Амортизация и списание основных средств

В учетной политике определяется состав комиссии, осуществляющей осмотр объектов, подлежащих списанию; устанавливающей их непригодность к восстановлению и дальнейшему использованию; причины списания, а в необходимых случаях и виновных в преждевременном списании объектов; возможность использования отдельных узлов, деталей и материалов; их оценку; составляющей акты на списание основных средств. В учетной политике определяется вид документации по оформлению списания или выбытия основных средств, ведь она зависит от вида объекта (списание автотранспортных средств, зданий, станков и пр.).

Прибыли или убытки, возникающие от выбытия или реализации объекта основных средств, должны определяться как разность между оценочной суммой чистых поступлений от выбытия и балансовой стоимостью актива и признаваться как доход или расход в отчете о доходах и расходах.

Предприятию необходимо определиться в порядке оформления и отражения в бухгалтерском учете затрат на ремонт объектов основных средств. Основные средства в процессе эксплуатации подвергаются физическому и моральному износу. Их отдельные части (конструктивные элементы, узлы и детали) изнашиваются в более короткий срок, по сравнению с объектом основных средств в целом. Во избежание преждевременного износа основных средств их периодически ремонтируют.

Учет ремонта должен обеспечивать документальное оформление всех работ, выявление объема и себестоимости работ, контроль за использованием средств на ремонт по целевому назначению. В учетной политике необходимо определить порядок оформления ремонтных работ в зависимости от способа их проведения (подрядный, хозяйственный в условиях ремонтного цеха и хозяйственный способ ремонта вне ремонтного цеха) и отражения в бухгалтерском учете. Для обеспечения равномерности включения затрат на ремонт в себестоимость продукции (работ, услуг) хозяйствующие субъекты могут создавать провизии на ремонт (ремонтный фонд, резерв) с ежемесячными отчислениями, исходя из годовой сметы затрат на все виды ремонта и его продолжительности. Предприятие может не создавать такой провизии на ремонт (фонд, резерв), а отражать затраты на ремонт по мере их возникновения.

Необходимо помнить, что последующие затраты, относящиеся к объекту основных средств, могут быть капитализированы, если компания с большей долей уверенности получит будущие экономические выгоды, превышающие первоначально рассчитанные нормативные показатели существующего актива. То есть последующие затраты (капитальный ремонт, модернизация, реконструкция, техническое перевооружение) будут отнесены на увеличение стоимости объекта основных средств, если в результате этих вложений изменились первоначально оцененные нормативные показатели (срок службы, мощность, площадь, скорость, производительность труда, сокращение производственных затрат, качество выпускаемой продукции и др.). Все прочие последующие затраты должны быть признаны как расходы за период, в котором они были понесены. Вопросы о капитализации последующих капитальных вложений должны найти свое отражение в учетной политике.

Прибыль или убытки, возникающие от прекращения признания, должны определяться в отчете о прибылях и убытках как разница между оценочной суммой чистых поступлений от выбытия и балансовой стоимостью актива. Прибыль, которую организацию при ликвидации объектов недвижимости, зданий и оборудования не должна классифицироваться как доход.

Раскрытие информации. МСФО (IAS) 16 требует раскрытия следующей информации для каждого класса объектов недвижимости, зданий и оборудования:

1) базы измерения, используемые для определения валовой балансовой стоимости активов. Если использовались разные базы, должна раскрываться валовая балансовая стоимость активов по каждой группе объектов недвижимости, зданий и оборудования;

2) используемые методы амортизации, сроки полезной службы и нормы амортизации по каждому классу активов;

3) валовая балансовая стоимость и начисленная амортизация (в совокупности с накопленными убытками от обесценения) на начало и на конец периода;

4) сверка балансовой стоимости на начало и конец периода, отражающая:

- приобретение,

- выбытие согласно МСФО (IFRS) 5 «Долгосрочные активы, предназначенные для продажи и прекращенная деятельность»,

- приобретение путем объединения бизнеса,

- увеличение или снижение, возникающее в результате переоценок,

- убытки от обесценения, признанные в отчете о прибылях и убытках в течение периода согласно МСФО 36;

- убытки от обесценения, возвращенные в отчете о прибылях и убытках в течение периода согласно МСФО 36;

- амортизацию,

- чистые курсовые разницы, возникающие в результате перевода из функциональной валюты в валюту презентации.

