Особенности учёта и движения основных средств организации

Размещено на http://www.allbest.ru/

Введение

В условиях перехода предприятия к рынку значительно возрастает роль бухгалтерского учета как важнейшего средства получения полной и достоверной информации об имуществе предприятия и его обязательствах и своевременного доведения этих сведений до пользователей.

В связи с расширением прав предприятий в области постановки и ведения бухгалтерского учета перед бухгалтерскими службами возникает проблема оптимальной организации учета различных объектов: основных средств, процессов производства и реализации, расчетов, капитальных и финансовых вложений и др.

Основные средства играют огромную роль в процессе труда, так как они в своей совокупности образуют производственно - техническую базу и определяют производственную мощь предприятия.

На протяжении длительного периода использования основные средства поступают на предприятие и передаются в эксплуатацию; изнашиваются в результате эксплуатации; подвергаются ремонту, при помощи которого восстанавливаются их физические качества; перемещаются внутри предприятия; выбывают с предприятия вследствие ветхости или нецелесообразности дальнейшего применения.

Одним из показателей эффективного применения основных фондов является увеличение: времени их работы (путем сокращения простоев); коэффициента сменности; производительности (на базе внедрения новой техники и технологии); фондоотдача (т.е. увеличения выпуска продукции, объема выполняемых работ и услуг на каждый рубль основных фондов).

Предприятия имеют право владения, пользования и распоряжения основными средствами: безвозмездно передавать или продавать другим предприятиям, обменивать, сдавать в аренду, принадлежащие ему здания, сооружения, оборудование, транспортные средства, а так же списывать с баланса, если они изношены или морально устарели, независимо от того, полностью ли они амортизированы или нет.

В последние годы значительно изменилась нормативная база по бухгалтерскому учету основных средств.

12 декабря 2005 года Минфин России приказом за № 147н внес кардинальные изменения в Положение по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» (ПБУ 6/01), утвержденное приказом Минфина России от 30 марта 2001 г. № 26н ПБУ 6/01 должны применять все российские организации за исключением кредитных организаций и бюджетных учреждений. Поправки вступили в силу с 1 января 2006 года. В чем же суть изменений?

Во-первых, теперь доходные вложения в материальные ценности признаны основными средствами. То есть к основным средствам сейчас помимо имущества, которое используется в производственной и управленческой деятельности, относятся и объекты, передаваемые во временное пользование. А значит, основные средства, переданные в аренду или лизинг, будут облагаться налогом на имущество.

Во-вторых, компании получили возможность учитывать в составе материально-производственных запасов объекты, стоимость которых не превышает лимит, установленный учетной политикой. Максимальный размер лимита увеличен с 10 до 20 тысяч рублей.

В-третьих, Минфин России уточнил, как должны оцениваться основные средства, которые внесены в уставный или складочный капитал, получены организацией безвозмездно или по бартеру. Согласно поправкам теперь первоначальную стоимость таких объектов формируют по тем же правилам, что и купленных основных средств. То есть нужно учитывать государственную пошлину, не возмещаемые налоги и таможенные сборы. На протяжении длительного периода использования основные средства поступают на предприятие и передаются в эксплуатацию; изнашиваются в результате эксплуатации;

Основные средства есть, пожалуй, на каждом предприятии. Именно поэтому у большинства бухгалтеров вызывает интерес бухгалтерский и налоговый учет такого имущества фирмы.

В связи с этим, автор полагает, что актуальность темы «Бухгалтерский учет и контроль над использованием основных средств» - очевидна, поскольку затрагивает один из важнейших аспектов стабильной работы предприятия.

Цель выпускной квалификационной работы - рассмотреть особенности учёта и движения основных средств организации. Объектом исследования является промышленное предприятие ООО «МСС-Бетон».

К задачам исследуемой темы относятся:

- изучение классификации и оценки основных средств - изучение структуры основного капитала промышленного предприятия;

- отражения в учете операций связанных с приобретением основных средств;

- изучение особенностей учета амортизации и ремонта основных средств;

- разработка рекомендаций по улучшению контроля над использованием основных производственных фондов

Эти задачи решаются с помощью надлежащей документации и обеспечения правильной организации учета наличия и движения основных средств, расчетов по их амортизации и учета затрат по их ремонту.

Выбранные направления исследования темы выпускной квалификационной работы «Бухгалтерский учет и контроль над использованием основных средств (на примере ООО «МСС-Бетон»).

