Размещено на http://www.allbest.ru/

Размещено на http://www.allbest.ru/

1. Учет движения МПЗ

Производственные запасы (сырье, материалы, топливо) являясь предметами труда, обеспечивают вместе со средствами труда и рабочей силой производственные процесс организации, в котором они используются однократно. Их себестоимость полностью переносится на вновь созданный продукт.

Поступление МПЗ.

Первоначальная стоимость зависит от способа поступления

Фактическая стоимость МПЗ зависит от способа их поступления в организацию. Они могут быть получены следующими способами:

· приобретены у других организаций или изготовлены за плату;

· изготовлены самой организацией;

· внесены в счет вклада в уставный (складочный) капитал;

· получены безвозмездно;

· приобретены по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) неденежными средствами;

· получены в качестве вклада организации-товарища по договору простого товарищества и др.

Фактической себестоимостью запасов, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат организации на приобретение (за исключением НДС и иных возмещаемых налогов).
К ним относятся:

· суммы, уплачиваемые по договору продавцу (поставщику);

· суммы, уплачиваемые организациям за информационные и консультационные услуги

· невозмещаемые налоги

· вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации

· затраты по заготовке и доставке материально-производственных запасов до места их использования, включая расходы по страхованию;

· затраты по содержанию заготовительно-складского подразделения организации, затраты за услуги транспорта по доставке материально-производственных запасов до места их использования, если они не включены в цену материально-производственных запасов, установленную договором;

· начисленные до принятия к учету материально-производственных запасов проценты по кредитам и заемным средствам,

· затраты по доведению материально-производственных запасов до состояния, в котором они пригодны к использованию в запланированных целях;

· иные затраты, непосредственно связанные с приобретением материально-производственных запасов.

Документами системы нормативного регулирования бухгалтерского учета предусмотрено два способа отражения в бухгалтерском учете поступления материалов на предприятия - с использованием счетов 15 «Заготовление и приобретение материалов» и 16 «Отклонение в стоимости материалов» и без их использования. Выбор способа закрепляется в учетной политике предприятия. Если материалы учитываются по учетным ценам (плановым, нормативным):

Д15 К60, 71, 76 … - по фактическим ценам

Д19 К60 - НДС по сч. фактуре

Д10 К15 - по учетным ценам

Д16 К15 или Д15 К16 - отклонения от учетной стоимости

При списании материалов со склада списываются отклонения, для этого рассчитывается коэффициент отклонений:

Ко = (Он + Оп / Мн + Мп) х 100

где Ко - процент отклонений;

Он - отклонения на начало периода (Сн счета 16)

Оп - отклонения по поступившим материалам за период (Од счета 16)

Мн - остаток материалов по учетной стоимости на начало периода (Сн счета 10)

Мп - учетная стоимость материалов, поступивших за период (Од счета 10)

При использовании сч. 10:

Д10 К60, 71, 76 - фактическая цена материалов поступивших от поставщика

Д19 К60 - НДС

Поступление материалов в счет вклада в уставный капитал:

Д75.1 К80 - объявлен УК

Д.10 К75.1 - внесены материалы по согласованной стоимости

Безвозмездное поступление:

Д10 К98 - поступление материалов по рыночным ценам

Д20, 23, 26..К10 - передача в производство

Д98 К911 - включение доходов будущих периодов в доходы текущего периода

Поступление от разборки основных средств

Д10 К911 - по рыночной цене

Выбытие МПЗ

- отпуск в основное производство;

- отпуск на ремонтные и хозяйственные нужды;

- отпуск для реализации на сторону;

- отпуск для безвозмездной передачи другим предприятиям.

Дебет счета 20,25,26,26, Кредит счета 10 «Материалы» - на сумму стоимости материалов, отпущенных в основное производство;

Д44 К10 - в расходы, связанные со сбытом продукции (тара, упаковка…)

При использовании сч. 16, на те же счета списываются отклонения (пропорционально)

Д20, 26 …. К16

Продажа МПЗ:

Дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы» Кредит счета 10 «Материалы» - на стоимость материалов по учетным ценам;

Дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы» Кредит счета 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей» - на разницу между фактической себестоимостью и стоимостью по учетным ценам;

Дебет счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» Кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы» - на продажную стоимость материалов;

Дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы» Кредит счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» - на сумму налога на добавленную стоимость по проданным материалам.

Финансовый результат от продажи материалов списывается со счета 91 «Прочие доходы и расходы» на счет 99 «Прибыли и убытки».

При отпуске материальных ценностей в производство и ином выбытии их оценка производится организацией одним из следующих методов:

- по себестоимости каждой единицы;

- по средней себестоимости;

- по себестоимости первых по времени приобретения материально-производственных запасов (метод ФИФО);

Применение одного из методов по виду (группе) запасов производится в течение одного года, и этот метод оценки материалов отражается в приказе по учетной политике предприятия.

На конец отчетного года материально-производственные запасы отражаются в бухгалтерском балансе по стоимости, определяемой исходя из используемых способов оценки запасов.

2. Учет расчетов с бюджетом по основным видам налогов НК, План счетов

Для учета расчетов с бюджетом по основным видам налогов организации и работников предназначен счет 68. Аналитический учет ведется по видам налогов. Порядок начисления и уплаты налогов регулируется законодательными актами

По Д68 счета отражаются суммы, перечисленные в бюджет, по К - начисленные суммы.

Для расчета страховых взносов - сч. 69

С 1992 года введена в действие налоговая система, т.е. НК.

Согласно НК в стране действуют налоги:

Ст. 13. Федеральные налоги

1) НДС Д90.3 К68 - НДС, начисленный в бюджет со стоимости продукции, отгруженной покупателю;

Д19 К10,41,08…; Д68К19 - НДС по приобретенным ценностям, подлежит вычету при наличии с/ф, оприходовании материалов, услуг. В бюджет уплачивается разность между начисленным и принятым к вычету налогом.

