Порядок проведения и отражения различных операций в бухгалтерском учете

Показатель 4. «Коммерческие расходы».

Затраты, связанные со сбытом продукции, а также издержки обращения в данные статьи «Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг» не включаются, а отражаются по статье «Коммерческие расходы» (см. сумму в бухгалтерской проводке: Дт 90/2 Кт 44 ).

Показатель 5. «Управленческие расходы».

В случае признания организацией в соответствии с установленным порядком управленческих расходов полностью в себестоимости проданных товаров, продукции, работ, услуг в качестве расходов по обычным видам деятельности по данной статье отражают затраты, списанные бухгалтерской записью Дт 90/2 Кт 26.

Организацией - профессиональным участником рынка ценных бумаг по данной статье отражается сумма издержек по ее деятельности.

Показатель 6. «Прибыль (убыток) от продаж».

Данный показатель представляет собой разность между показателем 3 и показателями 4 и 5.

12. Учет прочих доходов и расходов организации

Прочие доходы и расходы формируются за счет:

- операционных доходов и расходов,

- внереализационных доходов и расходов,

- чрезвычайных доходов и расходов.

Операционными доходами являются:

· Поступления, связанные с предоставлением за плату во временное пользование (временное владение и пользование) активов организации;

· Поступления, связанные с предоставлением за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности;

· Прибыль, полученная организацией в результате совместной деятельности (по договору простого товарищества);

· Поступления от продажи основных средств и иных активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты), продукции, товаров;

Внереализационными доходами являются в соответствии с п.8 Положения по бухгалтерскому учету «Доходы организации»:

· Штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договора;

· Активы, полученные безвозмездно, в том числе по договору дарения;

· Поступления в возмещение причиненных организации убытков;

· Прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году;

· Суммы кредиторской задолженности, по которым истек срок исковой давности;

· Курсовые разницы;

· Сумма дооценки активов;

· Прочие внереализационные доходы.

Чрезвычайные доходы

Чрезвычайные доходы - поступления, возникшие в результате непредвиденных обстоятельств.

Как чрезвычайные доходы учитываются:

· Стоимость материальных ценностей, оприходованных после списания непригодного к восстановлению имущества организации, поврежденного в результате чрезвычайных обстоятельств;

· Страховое возмещение убытков, понесенных организацией в результате чрезвычайных обстоятельств (включается в состав внереализационных доходов).

Расходами организации признаются уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов и (или) возникновение обязательств, приводящие к уменьшению капитала этой организации, за исключением уменьшения вкладов по решению участников (собственников имущества).

Не относятся к расходам организации затраты, связанные с осуществлением капитальных и финансовых вложений, и непроизводственные затраты.

Операционные расходы.

Операционными расходами являются:

· Расходы, связанные с предоставлением за плату во временное пользование (временное владение и пользование) активов организации;

· Расходы, связанные с предоставлением за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности;

· Расходы, связанные с участием в уставных капиталах других организаций;

Внереализационные расходы

Внереализационными расходами являются «Расходы организации»:

· Штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договора;

· Возмещение причиненных организацией убытков;

· Убытки прошлых лет, признанные в отчетном году;

· Суммы дебиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности, других долгов, нереальных для взыскания;

· Курсовые разницы;

Чрезвычайные расходы.

Чрезвычайные расходы - это затраты, возникающие в результате чрезвычайных обстоятельств. Чрезвычайные расходы уменьшают налогооблагаемую прибыль.

К чрезвычайным расходам относятся:

· Некомпенсируемые потери от стихийных бедствий:

· Уничтожение и порча производственных запасов, готовых изделий и других материальных ценностей;

· Потери от остановки производства;

· Затраты, связанные с предотвращением или ликвидацией последствий стихийных бедствий.

Учет операционных и внереализационных доходов и расходов учитываются на счете 91 «Прочие доходы и расходы». По кредиту счета 91/1 отражаются доходы, а по дебету 91/2 - расходы организации.

Учет чрезвычайных доходов и расходов ведется на счете 99 «Прибыли и убытки».