ГЛАВА 1. ОРГАНИЗАЦИЯ УЧЕТА ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ НА ПРЕДПРИЯТИИ

1.1 Задачи учета основных средств. Понятие инвентарного объекта основных средств

Основные средства - это часть имущества, используемая в качестве средства труда, при производстве продукции, выполнении работ и оказании услуг либо для управления организации, в течение периода превышающего 1 месяцев. Главным определяющим признаком основных фондов выступает способ перенесения стоимости на продукт - постепенно, частями, по мере их износа, в течение ряда производственных циклов. Основные производственные фонды предприятия либо непосредственно участвуют в процессе создания продукции, либо создают необходимые условия для его существования.

Износ основных фондов учитывается по установленным нормам амортизации, сумма которой включается в себестоимость продукции. После реализации продукции начисленный износ накапливается в особом амортизационном фонде, который теоретически предназначен для капитальных вложений.

Бухгалтерский учет основных средств ведется в целях:

формирования фактических затрат, связанных с принятием активов в качестве основного средства к бухгалтерскому учету

правильного оформления документов и своевременного отражения поступления основных средств, их внутреннего перемещения и выбытия

достоверного определения результатов от продажи и прочего выбытия основных средств

определения фактических затрат, связанных с содержанием основных средств (технический осмотр, поддержание в рабочем состоянии)

обеспечение контроля над сохранностью основных средств, принятых к бухгалтерскому учету

проведение анализа использования основных средств

получение информации об основных средствах, необходимой для раскрытия в бухгалтерской отчетности

Эти задачи решают с помощью надлежащей документации и обеспечения правильной организации учета наличия и движения основных средств, расчетов по их амортизации и учета затрат по их ремонту.

С позиций современного бухгалтерского учета, в нормативных документах основные средства определяются как часть имущества организации, используемая в качестве средства труда для производственных целей или целей управления в течение периода свыше 12 месяцев. Время, в течение которого основные средства приносят доход предприятию или служат выполнению целям его создания, называют сроком полезного использования.

Оба определения близки и взаимно дополняют друг друга, но не идентичны. В первом случае упор делается на технические характеристики основных средств и проблеме их физического и морального износа; во втором - на финансовые характеристики, главная из которых заключается в окупаемости основных средств. С финансовой точки основные средства не изнашиваются, а амортизируются.

На практике такой подход, когда финансовые свойства основных средств являются превалирующими, иногда негативно отражается на проблеме обеспечения безопасной работы персонала предприятия. Ведь основное средство, исчерпавшее свою финансовую полезность, часто мало интересует собственников предприятия: на его поддержание почти не выделяются ресурсы, а дальнейшая его выгодная эксплуатация продолжается.

Основные средства относятся к главному производственному капиталу предприятия. Их учет требует пристального внимания со стороны бухгалтерии предприятия. Подробный перечень основных средств и их группировка по классам отражены в Общероссийском Классификаторе Основных Фондов (ОКОФ). В этом документе дается понятие основных фондов, к которым отнесены активы предприятия, используемые неоднократно или постоянно в течение длительного периода, но не менее года, для производства товаров, оказания рыночных и нерыночных услуг. В нем активы разделены на два вида: материальные и нематериальны основные фонды. Основные средства относятся к виду материальных основных фондов.

Основные средства классифицируются по ряду признаков по видам, назначению и характеру участия в процессе производства, степени использования и по принадлежности, по отраслевому признаку.

Для того чтобы объект основных средств был принят к бухгалтерскому учету необходимо выполнение следующих условий:

использование их в производстве продукции при выполнении работ и оказании услуг либо для управленческих решений

использование в течении длительного времени, т.е. срока полезного использования продолжительностью свыше 12 месяцев

организацией не предполагается последующая перепродажа данных активов

способность приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем (ПБУ 6/01)

Единицей бухгалтерского учета основных средств является инвентарный объект со всеми приспособлениями и принадлежностями. Если в составе одного инвентарного объекта несколько частей с разными сроками полезного использования, то каждая такая его часть рассматривается в учете в качестве самостоятельного инвентарного объекта. На каждый объект заводится инвентарная карточка, которая является его своеобразным паспортом.

Для организации учета и обеспечения контроля над сохранностью основных средств каждому объекту основных средств (инвентарному объекту), независимо от того, находится ли он в эксплуатации, в запасе или консервации, должен присваиваться при принятии его к бухгалтерскому учету соответствующий инвентарный номер.

Номер, как правило, состоит из восьми знаков: первые три знака означают субсчет, четвертый группу и последние четыре знака порядковый номер предмета в группе. По тем субсчетам, по которым не выделены группы, четвертый знак обозначается нулем.

