки производится кассиром самостоятельно.

Наличные операции организация не превышает установленного законодательством предела в размере 100000 рублей.

С основной частью сотрудников расчет заработной платы проводится через карточную систему оплаты труда.

Безналичные денежные средства ООО «АСТ» хранятся на расчетном счете в банке. Для их учета используется синтетический счет 51 «Расчетный счет».

Для работы с безналичными расчетами ООО «АСТ» применяет двустороннюю компьютерную-модемную связь «Банк-Клиент», что позволяет ускорить движение денежных средств по безналичным расчетам, а следовательно увеличивается и объем поступлений денежных средств.

Для осуществления платежей в пользу получателя средств ООО «АСТ» кроме расчетного счета еще использует счет 55 «Специальные счета в банке»; в частности расчеты аккредитивами.

В процессе анализа движения денежных средств в разрезе текущей, инвестиционной и финансовой деятельности видно что предприятие почти не ведет инвестиционную и финансовую деятельность, так как положительный приток денежных средств сформирован только за счет поступлений от текущей деятельности.

Основной объем поступлений ООО «АСТ» сформирован за счет поступлений от рекламодателей, а расход денежных средств направлен на оплату поставщикам, выплату заработной платы и погашение кредитов.

В целом положение ООО «АСТ» в 2008 г. по сравнению с 2007 г. улучшилось, и оно может погашать свои обязательства.

На основании проведенных исследований предложены следующие рекомендации по совершенствованию учета и внутреннего контроля денежных средств ООО «АСТ».

Недостатком в системе организации кассовых операций на предприятии является сдача наличных денежных средств, превышающих лимит кассы самостоятельно в кассу банка, что является опасным мероприятием, так как кассир может подвергнуться покушению, а также это неудобно в плане траты времени кассира. Поэтому для устранения этой проблемы можно воспользоваться услугами инкассаторских служб или назначить лиц для сдачи денег в банк с более усиленной охраной.

Для того чтобы обойти ограничения по размеру наличных расчетов можно «разбить» договор на несколько более мелких договоров, так как придельный размер расчетов относится к одному договору. Тогда лимит будет применяться к каждому из этих мелких договоров.

Для получения более точного, полного и своевременного учета денежных средств и операций по их движению необходимо усилить контроль за выпиской документов по учету денежных средств, исключить исправления в кассовых документах.

Для сбалансированности объема поступлений и расходования денежных средств по все направлениям деятельности нужно стараться уменьшить дебиторскую задолженность, ускорить ее сбор, возможно поощрениями, например предоставление скидок при условии более ранней оплаты счетов, так же как можно больше и чаще предоставлять акты сверок дебиторам для контроля дебиторской задолженности.

Для осуществления предприятием инвестиционной деятельности можно привлечь выпуск акций, облигационного займа, а так же возможна продажа или сдача в аренду неиспользованных основных средств.

Список литературы

1. Федеральный закон от 21.11.96 г. №129-ФЗ. (ред. от 23.11.2009) «О бухгалтерском учете» (принят ГД ФС РФ 23.02.1996)

2. «Положение о правилах организации наличного денежного обращения на территории Российской федерации» от 05.01.1998 №14-П (ред. от 31.10.2002) (утв. Советом директоров Банка России 19.12.1997; протокол №47).

3. Письмо ЦБ РФ от 4.10.1993 №18 (ред. от 26.02.1996) «Об утверждении «Порядка ведения кассовых операций в Российской Федерации»

4. Федеральный закон от 22.05.2003 №54-ФЗ (ред. от 17.07.2009) «О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетах и (или) расчетов с использованием платежных карт» (принят ГД ФС РФ 25.04.2003)

5. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкция по его применению, утвержденные приказом Минфина РФ от 31 октября 2000 года №94н

6. «Положение о безналичных расчетах в Российской Федерации» (утв. ЦБ РФ 03.10.2002 №2-П) (ред. от 22.01.2008) (зарегистрировано в Минюстре РФ 23.12.2002 №4068)

7. Баканов М.И., Мельник М.В., Шеремет А.Д. Теория экономического анализа: Учебник. - М.: Финансы и статистика, 2006.

