Учет на предприятии

Вносить изменения в учетную политику можно только в трех случаях:

- изменения законодательства Российской Федерации или нормативных актов по бухгалтерскому учету;

- разработка организацией новых способов ведения бухгалтерского учета.

- существенное изменение условий деятельности.

Для целей налогообложения

Во-первых, в учетной политике для целей налогообложения обязательно следует раскрыть вопросы, вариантность которых предусмотрена НК РФ. (Порядок признания доходов и расходов, амортизация, резервы, методы оценки покупных товаров, методы списания на расходы ценных бумаг и т.д.)

Единого порядка составления учетной политики для целей налогообложения в действующем законодательстве нет. Поэтому в главах об НДС и о налоге на прибыль организаций содержатся разные указания по утверждению учетной политики. Другие главы Налогового кодекса РФ вообще ничего конкретного о налоговой учетной политике в своем тексте не содержат.

Учетная политика для целей налогообложения должна утверждаться приказом руководителя предприятия. Утвержденной формы такого документа нет, поэтому он составляется в произвольной форме. Сами же положения учетной политики можно или вписать в текст этого приказа, или утвердить в форме приложений.

Разработанную налоговую учетную политику налогоплательщик должен применять с момента создания организации и до момента ее ликвидации.

В соответствии учетная политика для целей налогообложения применяется с 1 января года, следующего за годом утверждения ее соответствующим приказом, распоряжением руководителя организации.

Налогоплательщик самостоятельно определяет, по каким объектам учета он должен разработать и утвердить формы регистров налогового учета, в которых должна быть обеспечена совокупность всех данных, необходимых для правильного определения показателей Декларации исходя из требований главы 25 НК РФ по вопросу учета соответствующих доходов и расходов

В учетной политике для целей налогообложения также следует отразить применяемый налогоплательщиком способ ведения аналитических регистров налогового учета

Форма учетной нормативно не регламентирована. Учетная политика должна содержать ряд приложений, как минимум, рабочий план счетов бухгалтерского учета, документооборот и формы внешней бухгалтерской отчетности, разработанные на основе типовых образцов.

12 Порядок формирования и отражение в учете финансового результата деятельности торговых организаций ПБУ9/1999, ПБУ10/1999

Под финансовым результатом подразумевается результат хозяйственной деятельности предприятия за определенный период, выраженный в денежных единицах. На значение финансового результата влияют две величины: Доходы; Расходы.

В соответствии с ПБУ №9/99 «Доходы организации» под доходом понимается увеличение экономических выгод предприятия, полученных в результате поступления каких либо активов, либо в результате погашения обязательств, ведущее к увеличению капитала данной организации (за исключением вкладов участников).

В целях бухгалтерского учета все доходы организации делятся на две основные группы:

- Доходы от основной деятельности;

- Прочие доходы.

Для предприятия оптовой торговли доходом от основной деятельности признается выручка от реализации товаров.

Выручка от реализации исчисляется в соответствии с установленной в договоре поставки ценой на товар, помноженной на количество отгруженного товара (так же по договору), а также с учетом всех скидок и вычетов, предоставляемых покупателю.

Выручка от реализации товаров в бухгалтерском учете предприятия оптовой торговли может быть признана при выполнении следующих условий:

- Право организации на получение выручки закреплено документально;

- Сумма выручки поддается определению;

- Существует уверенность, что получение данной выручки принесет организации определенные экономические выгоды;

- Право собственности на реализованный товар перешло к покупателю;

- Расходы, связанные с получением выручки, могут быть определены.

К прочим доходам относятся поступления, не являющиеся выручкой от реализации товаров. К таковым, в соответствии с ПБУ 9/99, могут быть отнесены:

- Поступления, связанные с предоставлением во временное пользование за плату активов организации (в том числе денежных средств);

- Поступления от участия в уставных капиталах других организаций, включая проценты по ценным бумагам;

- Поступления от продажи активов организации, отличных от денежных средств (основных средств, нематериальных активов и так далее);

- Поступления в виде штрафов, пени, неустоек за невыполнение условий договора, сумм возмещения причиненного ущерба и так далее;

- Поступления в виде безвозмездно полученных активов;

- Положительные курсовые разницы и прочие поступления.

Положение по бухгалтерскому учету (ПБУ) 10/99 «Расходы организации» определяет значение термина «расходы» как уменьшение экономических выгод предприятия в результате выбытия активов или возникновения обязательств, приводящее к уменьшению капитала данного предприятия.

В соответствии с ПБУ 10/99 в целях бухгалтерского учета не признаются расходами следующие факты хозяйственной деятельности предприятия:

- Выбытие активов в связи с приобретением объектов внеоборотных активов (основных средств, нематериальных активов и так далее);

- Вклады в уставные капиталы других организаций, оплата акций и ценных бумаг, приобретаемых для перепродажи;

- Оплата по договорам комиссии, агентским и прочим аналогичным договорам в пользу комитента, принципала и так далее;

- Авансы, перечисленные поставщику;

- Оплата в погашение полученных займов и кредитов].

Все расходы организации в целях бухгалтерского учета подразделяются в зависимости от характера и условий осуществления на:

- Расходы по обычным видам деятельности;

- Прочие расходы.

Расходы принимаются к учету в сумме, равной величине оплаты или сумме кредиторской задолженности. В случаях, когда оплата покрывает лишь часть расходов, расходы принимаются в бухгалтерском учете в размере суммы произведенной оплаты и остаточной кредиторской задолженности. В случаях, когда расходы произведены на условиях коммерческого кредитования или рассрочки, расходы принимаются к учету в сумме полной кредиторской задолженности.