- прочие изменения.

Финансовая отчетность также должна включать:

- наличие и сумма ограничений на использование объектов недвижимости, зданий и оборудования, а также объекты недвижимости, зданий и оборудования, находящиеся в залоге в качестве обеспечения исполнения обязательств;

- величину затрат, включенных в стоимость объектов недвижимости, зданий и оборудования, находящихся в процессе строительства;

- сумму обязательств по приобретению объектов недвижимости, зданий и оборудования;

- если не раскрыто отдельно в отчете о результатах финансово-хозяйственной деятельности, сумму компенсаций третьих сторон за обесцененные и утерянные объекты недвижимости, зданий и оборудования, включенные в отчет о результатах финансово-хозяйственной деятельности.

Если объекты недвижимости, зданий и оборудования отражены по переоцененной стоимости, необходимы следующие раскрытия для каждого класса активов:

- дата проведения переоценки;

- привлекался ли независимый оценщик;

- метод и основные предположения, примененные в оценке справедливой стоимости активов;

- степень, в которой справедливая стоимость активов была определена на основании действующих цен на активных рынках или была основана на недавних сделках между хорошо осведомленными, желающими совершить такую сделку независимыми друг от друга сторонами;

- для каждого переоцененного класса объектов недвижимости, зданий и оборудования, балансовую стоимость как если бы переоценка не проводилась;

- дополнительный неоплаченный капитал от переоценки объектов недвижимости, зданий и оборудования с указанием изменения за период и любые ограничения по распределению баланса акционерам.

Кроме того, следующая информация уместна в финансовой отчетности:

1) балансовую стоимость временно простаивающих объектов недвижимости, зданий и оборудования;

2) валовую балансовую стоимость всех полностью амортизированных, но еще используемых объектов недвижимости, зданий и оборудования;

3) балансовую стоимость недвижимости, зданий и оборудования, активная эксплуатация которых прекращена и которые предназначены для выбытия;

4) при применении основного порядка учета - справедливую стоимость недвижимости, зданий и оборудования, если она существенно отличается от балансовой стоимости.

Заключение

Таким образом, учет основных средств регулируется Международным стандартом финансовой отчетности 16 «Основные средства».

МСФО 16 не распространяется на учет лесных угодий и других восстанавливаемых объектов природопользования, прав на минеральные ископаемые и аналогичные невосстанавливаемые природные ресурсы, их поиск и добычу, хотя объекты основных средств, к которым применяется МСФО 16, могут использоваться для производственной деятельности с этими активами (п. 2 МСФО 16).

В соответствии с МСФО 16 «Основные средства» (п. 6) к основным средствам относятся материальные активы, используемые компанией для производства или поставки товаров и услуг, для сдачи в аренду другим компаниям или для административных целей и которые предполагается использовать в течение более чем одного периода.

Но этого недостаточно, чтобы бухгалтер признал актив в качестве основного средства. Признание объектов основных средств означает принятие их к учету для включения в бухгалтерский баланс.

Признание объекта основных средств активом предусматривает выполнение одновременно двух условий (п. 7 МСФО 16):

1) наличие высокой степени уверенности в том, что компания получит связанные с активом будущие экономические выгоды;

2) надежность оценки себестоимости актива для компании. В составе основных средств учитывают землю, здания и сооружения, оборудование, морской и воздушный транспорт, автотранспортные средства, мебель и прочие принадлежности, оборудование административных помещений, природные ресурсы и др.

В учетной политике хозяйствующий субъект должен выделить группы основных средств. Правильное деление на группы позволит субъекту определиться при выборе метода начисления амортизации и при переоценке основных средств.

