Особенности организации бухгалтерского учета на предприятии малого бизнеса

Учет товаров в ООО «Ливертон» осуществляется по счету 41 - «Товары». На указанном счете происходит группировка всех хозяйственных операций, осуществленных на предприятии. В следующей таблице отображено приобретение товаров ООО «Ливертон» (Табл. 7):

Таблица 7- Приобретение товаров в ООО «Ливертон»

Дебет	Кредит	Операция
41	60,71	Приобретение товаров
19	60	НДС по приобретению товаров

Для создания налогооблагаемых баз при анализе учета товаров используется раздельный учет по ставкам НДС 18%, 10%.

Учетные регистры используются для организации и ведения аналитического учета движения товаров, включая учет реализации продукции и расчеты с клиентами.

В журнально-ордерной форме для учета расчетов с клиентами применяется ведомость 16 и 6-а по методу начисления, а для аналитического учета движения товаров - оборотносальдовая ведомость.

При ходе использования журнально-ордерной формы бухгалтерского учета в ООО «Ливертон» применяется журнал-ордер № 6. В этом учетном регистре происходит учет отгрузки товаров с помощью счетов-фактур в разрезе покупателей, а также применяется аналитический учет движения товаров.

Учет материалов ведется в ООО «Ливертон» в соответствии с ПБУ /01. Порядок учета заготовления и приобретения материалов установлен регламентом и рекомендациями по ведению бухгалтерского учета на предприятиях малого бизнеса.

Учет приобретаемых материалов происходит в соответствии с текущим законодательством о бухгалтерском учете. В их стоимость включаются все издержки, которые сопутствуют приобретение этих материалов. В состав расходов на покупку материалов включаются цена от поставщика, различные сторонние издержки.

Дли приемки, хранения, отпуска и дальнейшего списания материалов применяют такие документы, как:

акт о приемке материалов (форма N М-7)

приходный ордер (форма N М-4);

доверенность (формы N М-2 и N М-2а);

лимитно-заборная карта (форма N М-8);

требование-накладная (форма N М-П);

карточка учета материалов (форма N М-17);

акт об оприходовании материальных ценностей, полученных при разборке и демонтаже зданий и сооружений (форма N М-35);

накладная на отпуск материалов на сторону (форма N М-15);

ведомость учета остатков товарно-материальных ценностей на складе (форма N MX-19);

опись товарно-материальных ценностей при инвентаризации (форма N ИНВ-3).

В следующей таблице описан учет данных счетов на предприятии ООО «Ливертон» (Табл.8):

Таблица 8 - Учет материалов в ООО «Ливертон»

Дебет	Кредит	Содержание операции
10	60	Материалы, оприходованные по ценам поставщиков
19	60	НДС по приобретенным материалам
10	76	Транспортные расходы на цену материалов
19	76	НДС по транспортным расходам
10	71	Расходы на погрузку материалов из подотчетных сумм

Налог на добавленную стоимость по приобретенным материалам списывается по счету 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным материалам» согласно порядку, применяемому для учета материалов. При этом отдельно ведется учет движения налога на добавленную стоимость по материальным и нематериальным активам (Основным Средствам). В журнале учета счетов фактур отображаются операции их и учет по выдаче счетов-фактур.

Материалы могут поступать в организацию разными способами. К одним из самых распространенных относится покупка по договорам купли-продажи напрямую у поставщиков или в магазинах оптовых продаж. В ООО «Ливертон» руководством предприятия установлено правило, в соответствии с которым учетная стоимость материалов включает в себя транспортно-заготовительные расходы, а в бухгалтерском учете процесс покупки материалов оформляется особой корреспонденцией счетов, как представлено в следующей таблице (Табл.9):



Таблица 9 - Покупка материалов в ООО «Ливертон»

Дебет	Кредит	Содержание операции
60	51	Стоимость приобретенных материалов у поставщика
10	60	Стоимость приобретенных материалов без НДС
19 с.3	60	НДС по приобретенным материалам
76	51	Транспортные расходы
10	76	Транспортных расходы без НДС
19 с.3	76	НДС по транспортным расходам
68	19 с.3	Сумма оплаченного НДС
71	50	Выплаченная подотчетному лицу стоимость покупки материалов
10	71	Стоимость приобретенных материалов без НДС
19 с.3	71	НДС по приобретенным материалам
10	71	Транспортные расходы без НДС
19 с.3	71	НДС по транспортным расходам
68	19 с.3	Сумма оплаченного НДС

Учет материалов в ООО «Ливертон» в том числе осуществляется для контроля за размером издержек и их положением внутри предприятия. В аналитическом учете устанавливается детализированный учет материалов с применением карточек аналитического учета на складах и сальдовых ведомостей, или же оборотносальдовых ведомостей. Проведение сводного учета материалов в составе подразделений и складов предприятия осуществляется в журнально-ордерной форме аналитической ведомости № 10 бухгалтерского учета.

В журнально-ордерной форме учет движения материальных ценностей устанавливается в следующих журналах - ордерах и ведомостях. В итоге, операции, отображающие поступление материальных ценностей, отражаются в таких журналах - ордерах, как:

журнал-ордер N 6 материальных ценностей, поступивших от поставщиков (корреспoнденция с кредитoм счета N 60 «Расчеты с поставщиками и пoдрядчиками»);

журнал-ордер N 7 материальных ценнoстей, приjбретенных подoтчетными лицами (корреспонденция с кредитoм счета N 71 «Расчеты с подотчетными лицами»).