Все расходы по обычным видам деятельности в бухгалтерском учете в свою очередь подразделяются на:

- Материальные затраты;

- Затраты на оплату труда;

- Отчисления на социальные нужды;

- Амортизация;

- Прочие затраты по обычным видам деятельности.

К числу прочих расходов для целей бухгалтерского учета предприятия оптовой торговли относятся:

- Расходы, связанные с предоставлением активов во временное пользование за плату;

- Расходы по выбытию основных средств;

- Расходы, связанные с участием в уставных капиталах других организаций;

- Расходы на оплату услуг кредитных организаций;

- Штрафы, пени, неустойки, суммы в возмещение ущерба за нарушение условий договора в отношении контрагентов;

- Суммы списанной по срокам дебиторской задолженности;

- Проценты, уплачиваемые за предоставленные займы и кредиты;

- Отрицательные курсовые и суммовые разницы;

- Убытки прошлых лет, выявленные и признанные в отчетном году;

- Прочие расходы, отличные от расходов по обычным видам деятельности [13].

Типовые проводки по учету финансового результата и расчету налога на прибыль в организации оптовой торговли

Содержание хозяйственной операции	Счет
	Дебет	Кредит
Учтена выручка от реализации товаров	62	90.1
Учена сумма налога на добавленную стоимость	90.3	68
Списаны материальные расходы	90.2	41
Списаны коммерческие расходы	90.2	44
Отражена прибыль от реализации товаров	90.9	99
Отражен убыток от реализации товаров	99	90.9
Отражены прочие доходы	51,76., 62	91.1
Отражены прочие расходы	91.2	76,02,10., 01
Отражена прибыль от прочей деятельности	91.9	99
Отражен убыток от прочей деятельности	99	91.9

13. Учет прочих доходов и расходов организации ПБУ 9/1999, ПБУ10/1999

В целях бухгалтерского

учета все доходы организации делятся на две основные группы:

- Доходы от основной деятельности;

- Прочие доходы

- К прочим доходам относятся:

- доходы от участия в других организациях» - поступления, связанные с участием в УК,

включая дивиденды по ЦБ. Суммы отражаются в учете по мере объявления их размеров: Д76 К91

- поступления от предоставления за плату во временное пользование активов: Д 76 К91;

- сумма дооценки стоимости финансовых вложений; Д58 К91

- поступления от предоставления за плату прав пользования НМА:Д76 К91;

- поступления от продажи ОС и других активов: Д62 К91;

- штрафные санкции за нарушение хозяйственных договоров признанные должником

или присужденные: Д76 К91;

- проценты к получению - суммы к получению за предоставление в пользование ДС

(облигации, депозиты, займы):Д76 К91, а также за использование банком ДС на счетах организации: Д51,52 К91.

- активы, полученные безвозмездно: Д98 К91;

- прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году: Д51 К91 - поступление дебиторской

задолженности, списанной на убытки; Д02,05 К91 - излишне начисленная амортизация и т.п.;

- кредиторская и депонентская задолженность с истекшим сроком исковой давности: Д60,70 К91;

- положительные курсовые разницы: Д52,62 К91;

- суммы дооценки оборотных активов: Д10,41 К91;

- прочие доходы: Д10,41 К91 - излишки МПЗ по инвентаризации и т.п.

«Прочие расходы»

- расходы по активам, преданным во временное пользование за плату: Д91 К02,76 и т.п.;

- расходы по НА, переданным во временное пользование за плату: Д91 к 50,76;

- расходы по продаже, списанию и прочему выбытию ОС и иных активов:

Д91 К01,04 - остаточная стоимость, Д91 К10,58 - балансовая стоимость МПЗ и ЦБ,

Д91 К76 - прочие расходы;

- расходы по оплате услуг кредитных организаций: Д91 К51;

- отчисления в оценочные резервы, создаваемые по правилам БУ (резервы по сомнительным долгам, - под обесценение финансовых резервов и др.)

- прочие расходы: Д91 К68 - налоги, Д91 К94 - недостачи, не подлежащие возмещению и т.п.

- штрафы, пени, неустойки по хозяйственным договорам: Д91 К76;

- дебиторская задолженность с истекшим сроком исковой давности: Д91 К62,76,73:

- отрицательные курсовые разницы: Д91 К60,66,67,76;

- уценка оборотных активов: Д91 К10,41,43;

- прочие расходы: Д91 К94 - невозмещаемые недостачи ТМЦ, Д91 К20 - убытки по аннулированным заказам т. п.

- затраты на НИОКР, не давшие положительного результата: Д91 К20,26,04;

- выбытие активов, связанных с дарением, благотворительной деятельностью и т.п.

«Проценты к уплате» - проценты, уплачиваемые организацией за предоставленные ей в пользование ДС (кредиты, займы):Д91 К66,67.

14. Учет расчетов по социальному страхованию и обеспечению

Работодатели-организации и предприниматели должны начислять взносы в ПФР, Фонд соцстраха,

ФФОМС и ТФОМС на выплаты и иные вознаграждения в пользу физических лиц по трудовым, гражданско-правовым и авторским договорам

Для организаций и предпринимателей, применяющих общую систему налогообложение,

упрощенную систему налогообложения и переведенных на уплату единого налога на вмененный

доход налоговая нагрузка (сумма всех страховых взносов) составляет 34%.