Основные средства, участвуя в течение длительного времени в процессе производства, постепенно изнашиваются, то есть под влиянием физических сил, технических и экономических факторов они утрачивают свои свойства и приходят в негодность. Таким образом, по мере того, как экономические выгоды, связанные с использованием основного средства, потребляются компанией, его балансовая стоимость уменьшается с тем, чтобы отразить этот факт (п. 42 МСФО 16). Стоимостное выражение износа в виде систематического уменьшения амортизируемой стоимости актива на протяжении срока его полезной службы называется амортизацией - depreciation (п. 6 МСФО 16).

Амортизируемая стоимость объекта основных средств должна списываться систематически на протяжении срока полезной службы. Амортизационные отчисления за каждый период должны признаваться в качестве расхода, если только они не включаются в балансовую стоимость другого актива (п. 41 МСФО 16).

Для систематического списания амортизируемой стоимости актива на протяжении срока его полезной службы могут использоваться разные методы, это: метод равномерного начисления, метод уменьшаемого остатка и метод суммы изделий (п. 47 МСФО 16). Годовая сумма начисления амортизационных отчислений определяется:

- при равномерном (прямолинейном) методе - исходя из амортизируемой стоимости (разница между первоначальной стоимостью и ликвидационной, определенной при поступлении основных средств) и срока полезной службы;

- при методе суммы изделий начисление амортизации производится исходя из натурального показателя объема продукции (работ, услуг) в отчетном периоде и соотношения амортизируемой стоимости объекта основных средств и предполагаемого объема продукции (работ, услуг) за весь срок полезного использования объекта основных средств.

Начисленная за отчетный период амортизация признается расходом, за исключением случаев, когда экономические выгоды, заключенные в объекте, извлекаются компанией при производстве других активов, не вызывая возникновение расхода. В такой ситуации амортизация составляет часть затрат по производству другого актива и включается в его балансовую стоимость.

Применяемый компанией метод амортизации должен периодически пересматриваться. В случае значительных изменений в предполагаемой схеме получения экономических выгод от соответствующих объектов метод амортизации их должен быть приведен в соответствие с этими изменениями. Необходимость изменения метода амортизации может быть связана, например, с ускорением морального устаревания объекта из-за появления на рынке нового вида, способного более эффективно выполнять те же функции.

Основные средства выбывают тремя основными способами:

1) списываются из-за полной невозможности их дальнейшего использования;

2) продаются;

3) обмениваются.

Объект основных средств должен быть списан с баланса при его выбытии или в том случае, когда принято решение о прекращении использования актива, и от его выбытия не ожидается больше никаких экономических выгод.

Список литературы

1. Закон Республики Казахстан от 28 февраля 2007 г. №234 - III «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности». - Алматы: БИКО, 2011.

2. Джондельбаева А. Оценка основных средств при переходе на МСФО // «Бюллетень бухгалтера» - Международные стандарты финансовой отчетности. - 2006. - №5. - С. 65 - 69.

3. Кеулимжаев К.К. и др. Финансовый учет на предприятии: Учебник. -Алматы: Экономика, 2003, 389 с.

4. МСФО 16 «Основные средства». - М.: Изд-во стандартов, 2005.

5. МСФО 16 «Недвижимость, здания и оборудование». - М.: Изд-во стандартов, 2012.

6. Николаева О.Е., Шишкина Т.В. Международные стандарты финансовой отчетности. Учебное пособие: 2-е изд. - М.: УРСС, 2005, 574 с.

7. Нурсеитов Э.О. Международные стандарты финансовой отчетности - Алматы: ЦДБ, 2009, 187 с.

8. Нурсеитов Э.О. Бухгалтерский учет на предприятии. - Алматы: ЦДБ, 2007, 269 с.

9. Палий В.Ф. Международные стандарты финансовой отчетности. - М.: ИНФРА-М, 2002, 456 с.

10. Полтушева Д. Комментарий к типовому плану счетов: учет основных средств // Бюллетень бухгалтера. - №33. - 2007. - С. 6-9.

11. Рахимбекова Р.М. Переход на международные стандарты // Бюллетень бухгалтера. - №44. - 2006. - С. 14-19.

12. Ткач В.И.., Ткач М.В., Международная система учета и отчетности. - М.: Финансы и статистика, 2009, 214 с.

Размещено на Allbest.ru