Учет торговых издержек обращения ставить себе целью определить валовую прибыль или убыток предприятия от его основной деятельности, а также финансовые результаты хозяйственной деятельности организации. Сами по себе торговые издержки определяются ведением торговой деятельности.

Так, в случае оптовой торговли, торговые издержки включают в себя:

транспортные расходы на организацию и осуществление торговой деятельности;

аренду помещений под склад;

заработная плата сотрудников;

отчисления на социальные нужды;

прочие хозяйственные расходы (канцелярские расходы, расходы на связь и так далее).

Издержки обращения учитываются на счете 44 «Расходы на продажу». Важно сказать, что расходы на транспортировку товаров в издержки обращения не включаются, так как эти издержки учитываются в себестоимости товаров.

Чтобы обобщить расходы на транспортировку продукции или доработку товаров может использоваться субсчет на счете 44 «Расходы на продажу». Кроме того, расходы на транспортировку товаров могут быть включены в себестоимость товаров. В конце каждого отчетного периода расходы на доработку товаров и транспортные расходы разделяются среди остатка продукции на конец отчетного периода и проданной за период продукцией. Политика предприятия всегда самостоятельно диктует то, как на предприятии учитываются транспортные расходы.

Издержки обращения списываются в дебете счета 44 «Расходы на продажу». В конце каждого отчетного периода данные издержки могу быть списаны на себестоимость продукции, как периодические издержки. В следующей таблице представлена корреспонденция с данного счета в ООО «Ливертон» (Табл.10):

Таблица 10 - Расходы на продажу в ООО «Ливертон»

Дебет	Кредит	Содержание операции
44	70	Расчеты с персоналом по оплате труда
44	69	Расчеты с внебюджетными фондами
44	60	Расчеты с поставщиками и подрядчиками
90.2	44	Издержки обращения на счет продаж

Основные средства и нематериальные активы ООО «Ливертон» осуществляют стоимостную оценку согласно закону «О бухгалтерском учете» и другим регламентам, описывающим процесс ведения бухгалтерского учета. Все издержки предприятия малого бизнеса, связанные с приобретением и созданием основных средств и нематериальных активов, включатся в инвентарную стоимость.

Амортизация основных средств и нематериальных активов отображается в счете 02 согласно способам начисления, применяемым внутри организации. При этом весь срок использования основных средств происходит начисление амортизационных отчислений, за исключением случая консервации (основных средств на 3 и более месяцев или же всей организации - для нематериальных активов).

Кроме того, важно понимать, что, когда вследствие изменения основных средств предприятия малого бизнеса, происходит движение месячных сумм амортизации, начисляемых ежемесячно исходя из годовой суммы, данное событие находит отображение в учете только начиная со следующего календарного месяца.

Основные средства учитываются на активном счете 01 «Основные средства».

Срок полезного использования основных средств - это период использования основных средств, в течение которого они приносят доход предприятию. Каждому купленному объекту основных средств соответствуют уникальный инвентарный номер.

Все хозяйственные операции ООО «Ливертон» закрепляются оправдательными документами.

Первичные документы на предприятии малого бизнеса в качестве обязательного требования принятия к учету имеют составление по форме, соответствующей унифицированным формам первичной учетной документации.

Формами первичной учетной документации по учету основных средств являются:

«Акт о приеме - передаче объекта основных средств (кроме сооружений и зданий) (№ ОС-1)

Накладная на внутреннее перемещение объектов основных средств (№ ОС-2)

Акт о приеме-сдаче отремонтированных и модернизированных объектов основных средств (№ ОС-3)

Акт о списании объекта основных средств (кроме автотранспортных средств) (№ ОС-4)

Инвентарная карточка учета объекта основных средств (№ ОС-6)

Акт о приеме (поступлении) оборудования (№ ОС-14)

Акт о приеме-передаче оборудования в монтаж (№ ОС-15)

Акт о выявленных дефектах оборудования (№ОС-16)» (3, Постановление «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету основных средств).

В следующей таблице отображены операции, проводимые с основными средствами в ООО «Ливертон» (Табл.11):

Таблица 11- Операции с основными средствами в ООО «Ливертон»

Дебет	Кредит	Содержание операции
1	2	3
01	08	Приняты к бухгалтерскому учету объекты основных средств
02	01	Списание суммы начислений амортизации основных средств



Денежные средства поступают в кассу путем предоставления доверенностей и приходных кассовых ордеров торговым представителям. Кассир в журнале учета выданных доверенностей описывает все выписанные доверенности. В журнале регистрации приходных и расходных кассовых документов происходит учет всех приходных кассовых ордеров. Учет движения денежных потоков в кассе осуществляется в журнале-ордере по счету 51. Бухгалтер, в свою очередь, ведет учет всех совершенных покупок в книге покупок.