2) акцизы Д90 К68 (принцип как у НДС)

3) налог на доходы физических лиц Д70 К68-с заработной платы, Д 75.2К68-с дивидендов, начисленных работникам организации, Д76 К68 - с выплат. Ставки - согласно НК

4) Страховые взносы Д20, 26, …44 К69 по субсчетам

5) налог на прибыль организаций Д99 К68. Расчет производится согласно НК и ПБУ 18 с учетом постоянных и временных разниц.

6) налог на добычу полезных ископаемых

7) водный налог

8) сборы за пользование объектами животного мира…

9) государственная пошлина

Ст. 14. Региональные налоги

1) налог на имущество организации Д 20,28 К68

2) налог на игорный бизнес

3) транспортный налог Д20 К68

Ст. 15. Местные налоги

1) земельный налог Д20, 26…44 К68

2) налог на имущество физических лиц

3. Учет товарообменных операций ПБУ 9/1999, ПБУ 10/1999 (№132н, от 08.11.2010 №144н)

Товарообменные операции оформляются договорами мены. Данный вид договоров регулируются Гражданским кодексом.

Объектом договора мены является товар. Дебиторская и кредиторская задолженность, имущественные и неимущественные права, интеллектуальная собственность, работы и услуги по договору мены не обмениваются.

По договору мены каждая из сторон обязуется передать в собственность другой стороны один товар в обмен на другой. Обе стороны договора мены являются покупателями. Право собственности на обмениваемые товары переходит к обеим сторонам одновременно после исполнения ими встречных обязательств передать соответствующие товары. Договором мены или законом может предусматриваться и иной порядок перехода права собственности.

Если из договора мены не вытекает иное, товары, подлежащие обмену, предполагаются равноценными и дополнительных расчетов деньгами не производится,

однако договор мены может предусматривать и иной порядок расчетов при неравноценном обмене.

Коммерческие организации нередко заключают договоры, в которых установлена обязанность сторон осуществить обмен работами или услугами, а также обмен товара на обусловленную договором услугу. Такого рода договоры чаще называются бартерными договорами.

При обмене товарами в бухгалтерском учете организации отражаются как продажа выбывающих ценностей, так и принятие на учет ценностей, поступивших в порядке обмена.

Порядок отражения товарообменных операций в бухгалтерском учете регулируется нормами ПБУ 9/99, ПБУ 10/99. Выручка от товарообменных операций признается доходом от основного вида деятельности.

Выручка от продажи продукции по договорам, предусматривающим оплату не денежными средствами, принимается к бухгалтерскому учету по стоимости товаров, полученных или подлежащих получению организацией. Эта стоимость устанавливается исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах организация обычно определяет стоимость аналогичных товаров.

Если установить стоимость полученных организацией товаров невозможно, то выручка определяется по стоимости переданных (подлежащих передаче) товаров. Стоимость же этих товаров устанавливается исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах организация определяет выручку в отношении аналогичных товаров.

Величина оплаты кредиторской задолженности по договорам, предусматривающим оплату не денежными средствами, определяется исходя из стоимости переданных (подлежащих передаче) товаров.

Иногда невозможно установить стоимость переданных (подлежащих передаче) товаров. В этом случае она определяется, как стоимость полученных организацией товаров, которая устанавливается исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах приобретаются аналогичные товары.

Право собственности на товар, который передается по договору мены, переходит к покупателю только после того, как организация-продавец получит от него имущество, которое он должен передать взамен (если иное не предусмотрено договором).

До этого момента стоимость товара, который организация-продавец передала покупателю по бартерному договору, нужно учитывать на счете 45.

Д45 К41 - отгружен товар по договору мены

Д 41 К60 - оприходован товар, поступивший от поставщика по договору мены

Д19 К60 - выделен НДС

Д62 К90 - отражена выручка за товар по договору мены

Д90 К68 - начислен НДС к уплате в бюджет

Д90 К45 - списана стоимость отгруженного товара

Д90 К44 - расходы, связанные с продажей

Д60 К62 - взаимозачет задолженности

4. Учет готовой продукции ПБУ5/2001

1. Готовая продукция - изделия и полуфабрикаты, полностью законченные обработкой, соответствующие действующим стандартам, утвержденным техническими условиями, принятые на склад или заказчикам.

2. Оценка готовой продукции.

В качестве учетных цен на готовую продукцию могут применяться:

- фактическая производственная с/с (при небольшой номенклатуре, в единичном производстве)

- нормативная (массовый и серийный характер производства)

- договорные цены (при стабильности цен)

- другие виды цен

Планом счетов рекомендуется 2 варианта выпуска готовой продукции: сч. 40, 43. (Отражается в учетной политике)

Учет выпуска по фактической себестоимости:

Д43 К20 - оприходование готовой продукции по учетным ценам, По окончании месяца исчисляют фактическую себестоимость, определяют отклонение фактической себестоимости от стоимости по учетным ценам и списывают эти отклонения Д43 К20 либо дополнительной проводкой, либо «сторно».

При использовании сч. 40 «Выпуск ПРУ» синтетический учет готовой продукции осуществляется на 43 сч. по нормативной или плановой с/с.

Д40 - фактическая с/с,

К40 - нормативная или плановая

Д40 К 20, 23, 29 - списанное фактической производственной с/с

Д43, 90 К40 - списание продукции по нормативной с/с

Сопоставление дебетовых и кредитовых оборотов по сч. 40 на 1 число месяца определяют отклонение фактической с/с от нормативной или плановой и списывают:

Д90 К40 - проводкой при превышении фактической с/с над плановой

Д90 К40 - сторно, если наоборот (экономия)

В балансе готовую продукцию отражают:

- по фактической производственной себестоимости (без сч. 40)

- по нормативной или плановой (при использовании сч. 40)

- неполной фактической (по прямым статьям, когда сч. 26 списывается в90)

- неполной нормативной (сч. 40, -)

Если выручка от продажи не может быть признана в БУ, используется сч. 45.