13. Учет расходов по социальному страхованию и обеспечению

Учет расчетов с внебюджетными фондами включает в себя единый социальный налог (ЕСН), который учитывается на субсчетах счета 69. Плательщиками единого социального налога являются все работодатели, производящие выплаты наемным работникам. Организации и индивидуальные предприниматели, переведенные на уплату налога на вмененный доход для определенных видов деятельности, не являются плательщиками единого социального налога. Единый социальный налог рассчитывается ежемесячно нарастающим итогом с начала года отдельно по каждому работнику. Налоговым периодом по ЕСН является календарный год.

С 2005 года максимальная ставка ЕСН 26%, в т.ч.: - 20%- в ПФ РФ (Пенсионный фонд); - 2, 9% - в ФСС РФ (фонд социального страхования); - 1, 1% - ФФОМС (федеральный фонд обязательного медицинского страхования); -2% - в ТФОМС (территориальный фонд обязательного медицинского страхования).

Работодатели ежемесячно обязаны вносить авансовые платежи по налогу перед тем, как получать в банке средства для выплаты заработной платы работникам. Чтобы получить в банке наличные деньги для выдачи заработной платы, организации должны предъявить платежные поручения на перечисление налога. По каждому работнику организации рассчитывают сумму налога, зачисляемую в Пенсионный фонд РФ, Фонд социального страхования РФ, Федеральный и территориальные фонды обязательного медицинского страхования.

Пример. Главному бухгалтеру А.И. Васильевой начислена заработная плата за месяц 9 000 руб. Общая сумма единого социального налога, начисленного на ее заработную плату, составила 3204 руб. (9000 руб. х 26%).Соответственно на счета внебюджетных фондов было перечислено:

- Пенсионного фонда РФ (9000 х 20%)= 1800 руб.;

- Фонда социального страхования РФ (9000 х 2, 9 %) = 261 руб.;

- Федерального фонда обязательного медицинского страхования (9000 x 1,1%)= 99 руб.;

- территориального фонда обязательного медицинского страхования (9000 х 2%)= 180 руб.

Бухгалтерские проводки:

- начислена заработная плата: Д 44 К70 - 9000;

- начислен единый социальный налог: Д 44 К69/1 - 261; Д 44 К69/2 - 1 800; Д 44 К69/3/ФФОМС - 99, Д 44 К69/3/ТФОМС - 180.

- перечислено во внебюджетные фонды: Д69/1 К51 - 288; Д69/2 К51 - 1 800; Д69/3 К51 - 252.

Кроме единого социального налога организации уплачивают страховые взносы от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний в размере 0,2% заработной платы.

В приводимом выше примере он составит: 18 руб. (9000 х 0,2%).

Сумма налога определяется в полных руб.

Общий перечень выплат, которые не облагаются единым социальным налогом, указан НК РФ. Так налогообложению не подлежат: - пособия по временной нетрудоспособности, пособия по уходу за больным ребенком, пособия по безработице, пособия по беременности и родам; -возмещение вреда, причиненного увечьем или иным повреждением здоровья; -суммы единовременной материальной помощи, оказываемой работодателями работникам в связи со стихийным бедствием или другим чрезвычайным обстоятельством, членам семьи умершего работника или работнику в связи со смертью члена (членов) его семьи и другие выплаты.

14. Порядок проведения и отражения в учете результатов инвентаризации

Инвентаризация - это установление фактического наличия средств и их источников путем пересчета остатков в натуре или путем проверки учётных записей.

Положением о бухгалтерском учёте и отчетности в РФ указано, что в целях обеспечения достоверности данных бухгалтерского учёта и отчетности организации проводят инвентаризацию имущества и финансовых результатов.