Все работники ООО «Ливертон» имеют официальный трудовой договор, в которым закреплены все положения по осуществлению трудовой деятельности. Бухгалтер самостоятельно занимается выполнением учета выданных заработных плат и их начислением. В следующей таблице представлена корреспонденция счетов по начислению заработной платы сотрудникам (Табл.12):

Таблица 12 - Начисление заработной платы сотрудникам в ООО «Ливертон»

Дебет	Кредит	Содержание операции
26	70	Начисление заработной платы сотрудникам административно-хозяйственных подразделений
44	70	Начисление заработной платы менеджеру по продажам
69	70	Пособия по социальному страхованию и обеспечению
70	68	НДФЛ
70	73	Возмещение материального ущерба

2.3 Анализ финансового состояния ООО «Ливертон»

Для того, чтобы проанализировать текущее финансовое состояние ООО «Ливертон» необходимо тщательно изучить баланс данного предприятия (табл.12):



Таблица 12. Баланс ООО «Ливертон» за 2014 год (в тыс. рублей)

Показатель	Значение показателя
	Начало года	Конец года	Динамика
			Абсолютная	Относительная (%)
Нематериальные активы	23737	18120	-5617	-23,66%
Основные средства	1783344	1524576	-258768	-14,51%
Оборотные активы	762225	709360	-52865	-6.94%
Запасы	173705	185546	11841	6.82%
НДС по приобретенным ценностям	214	237	23	10,75%
Дебиторская задолженность (больше 12 месяцев)	233914	191249	-42665	-18,24%
Дебиторская задолженность (до 12 месяцев)	285312	255396	-42665	-18,24%
Денежные средства	48155	52445	4290	8,91%
Прочие оборотные активы	23147	26955	3808	16,45%
АКТИВЫ	2571528	2254524	-317004	-12,33%
Капитал и резервы	1335008	1261903	-73105	-5,48%
Уставный капитал	100	100	0	0
Добавочный капитал	565894	565894	0	0
Резервный капитал	80	80	0	0
Нераспределенная прибыль	770299	697081	-73218	-9,51%
Обязательства	1232745	988396	-244349	-19,82%
Долгосрочные обязательства	800191	572802	-227389	-28,42%
Краткосрочные обязательства	432119	415103	-17016	-3,94%
Задолженность перед участниками (учредителями) по выплате доходов	85	82	-3	-3,53%
Доходы будущих периодов	311	304	-7	-2,25%
ПАССИВЫ	2571528	2254524	-317004	-12,33%

Как следует из анализа динамики данных, почти на 7% снизилась величина оборотных активов на предприятии. Частично, данный тренд объясняется падением общих активов на предприятии, вследствие уменьшения размеров дебиторской задолженности. Тем не менее, ООО «Ливертон» увеличивается запасы - за год их размер вырос на 6,82%. Кроме того, произошло падение капитала на 5,5% и значительно уменьшились обязательства более 1 года - на 28,42%.

Несмотря на падение величины активов и капитала, в указанном периоде чистая прибыль, а значит произошло значительное увеличение рентабельности активов (ROA) и рентабельности капитала (ROE), что является хорошим знаком.

Проанализируем ликвидность ООО «Ливертон» (Табл. 13):

Таблица 13. Динамика показателей ликвидности в ООО «Ливертон» за 2014г.

Показатель	Начало года	Конец года	Динамика
Коэффициент абсолютной ликвидности	0,112	0,126	0,014
Коэффициент быстрой ликвидности	1,372	1,273	-0,099
Коэффициент текущей ликвидности	1,753	1,702	-0,051

Коэффициент текущей ликвидности показывает долю покрытия текущими активами текущих пассивов. Таким образом, наблюдаемое снижение данного коэффициента на 0,051 означает отрицательную тенденцию, так как у ООО «Ливертон» снижается покрытие краткосрочных обязательств.

Коэффициент промежуточной ликвидности включает в себя соотношение оборотных активов за вычетом размера запасов, ввиду отсутствия ликвидности у последних к оборотным пассивам. Па данному коэффициенту также наблюдается отрицательная динамика (снижение на 0,099), что также является негативным трендом, описывающим финансовое положение компании.

Коэффициент абсолютной ликвидности представляет собой отношение денежных средств и краткосрочных финансовых вложений к краткосрочным обязательствам. В ООО «Ливертон» наблюдается рост данного показателя на 0,014, что означает укрепление финансового положения предприятия - в случае необходимости компания сможет выплатить большую часть счоих обязательств.

Вследствие анализа доходов и расходов предприятия, было выяснено, что за 2014 год темп роста выручки составил 6,4% (с 56 143 627 в 2013 году до 59 716 551 в 2014 году) (Табл. 3). Кроме того, чистая прибыль на предприятии 2014 году увеличилась приблизительно на 2,6% (с 3 912 301 в 2013 г. и до 4 012 419). Тем временем размер активов ООО «Ливертон» упал на 12,33% (табл.12). Вследствие падения величины активов, нарушается выполнение «золотого правила экономики предприятия», что свидетельствует о негативном показателе деловой активности ООО «Ливертон».



ГЛАВА 3. РЕКОМЕНДАЦИИ ПО СОВЕРШЕНСТВОВАНИЮ ООО «ЛИВЕРТОН»

3.1 Рекомендации по улучшению финансового состояния ООО «Ливертон»

В предыдущей главе данной работы был проведен финансовый анализ и анализ ведения бухгалтерского учета на предприятии ООО «Ливертон». Основываясь на полученных в ходе анализа результатах, в данной главе будут предложены меры по улучшению организации функционирования предприятия.