Д45 К43 - при режиме комиссионной торговли, ответственного хранение и прочее.

Реализация:

Д90 К40-нормативная - 100

Д62 К90 - 236 - отгрузка покупателю

Д90 К68 - 36 НДС

Д40К43 - 120 - фактическая с/с

Д90 К40-20

Счет 40 сальдо не имеет и закрывается ежемесячно

5. Учет расчетов с персоналом по оплате труда

ТК, ПБУ 10/99, Постановление Правительства РФ от 24.12.2007 №922 «Об особенностях порядка исчисления средней заработной платы» (измен. от 11.11.09 г.), Федеральный закон от 29.12.2006 №255-ФЗ «Об обеспечении пособиями по временной нетрудоспособности, по беременности и родам граждан, подлежащих обязательному социальному страхованию» (ред. от 09.02.09).

Федеральный закон №331 - ФЗ от 08.12.2010 г. «О страховых тарифах на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний на 2011 год и на плановый период 2012 и 2013 годов»

Заработная плата - это вознаграждение за труд в зависимости от квалификации работника, сложности, количества, качества и условий выполняемой работы, а также выплаты компенсационного и стимулирующего характера.

Существуют две основные формы заработной платы - повременная и сдельная. Использование той или иной формы зависит от конкретных условий производства

Расходы на оплату труда могут быть предусмотрены в трудовом договоре и (или) коллективном договоре. Данное требование обязательно для целей налогообложения в случае, когда оно специально оговорено в НК РФ.

Сторонами трудовых отношений являются работник и работодатель.

В систему основных государственных гарантий по оплате труда работников включаются:

- величина минимального размера оплаты труда в Российской Федерации;

- меры, обеспечивающие повышение уровня реального содержания заработной платы;

- ограничение перечня оснований и размеров удержаний из заработной платы по распоряжению работодателя, а также размеров налогообложения доходов от заработной платы;

- ограничение оплаты труда в натуральной форме;

- обеспечение получения работником заработной платы в случае прекращения деятельности работодателя и его неплатежеспособности в соответствии с федеральными законами;

- государственный надзор и контроль за полной и своевременной выплатой заработной платы и реализацией государственных гарантий по оплате труда;

- ответственность работодателей за нарушение требований, установленных трудовым законодательством и иными нормативными правовыми актами

- сроки и очередность выплаты заработной платы.

Размеры заработной платы по профессиональным квалификационным группам работников не могут быть ниже минимального размера оплаты труда.

Должностной оклад (ставка) выплачивается работнику за выполнение им функциональных обязанностей и работ, предусмотренных должностной инструкцией и трудовым договором. Помимо должностного оклада могут быть установлены обязательные выплаты: доплаты компенсационного характера за условия труда, отклоняющиеся от нормальных, в том числе:

- за работу в района Крайнего Севера и приравненных к ним местностям;

- за работу в ночное время;

- в случае привлечения работника к работе в установленный ему
выходной день;

- за работу в нерабочий праздничный день в случаях, предусмотренных законодательством. Работа в выходные и праздничные дни оплачивается не менее чем в двойном размере:

а) сдельщикам - не менее чем по двойным сдельным расценкам;

б) оплачиваемым по часовым (дневным) ставкам - в размере не менее двойной часовой (дневной) ставки;

в) получающим месячный оклад - в размере не менее одной часовой (дневной) ставки сверх оклада, если работа проводилась в пределах месячной нормы рабочего времени, и в размере не менее двойной часовой (дневной) ставки сверх оклада, если работа проводилась сверх месячной нормы.

- за сверхурочную работу. Сверхурочные работы допускаются в исключительных случаях и с разрешения профкома организации. Работа в сверхурочное время оплачивается за первые 2 часа не менее чем в полуторном размере, а за последующие часы - не менее чем в двойном размере за каждый час сверхурочной работы. Сверхурочные работы не должны превышать для каждого работника 4 часа в течение 2 дней подряд и 120 часов в год. Компенсация сверхурочных часов отгулом не допускается.

Начисление заработной платы производится один раз в месяц и отражается в учете в последний день месяца. Заработная плата начисляется согласно табелям рабочего времени, которые оформляются соответствующими подписями и в установленные сроки сдаются в бухгалтерию.

Удержания из заработной платы работника производятся только в случаях, предусмотренных Трудовым Кодексом и иными федеральными законами.

К удержаниям относятся: НДФЛ, займы, предоставленные работникам, алименты, недостачи, подотчетные суммы и прочее по законодательству. Налоговая база по НДФЛ = Доходы - Доходы, не подлежащие налогообложению - Вычеты (стандартные, имущественные, социальные, профессиональные)

Налоговые ставки по НДФЛ:

1. Налоговая ставка в размере 13%, если иное не предусмотрено.

2. Налоговая ставка 35%:

- выигрыши и призы

- страховые выплаты по договору добровольного страхования в части превышения размеров, указанных в НК,

- процентных доходов по вкладам в банках в части превышения суммы, рассчитанной исходя из действующей ставки ЦБ РФ.+ 5%

(9% годовых в иностранной валюте)

- суммы экономии на% при получении заемных средств

(превышение суммы%, над суммой, исчисленной из 2/3 ставки ЦБРФ

3. Налоговая ставка 30% в отношении доходов, получаемых не резидентами РФ), за исключением доходов, получаемых в виде дивидендов, в отношении которых устанавливается налоговая ставка 15% (с 2008 г.)