База для начисления страховых взносов определяется как сумма выплат и иных вознаграждений, начисленных плательщиками страховых взносов за расчетный период в пользу физических лиц за минусом сумм, не облагаемых взносами.

Введена предельная величина налоговой базы в отношении каждого физического лица.

Начиная с 2011 года предельный размер базы будет индексироваться исходя из роста средней заработной платы в РФ.

Определен перечень сумм, не подлежащих обложению страховыми взносами. К их числу относятся все виды государственных пособий, компенсационные выплаты, суммы единовременной материальной помощи и далее.

В 2011 году по закону ставка страховых взносов возросла до 34%. Из них 26% работодатели будут платить в Пенсионный фонд Российской Федерации, 2,9% - в Фонд социального страхования

Российской Федерации, 3,1% и 2% - в Федеральный и территориальные фонды обязательного медицинского страхования соответственно.

Проиндексирована и облагаемая страховыми взносами база каждого работника, то есть предельный годовой заработок, с которого уплачиваются страховые взносы.

Он вырос с 415 тысяч рублей до 463 тысяч рублей. страховые взносы нужно начислять и уплачивать отдельно в каждый внебюджетный фонд.

Учет расчетов по страховым взносам ведется на 69 счете по субсчетам

69.11 «Расчеты с Фондом социального страхования РФ»;

69.12 «Страховые взносы в ФСС (травматизм)»;

69.21 «Страховые взносы в ПФР - страховая часть трудовой пенсии»;

69.22 «Страховые взносы в ПФР - накопительная часть трудовой пенсии»;

69.31 «Федеральный фонд медицинского страхования»;

69.32 «Территориальный фонд медицинского страхования»;

По дебету отражаются счета начисления вознаграждений.

15. Порядок проведения и отражения в учете результатов инвентаризации

Федеральный закон от 21.11.96 №129-ФЗ «О бухгалтерском учете» (с измен. от 28.09.10 г. №243-ФЗ)

Цель и порядок проведения инвентаризации

С целью обеспечения достоверности данных бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности организации в течение года регулярно проводят инициативные и обязательные инвентаризации, в ходе которых проверяются и документально подтверждаются наличие, состояние и оценка имущества и обязательств организации.

Инициативные инвентаризации проводятся в соответствии с приказами руководителя организации, в которых должны быть определены порядок и сроки проведения инвентаризации.

Обязательные инвентаризации проводятся помимо инициативных. Проведение инвентаризации обязательно, например:

при передаче имущества в аренду, его выкупе, продаже;

перед составлением годовой бухгалтерской отчетности;

при смене материально ответственных лиц;

при выявлении фактов хищения, злоупотребления или порчи имущества.

Для проведения инвентаризации в организации создается постоянно действующая инвентаризационная комиссия.

Персональный состав постоянно действующих и рабочих инвентаризационных комиссий утверждает руководитель организации и оформляется приказом. В состав инвентаризационной комиссии включаются представители администрации организации, работники бухгалтерской службы, другие специалисты.

Отсутствие хотя бы одного члена комиссии при проведении инвентаризации служит основанием для признания результатов инвентаризации недействительными.

До начала проверки фактического наличия имущества инвентаризационной комиссии надлежит получить последние на момент инвентаризации приходные и расходные документы или отчеты о движении материальных ценностей и денежных средств.

Председатель инвентаризационной комиссии визирует все приходные и расходные документы, приложенные к реестрам (отчетам), что должно служить бухгалтерии основанием для определения остатков имущества к началу инвентаризации по учетным данным.

Материально ответственные лица дают расписки о том, что к началу инвентаризации все расходные и приходные документы на имущество сданы в бухгалтерию или переданы комиссии и все ценности, поступившие на их ответственность, оприходованы, а выбывшие списаны в расход. Аналогичные расписки дают и лица, имеющие подотчетные суммы на приобретение или доверенности на получение имущества.

Сведения о фактическом наличии имущества и реальности учтенных финансовых обязательств записываются в инвентаризационные описи или акты инвентаризации не менее чем в двух экземплярах.

В случае выявления расхождений между данными инвентаризационных описей с данными бухгалтерского учета (излишек, недостача, порча) составляются сличительные ведомости, а в бухгалтерском учете осуществляются записи, приводящие их в соответствие.

Фактическое наличие имущества при инвентаризации определяют путем обязательного подсчета, взвешивания, обмера.

Инвентаризационные описи заполняются чернилами или шариковой ручкой четко и ясно, без помарок и подчисток.

Наименования инвентаризуемых ценностей и объектов, их количество указывают в описях по номенклатуре и в единицах измерения, принятых в учете.

На каждой странице описи указывают прописью число порядковых номеров материальных ценностей и общий итог количества в натуральных показателях, записанных на данной странице, вне зависимости от того, в каких единицах измерения (штуках, килограммах, метрах и т.д.) эти ценности показаны.

Исправление ошибок производится во всех экземплярах описей путем зачеркивания неправильных записей и проставления над зачеркнутыми правильных записей. Исправления должны быть оговорены и подписаны всеми членами инвентаризационной комиссии и материально ответственными лицами.

В описях не допускается оставлять незаполненные строки, на последних страницах незаполненные строки прочеркиваются.

На последней странице описи должна быть сделана отметка о проверке цен, таксировки и подсчета итогов за подписями лиц, производивших эту проверку. Результаты контрольных проверок правильности проведения инвентаризаций оформляются актом и регистрируются в книге учета контрольных проверок правильности проведения инвентаризаций.