Основным критерием для оценки деятельности предприятия является размер полученной данной компанией прибыли за рассматриваемый период времени.

Прибыль предприятия представляет собой разницу между совокупными доходами компании и ее расходами. С целью повышения данного показателя в ООО «Ливертон» следует уменьшить затраты или же повысить эффективность текущих издержек. Компании следует пересмотреть методологию снижения себестоимости:

проанализировать все условия закупочных цен товаров у поставщиков, выявить из них максимальную полезность. По возможности минимизировать количество посредников на рынке, что снизит себестоимость продукции и увеличит рыночную стоимость реализуемой продукции.

создать маркетинговое отделение внутри ООО «Ливертон» для того, чтобы исследовать рынок как поставщиков товаров, равно так и покупателей. В результате анализа, появится возможность разработки соответствующего документа, посвященного маркетинговой политике предприятия.

взять дополнительный банковский кредит с целью расширения деятельности предприятия и аренды склада больших размеров для ведения бизнеса.

выбирая поставщиков продукции, отдавать предпочтение поставщикам с наиболее выгодными для предприятия условиями поставки товаров, попробовав воспользоваться прямыми контактами с производителями товаров.

К основным целям этой маркетинговой стратегии относятся:

анализ заключенных договоров;

анализ поставочных цен на покупаемые для последующей перепродажи товары;

маркетинговые исследования рынка поставщиков закупаемой продукции;

оценка функции спроса на поставляемую продукцию, определение положительных и отрицательных сторон деятельности в сравнении с эффективностью текущего ведения бизнеса конкурентами предприятия ООО «Ливертон».

При введении всего комплекса маркетинговых исследований предприятие понесет значительные издержки, но с высокой вероятностью они будут вполне компенсированы за счет оптимизации уровня цен на закупаемые товары. Выявление возможных преимуществ и недостатков предлагаемых покупателям товаров позволит разрабатывать иные стратегии торговли, наиболее эффективные и позволяющие повысить прибыль предприятия оптовой торговли.

Необходимо введение мер, способствующих снижению себестоимости продукции:

совершенствование нормирования и оплаты труда;

проверка и повышение квалификации всех работников;

совершенствование организации производства и труда с целью исключения необходимости сверхурочных работ;

улучшение техники безопасности и охраны труда;

Дополнительными возможностями для снижения себестоимости являются сокращение издержек и расходов, включаемых в статью «Прочие накладные расходы», например, такие расходы, как неустойки, штрафы, пени, подлежащие уплате организацией за некорректное соблюдение каких-либо договорных условий.

Все малые предприятия в отличие от средних и крупных способны быстро адаптироваться ко внешним изменениям рыночной среды, покидая невыгодные и входя в новые, приносящие прибыль рыночные отрасли. Это связано с тем, что предприятие обладает упрощенной структурой менеджмента и относительно ограниченным количеством ресурсов. В случае если экономика в стране достаточно развита, предприятие малого бизнеса не будет иметь стимулов к покиданию отрасли, расширяя ассортимент, пытаясь улучшить качество продаваемой продукции и максимизируя прибыль доступными способами.

Изменение цен в значительной мере влияет на финансовую стабильность предприятия. Свободные цены устанавливаются самой компанией, исходя из их конкурентоспособного положения на рынке, а также рыночных условий. Таким образом, ценообразование определяется, в первую очередь, качеством реализованной продукции.

Выполнение плана по реализации продукции и по росту объемов поставок, в первую очередь, определяется финансовым состоянием предприятия.

Финансовая стабильность предприятия может быть установлена с помощью повышения оборачиваемости капитала в оборотных активах, эффективно-нормативного снижения запасов, увеличения собственных оборотных средств за счет грамотного распределения финансирования внутренних и внешних ресурсов. В случае необходимости, размер собственных средств может быть увеличен банковскими кредитами.

Важнейшим фактором покрытия недостатка собственного оборотного капитала является увеличение его оборачиваемости. Основными элементами, влияющими на увеличение оборачиваемости собственного оборотного капитала, являются:

повышение эффективности организации и технологии производства продукции;

введение модернизированной техники;

внедрение улучшенного материально-технического снабжения.

ООО «Ливертон» следует в будущем повысить величину собственных средств при помощи распределения прибыли в фонды накопления при условии увеличения части этих фондов, невложенных в не текущие активы. В дальнейшем, эта динамика будет способствовать повышению собственного оборотного капитала и росту финансовой устойчивости предприятия. Главным фактором пополнения собственных средств безусловно является прибыль, поэтому, фактически, рост чистой прибыли - это резерв накопления собственного капитала.

В ходе анализа финансового положения ООО «Ливертон» было выявлено, что коэффициент абсолютной ликвидности хоть и демонстрирует положительный тренд, но, тем не менее, не соответствует рекомендуемым значениям от 0,03 до 0,08 (Табл. 14).

Таблица 14. Динамика показателей ликвидности в ООО «Ливертон» за 2014г.

Показатель	Начало года	Конец года	Среднее	Рекомендуемое
Коэффициент абсолютной ликвидности	0,112	0,126	0,119	от 0,03 до 0,08
Коэффициент быстрой ликвидности	1,372	1,273	1,3225	более 0,7
Коэффициент текущей ликвидности	1,753	1,702	1,7275	от 1,5 до 3

Коэффициент текущей ликвидности демонстрирует покрытие текущих обязательств текущими активами. В ООО «Ливертон данный коэффициент (равный 1,7) находится на нижней границе допустимых значений от 1,5 до 3.