4. Налоговая ставка 9% - от долевого участия в деятельности организаций в виде дивидендов

Кроме начисления заработной платы за отработанное время, существуют начисления за неотработанное время:

оплата ежегодных отпусков: основного и дополнительных;

выплата компенсаций за отпуск при увольнении;

оплата командировки;

оплата за время вынужденного прогула;

другие случаи полного или частичного сохранении средней заработной платы.

Размер оплаты за непроработанное время определяется исходя из размера среднего заработка.

Исчисление среднего заработка для всех случаев, предусмотренных ТК РФ, производится в следующей последовательности:

определяется расчетный период;

определяется выплаты, учитываемые при расчете;

рассчитывается средний дневной заработок;

рассчитывается средний заработок для оплаты.

За основу для исчисления отпускных берется средний дневной заработок, который можно вычислить, поделив сумму заработной платы за последний год на 12 месяцев, а потом на 29,4 (это среднемесячное число календарных дней). Различные разовые премии, например, за исполнение срочного важного поручения, не берутся в расчет при подсчетах среднего заработка, несмотря на то, что это тоже составляющие заработной платы. Кроме того, не учитывается в средний заработок материальная помощь, предоставляемая сотрудникам

С 2011 года - ряд изменений в федеральный закон «Об обязательном социальном страховании на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством» №343-ФЗ от 8 декабря 2010 года. Больничный (в т.ч. по беременности и родам) рассчитывается, исходя из 2 предшествующих лет, а не 12 месяцев. Вместо «период, за который учитывается заработная плата», установлено точное число - 730 дней.

Соответственно внесены изменения в Федеральный закон от 29 декабря 2006 года №255-ФЗ. Вступает в силу с 01.01.2011 в средний заработок необходимо включать все выплаты, в том числе и материальную помощь в той сумме, на которую начисляются страховые взносы. Новые нормы по порядку исчисления пособий в 2011 году не предполагают исключения из расчетного периода каких-либо периодов и начисленных за эти периоды сумм (например, суммы за период отпуска, командировки, дополнительные выходные дни для ухода за ребенком-инвалидом и т.д.).

Оплата труда является одним из элементов издержек производства и записывается проводкой

Д 20,26, … 44 К 70. - начисление заработной платы

Д70 К68 - удержание НДФЛ

Д70 К 76 - удержания по исполнительным листам

Д70 К94 - невозвращенные подотчетные суммы

Д70 К73 - удержания займов, сумм материального ущерба

Д20, 26. 44 К69 - начисление страховых взносов

Д20,26. К70 - начисление больничного за первые 3 дня

Д69 К70 - начисление больничных листов за последующие дни

Д70 К50 - выдача заработной платы

Д76 К70 - депонирование невыданных сумм

Д91 К70 - начисление премий, не учитываемых в составе расходов

6 Учет движения нематериальных активов

ПОЛОЖЕНИЕ ПО БУХГАЛТЕРСКОМУ УЧЕТУ «УЧЕТ НЕМАТЕРИАЛЬНЫХ АКТИВОВ» (ПБУ 14/2007) (утверждено приказом Минфина России от 27.12.2007 №153н, с изменениями от 25.10.2010 №132н)

Нематериальные активы представляют собой совокупность объектов долгосрочного пользования (свыше 1 года), не имеющих материально-вещественной формы, но необходимых предприятиям и организациям для эффективного осуществления хозяйственной деятельности. Они обладают стоимостью и способностью приносить организации экономические выгоды, то есть доход.

Критерии признания:

- способность приносить доход в будущем

- права на актив или результат интеллектуальной деятельности

- возможность выделения от других активов

- способность приносить доход в будущем на срок не менее 12 месяцев

- не предполагается перепродажа в течении 12 месяцев

- отсутствие вещественной формы

Состав НМА: интеллектуальная собственность (произведения искусства, науки, изобретения, ноу-хау, селекция, интегральные схемы и т.д.), деловая репутация.

Для целей бухгалтерского учета стоимость приобретенной деловой репутации определяется расчетным путем как разница между покупной ценой, уплачиваемой продавцу при приобретении предприятия как имущественного комплекса, и суммой всех активов и обязательств по бухгалтерскому балансу на дату его покупки.

Положительная деловая репутация - надбавка к цене, уплачиваемой покупателем, учитывается как отдельный инвентарный объект.

Отрицательная деловая репутация - скидка с цены, представляемая покупателю, относится на финансовые результаты организации и включается в состав прочих доходов покупателя, то есть отражается по счета 91 «Прочие доходы и расходы», в полной сумме единовременно.

Приобретение нематериальных активов.

Согласно ПБУ 14/2007 фактической (первоначальной) стоимостью нематериального актива признается сумма, исчисленная в денежном выражении, равная величине оплаты в денежной и иной форме или величине кредиторской задолженности, уплаченная или начисленная организацией при приобретении, создании актива и обеспечении условий для использования актива в запланированных целях.

Расходами на приобретение нематериального актива являются:

· суммы, уплачиваемые в соответствии с договором

· таможенные пошлины и таможенные сборы;

· невозмещаемые суммы налогов, государственные, патентные и иные пошлины

· посреднические, консультационные, информационные услуги

· иные расходы, непосредственно связанные с приобретением нематериального актива.

Основные проводки по приобретению НМА:

1. Приобретение за плату.

Д08 К60 - получен объект

Д19 К60 - учтен НДС

Д08 К60,70,69 - дополнительные расходы

Д04 К08 - объект принят к учету

2. Поступление НМА по договору мены

Д08 К60 - получен объект

Д19 К60 - выделен НДС

Д62 К90 - отгружен товар

Д90 К68 - выделен НДС

Д90 К41 - списана стоимость отгруженных товаров

Д60 К62 - произведен взаимозачет задолженности

Д04 К08 - принят к учету НМА

3. Взнос учредителей.