Присвоенный инвентарному объекту номер должен быть обозначен на нем путем прикрепления металлического жетона, либо нанесен краской, либо каким-либо иным способом. Исключения составляют такие основные фонды, как многолетние насаждения, капитальные затраты по улучшению земель и т.п. В тех случаях, когда инвентарный объект является сложным, т.е. включает те или иные обособленные элементы, составляющие вместе с ним одно целое, как правило, на каждом таком элементе должен быть обозначен тот же номер, что и на основном, объединяющим их объекте.

В тех случаях, когда инвентарный объект имеет несколько частей, имеющих разный срок полезного использования, и учитывается как самостоятельные инвентарные объекты, каждой части присваивается отдельный инвентарный номер.

Инвентарный номер, присвоенный объекту основных средств, сохраняется за ним на весь период его нахождения в данной организации. Инвентарные номера списанных с бухгалтерского учета объектов основных средств не присваиваются вновь принятым к бухгалтерскому учету объектам в течение пяти лет по окончании года списания.

Объект основных средств, поступивший в организацию в соответствии с договором аренды, может учитываться арендатором по инвентарному номеру, присвоенному арендодателем.

1.2 Нормативное регулирование бухгалтерского учета основных средств

Любая система бухгалтерского учета организации требует своей организации, которая описывается некоторой совокупностью регламентирующих документов и регулируется нормами трех отраслей законодательства: гражданского, бухгалтерского и налогового.

Статьей 71 Конституции РФ устанавливается, что бухгалтерский учет находится в ведении Российской Федерации, т.е. регулирование практики бухгалтерского учета в России осуществляется на уровне федерального законодательства.

Так как ремонт, реконструкция или модернизация основных производственных фондов может выполняться с привлечением подрядной организации, то в этом случае необходимо руководствоваться главой 37 ГК РФ, посвященной договору подряда. В соответствии со статьей 702 ГК РФ по договору подряда одна сторона (подрядчик) обязуется выполнить по заданию другой стороны (заказчика) определенную работу и сдать ее результат заказчику, а заказчик обязуется принять результат работы и оплатить его.

Статьей 703 ГК РФ установлено, что подрядчик самостоятельно определяет способы выполнения задания заказчика.

Если договором не предусмотрено иное, работа выполняется за счет подрядчика - из его материалов, его силами и средствами. Подрядчик несет ответственность за ненадлежащее качество предоставленных им материалов и оборудования, а также за предоставление материалов и оборудования, обремененных правами третьих лиц.

Все решения в области бухгалтерского учета, т.е. вопросы методики бухгалтерского учета конкретных хозяйственных операций, проблемы бухгалтерской методологии, в нашей стране носят в первую очередь юридический характер. Отсюда возникающие на практике трудности в соотношении бухгалтерского и налогового учета также должны решаться в рамках правил трактовки предписаний нормативных актов.

Нормативные документы по отношению к организации необходимо разделить на два вида: внешние (рис. 1) и внутренние (рис. 2). Совокупность вышеуказанных документов представляет собой нормативную базу бухгалтерского учета.

Система нормативного регулирования бухгалтерского учета в РФ Федеральный закон «О бухгалтерском учете» Положения по бухгалтерскому учету Методические рекомендации, указания, постановления и письма Министерства финансов РФ

Рис. 1

Учетная политика организации (как вся совокупность способа ведения бухгалтерского учета) Учетная политика (как документ) Иная внутренняя управленческая документация

Рис. 2

Внешний уровень нормативного регулирования бухгалтерского учета состоит из трех уровней. На первом уровне находится Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ.

На втором уровне выступают положения по бухгалтерскому учету:

Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации (утверждено приказом Минфина России от 29 июля 1998 г. № 34н);

Положение по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01 (утверждено приказом Минфина России от 30 марта 2001 г. № 26н).

Положение по бухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу на прибыль» ПБУ 18/02 (утверждено приказом Минфина России от 19 ноября 2002 г. № 114н)

Третий уровень нормативного регулирования бухгалтерского учета занимают методические рекомендации, указания, постановления и письма Министерства финансов РФ, а именно:

- методические указания по бухгалтерскому учету основных средств (утверждены приказом Минфина России от 13 октября 2003 г. № 91н);

- постановление Госкомстата России от 21 января 2003 г. № 7 «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету основных средств»;

- постановление Правительства РФ от 1 января 2002 г. № 1 «О классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы»;

- письмо Минфина России от 15 января 1996 г. № 2 «О Типовых методических рекомендациях по планированию и учету себестоимости строительных работ»

- письмо Минфина России от 27 декабря 2001 г. № 16-00-14/573 «Об учете основных средств»;

- письмо Минфина России от 4 августа 2003 г. № 04-02-05/3/65 «Об учете реконструкции основных средств, остаточная стоимость которых равна нулю».