Выявленные при инвентаризации расхождения фактического наличия имущества с данными бухгалтерского учета регулируются в соответствии с Положением о бухгалтерском учете Приказ №34н и отчетности в Российской Федерации в следующем порядке:

основные средства, материальные ценности, денежные средства и другое имущество, оказавшиеся в излишке приходуется по рыночной стоимости на дату проведения инвентаризации и соответствующая сумма зачисляется на финансовые результаты у коммерческой организации или увеличение доходов у некоммерческой организации, или увеличение финансирования (фондов) у бюджетной организации с последующим установлением причин возникновения излишка и виновных лиц. Д 10, 41, 43..К91

недостача имущества и его порча в пределах норм естественной убыли относятся на издержки производства или обращения. Д94 К10, 41, 43… Д20,26..44 К94 - по нормам естественной убыли.

Д73 К94 - суммы, отнесенные на виновных лиц, Д70, 50, 51 К73 - возмещение недостач.

- Если виновные лица не установлены или суд отказал во взыскании убытков с них, то убытки от недостачи имущества и его порчи списываются на финансовые результаты у коммерческой организации или увеличение расходов у некоммерческой организации. Д 91 К94

При проведении инвентаризации основных средств и нематериальных активов необходимо соблюдать как общие требования порядка проведения инвентаризации имущества, о которых говорилось выше, так и специальные.

Так, например, Методическими указаниями рекомендовано перед началом инвентаризации основных средств проверить наличие и состояние:

инвентарных карточек, книг, описей, иных регистров аналитического учета;

технических паспортов, другой технической документации;

документов на основные средства, сданные или принятые в аренду, на хранение.

16. Учет экспортных операций

Согласно Федеральному закону от 08.12.03 №164-ФЗ «Об основах государственного регулирования внешнеторговой деятельности» «экспорт товара - вывоз товара с таможенной территории Российской Федерации без обязательства об обратном ввозе». Факт экспорта фиксируется в момент пересечения товаром таможенной границы Российской Федерации, предоставления услуг и прав на результаты интеллектуальной деятельности.

На организацию бухгалтерского учета экспортных операций влияют следующие факторы:

- требования налогового законодательства, касающиеся организации раздельного учета при применении налогоплательщиками различных налоговых ставок при реализации (передаче, выполнении, оказании для собственных нужд) товаров (работ, услуг);

- необходимость выполнения таможенных формальностей в соответствии с требованиями Таможенного Кодекса РФ;

- особенности государственного регулирования внешнеторговой деятельности, например, нетарифного регулирования, осуществляемого путем квотирования и лицензирования;

- применяемые формы расчетов и базисные условия поставок.

Торговые фирмы учет приобретенных для экспорта товаров ведут на счете 41 «Товары». Для раздельного учета товаров, приобретенных для экспорта, торговые организации могут предусмотреть субсчет «Товары экспортируемые» к названному счету. Если все расходы, связанные с приобретением таких товаров, организация учитывает на счете 41 «Товары», то на указанном субсчете будет формироваться фактическая себестоимость приобретенных товаров, которая будет больше, чем покупная стоимость товаров. Если же расходы, связанные с доставкой, будут отражаться на счете по учету издержек обращения, то на названном счете товары будут учитываться по покупной стоимости

Суммы налога на добавленную стоимость, уплаченные поставщикам товаров и лицам, которые оказывают услуги, связанные с приобретением товаров, могут быть приняты к вычету из бюджета после подтверждения факта экспорта товаров. До этого момента данный налог на добавленную стоимость целесообразно учитывать на отдельном субсчете «Налог на добавленную стоимость по приобретенным и оплаченным материальным ценностям по экспортируемым товарам, продукции, работам, услугам».

Заключая контракт с иностранным покупателем на поставку экспортируемого товара, организация-экспортер оговаривает условия поставок товара с учетом международной практики, которые обобщены в Международных правилах толкования торговых терминов «Инкотермс».

До момента перехода прав собственности на отгруженный товар и исполнения других условий, дающих основания для признания выручки в учете, экспортируемый товар учитывают на счете 45 «Товары отгруженные», в соответствии с требованиями Инструкции по применению Плана счетов: «Счет 45 «Товары отгруженные» предназначен для обобщения информации о наличии и движении отгруженной продукции (товаров), выручка от продажи которой определенное время не может быть признана в бухгалтерском учете (например, при экспорте продукции)». В учете делается запись Дт45 Кт41 - на фактическую себестоимость отгруженных товаров.

Для обеспечения правильного и точного учета коммерческих расходов на счете 44 «Расходы на продажу» можно выделить субсчет «Расходы на продажу экспортируемой продукции (товаров)». Группировка затрат таким образом позволит разделить учет расходов, обеспечить контроль за расходованием средств по экспортным и другим операциям, а следовательно, даст возможность правильно исчислить налог на добавленную стоимость, подлежащий вычету. По окончании месяца расходы, связанные со сбытом, списывают на счет 90 «Продажи». При этом в соответствии с Положением по бухгалтерскому учету «Расходы организации» (ПБУ 10/99), организация может выбрать в учетной политике один из двух вариантов списания коммерческих расходов:

· ежемесячно в полном объеме;

· ежемесячно на счет 90 «Продажи» списывают все коммерческие расходы полностью, кроме транспортных расходов и расходов на упаковку, которые списываются пропорционально реализованным товарам (продукции).

Значительный удельный вес в составе коммерческих расходов занимают таможенные платежи.

Основанием для списания на затраты таможенных пошлин и сборов являются таможенные декларации. Таможенная декларация - один из документов, необходимых для получения возмещения налога на добавленную стоимость, уплаченного поставщикам и предъявленного к вычету.