Количество инвентаризаций в отчетном году, даты их проведения, перечень имущества и обязательств, проверяемых при каждой из них, устанавливает организация, кроме случаев, когда проведение инвентаризаций обязательно:

- при передаче имущества в аренду, выкупе, продаже;

- перед составлением годовой бухгалтерской отчетности (инвентаризация проводится не ранее 1 октября отчетного года);

- при смене материально-ответственного лица (на день приемки-передачи дел);

- при установлении фактов хищений или злоупотреблений;

- при ликвидации организации;

- в случае пожара, стихийных бедствий и др. чрезвычайных ситуаций

Результаты инвентаризации должны отражаться в учёте того месяца, в котором она закончена, а годовой - в годовом бухгалтерском отчете.

Инвентаризация расчетов с банками, бюджетом, покупателями, поставщиками, подотчетными лицами, работниками, прочими дебиторами и кредиторами заключается в проверке обоснованности сумм, числящихся на счетах бухгалтерского учёта.

Проверке должен быть подвергнут счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» по товарам, оплаченным, но находящимся в пути. Проверяется по документам в согласовании с корреспондирующими счетами.

При инвентаризации подотчетных сумм проверяют отчеты подотчетных лиц по выданным авансам с учётом их целевого использования.

Инвентаризационная комиссия путем документальной проверки должна установить:

- правильность расчетов с банками, финансовыми, налоговыми внебюджетными фондами, др. организациями;

- правильность и обоснованность числящейся в бухгалтерии суммы задолженности по недостачам и хищениям;

- правильность и обосновать сумм дебеторской, кредиторской и депонентской задолженности.

15. Учет экспортных операций

Экспортные операции - деятельность, связанная с продажей и вывозом за границу товаров.

На основании ПБУ 3/2000 «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте», стоимость активов и обязательств, выраженных в иностранной валюте, для отражения в бухгалтерском учете и отчетности подлежит пересчету в рубли (по курсу ЦБ РФ).

Выручка от продажи продукции на экспорт подлежит отражению в учете в момент признания доходов организации. Экспортная выручка должна быть пересчитана в рубли по курсу ЦБ РФ, действующему на дату перехода права собственности.

При оформлении товара на таможне уплачиваются экспортная (вывозная) таможенная пошлина и таможенные сборы. Перечень таможенных платежей содержится в ст. 110 Таможенного кодекса РФ.

Таможенный сбор за таможенное оформление составляет 0,1% в рублях и 0, 05% - в иностранной валюте от таможенной стоимости товаров.

Составим бухгалтерские проводки.

1. Списывается фактическая себестоимость отгруженной продукции: Дт 45 Кт 43 - 1 300 000;

2. Признана выручка от реализации продукции на экспорт: Дт 62 Кт 90/1 - 1 500 720 (52 000 х 28, 86);

3. В момент перехода права собственности списывается отгруженная продукция с баланса: Дт 90/2 Кт 45 - 1 300 000;

4. Акцептован счет транспортной организации: Дт 44 Кт 76 (60) - 15 255 (18 000 - 2 745);

5. Отражен НДС по транспортным расходам: Дт 19 Кт 76 (60) - 2 745.

Таможенные сборы, связанные с оформлением товаров, подлежат включению в состав расходов на продажу.

6. Списаны таможенные расходы: Дт 44 Кт 76 - 2 251, 08 ((1 500 720 х 0, 1%) + (1 500 720 х 0, 05%));

7. Оплачены таможенные расходы в рублях: Дт 76 Кт 51 - 1 500, 72 (1 500 720 х 0, 1%);

8. Оплачены таможенные расходы в валюте: Дт 76 Кт 52 - 750, 36 (1 500 720 х 0, 05%).

В предусмотренных случаях при таможенном оформлении продукции (ст.110 ТК РФ) организация должна уплатить таможенные пошлины (при экспорте - вывозную таможенную пошлину).

Сумма вывозной таможенной пошлины учитывается отдельно от других таможенных расходов. В соответствии с ПБУ 9/99 «Доходы организации» вывозные таможенные пошлины не признаются доходами, а относятся к обязательным платежам.