Коэффициент быстрой ликвидности отображает покрытие оборотных пассивов оборотными активами, и на данном предприятии ввиду того, что он превышает 0,7, находится в пределах нормы.

Таким образом, можем сделать вывод о платежеспособности предприятия: в случае необходимости ООО «Ливертон» способно погасить долги, что отображает повышение инвестиционного интереса к компании.

Предприятие является кредитоспособным в том случае, если оно способно своевременно выплачивать все свои кредиты, в том числе начисленные по ним проценты.

Чтобы оценить кредитоспособность организации можно использовать различные методы. Самым популярным показателем для оценки кредитоспособности предприятия является отношение объема выручки к чистым оборотным активам. В ООО «Ливертон» этот показатель в 2013 году был равен 3,4, а в 2014 году - 2,8.

На следующем рисунке представлена динамика коэффициента оборота активов ООО «Ливертон», равного отношению объема выручки к общегодовым активам (Рис. 3):

Рисунок 3. Динамика коэффициента оборота активов ООО «Ливертон» в 2013-2014гг.

Снижение данного коэффициента говорит об уменьшении кредитоспособности предприятия. Это может привести к падению продаж, ввиду падения оборачиваемости задолженности, а также снижению инвестиционной привлекательности.

Для повышения кредитоспособности ООО «Ливертон» следует увеличить объем реализованной продукции.

За счет роста клиентской базы и увеличения ассортимента продукция, ООО «Ливертон» удалось увеличить выручку приблизительно на 6,4% (Табл. 3), и, как следствие, совокупные доходы также выросли. Тем не менее, себестоимость продукции также выросла, хоть и на меньшее значение (всего 2,5%). Таким образом, компании следует продолжать политику расширения ассортимента и увеличения продаж.

3.2 Аудит и налоговая отчетность в ООО «Ливертон»

Стратегия аудиторской проверки предприятия формируется аудитором таким образом, что:

информация из бухгалтерской отчетности разбивается по сегментам, за каждый из которых ответственен исполнитель;

устанавливаются задачи, которые необходимо решить в ходе проверки упомянутых выше сегментов, определяются документы, которые нужно проверить для выполнения установленных задач;

определяются виды аудиторских процедур, используемых во время проверок.

Сегментирование ведется двумя подходами: циклическим и пообъектным. Циклический способ подразумевает сегментирование среди проверяющих путем разбиения оборотов по счетам, документооборота. Пообъектный способ сегментирует бухгалтерскую отчетность по выработанному плану счетов.

После сегментирования аудитор определяет процедуры осуществления проверки элементов - способ и метод ведения проверки.

В итоге, аудитор, сформулировав стратегию проверки, устанавливает регламент: план и программу аудита, соответствующие Планированию аудита.

Компании ООО «Ливертон» необходимо дополнительно отразить в плане аудита такие данные, как: уровень существенности; планируемые затраты труда; оценка аудиторского риска; сегментирование и исполнители.

Программа аудита представляет собой некую инструкцию для участников аудита, занимающихся проверкой сегментов. В то же время, программа аудита помогает высшему менеджменту контролировать работу аудиторов. Она включает в себя всю требуемую информацию относительно проводимых аудиторских услуг, а также о необходимости документации и применения имеющихся регламентов.

Главным моментом, прописанным в программе аудита должен быть срок проведения аудита, а также график этого процесса. График проведения аудита включает в себя сроки по составлению аудиторского отчета и заключения.

В итоге, аудиторская организация указывает в общем плане способ проведения аудиторской проверки, используя результаты определения рисков аудита и первичного анализа в целом, а также определения уровня надежности системы внутреннего контроля.

ООО «Ливертон» использует упрощенную систему налогообложения, поэтому к отчетным периодам относятся первый квартал года, полугодовой период и 9 календарных месяцев.

С целью верного исчисления и уплаты налога в ООО «Ливертон» бухгалтером организуется налоговый учет. Для этого первоначально определяется налоговый период, налоговая база, откуда уже с применением налоговых ставок исчисляется величина налога.

Все хозяйственные операции за рассматриваемый период переносятся из первичных документов учета согласно их датам и отображаются в годовой книге учета доходов и расходов.

Книга учета доходов и расходов включает в себя три раздела:

Раздел «Доходы и расходы» (четыре периода, период - квартал);

Раздел «Расчет расходов на приобретение основных средств, принимаемых при расчете налоговой базы по единому налогу»;

Раздел «Расчет суммы прибыли/убытка».

Книга учета доходов и расходов в ООО «Ливертон» ведется в 1С Предприятии, но в конце отчетного периода, данные программного обеспечения распечатываются.

В ООО «Ливертон» налогообложению подлежит валовая прибыль равная величине совокупных доходов за вычетом всех издержек. В соответствии с Налоговым Кодекс Российской Федерации для предприятий малого бизнеса единая налоговая ставка равна 15%.

Таким образом, в ООО «Ливертон»:

налогооблагаемая база в первом квартале 2014 года была равна 1 306 985 рублей.