Д75.1 К80 - объявлен УК

Д08 К75.1 - принят объект по согласованной стоимости

Д08 К60,70.. - дополнительные затраты

Д04 К08 - принятие к учету

3. Безвозмездное получение

Д08 К98 - отражена рыночная стоимость

Д08 К60,70..-дополнительные затраты

Д04 К08 - принятие к учету

Д20,26…К05 - начисление амортизации

Д98 К91 - отражен доход

Выбытие НМА.

Осуществляется в случае, когда НМА перестает приносить доход организации.

В зависимости от предмета деятельности организации-правообладателя они отражаются записью по Дебету счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», 60 и Кредиту счета 90 «Продажи» или счета 91 «Прочие доходы и расходы».

Счет продаж используется, когда предоставление за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и другие виды интеллектуальной собственности, являющихся предметом деятельности организации.

Остаточная стоимость выбывающего объекта, а также сумма выручки от продажи актива, стоимость актива, получаемого в обмен на выбывающий объект НМА, списываются на счет прочих доходов и расходов.

При этом делаются следующие записи:

· Дебет 91 Кредит 04 - на остаточную стоимость выбывающего объекта;

· Дебет 76 Кредит 91 - на выручку от продажи НМА;

· Д91 К99 - прибыль от продажи

Если выбывающий объект НМА ранее дооценивался, то при его выбытии, сумма дооценки переносится с добавочного капитала организации на счет учета нераспределенной прибыли:

Дебет 83 субсчет «Переоценка НМА» Кредит 84 субсчет «Переоценка НМА» - отражено уменьшение добавочного капитала на сумму дооценки выбывающего объекта.

НМА, по которому можно установить срок полезного использования амортизируются. амортизируются

Срок полезного использования нематериального актива ежегодно проверяется организацией на необходимость его уточнения. Кроме того, в отношении нематериального актива с неопределенным сроком полезного использования организация ежегодно должна рассматривать наличие факторов, свидетельствующих о невозможности надежно определить срок полезного использования данного актива.

ПБУ 14/2007 разрешает применение к нематериальным активам трех методов амортизации:

1. линейный способ;

2. способ уменьшаемого остатка;

3. способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ).

Д20,26…44 К05

7. Учет движения основных средств (ПБУ 6/01, в редакции ФЗ от 25.10.2010 №132н)

Актив принимается организацией к бухгалтерскому учету в качестве основных средств, если одновременно выполняются следующие условия:

а) объект предназначен для использования в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг, для управленческих нужд организации либо для предоставления организацией за плату во временное владение и пользование или во временное пользование;

б) объект предназначен для использования в течение длительного времени, т.е. срока продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;

в) организация не предполагает последующую перепродажу данного объекта;

г) объект способен приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем.

Сроком полезного использования является период, в течение которого использование объекта основных средств приносит экономические выгоды (доход) организации.

К основным средствам относятся: здания, сооружения, рабочие и силовые машины и оборудование, измерительные и регулирующие приборы и устройства, вычислительная техника, транспортные средства, инструмент, производственный и хозяйственный инвентарь и принадлежности, рабочий, продуктивный и племенной скот, многолетние насаждения, внутрихозяйственные дороги и прочие соответствующие объекты.

Основные средства принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости.

Первоначальной стоимостью основных средств, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат организации на приобретение, сооружение и изготовление, за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством Российской Федерации).

Фактическими затратами на приобретение, сооружение и изготовление основных средств являются:
суммы, уплачиваемые в соответствии с договором поставщику (продавцу), а также суммы, уплачиваемые за доставку объекта и приведение его в состояние, пригодное для использования;

суммы, уплачиваемые организациям за осуществление работ по договору строительного подряда и иным договорам;

суммы, уплачиваемые организациям за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением основных средств;

таможенные пошлины и таможенные сборы;

невозмещаемые налоги, государственная пошлина, уплачиваемые в связи с приобретением объекта основных средств;

вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации, через которую приобретен объект основных средств;

иные затраты, непосредственно связанные с приобретением, сооружением и изготовлением объекта основных средств.

Не включаются в фактические затраты на приобретение, сооружение или изготовление основных средств общехозяйственные и иные аналогичные расходы, кроме случаев, когда они непосредственно связаны с приобретением, сооружением или изготовлением основных средств.

Проценты, причитающиеся к оплате займодавцу (кредитору), непосредственно связанные с приобретением, сооружением и (или) изготовлением инвестиционного актива, обязательно включаются в его стоимость. (до ввода в эксплуатацию)

Д08 К60 - поступление ОС от поставщика

Д19 К60 - НДС по счет - фактуре

Д08 К60, 76, 70, 69 - дополнительные расходы

Д01 К08 - ввод ОС в эксплуатацию

Первоначальной стоимостью основных средств, внесенных в счет вклада в уставный (складочный) капитал организации, признается их денежная оценка, согласованная учредителями организации, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации.

Д751 К80 - объявлен уставный капитал

Д08 К751 - внесены ОС по согласованной стоимости

Д08 К60, 76… - дополнительные расходы

Д01 К08 - ввод в эксплуатацию

Первоначальной стоимостью основных средств, полученных организацией по договору дарения (безвозмездно), признается их текущая рыночная стоимость на дату принятия к бухгалтерскому учету в качестве вложений во внеоборотные активы.

Д08 К98 - поступили ОС по договору дарения

(Договор дарения в отношениях между коммерческими организациями (хозяйственными обществами и товариществами, производственными кооперативами, государственными и муниципальными унитарными предприятиями) запрещен, за исключением обычных подарков, стоимость которых не превышает пяти установленных законом минимальных размеров оплаты труда).