8. Бухгалтерский учет: учебник для студентов Вузов/ Ю.А. Бабаев, И.П. Комиссарова, В.А. Бородин; Под. ре. проф. Ю.А. Бабаева и И.П. Комиссаровой. М.: Юнити-ДАНА, 2007-527 с.

9. Ермолович Л.Л., Сивчик Л.Г., Толкач Г.В., Щитникова И.В. Анализ хозяйственной деятельности предприятия // Интерсервисс; Эко - Минск: перспектива, 2007. - 576 с

10. Жарылгасова, Б.Т. Анализ финансовой отчетности: Учеб. пособие / Б.Т. Жарылгасова, А.Е. Суглобов. - М.: Экономистъ, 2009. - 297 с.

11. Журавлев В.Н. «Кассовые операции». Налог-инфо, 2007 г. - 116 с.

12. Зонова А.В., Адамайтис Л.А., Бачуринская И.Н. Бухгалтерский учет и анализ. Комплексный подход к принятию управленческих решений: практическое руководство - М,: ЭКСМО, 2009.-512 с. - (моя бухгалтерия)

13. Ионова А.Ф., Селезнева Н.Н. Финансовый анализ: учеб. - М.: ТК Велби, Изд-во Проспект, 2007. - 624 с.

14. Каморджанова Н.А., Карташова И.В., Тимофеева М.В. «Бухгалтерский - финансовый учет» учебное пособие - и.дом «Питер» 2006 г. - 531 с.

15. Кассовые и банковские операции с учетом всех изменений в з-ве / Под ред. Г.Ю. Касьяновой (6-е изд. и доп.) - М.: АБАК, 2009-296 с.

16. Ковалев В.В., Волкова О.Н. анализ хозяйственной деятельности предприятия. - М.: проспект, 2005

17. Комплексный экономический анализ хозяйственной деятельности: Учебник для вузов/ Лысенко Д.В. - М.: ИНФРА-М, 2008,-320c. - (Высшее образование)

18. Кондраков Н.П. Бухгалтерский (финансовый, управленческий) учет: учеб.-М.: ТК Велби, Изд-во Проспект, 2007. - 448 с.

19. Лытнева Н.А., Парумина Н.В. Документальное оформление и учет кассовых операций организации: Учебно-практич. пособие - М.: ТК Велби, Изд-во Проспект, 2008 г. 280 с.

20. Любушкин Н.П., Лещева В.Б., Дъякова В.Г. Анализ финансово-экономической деятельности предприятия/ ЮНИТИ-ДАНА - М.: 2007. - 471 с.

21. Мякота В., Рудяк Ю., Кузнецов В. «Кассовые операции». 2007 г. - 304 с.

22. Пястолов С.М. Экономический анализ деятельности предприятия - М.: Академический проект, 2005

23. Савицкая Т.В. Анализ хозяйственной деятельности: Учеб. Пособие. - 4-е изд., испр. и доп. - М, 2008.-288 с. - (Вопрос-Ответ).

24. Сосненко Л.С. Комплексный экономический анализ хозяйственной деятельности. Краткий курс: учебное пособие Л.С. Сосненко, А.Ф. Черненко, Е.Н. Свиридова, И.Н. Кивелиус. - М.: КНОРУС, 2007,-344 с.

25. Чуева Л.Н., Чуев И.Н. Анализ финансово-хозяйственной деятельности: Учебник 7-е изд. перераб., 2008. М: 252 с.

26. Шеремет А.Д., Негашев Е.В. Методика финансового анализа деятельности коммерческих организаций. М.: ИНФРА - М, 2006.

27. Экономический анализ - под ред. Л.Т. Гиляровской Л.Т., Москва, ЮНИТИ, 2005 г. - 436 с.

28. Экономический анализ: ситуации, тесты, примеры, задачи, выбор оптимистических решений, финансовое прогнозирование: учеб. пособие /под ред. М.И. Баканова, А.Д. Шеремета М.: Финансы и статистика, 2005.

29. Информационно-справочная система «Консультант Плюс».

30. Информационно-справочная система «Гарант».

31. Хорин А.Н. Отчет о движении денежных средств. // Бухгалтерский учет. - 2008. - №5 С. 58

32. Верщак В.В. Расчеты с наличными денежными средствами. // Главбух. - 2005. - №18 - С. 35

Размещено на Allbest.ru