9. Отражено начисление вывозной таможенной пошлины: Дт 90/5 «Экспортные пошлины» Кт 68 - 60 000;

10. Оплачена вывозная таможенная пошлина: Дт 68 Кт 51 - 60 000;

11. Списаны расходы, связанные с транспортировкой и таможенным оформлением: Дт 90/2 Кт 44 - 17 506, 08 (2 251, 08 + 15 255);

НДС при реализации товаров, помещаемых под таможенный режим экспорта, при условии их фактического вывоза за пределы таможенной территории РФ, производится по налоговой ставке 0% (ст. 164 НК РФ).

12. Отражен финансовый результат от реализации:

Дт 90/1 Кт 90/ 9 - 1 500 720;

Дт 90/9 Кт 90/2 - 1 317 506, 08;

Дт 90/9 Кт 90/5 - 60 000;

Дт 90/9 Кт 99 - 123 213, 92 - прибыль.

Любые поступления в иностранной валюте в пользу юридических лиц первоначально подлежат обязательному зачислению в полном объеме на транзитный валютный счет. Записи по валютным счетам организации производятся в рублях в суммах, определяемых путем пересчета иностранной валюты по курсу ЦБ РФ, действующему на дату совершения операции.

13. На дату поступления валютной выручки: Дт 52 Кт 62 - 1 502 800 (52 000 х 28, 90);

14. Отражена курсовая разница по расчетам с покупателями: Дт 62 Кт 91/1 - 2 080 (1 502 800 - 1 500 720);

15. В конце месяца списано сальдо прочих доходов и расходов:

Дт 91/1 Кт 91/9 - 2 080;

Дт 91/9 Кт 99 - 2 080.

16. Особенности учета движения товаров в оптовой торговле

На склад оптовой торговли товары поступают от предприятий-производителей (промышленных, сельскохозяйственных и др.), посреднических организаций, других оптовых фирм, граждан-предпринимателей. Оптовые организации заключают договоры поставки с поставщиками, завозят товар на свой склад и ведут все расчеты с поставщиками по оплате купленных товаров.

Отгрузка товаров со складов оптовых организаций покупателям производится в соответствии с требованиями договоров поставки. В бухгалтерском учете товарных операций важно обеспечить контроль за своевременным и полным оприходованием товаров со стороны материально ответственных лиц согласно документам поставщиков. Поставщики при отгрузке товаров в адрес оптовых организаций выписывают документы: коммерческие (товарные); транспортные и страховые; платежно-банковские (расчетные).

На основании данного постановления все организации обязаны составлять счета-фактуры, вести журнал учета счетов-фактур, книгу продаж и книгу покупок по установленным формам. Счет-фактура составляется поставщиком на имя покупателя и дает право на зачет (возмещение) сумм налога на добавленную стоимость покупателям после оприходовании товара и его оплаты. Спецификация (форма № ТОРГ-10)применяется, если отфактурованная партия товара упаковывается в ящики, бочки и т.п. Она выписывается в двух экземплярах материально ответственным лицом: один экземпляр прилагается к счету-фактуре, направляемому покупателю, второй - передается в бухгалтерию. В спецификации перечисляется каждое отдельное место с товаром и проставляется его масса. Отпуск товаров покупателям непосредственно со складов оформляется товарной накладной (форма № ТОРГ-12). Товарную накладную заполняет работник бухгалтерии, а затем она передается на склад и является основанием для отпуска товара представителю организации-покупателя. Составляется в двух экземплярах при предъявлении представителем покупателя доверенности на получение товара: один остается у поставщика, другой передается покупателю.

Синтетический учет поступления товаров в оптовых организациях осуществляется на активном счете 41 «Товары», субсчет 1 «Товары на складах», а тары - на субсчете 3 «Тара под товаром и порожняя». Остаток товаров по этому счету отражается во втором разделе баланса «Оборотные активы» по покупной стоимости (стоимости их приобретения). На поступившие товары составляются следующие бухгалтерские записи:

- на сумму фактически поступивших товаров от поставщиков по покупной стоимости: Д 41/1 К 60;

- на сумму налога на добавленную стоимость (НДС), относящегося к поступившим товарам: Д 19 К 60;

Если при поступлении товаров в счет поставщика включены транспортные расходы, оплаченные за счет оптовой организации, то сумма их отражается в учете проводкой: Д 44 К 60.