Д01 К08 - ввод в эксплуатацию

Д20, 26…44, К02 - начисление амортизации

Д98 К91 - учет доходов в сумме начисленной амортизации

Первоначальной стоимостью основных средств, полученных по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) неденежными средствами, признается стоимость ценностей, переданных или подлежащих передаче организацией. Стоимость ценностей, переданных или подлежащих передаче организацией, устанавливается исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет стоимость аналогичных ценностей.

При невозможности установить стоимость ценностей, переданных или подлежащих передаче организацией, стоимость основных средств, полученных организацией по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) неденежными средствами, определяется исходя из стоимости, по которой в сравнимых обстоятельствах приобретаются аналогичные объекты основных средств.

Стоимость объекта основных средств, который выбывает или не способен приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем, подлежит списанию с бухгалтерского учета.

Выбытие объекта основных средств имеет место в случае: продажи; прекращения использования вследствие морального или физического износа; ликвидации при аварии, стихийном бедствии и иной чрезвычайной ситуации; передачи в виде вклада в уставный (складочный) капитал другой организации, паевой фонд; передачи по договору мены, дарения; внесения в счет вклада по договору о совместной деятельности; выявления недостачи или порчи активов при их инвентаризации; частичной ликвидации при выполнении работ по реконструкции; в иных случаях.

Если списание объекта основных средств производится в результате его продажи, то выручка от продажи принимается к бухгалтерскому учету в сумме, согласованной сторонами в договоре.

Доходы и расходы от списания с бухгалтерского учета объектов основных средств отражаются в бухгалтерском учете в отчетном периоде, к которому они относятся. Доходы и расходы от списания объектов основных средств с бухгалтерского учета подлежат зачислению на счет прибылей и убытков в качестве прочих доходов и расходов.

62	91-1	Отражена задолженность покупателя за проданный объект основных средств в сумме, указанной в договоре.
01 субсчет «Выбытие»	01	Списана первоначальная стоимость объектов основных средств.
02	01 субсчет «Выбытие»	Списана начисленная амортизация.
91-2	01 субсчет «Выбытие»	Списана остаточная стоимость объекта основных средств.
83	84	Списана сумма дооценки по проданному объекту основных средств.
91-2	Разные счета	Списаны расходы на продажу основных средств.
91-2	68	Начислен НДС на стоимость проданного объекта основных средств.
51	62	Поступили денежные средства от покупателя.

Согласно п. 17 ПБУ 6/01 стоимость основных средств погашается организацией путем начисления амортизации в течение срока их полезного использования.

Положение предусматривает следующие способы начисления амортизации (п. 18 ПБУ 6/01):

1. При линейном способе - исходя из первоначальной стоимости или текущей (восстановительной) стоимости (в случае проведения переоценки) объекта основных средств и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта;

2. При способе уменьшаемого остатка - исходя из остаточной стоимости объекта основных средств на начало отчетного года и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта и коэффициента ускорения, установленного в соответствии с законодательством РФ;

3. При способе списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования - исходя из первоначальной стоимости или текущей (восстановительной) стоимости (в случае проведения переоценки) объекта основных средств и соотношения, в числителе которого число лет, остающихся до конца срока полезного использования объекта, а в знаменателе - сумма чисел лет срока полезного использования. В течение отчетного года амортизационные отчисления по объектам основных средств начисляются ежемесячно, независимо от применяемого способа начисления в размере 1/12 годовой суммы.

4. При способе списания пропорционально объему продукции (работ) начисление амортизационных отчислений производится исходя из натурального показателя объема продукции (работ) в отчетном периоде и соотношения первоначальной стоимости объекта ОС и предлагаемого объема продукции (работ) за весь срок полезного использования объекта основных средств.

Применение одного из способов начисления амортизации по группе однородных объектов основных средств производится в течение всего срока полезного использования объектов, входящих в эту группу.

Активы, в отношении которых выполняются условия п. 4 ПБУ 6/01 и стоимостью не более 40 000 рублей за единицу отражаются в бухгалтерском учете и отчетности в составе материально-производственных запасов на отдельном субсчете к счету 10 «Материалы». Приобретенные книги, брошюры и т.п. издания списываются на расходы по мере получения, вне зависимости от их стоимости.

8. Синтетический и аналитический учет расходов на продажу в торговле. ПБУ 10/1999 (в ред. 08.11.2010 №144н)

В целях бухгалтерского учета для признания расходов необходимо соблюдение следующих условий:

- Сумма расхода может быть определена;

- Правомерность расхода подтверждена договором, законодательными или нормативными актами;

- В момент совершения расхода существует уверенность, что результатом операции станет уменьшение экономических выгод предприятия (в случае когда актив передан, или отсутствует неопределенность в факте передачи актива).

Все расходы организации в целях бухгалтерского учета подразделяются в зависимости от характера и условий осуществления на:

- Расходы по обычным видам деятельности;

- Прочие расходы

Расходы принимаются к учету в сумме, равной величине оплаты или сумме кредиторской задолженности. В случаях, когда оплата покрывает лишь часть расходов, расходы принимаются в бухгалтерском учете в размере суммы произведенной оплаты и остаточной кредиторской задолженности. В случаях, когда расходы произведены на условиях коммерческого кредитования или рассрочки, расходы принимаются к учету в сумме полной кредиторской задолженности.

Величина расходов, принимаемых к учету, определяется договором поставки исходя из оговоренной цены товара, определяющей соответственно стоимость поставки, а также с учетом всех скидок, предоставленных поставщиком.