Затем определялась величина единого налога - она оказалась равной 196 047 рублей.

Аналогично для последующих периодов:

первые полгода - 2 815 495 рублей являлись налогооблагаемой базой,

сам размер налоговых выплат составил сумму, равную 422 324 рубля.

За весь 2014 год налог таким образом составил 708 074 рублей (при налогооблагаемой базе 4 720 493 рубля)

Определяя налоговую базу, следует помнить, что если величина единого налога будет меньше размера минимального налога, то компании в любом случае придется оплатить налог равный минимуму, установленному государством. Минимальным налогов является сумма равная одному проценту от доходов. Так, если на малом предприятии совокупный доход за налоговый период равен 3 000 000 рублей, то размер минимального налога был бы равен 30 000 рублей.

С целью выявления оптимального режима налогообложения для ООО «Ливертон», необходимо определить налоговую нагрузку и финансовый результат данного предприятия в зависимости от используемой системы налогообложения.

На данный момент, как уже было упомянуто в работе, ООО «Ливертон» использует упрощенную систему налогообложения с облагаемой по 15% налоговой ставке валовой прибылью.

Размер налоговых выплат в 2014 году равнялся 708 074 рублям.

В том случае, если бы руководство ООО «Ливертон», переходя на упрощенную систему налогообложения, выбрало доходы в качестве показателя деятельности для определения налогооблагаемой базы, то финансовые показатели компании приняли бы следующий вид:

величина доходов - 59716551 рублей;

налогооблагаемая база - 59716551 рублей (фактическое денежное выражение доходов);

налоговая ставка неизменна для всех предприятий вне зависимости от вида деятельности и от организационно-правовой формы - 6%;

фактическая налоговая сумма к уплате - 3582993 рублей;

Сравнение налогооблагаемых баз в зависимости от того, что руководство предприятия ООО «Ливертон» выберет в качестве показателя деятельности для определения упомянутой базы, представлено на следующем рисунке (Рис. 4):



Рисунок 4 - Налогооблагаемые базы в зависимости от системы налогообложения

Как можно заметить, налогооблагаемая база в случае упрощенной системы налогообложения по доходам превышает налогооблагаемую базу в случае упрощенной системы налогообложения по разнице между доходами и расходами в более, чем 10 раз.

Сравнив размеры налоговых выплат, можно сделать вывод что при упрощенной системе налогообложения, используя величину доходов в качестве налоговой базы, величина налоговых выплат в несколько раз превышает размер налоговых выплат при упрощенной системе налогообложения при использовании разницы между доходами и расходами в качестве налоговой базы (Рис. 5):



Рисунок 5 - Налоговые выплаты в зависимости от системы налогообложения

Таким образом, если бы ООО «Ливертон», переходя на упрощенную систему налогообложения, выбрало бы доходы в качестве показателя деятельности для определения налогооблагаемой базы, то значение чистой прибыли уменьшилось бы на разницу в фактических налоговых суммах к уплате:

(3582993 - 708074) = 2874919 (рублей)

Значит, предприятию ООО «Ливертон», как и следовало ожидать, значительно выгоднее использовать упрощенную систему налогообложения, причем налогу должна подлежать разница между доходами и расходами предприятия - это предпочтение повлечет за собой отсутствие излишних налоговых вычетов для компании в размере 2874919 рублей.

3.3 Улучшение ведения бухгалтерского учета

Бухгалтерский учет в ООО «Ливертон» представлен в лице единственного бухгалтера, что что находит свое отрицательное отображение в функционировании всей организации. Вследствие анализа имеющейся информации о финансово-экономических результатах ООО «Ливертон», были сделаны выводы и составлены рекомендации по совершенствованию работы предприятия:

следует создать бухгалтерский отдел как подразделение предприятия, возглавляемое главным бухгалтером. Это связано с тем, что бухгалтер в единственном числе физически не может управиться с таким объемом работы - как следствие, в ООО «Ливертон» снижается и качество работы бухгалтерии и всей организации. Наиболее эффективно было бы использовать комбинированную структуру организации бухгалтерского отдела, примерный вариант подобной организации представлен в следующей таблицу (Рис. 6):

Рисунок 6 - Комбинированная структура организации бухгалтерского отдела

Ввиду размеров предприятия возможно наличие единственного сотрудника-бухгалтера в данных отделах. Таким образом, каждый бухгалтер будет нести ответственность за часть работы, которую раньше в единственном числе выполнял главный бухгалтер предприятия.

следует создать систему внутреннего контроля для обеспечения корректного выполнения регламентов на предприятии.

Система внутреннего контроля может включать в себя множество средств внутреннего контроля, подразделяющихся на категории по целям ведения контроля:

Отражение только подтвержденных операций. Средства внутреннего контроля: подтверждение всех проводимых операций документально; контролирование взаимосвязанных операций; контроль корректности вносимых в бухгалтерскую отчетность операций.

Корректность всей отражаемой информации. Средства внутреннего контроля: контроль точности суммирования счетов; следование инструкциям и ведения надзора за профессионализмом бухгалтеров; оценка проведенной работы.

Корректность распределения по регистрам в бухгалтерском учете. Средства внутреннего контроля: составление дополнительного (пробного) баланса; проверка сходства выписок из банка и записей в кассовой книге; проверка ведения сметы и соответствия ей.