Выявленная при приемке товаров претензия отражается в учете следующим образом:

- на сумму претензий, предъявленных поставщику (при предоплате) или транспортной организации по покупной стоимости: Д 76/2 К 60;

- на сумму недостачи товаров по покупной стоимости: Д 94 К 60;

- на сумму налога на добавленную стоимость по приобретенным ценностям, относящегося к недостающим товарам: Д 94 К 19;

Товары могут поступать на склад от: 1) подотчетных лиц: Д41/1 К 71; 2) учредителей: Д 41/1 К 75/1; 3) структурных и других подразделений: Д 41/1 К 79.

Материально ответственные лица ведут складской учет товаров независимо от способа хранения в натуральном выражении по наименованиям, сортам, количеству и цене товара на основании приходных и расходных товарных документов. При сортовом способе хранения на каждое наименование товара открываются карточки количественного учета или несколько страниц в товарной книге. При партионном способе хранения на каждую партию поступивших товаров материально ответственное лицо выписывает партионную карточку в двух экземплярах: один - остается на складе, другой - передается в бухгалтерию. Партионная карточка должна содержать данные о приходе и расходе товаров, их наименовании, количестве (массе) и т.д. Для суммового учета могут применятся такие регистры бухгалтерского учета, как: журнал-ордер по счету 41 «Товары» с дебетовой ведомостью к нему; машинограммы и другие (в зависимости от формы бухгалтерского учета, применяемой в торговой организации), которые ведутся по каждому материально ответственному лицу. Остатки товаров и тары на начало месяца переносят в учетный регистр бухгалтерского учета из регистра за предыдущий месяц. Записи в учетные регистры в течение месяца осуществляются на основании приходных и расходных документов, прикрепляемых к отчетности материально ответственных лиц.

17. Учет формирования и движения собственного капитала

Дт 75/ «Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал» Кт 80 - 200000руб.;

- оплачены акции по цене выше номинала:

Дт 51 Кт 75/ «Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал» - 250 000 руб.;

- отражен эмиссионный доход:

Дт 75/ «Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал» Кт 83 - 50 000 руб. (250000 - 200 000) .

Уставный капитал акционерного общества (ЗАО или ОАО) это номинальная стоимость акций фирмы, распределенных между акционерами.

Уставный капитал общества с ограниченной ответственностью (ООО) - это номинальная стоимость долей, распределенных между участниками (учредителями) фирмы.

Обратите внимание: уменьшение (увеличение) уставного капитала должно быть обязательно отражено в учредительных документах предприятия.

Сведения о состоянии собственного капитала отражаются в разделе 3 пассива баласа. Раздел III «Капитал и резервы».

Строка «Уставный капитал» (410).

По этой статье показывается величина уставного (складочного) капитала организации в соответствии с учредительными документами (при этом не имеет значения, полностью или частично оплачен участниками уставный капитал; задолженность учредителей следует отразить по строке 240), а по государственным и муниципальным унитарным предприятиям - величина уставного фонда.

Увеличение или уменьшение уставного (складочного) капитала, произведенные в соответствии с установленным порядком, отражаются в учёте и отчетности только после внесения соответствующих изменений в учредительные документы.

Строка «Добавочный капитал» (420).

Сюда нужно перенести кредитовый остаток по счету 83 «Добавочный капитал».

По данной статье отражаются:

- эмиссионный доход акционерного общества (суммы, полученные сверх номинальной стоимости размещенных обществом акций (за минусом издержек по их продаже);

- суммы дооценки в соответствии с установленным порядком внеоборотных активов (ОС) организации;

- курсовая разница, связанная с формированием уставного (складочного) капитала организации, представляющая собой разность между рублевой оценкой задолженности учредителя, оцененной в учредительных документах в иностранной валюте, исчисленной по курсу ЦБ РФ на дату поступления суммы вкладов, и рублевой оценкой этого вклада в учредительных документах (п. 14 ПБУ 3/2000).