К расходам по обычным видам деятельности в отношении предприятия торговли относятся расходы, связанные с приобретением и последующей реализацией товаров. Это могут быть:

- Расходы непосредственно на приобретение товаров для перепродажи;

- Расходы, связанные с реализацией приобретенных товаров (на содержание основных средств, участвующих в процессе основной деятельности, коммерческие расходы и так далее)

Все расходы по обычным видам деятельности в бухгалтерском учете в свою очередь подразделяются на:

- Материальные затраты;

- Затраты на оплату труда;

- Отчисления на социальные нужды;

- Амортизация;

- Прочие затраты по обычным видам деятельности.

Для учета расходов на продажу - счет 44. По дебету (с учетом аналитики) учитывают расходы на продажу в корреспонденции со счетами 10,60,70,71,76 и т.д.

По истечении каждого месяца расходы на продажу списываются на себестоимость проданных товаров. Д90 К44

В торговых организациях сумма издержек обращения на упаковку и транспортировку, относящаяся к остатку товаров на конец месяца, исчисляется по среднему проценту издержек с учетом переходящего остатка на начало месяца.

К числу прочих расходов для целей бухгалтерского учета предприятий торговли относятся:

- Расходы, связанные с предоставлением активов во временное пользование за плату;

- Расходы по выбытию основных средств;

- Расходы, связанные с участием в уставных капиталах других организаций;

- Расходы на оплату услуг кредитных организаций;

- Штрафы, пени, неустойки, суммы в возмещение ущерба за нарушение условий договора в отношении контрагентов;

- Суммы списанной по срокам дебиторской задолженности;

- Проценты, уплачиваемые за предоставленные займы и кредиты;

- Отрицательные курсовые разницы;

- Убытки прошлых лет, выявленные и признанные в отчетном году;

- Прочие расходы, отличные от расходов по обычным видам деятельности Д91 К60,76…

9. Учет импортных операций

материальный производственный учет операция

Учет импортных операций (ПБУ 3/2006)

Импорт - ввоз из-за границы товаров, технологий и капиталов для реализации на внутреннем рынке страны-импортера, или возмездное получение от иностранных партнеров услуг производственного или потребительского назначения.

Ввозимые импортером на таможенную территорию РФ товары помещаются под таможенный режим «выпуск для внутреннего потребления». Помещение товаров под данный таможенный режим предполагает полную уплату всех таможенных платежей. То есть по общему правилу:

Таможенные платежи = ввозная таможенная пошлина + НДС + акцизы + таможенные сборы за таможенное оформление.

Бухгалтерский учет импортных товаров осуществляется с момента перехода риска утраты или порчи товаров и права собственности на эти товары от иностранного поставщика к импортеру. Согласно ст. 223 ГК РФ, «право собственности у приобретателя вещи по договору возникает с момента ее передачи, если иное не предусмотрено в договоре».

Момент перехода риска и права собственности на импортный товар от иностранного поставщика к российскому импортеру определяется базисными условиями поставки товара, предусмотренными в контракте.

Моменту перехода рисков и права собственности на импортный товар соответствует дата принятия его к бухгалтерскому учету у покупателя.

Элементами покупной стоимости импортного товара могут быть:

1) Фактурная импортная стоимость товара, под которой понимается контрактная цена, оплачиваемая иностранному поставщику по его счету в сумме и в составе статей расходов, согласованных в контракте. Основанием для отражения в учете фактурной импортной стоимости товара служат: контракт, счет-фактура иностранного поставщика, ТД и др.

2) Расходы за границей:

по хранению товара (на складе поставщика, в порту и в иных местах хранения);

по погрузке и разгрузке (на складах поставщиков, в порту и в иных местах);

по подсортировке грузов;

по транспортировке;

портовые и грузовые сборы, по переадресовке грузов;

комиссия транспортно-экспедиторским организациям;

по страхованию товара;

прочие расходы.

3) Расходы на территории РФ:

таможенные платежи (таможенные пошлины, акцизы, НДС, сборы за таможенное оформление);

за хранение товаров;

за погрузо-разгрузочные работы и прочие расходы по закупке и транспортировке.

Фактурная импортная стоимость, расходы за границей оцениваются, как правило, в иностранной валюте. Для отражения этих элементов покупной стоимости импортных товаров в бухгалтерском учете возникает необходимость в пересчете иностранной валюты в рубли.

Фактурная (контрактная) импортная стоимость товара, выраженная в иностранной валюте, пересчитывается в рубли по курсу ЦБ РФ, действовавшему на дату перехода права собственности, и дальнейшей переоценке не подлежит.

Приобретаемое по импорту имущество в бухгалтерском учете может отражаться двумя способами:

1) С использованием в учете счета 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей».

2) Без использования счета 15.

Способ учета приобретения импортных товаров должен быть предусмотрен в учетной политике организации.

При первом способе к счету 15 может быть открыт субсчет «Заготовление и приобретение импортных материальных ценностей» (по видам приобретаемых активов). По дебету счета 15 в этом случае будут собираться все расходы, связанные с формированием импортной стоимости приобретаемого имущества, в корреспонденции с кредитом счетов:

60 субсчет «Расчеты с иностранными поставщиками и подрядчиками» - на фактурную импортную стоимость имущества;

60, 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (отдельно в рублях и в иностранной валюте) - на стоимость услуг сторонних организаций по транспортировке, погрузке, разгрузке, хранению, подсортировке, страхованию, комиссия транспортно-экспедиторским организациям и прочие расходы по закупке;

76 субсчет «Расчеты с таможней по таможенным сборам, таможенной пошлине» или 68 «Расчеты по таможенной пошлине» - таможенные платежи.

Оприходование фактически поступившего имущества отражается в учете по полной импортной стоимости по дебету счетов 07, 08, 10, 41 и кредиту счета 15.

Дебетовый оборот по счету 15 отражает фактические расходы, связанные с приобретением товаров, находящихся в пути.