Контроль за наличием всех отчетных документов. Средства внутреннего контроля: копирование всей информации в общий банк данных, включающий в себя все отчетности; введение повышенных мер безопасности по доступу к базе данных; дополнительный генератор питания для предотвращения потерь данных во время отключения электроэнергии.

Контроль за поступлением своевременной управленческой информации. Средства внутреннего контроля: введение крайних сроков предоставления информации и наблюдение за их соблюдением; проведение регулярных собраний, на которых обсуждается достаточность предоставляемой информации.

Ввиду того, что основная необходимость в контроле необходима при контроле функционирования бухгалтерского отдела, за выполнение внутреннего контроля может быть ответственен главный бухгалтер. Он самостоятельно сможет оценивать работу подопечной ему бухгалтерии и анализировать результаты.

использовать при ведении бухгалтерского учета счет 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» и счет 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей» с целью корректной записи проводок в соответствии с учетной политикой.

для повышения ответственности следует заключить с работниками склада договор о материальной ответственности (вдобавок к трудовому), чтобы каждый из работников лично отвечал за вверенную в его распоряжение продукцию.

При выполнении перечисленных выше действий, будет достигнута максимальная отдача от функций бухгалтерского учета, и, как следствие, повысится эффективность деятельности ООО «Ливертон».



ЗАКЛЮЧЕНИЕ

В рыночных отношениях фигурирует дифференциация всех предприятий по их размеру: малые, средние и крупные.

Предприятия крупного бизнеса зачастую обладают большой рыночной властью, в какой-то мере контролируют конкурентов меньшего размера, при этом не исключая возможности объединения с другими предприятиями и дальнейшего экстенсивного развития фирмы - с целью получения большей рыночной доли.

Предприятия среднего бизнеса являют собой нечто среднее между крупными компаниями, прочно держащимися н рынке, и малыми предприятиями, наиболее сильно подверженными влиянию со стороны изменчивой рыночной среды.

Предприятия малого бизнеса включают в себя большое количество мелких компаний, в которых работает небольшое количество сотрудников. Несмотря на отсутствие рыночной власти у каждого из малых предприятий, в совокупности они ввиду своего большого количества по всей стране сильно влияют на экономическую ситуацию и размеры ВВП страны. Осознавая это, все развивающиеся страны мира и страны с переходной экономикой стремятся к повышению вовлеченности населения в создание собственных предприятий малого бизнеса, проводя с этой целью социальные рекламы и вводя щадящие условия налогообложений, выдачи кредитов и даже субсидирований некоторых направлений деятельности.

В основном малые предприятия в Российской Федерации функционируют по трем направлениям: торговля товарами (магазины, функционирующие на рынках с большим уровнем спроса), посредничество (поставка товаров на рынок, логистические услуги и так далее), сфера услуг (предоставление услуг на рынках с большим спросом - парикмахерские, шиномонтаж и т.д.).

Предприятия малого бизнеса с одной стороны могут являться производителями, а с другой - потребителями различных товаров и услуг. Спектр деятельности данных предприятий весьма различен, что объясняет их уникальность.ранение деляется какие различных форм собственности и различных с

В данной работе было уделено много внимания теоретическим аспектам функционирования предприятий малого бизнеса, а именно их отличительным чертам в ходе ведения деятельности. В ходе анализа теории ведения бухгалтерского учета на малом предприятии было выяснено, что данный вид предприятий отличается относительно более простой системой ведения отчетности.

Предприятия малого бизнеса зачастую используют в своей деятельности упрощенную систему налогообложения, которая в значительной мере снижает налоговое бремя компании. Кроме того, упрощенная система налогообложения используется предприятиями малого бизнеса в силу того фактора, что она применяется на предприятие в целом, а не на специфичные виды деятельности как единый налог на вмененный доход.

Так, в соответствии с упрощенной системой налогообложения на предприятии имеется единый налог, который освобождает руководство от уплаты таких налогов, как налог на прибыль, налог на доходы физических лиц, налог на имущество, налог на добавленную стоимость.

Прежде чем определить точный размер налоговых выплат, организация рассчитывает показатель валовой прибыли, как разницу между операционными доходами и расходами, от которой уже отнимается налог и некоторые другие выплаты, что на исходе дает показатель чистой прибыли - чистая прибыль отображает результат деятельности организации.

Было выяснено, что налоговый учет как таковой не способен предоставить всей необходимой информации руководству, в связи с чем он всегда сосуществует с бухгалтерским учетом. Деятельность налогового учета может быть осуществлена двумя способами: в качестве параллельной организации бухгалтерского и налогового учета или же при условии максимального сближения бухгалтерского и налогового учета.

В качестве практического приложения были изучены финансовые отчетности предприятия малого бизнеса ООО «Ливертон», специализирующегося в оптовой торговле мясом в Москве. В данной работе была описана деятельность данной компании, затем была проанализирована структура организации бухгалтерского учета и система организации бухгалтерской работы по составлению отчетности и ведению учета на данном предприятии.

Бухгалтерский учет в ООО «Ливертон» ведется в соответствии с установленной учетной политикой.

В компании имеется бухгалтер в единственном числе, ввиду чего предприятию имеет смысл нанять дополнительных работников этой специализации с целью повышения эффективности ведения бухгалтерской отчетности и роста контроля за функционированием предприятия.