Расчеты с таможней возможно вести на счете 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», введя для этого субсчет «Расчеты с таможней». Аналитический учет целесообразно организовать по видам таможенных платежей.

В бухгалтерском учете таможенные сборы списывают на счет 44 «Расходы на продажу экспортируемой продукции (товаров)».

В соответствии с Планом счетов, финансовые результаты от продажи товаров, продукции, работ, услуг учитывают на счете 90 «Продажи». При этом аналитический учет по счету 90 «Продажи» ведется по каждому виду проданных товаров, продукции, выполняемых работ, оказываемых услуг и др.

В целях налогообложения выручка (расходы) налогоплательщика в иностранной валюте пересчитывается в рубли по курсу Центрального банка Российской Федерации соответственно на дату, соответствующую моменту определения налоговой базы при реализации (передаче) товаров (работ, услуг), имущественных прав, установленному статьей 167 НК РФ, или на дату фактического осуществления расходов.

Бухгалтерские записи по счету 90 «Продажи» делают на основании первичных документов, подтверждающих отгрузку, переход прав собственности и момент признания выручки.

На момент признания выручки у иностранного покупателя возникает задолженность за проданный ему товар в размере контрактной цены. Для расчетов с покупателями используется счет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», на котором обобщают информацию по полученным авансам от покупателей, по дебиторской задолженности покупателей и заказчиков. При этом необходимо обособить разные виды расчетов, в том числе расчеты с иностранными покупателями и заказчиками. Для выполнения данного условия целесообразно открыть к названному счету субсчета по расчетам с покупателями внутри страны в рублях и с иностранными покупателями и заказчиками в валюте.

В соответствии с НК РФ реализация на экспорт товаров, работ, услуг является налогооблагаемой базой по НДС, только ставка НДС, применяемая к данной реализации, равна 0 процентов.

Согласно ст. 165 НК РФ налогоплательщик обязан подтвердить правомерность применения налоговой ставки 0% путем представления в налоговые органы налоговой декларации и документов, перечисленных в ст. 165 НК РФ.

Для подтверждения обоснованности применения налоговой ставки 0 процентов и налоговых вычетов в налоговые органы представляются следующие документы:

1) контракт (копия контракта) налогоплательщика с иностранным лицом на поставку товара за пределы таможенной территории Российской Федерации. Если контракты содержат сведения, составляющие государственную тайну, вместо копий полного текста контракта представляется выписка из него, содержащая информацию, необходимую для проведения налогового контроля (в частности, информацию об условиях поставки, о сроках, цене, виде продукции);

2) выписка банка (копия выписки), подтверждающая фактическое поступление выручки от иностранного лица - покупателя указанного товара на счет налогоплательщика в российском банке;

3) таможенная декларация (ее копия) с отметками российского таможенного органа, осуществившего выпуск товаров в режиме экспорта, и российского таможенного органа, в регионе деятельности которого находится пункт пропуска, через который товар был вывезен за пределы таможенной территории Российской Федерации

4) копии транспортных, товаросопроводительных и (или) иных документов с отметками пограничных таможенных органов, подтверждающих вывоз товаров за пределы территории Российской Федерации.

Налогоплательщик обязан обложить НДС товары (работы, услуги), если со дня таможенного оформления выпуска соответствующих товаров истекло 270 дней. Налог взимается по той ставке, которая применялась бы при реализации этого товара в РФ: 10 или 18% (п. 9 ст. 165 НК РФ).

Если впоследствии налогоплательщик представит в налоговые органы документы, обосновывающие применение нулевой ставки, уплаченные суммы налога подлежат возврату. При появлении у налогоплательщика таких документов он должен подать заявление о внесении изменений в поданную декларацию.

При наличии всех необходимых документов и после представления налоговой декларации суммы налога, уплаченные организацией в бюджет или поставщикам, в соответствии с п. 4 ст. 176 НК РФ подлежат возмещению путем зачета (возврата).

17. Особенности учета движения товаров в организации оптовой торговли

ПБУ 5/01

Товары - предметы, приобретаемые или получаемые с целью последующей их перепродажи.

Общая стоимость проданных товаров называется товарооборотом. В зависимости от вида покупателя товарооборот может быть оптовым или розничным.

Оптовый товарооборот формируется в результате продажи товаров одной организацией другой организации для последующей перепродажи или потребления. Розничный товарооборот образуется при продаже товаров конечным потребителям, главным образом непосредственно населению,

Под оценкой товаров понимается выбор учетной цены, т.е. цены, по которой приходуются и списываются товары.

Порядок оценки товаров в бухгалтерском учете определяется общими правилами оценки имущества и обязательств, устанавливаемыми ст. 11 Федерального закона «О бухгалтерском учете».

Порядок оценки товаров, приобретенных организацией в собственность, прежде всего определяется источником их поступления (приобретения) Оценка товаров, приобретенных за плату, осуществляется суммированием фактически произведенных расходов на их покупку; товаров, полученных безвозмездно, - по рыночной стоимости на дату оприходования. Кроме договора при купле и продаже товаров оформляются следующие документы:

- акт о приемке товаров (форма ТОРГ-1);

- товарная накладная (форма ТОРГ-12);

- товарно-транспортная накладная;

- накладная, счет-фактура.