Однако организации могут определять фактическую стоимость поступивших импортных ценностей и вторым способом - непосредственно на счетах учета имущества (07, 08, 10, 41). При этом способе полная импортная стоимость будет формироваться по дебету счетов учета имущества в корреспонденции с кредитом тех же счетов, что и при условии применения счета 15.

Синтетический учет движения имущества ведется в соответствующих учетных регистрах.

Аналитический учет в том и другом случаях ведется в разрезе партий товаров и видов платежей.

10. Учет финансовых вложений ПБУ19/2002 (в ред. от 08.11.2010 №144н)

В соответствии с 2 ПБУ 19/02 для того чтобы актив в бухгалтерском учете мог отражаться в составе финансовых вложений, необходимо единовременное выполнение следующих условий:

- наличие надлежаще оформленных документов, подтверждающих существование права у организации на финансовые вложения

- переход к организации (инвестору) финансовых рисков, связанных с финансовыми вложениями

- способность приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем в форме процентов, дивидендов либо прироста их стоимости.

К финансовым вложениям относятся:

- ценные бумаги других организаций (облигации, векселя);

- вклады в уставные (складочные) капиталы других организаций - предоставленные другим организациям займы;

- депозитные вклады в кредитных организациях;

- дебиторская задолженность, приобретенная на основании уступки права требования (договор цессии);

- вклады организации - товарища по договору простого товарищества.

Величина финансовых вложений отражается по первоначальной стоимости на счете 58 «Финансовые вложения» по субсчетам.

Под первоначальной стоимостью финансовых вложений» понимается сумма фактических затрат организации на приобретение финансовых вложений, за исключением НДС и иных возмещаемых налогов (сборах):

- суммы, уплачиваемые в соответствии с договором продавцу;

- суммы, уплачиваемые организациям и иным лицам за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением вышеуказанных активов - вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации или иному лицу, через которое приобретены активы в качестве финансовых вложений;

- иные затраты, непосредственно связанные с приобретением активов в качестве финансовых вложений.

11. Учетная политика

Согласно стандарта ПБУ 1/2008 (№132н, от 08.11.2010 №144н) под учетной политикой организации понимается выбранная им совокупность способов ведения бухгалтерского учета, первичного наблюдения, текущей группировки и обобщения фактов хозяйственной деятельности. Основы формирования и раскрытия учетной политики едины и обязательны. Приказ формируется главным бухгалтером (бухгалтером), либо ответственными лицами организации, утверждается руководителем и применяется с 1 января года, следующего за годом ее утверждения.

При этом учетная политика для целей бухгалтерского учета представляет собой совокупность выбранных организацией способов ведения бухгалтерского учета организации, имеющую методическую и организационно-техническую составляющие, а для целей налогообложения - совокупность способов ведения налогового учета организации, имеющую методическую и организационно-техническую составляющие, а также элементов методики исчисления некоторых налогов (сборов).

Учетная политика для целей бухгалтерского учета у вновь созданной организации утверждается ее руководителем до первой публикации бухгалтерской отчетности, но не позднее 90 дней со дня госрегистрации организации и считается применяемой со дня ее создания (п. 10 ПБУ 1/2008 г.) Учетная политика для целей налогообложения у вновь созданной организации утверждается ее руководителем не позднее окончания первого налогового периода и считается применяемой со дня создания организации (п. 12 ст. 167 НК РФ).

Учетную политику организация может составить и утвердить:

· отдельными приказами для целей бухгалтерского и налогового учета;

· одним приказом, в котором раздел первый - учетная политика для целей бухгалтерского учета, второй - для целей налогообложения;

· объединенную учетную политику.

Допущения при формировании учетной политики:

- имущественная обособленность

- непрерывность деятельности

- последовательность применения

- временная определенность фактов хозяйственной деятельность

Обязательные составляющие учетной политики:

Для целей бухгалтерского учета

Согласно п. 8 ПБУ 1/2008 при формировании учетной политики для целей бухгалтерского учета бухгалтеру организации первым делом следует осуществить выбор одного способа из нескольких, допускаемых законодательством и нормативными актами по бухгалтерскому учету.

Если по конкретному вопросу в нормативных документах не установлены способы ведения бухгалтерского учета, то при формировании учетной политики бухгалтеру организации необходимо разработать и указать в ней соответствующий способ исходя из действующих на момент составления учетной политики ПБУ. Разработанный способ бухгалтерского учета должен быть всесторонне обоснован.

В целях равномерного включения предстоящих расходов в издержки производства или обращения отчетного периода организация может создавать резервы на:

предстоящую оплату отпусков работникам;

выплату ежегодного вознаграждения за выслугу лет;

выплату вознаграждений по итогам работы за год;

производственные затраты по подготовительным работам в связи с сезонным характером производства;

предстоящие затраты на рекультивацию земель и осуществление иных природоохранных мероприятий;

предстоящие затраты по ремонту предметов, предназначенных для сдачи в аренду по договору проката;

гарантийные ремонт и обслуживание.

Кроме того, в составе учетной политики для целей бухгалтерского учета обязательно утверждается:

· рабочий план счетов бухгалтерского учета, содержащий синтетические и аналитические счета, необходимые для ведения бухгалтерского учета в соответствии с требованиями своевременности и полноты учета и отчетности;

· формы первичных учетных документов, применяемых для оформления фактов хозяйственной деятельности, по которым не предусмотрены типовые формы первичных учетных документов, а также формы документов для внутренней бухгалтерской отчетности;

· порядок проведения инвентаризации активов и обязательств организации;

· правила документооборота и технология обработки учетной информации, срок хранения документов, не указанных в нормативных актах;

· порядок контроля за хозяйственными операциями;

· другие решения, необходимые для организации бухгалтерского учета.

График документооборота позволит рационально распределить должностные обязанности между работниками и своевременно составить отчетность.