Добавочный капитал в соответствии с ПБУ 6/01 уменьшается на суммы переоценки ОС, списываемые на счет 84 при выбытии ОС, ранее подвергшихся переоценке.

Строка «Резервный капитал» (430).

Отражается сумма резервного и других аналогичных фондов, создаваемых в соответствии с законодательством РФ или в соответствии с учредительными документами. Суммы резервов, образованных в соответствии с законодательством, и резервов, образованных в соответствии с учредительными документами, отражаются отдельными строками.

В обязательном порядке резервный фонд должны иметь только акционерные общества (ст. 35 Федерального закона от 26 декабря 1995 г. № 208-ФЗ «Об акционерных обществах»).

Общества с ограниченной ответственностью также могут создавать резервный фонд.

При этом его величину и порядок формирования они определяют самостоятельно.

18. Учет поступления и реализации товаров в предприятиях розничной торговли

На розничные торговые предприятия товары поступают от промышленных предприятий, оптовых баз, частных лиц, сельскохозяйственных предприятий. Для регулярной поставки товаров предприятия торговли заключают в соответствии с ГК РФ договоры купли-продажи с поставщиками. Первичные документы по учету товаров можно разделить на внешние и внутренние.

Основным внешним документом в розничной торговле является товарная накладная (форма №ТОРГ-12). Она служит приходным документом. Составляется поставщиком в двух экземплярах. Первый остается у поставщика, второй передается предприятию розничной торговли и является основанием для оприходования товаров.

Внутренние первичные документы должны обеспечивать учет товаров внутри торговой организации, то есть они должны отражать:

· Перемещение товаров внутри предприятия;

· Списание товаров, непригодных к реализации и внутреннему использованию.

Эти документы подписывают уполномоченные сотрудники торгового предприятия.

К основным внутренним документам относятся:

· Акт о приемке товара (форма №ТОРГ-4);

· Накладная на внутренние перемещения товаров (форма №ТОРГ-13);

· Расходно-приходная квитанция (для мелкорозничной торговли) (форма №ТОРГ-14);

· Товарный отчет (форма №ТОРГ-29);

· Сопроводительный реестр сдачи документов (форма №ТОРГ-30).

Внутренние приходные документы составляются в том случае, если нет первичных документов от поставщика, а также при внутреннем перемещении товаров.

Синтетический учет товаров на предприятиях торговли ведется на основании Инструкции по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденной приказом Минфина России от 31 октября 2000 г. № 94-н, на счете 41/2 «Товары в розничной торговле». Это счет активный, счет имущества, по структуре и назначению - основной, инвентарный. По дебету данного счета отражается поступление товаров в магазин, по кредиту - выбытие, списание реализованных товаров, порча, бой, лом. Сальдо по счету 41/2 показывает остаток товаров в магазине.

Стоимость товаров при поступлении и выбытии отражается на счете 41/2 в одной и той же оценке (по свободным розничным ценам).

К счету 41/2 регулирующим, контрарным, т.е. уменьшающим стоимость, является счет 42 «Торговая наценка». Это пассивный счет. Данные по дебету отсутствуют. По кредиту отражаются торговые надбавки на поступившие товары и торговые надбавки на списанные товары по актам, записанные методом «красное сторно». На этом счете конечное сальдо может быть только кредитовым. Оно отражает сумму торговой надбавки, относящейся к остатку товаров на предприятии розничной торговли.

Поступил товар	41	60	Договор поставки,
			товарная накладная,
Отражен НДС по поступившей партии	19	60	товарно-транспортная накладная, счет-фактура
Отражена торговая надбавка	41	42	Расчет
Отражен НДС	41	42	Расчет
Оплачено по счету поставщика	60	51	Выписка с расчетного счета, счет-фактура
Отражены транспортные расходы	44	60	Счет-фактура, товарная накладная и др.
НДС по транспортным расходам	19	60	Счет-фактура и др.
Зачет НДС по товарам и транспортным расходам	68	19

Синтетический учет реализации товаров ведется на активно-пассивном, сопоставляющем операционно-результатном счете 90 «Продажи». Этот счет предназначен для контроля за объемом розничного товарооборота и выявления результата от реализации.