Фактическая себестоимость товаров складывается из всех затрат по их покупке. К таким затратам в частности относятся:

- суммы, уплаченные в соответствии с договором продавцу;

- суммы, уплаченные за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением товаров;

- таможенные пошлины и иные платежи, связанные с покупкой товаров (например, сборы за таможенное оформление импортируемых товаров);

- невозмещаемые налоги, уплаченные в связи с покупкой товаров;

- вознаграждения, уплаченные посреднической организации, через которую приобретены товары;

- транспортно-заготовительные расходы;

- другие затраты, связанные с приобретением товаров.

Особый порядок предусмотрен для учета расходов по доставке товаров до склада организации (транспортных расходов). Транспортные расходы могут учитываться двумя способами:

- непосредственно на счете 41 «Товары», т.е. включаться в фактическую себестоимость приобретаемых товаров;

- на счете 44 «Расходы на продажу». Затем распределяться между отгруженными товарами и остатками товаров на складе.

Одной из главных задач учета выбытия товаров является определение стоимости, по которой они списываются с баланса организации.

Торговые организации могут использовать следующие методы списания товаров при их выбытии в оценке:

- по себестоимости каждой единицы;

- по их средней (средневзвешенной) себестоимости;

- по себестоимости первых по времени закупок (метод ФИФО);

18. Учет формировании и движения собственного капитала

Собственный капитал - это чистая стоимость имущества, которая определяется как

разница между стоимостью активов организации и ее обязательствами.

Собственный капитал включает: уставный капитал, резервный капитал, добавочный капитал, нераспределенную прибыль (раздел 2 пассива баланса).

Уставный (складочный) капитал - общая стоимость имущества и ДС, вносимых всеми участниками (учредителями) в деятельность организации, при этом участники, внесшие свою долю, приобретают права участия в организации.

В зависимости от организационно-правовой формы уставный капитал выступает в нескольких видах:

уставный капитал формируют АО, ООО и хозяйственные товарищества;

складочный капитал формируют полные товарищества, товарищества на вере;

паевой фонд формируют производственные кооперативы;

«уставный фонд» существует у унитарных организаций;

Функции уставного капитала:

имущественная основа деятельности (первоначальный капитал), отсюда - размер уставного капитала зависит от вида деятельности;

в уставном капитале определяется доля каждого участника, в соответствии с которой находится количество голосов участника и размер его дохода;

гарантийная функция, т.е., уставный капитал, гарантирует определенной частью имущества обязательства организации перед третьими лицами. Отсюда минимальный размер уставного капитала устанавливается законодательно (ООО - 100 МРОТ, АО - 1000 МРОТ).Стоимость чистых активов на может быть меньше размера уставного капитала. Если по окончании второго и каждого следующего года чистые активы будут меньше уставного капитала, то организация обязана уменьшить УК, если же стоимость чистых активов меньше минимального размера УК, то организация должна быть ликвидирована (чистые активы - разница между суммой активов, принимаемой к расчету, и суммой обязательств, принимаемой к расчету).

Вклад оформляется записью в учредительных документах создаваемой организации. Порядок и сроки внесения вкладов также определяются учредительными документами.

Формирование УК должно быть полностью завершено в течение года с момента регистрации организации, но к моменту регистрации необходимо иметь как минимум 50% объявленного капитала.

УК формируется при учреждении организации или при его увеличении в результате перерегистрации. После того как УК полностью сформирован внесение в него внесение в него дополнительных вкладов невозможно (это важно, т.к., вклады в УК не облагаются налогами и таможенными пошлинами).

Вкладом в УК могут быть ДС, ЦБ, вещи, имущественные или иные права, имеющие денежную оценку, ИВ, т. п. Неденежные вклады оцениваются по согласованной стоимости, если оценка вклада в АО превышает 200 МРОТ, то требуется экспертное подтверждение оценки.

Учет УК ведется на счете 80, сальдо которого равно зарегистрированному размеру УК.

Д75.1 К80 - отражен зарегистрированный размер УК;

Д76 К75.1 - внесен вклад ДС (с последующим перечислением на счет 51 после открытия расчетного счета);

Д08,10,41,58… К75.1 - внесен вклад неденежными средствами;

Д80 К75 - на сумму вкладов возвращаемых участникам;

Д83,84 К80 - увеличение УК за счет добавочного капитала и нераспределенной прибыли.

Увеличение или уменьшение уставного капитала может быть осуществлено только по решению учредителей после внесения соответствующих изменений в учредительные документы. При увеличении УК

Д83 К80 - на сумму добавочного капитала, направляемого на увеличение УК

Д84 К80 - на сумму нераспределенной прибыли

Д75.1 К80 - на сумму выпуска дополнительных акций

При уменьшении:

Д80 К75.1 - на сумму вкладов, возвращенных учредителям

Д80 К81 - на номинальную стоимость аннулированных акций

Д80 К84 - при доведении величины уставного капитала до величины чистых активов

Резервный капитал (принцип осмотрительности) создают в размере, предусмотренным

уставом общества, но не менее 5% от УК в АО (№208-ФЗ Закон об АО). Резервный фонд

формируют путем обязательных ежегодных отчислений до достижения им размера,

установленного уставом. Размер ежегодных отчислений предусматривается обществом,

но не может быть менее 5% от чистой прибыли до достижения размера, установленного

уставом. Резервный фонд предназначен для покрытия убытков, а также для погашения

облигаций общества и выкупа акций общества в случае отсутствия иных средств.

Резервный фонд не может использоваться для иных целей.

Остальные организации могут создавать резервный капитал по своему усмотрению за счет чистой прибыли.

Д84 К82 - образование резервного капитала за счет чистой прибыли.