В целом ООО «Ливертон» за время своего существования с 2012 года показало положительные значения чистой прибыли и хорошие показатели ликвидности, что свидетельствует об успешном ведении бизнеса.



СПИСОК ЛИТЕРАТУРЫ

Гражданский кодекс РФ. Консультант Плюс.

Постановление Госкомстата РФ от 21.01.2003 N 7 "Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету основных средств" - Консультант Плюс.

Приказ Минфина России от 02.07.2010 N 66н (ред. от 06.04.2015) "О формах бухгалтерской отчетности организаций" - Консультант Плюс.

Указ Президента РФ от 15.05.2008 «О неотложных мерах по ликвидации административных ограничений при осуществлении предпринимательской деятельности» - Консультант Плюс.

Федеральный закон от 24.07.2007 г. №209-ФЗ «О развитии малого и среднего предпринимательства в Российской Федерации» (в ред. от 28.12.2013). Консультант Плюс.

Астахов В.П. Бухгалтерский учет в торговле. М.: Высшее образование, 2011.416 с.

Бабаев Ю.А., Петров А.М., Мельникова Л.А. Бухгалтерский учет. Учебник. - М.: Проспект, 2015, 424 с.

Башарина А.В., Черненко А.Ф. Бухгалтерский и налоговый учет на малых предприятиях. - М.: Феникс, 2011, 320 с.

Бланк И.А. Управление финансовыми ресурсами. М.:: Омега-Л, 2011. - 768 с.

Богаченко В.М. Бухгалтерский учет. Учебник. - М.: Феникс, 2015, 512 с.

Вахрушина М.А. Бухгалтерский управленческий учет. - М.: Национальное образование, 2012.672 с.

Вахрушина М.А., Пашкова Л.В. Учет на предприятиях малого бизнеса. 2011.215 с.

Волков Д.Л., Леевик Ю.С., Ниуклин Е.Д. Финансовый учет. Учебник. - М.: Высшая школа менеджмента, 2014. - 520 с.

Вороненко Т.В, Бухгалтерский учет. - М.: Высшая школа, 2010, 712 с.

Герасименко А.А. Финансовая отчетность для руководителей и начинающих специалистов. - М.: Альпина Паблишер, 2012. - 436 с.

Дмитриева И.М. (ред.) Бухгалтерский финансовый учет. - М: Юрайт, 2014, 544 стр.

Ермилова Ю.С., Фофанов М.В. Бухгалтерский словарь. - М.: Деловой двор, 2011, 320 с.

Иванова Н.В. Бухгалтерский учет на предприятиях торговли. - М.: Academia, 2013, 256 с.

Иванова Н.В. Бухгалтерский учет. - М.: Academia, 2013, 336 с.

Касьянова Г.Ю. Расчеты с подотчетными лицами. -М: АБАК, 2015, 120с.

Лапуста М.Г. Малое предпринимательство / М.Г. Лапуста, Ю.Л. Старостин. М.: ИНФРА-М, 2010. 454 с.

Лебедева Е.М. Бухгалтерский учет. - М.: Academia, 2013, 304 с.

Левшова С.И. Бухгалтерский учет: шаг за шагом. - СПб.: Питер, 2012. - 228 с.

Невешкина Е.В. Управление финансово-товарными потоками на предприятиях торговли. - М.: Дашков и Ко, 2013. - 192 с.

Никандрова Л.К., Акатьева М.Д. Бухгалтерский финансовый учет. - М.: Инфра-М, 2015. - 288 с.

Стоянова Е.С. (ред.) Финансовый менеджмент: теория и практика 6-е изд. - М.: Изд-во "Перспектива", 2010. - 656 с.

Шевелев А.Е., Шевелева Е.В. Риски в бухгалтерском учете. М.:Кнорус, 2015, 304 с.

Щадилова С.Н. Бухгалтерский учет для всех. - М.: Дело и Сервис, 2011, 208 с.

Российская газета, http://www.rg.ru/2015/04/14/dola.html.



Приложение 1

Показатель	2013	2014
Выручка	56143627	59716551
Себестоимость	41426016	42466950
Валовая прибыль	14717611	17249601
Налог на прибыль	690406	708073
Чистая прибыль	3912301	4012419



Приложение 2

Баланс

Показатель	2013	2014
Нематериальные активы	23737	18120
Основные средства	1783344	1524576
Оборотные активы	762225	709360
Запасы	173705	185546
НДС по приобретенным ценностям	214	237
Дебиторская задолженность (больше 12 месяцев)	233914	191249
Дебиторская задолженность (до 12 месяцев)	285312	255396
Денежные средства	48155	52445
Прочие оборотные активы	23147	26955
АКТИВЫ	2571528	2254524
Капитал и резервы	1335008	1261903
Уставный капитал	100	100
Добавочный капитал	565894	565894
Резервный капитал	80	80
Нераспределенная прибыль	770299	697081
Обязательства	1232745	988396
Долгосрочные обязательства	800191	572802
Краткосрочные обязательства	432119	415103
Задолженность перед участниками (учредителями) по выплате доходов	85	82
Доходы будущих периодов	311	304
ПАССИВЫ	2571528	2254524

Размещено на Allbest.ru