К счету 90 ведутся субсчета:

1. Выручка.

2. Себестоимость продаж.

3. Налог на добавленную стоимость и др.

СХЕМА СЧЕТА 90 «ПРОДАЖИ»

ДК

В течение месяца

Продажная стоимость реализованных товаров (в свободных розничных ценах) Д90/2 К 41/2	Продажная стоимость реализованных товаров(выручка) в свободных розничных ценах Д 50 К 90/1

В конце месяца

Сумма реализованных торговых надбавок (ВД) с НДС Д 90/2 К 42 методом «красное сторно» НДС на реализованные товары Д 90/3 К68 Списание расходов на продажу Д 90/2 К44

Ск Убыток от продаж Ск Прибыль от продаж

В течение месяца по дебету и кредиту этого счета отражают операции по реализации товаров по продажным (свободным розничным) ценам.

19. Учет кредитов и займов и расходов по их обслуживанию

Задолженность по займам в кредитам принимается к бухгалтерскому организацией-заемщиком в момент фактической передачи денег .сумме) или других вещей (в их стоимостной оценке) и отражается ставе кредиторской задолженности (пункты 3, 4 ПБУ 15/01).

В бухгалтерском учете задолженность по полученным займам и кредитов

подразделяется на:

-- краткосрочную и долгосрочную;

-- срочную и просроченную (п. 5 ПБУ 15/01).

Краткосрочной задолженность считается в том случае, если срок ее гашения согласно условиям договора не превышает 12 месяцев. противном случае задолженность считается долгосрочной. Планом счетов, утвержденным приказом Минфина России от 31.10.2000 94н, для учета краткосрочной задолженности по кредитам и займам предусмотрен счет 66, для учета долгосрочной -- счет 67.

Срочной задолженность будет в том случае, если срок ее погашения условиям договора не наступил или продлен (пролонгирован) в установленном порядке, а если этот срок уже истек, то задолженность будет просроченной.

Если заемщик предполагает, что он может погасить долгосрочную

задолженность до истечения 12-месячного срока, то он должен установить в своей учетной политике то, что ему ближе и приятнее:

-- осуществлять в таких случаях перевод долгосрочной задолженности в краткосрочную;

Срочная задолженность переводится в просроченную при истечении срока платежа, то есть на следующий день после дня, когда заемщик должен был возвратить основную сумму долга.

Как правило, коммерческая организация привлекает заемные средства для ведения своей хозяйственной деятельности. Вариантов пользования не так уж много:

1) приобретение инвестиционных активов, под которыми ПБУ 15/1 подразумевает объекты основных средств, имущественные комплексы и аналогичные активы,

2) приобретение материально-производственных запасов, работ.

В том и другом случае затраты по полученным займам и кредитам относятся к операционным расходам организации.

для целей налогообложения прибыли согласно п. 2 п. 1 т и ст. 269 НК РФ проценты по долговым обязательствам признаются реализационными расходами, независимо от целей, на которые был получен заем или кредит.

Однако, в порядке, аналогичном отражению суммовых разниц, организация имеет право отнести проценты по займу, начисленные до принятия основного средства к учету, к затратам, связанным с приобретением объекта.

Проценты по займу, начисленные после ввода объекта в эксплуатацию однозначно будут признаны внереализационным расходами, учитываемыми при исчислении налогооблагаемой прибыли налогового периода.

Согласно п. 15 ПБУ 15/01 проценты по кредиту за этот период увеличивают дебиторскую задолженность по выданному авансу и кредиторскую задолженность банку.

Отражение в учете.

Получен кредит:

- краткосрочный: Дт 51 Кт 66

- долгосрочный: Дт 51 Кт 67.

Начислены проценты по кредиту:

Дт 91/2 Кт 66 (67).

Возвращен кредит и оплачены проценты: Дт 66 (67) Кт 51.