1) На покрытие убытка: Д 82 К 84

2) Д51 К66 -1000000 - на сумму номинальной стоимости проданных облигаций

Д 66 К 51 - 1100000 - оплата выкупленных облигаций

Д82 К 66 - 100000 - на сумму убытка

3) Акции АО, доли и паи ООО выкупаются с целью уменьшения уставного капитала, а также по решению общего собрания могут быть реализованы участникам общества или третьим лицам. Если акции выкупают по цене выше номинала и отсутствуют средства чистой прибыли для размещения разницы, используется резервный капитал.

Д 81 К50 - 120000 - на сумму денежных средств, использованных на выкуп акций

Д82 К81 - 20000 - на сумму положительной разницы

Д80 К81 - 100000 - аннулирование выкупленных акций

Добавочный капитал образуется:

В результате прироста стоимости основных средств по переоценке:

Д01 К83 - сумма превышения восстановительной стоимости над первоначальной стоимостью;

Д02 К83 - дооценка суммы начисленной амортизации.

В результате эмиссионного дохода при реализации акций выше номинала:

Д51 К75.1 - номинал;

Д51 К83 - превышение цены реализации над номиналом акций.

3.курсовых разниц, образовавшихся при внесении учредителями вкладов в уставный капитал организации. При этом делается запись по кредиту счета 83 «Добавочный капитал» и дебету счетов учета денежных средств или иных ценностей, переданных организации в оплату акций.

Уменьшение добавочного капитала происходит в следующих случаях:

Погашение сумм снижения стоимости ОС по результатам их переоценки:

Д83 К01 - сумма снижения восстановительной стоимости;

Д02 К83 - снижение суммы начисленной амортизации.

Направление средств на увеличение УК:

Д83 К80.

Распределение между участниками:

Д83 К75.

При выбытии ОС, подвергшихся переоценке, сумма их дооценки переносится с добавочного капитала в нераспределенную прибыль,

19. Учет поступления и реализации товаров в предприятиях розничной торговли

Товары - предметы, приобретаемые или получаемые с целью последующей их перепродажи.

Общая стоимость проданных товаров называется товарооборотом. В зависимости от вида покупателя товарооборот может быть оптовым или розничным.

Оптовый товарооборот формируется в результате продажи товаров одной организацией другой организации для последующей перепродажи или потребления. Розничный товарооборот образуется при продаже товаров конечным потребителям, главным образом непосредственно населению.

Оценка товаров, приобретенных за плату, осуществляется суммированием фактически произведенных расходов на их покупку; товаров, полученных безвозмездно, - по рыночной стоимости на дату оприходования. Кроме договора при купле и продаже товаров оформляются следующие документы:

- акт о приемке товаров (форма ТОРГ-1);

- товарная накладная (форма ТОРГ-12);

- товарно-транспортная накладная;

- накладная, счет-фактура.

Учет товара ведется по покупным и продажным ценам

В настоящее время большинство организаций розничной торговли ведет учет товаров по продажным ценам. При этом покупная стоимость товаров отражается на счете 41 'Товары», а разница между покупной ценой товаров (за минусом НДС) и их продажной ценой с НДС отражается на счете 42 'Торговая наценка». При принятии товаров к учету сумма торговой наценки относится в кредит счета 42 Торговая наценка».

Поступление товаров отражается в учете торговой организации следующими бухгалтерскими записями

Если товары в организациях торговли учитываются по продажным ценам, то валовой доход от продажи определяется расчетным путем. Существует несколько способов такого расчета, которые зависят от размера применяемых наценок, от того, насколько часто они изменяются, от возможности учета реализации товаров по их видам и т.д.

Основные способы расчета:

¦ по общему товарообороту;

по ассортименту товарооборота;

по ассортименту остатка товаров;

по среднему проценту.

Определение валового дохода по общему товарообороту.

При этом способе валовой доход от реализации товаров рассчитывается по формуле:

ВД = Т х РН: 100%,

где Т - общий товарооборот;

РН - расчетная торговая наценка.

В свою очередь, расчетная торговая наценка определяется:

РН = (ТН / 100% + ТН) х 100%,

где ТН - торговая наценка, %.

Определение валового дохода по ассортименту товарооборота.

ВД = (Т₁ х РН₁ + Т₂ х РН₂ + … + Тп х РНп) / 100%

где Т, - товарооборот по группам товаров;

РН - расчетная торговая наценка по группам товаров.

Определение валового дохода по ассортименту остатков товара.

Валовой доход (ВД) определяется:

ТН_Н + ТН_П-ТН_В-ТН_К,

где ТН_Н - торговая наценка на остаток товаров на начало отчетного периода (сальдо счета 42 «Торговая наценка» на начало отчетного периода);

ТН_П - торговая наценка на товары, поступившие за отчетный период (кредитовый оборот счета 42 «Торговая наценка» за отчетный период);

ТН_В - торговая наценка на выбывшие товары (дебетовый оборот счета 42 «Торговая наценка» за отчетный период). Под выбытием понимается документированный расход: возврат товаров поставщикам, списание порчи товаров и т.п.;

ТН_К - торговая наценка на остаток товаров на конец отчетного периода (сальдо счета 42 «Торговая наценка» на конец отчетного периода).

В свою очередь

ТНк = (ОК₁х РН₁ + ОК₂ х РН₂ + … + ОКп х РНп) / 100%,

где OK - остаток товаров на конец отчетного периода по группам товаров (сальдо по счету 41, субсчет 2 «Товары в розничной торговле» на конец отчетного периода).

Наибольшее распространение на практике получил способ расчета валового дохода по среднему проценту. Валовой доход рассчитывается по формуле:

ВД = Т х П_ср: 100%,

где П_ср - средний процент валового дохода.

В свою очередь:

Пср = (ТНн + ТНп - ТНв / Т + ОК) х 100%

Организации, осуществляющие розничную торговлю, отражают в отчетности стоимость товаров за минусом торговой надбавки (п. 60 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности).

20. Учет кредитов и займов и расходов по их обслуживанию. ПБУ15/2008 (№132н, от 08.11.2010 №144н)

Кредит - это система экономических отношений при передаче имущества в денежной или натуральной форме от одних организаций другим на условиях последующего возврата, с уплатой процентов. Различают банковский и коммерческий кредит. В случаях, предусмотренных законодательством РФ, организация может привлекать заемные средства путем выдачи векселей, выпуска и продажи облигаций.

Среди заемных средств главными являются: кредиты банков, коммерческие кредиты поставщиков, займы других предприятий и физических лиц.

При получении кредита (займа) организация несет определенные затраты. Затраты, связанные с получением кредита (займа), могут быть:

основными;

дополнительными (информационные, консультационные услуги и т.п.)

К основным затратам относятся:

проценты, подлежащие уплате по кредитам

Расходы по займам отражаются обособленно от основной суммы обязательств.

Проценты, причитающиеся к оплате, включаются в состав инвестиционного актива или в состав прочих расходов.

Планом счетов в бухгалтерском учете для отражения информации полученных организацией краткосрочных кредитах и займах предназначен счет 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», а для долгосрочных кредитов и займов - счет 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам».

Суммы полученных организацией краткосрочных кредитов и займов отражаются по кредиту счета 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» и дебету счетов 50 «Касса», 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета», 55 «Специальные счета в банках», 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» и т.д.

Краткосрочные займы, привлеченные путем выпуска и размещения облигаций, учитываются на счете 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» обособленно.

Причитающиеся по полученным кредитам и займам проценты к уплате отражаются по кредиту счета 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» в корреспонденции с дебетом счета 91 «Прочие доходы и расходы». Начисленные суммы процентов или дисконт по облигациям отражаются в составе прочих расходов в тех отчетных периодах, к которым относятся данные начисления или равномерно в течение срока действия займа. учитываются обособленно.

На суммы погашенных кредитов и займов дебетуется счет 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» в корреспонденции со счетами учета денежных средств. Кредиты и займы, не оплаченные в срок, учитываются обособленно.

Аналитический учет краткосрочных кредитов и займов ведется по видам кредитов и займов, кредитным организациям и другим заимодавцам, предоставившим их.

Отражение операций в бухгалтерском учете

Д-т	Кт	Комментарий
51	66, 67	Получен кредит
41 (10)	60	Акцептованы счета поставщикам
19	60	Учтены суммы НДС, отраженные в счетах-фактурах поставщиков
91	66	Начислены проценты за кредит банка
60	51	Уплачено поставщикам
68	19	Предъявлены к зачету с бюджетом суммы НДС по оприходованным ценностям
66	51	Отражены регулярные суммы погашения кредита с процентами. Займ может быть выдан организацией своим сотрудникам

Размер процентов по займу, который организации выдают своим сотрудникам, невысок. В большинстве случаев он значительно ниже действующей ставки рефинансирования. Следовательно, у работника возникает доход в виде материальной выгоды от экономии на процентах за пользование заемными средствами. С такого дохода работник должен заплатить НДФЛ.

Налоговая база в этом случае определяется как превышение суммы процентов за пользование заемными средствами, выраженными в рублях, исчисленной исходя из ѕ действующей ставки рефинансирования, установленной ЦБ РФ на дату получения таких средств, над суммой процентов, исчисленной исходя их условий договора. Налоговая ставка, согласно установлена в размере 35%.

сумма займа выдана работнику из кассы (перечислена с расчетного счета на банковский счет работника)	73.1	50.1 (51)
начислены проценты за пользование займом	73.1	91.1
налог на доходы физических лиц с суммы материальной выгоды удержан из заработной платы работника	70	68
удержана сумма займа (процентов по нему) из заработной платы работника	70	73.1
работник внес сумму займа (процентов по нему) на расчетный счет организации.	50.1 (51)	73.1

Учет у займодателя

Для организаций, которые выдают такие займы, они являются одним из видов финансовых вложений.

Выдача денежных средств по договору займа для организации-займодавца не является ее расходом и, следовательно, не уменьшает налогооблагаемую базу по налогу на прибыль. Аналогично возврат данного займа также не будет являться и доходом организации-заимодавца, принимаемым в целях налогообложения.

Поскольку такие средства не являются доходом организации-заимодавца, они не подлежат и обложению НДС.

В соответствии НК РФ доходы налогоплательщика в виде процентов по долговым обязательствам любого вида (в том числе по договорам займа) принимаются для целей налогообложения в качестве внереализационных доходов.

По договорам займа и иным аналогичным договорам (иным долговым обязательствам, включая ценные бумаги), срок действия которых приходится более чем на один отчетный период, для целей обложения налогом на прибыль доход признается полученным и включается в состав соответствующих доходов на конец соответствующего отчетного периода.

Это означает, что независимо от даты фактического получения процентов по договору займа, а также условий этого договора (устанавливающих порядок выплаты этих процентов) у организации-заимодавца такие проценты должны начисляться на конец каждого отчетного периода (если договор займа заключен на срок более одного отчетного периода). Д58 К50,51 - выдача займа

Размещено на Allbest.ru