Внутренний уровень нормативного регулирования занимает учетная политика организации и иная внутренняя управленческая документация (устав, приказы, распоряжения и т.д.).

Третьей отраслью законодательства в системе бухгалтерского учета выступает налоговый учет, который регламентируется Налоговым кодексом Российской Федерации.

Основные средства в части их наличия и движения являются объектом налогообложения следующими налогами:

- на имущество;

- на добавленную стоимость;

- на прибыль;

- импортными таможенными пошлинами;

- транспортным налогом;

- земельным налогом.

Порядок исчисления налога на имущество регулируется главой 30 «Налог на имущество организаций» НК РФ, принятой Федеральным законом от 11 ноября 2003 г. № 139-ФЗ.

Объектом налогообложения по налогу на имущество для российских организаций признается движимое и недвижимое имущество, включая переданное во временное владение, пользование, распоряжение или доверительное управление, а также внесенное в совместную деятельность, которое учитывается на балансе в качестве объекта основных средств в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета. Стоимость амортизируемых основных средств принимается в расчете по налогу за вычетом их амортизации.

Объектом налогообложения, формирующим налогооблагаемую базу по налогу на добавленную стоимость (глава 21 НК РФ), признаются следующие операции:

- реализация товаров, в том числе основных средств (работ, услуг), на территории Российской Федерации, включая реализацию предметов залога и передачу этих средств (работ, услуг) по соглашению о предоставлении отступного или новации. Причем для целей установления объекта налогообложения передача права собственности на основные средства (работы, услуги) на безвозмездной основе также признается реализацией;

- передача на территории России товаров (выполнения работ, указания услуг) для собственных нужд, расходы на которые не принимаются к вычету при исчислении налога на доходы организаций, в том числе через амортизационные отчисления;

- выполнение строительно-монтажных работ для собственных нужд.

Объектом налогообложения по налогу на прибыль организации (согласно ст. 247, главы 25 НК РФ) признаются полученные доходы организации, уменьшенные на величину произведенных расходов.

Особенности определения расходов при реализации амортизируемого имущества установлены ст. 268 НК РФ. Если остаточная стоимость амортизируемого имущества с учетом расходов, связанных с его реализацией, превышает выручку от реализации, разница между этими величинами признается убытком. Однако этот убыток учитывается в целях налогообложения в особом порядке.

Полученный убыток включается в состав прочих расходов налогоплательщика равными долями в течение установленного срока, который определяется как разница между сроком полезного использования амортизируемого имущества и фактическим сроком его эксплуатации до момента реализации.

Имущество, ввозимое на таможенную территорию РФ, которое в дальнейшем планируется использовать в качестве основных средств, организация обязана уплатить импортную таможенную пошлину, если оно не подпадает под таможенные льготы. Уплаченная импортная таможенная пошлина включается в состав расходов, формирующих первоначальную стоимость введенного объекта.

Транспортный налог установлен главой 28 НК РФ.

Транспортные средства, зарегистрированные в соответствующих инспекциях, являются объектом налогообложения по транспортному налогу.

Земельный налог регулируется 31 главой налогового кодекса РФ.

Правила формирования в бухгалтерском учете информации об основных средствах устанавливает Положение по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» (ПБУ 6/01), утвержденное приказом Минфина РФ от 30.03.2001 №26н. Оно охватывает весь жизненный цикл производственных и управленческих основных средств, который состоит из трех этапов: поступление на предприятие, амортизация и выбытие. Кроме этого существуют Методические рекомендации по учету движения основных средств.

ПБУ 6/01 не применяется в отношении:

- машин, оборудования и иных аналогичных предметов, числящихся как готовые изделия на складах организаций-изготовителей, как товары - на складах организаций, осуществляющих торговую деятельность;

- предметов, сданных в монтаж или подлежащих монтажу, находящихся в пути;

- капитальных и финансовых вложений.

1.3 Система документооборота учета основных средств

Для выполнения задач по учету основных средств на предприятии должна быть разработана рациональная система документооборота в соответствии с утвержденным в ней графиком, определены лица, ответственные за сохранность и перемещение объектов основных средств. Все хозяйственные операции, проводимые организацией, должны оформляться оправдательными документами, составленными по формам, утвержденным Постановлением Госкомстата РФ от 21.01.2003 №7 «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету основных средств».

В случае необходимости, когда бывает недостаточно показателей, которые содержат бланки унифицированных форм, организации, могут дополнять (расширять) эти формы по своему усмотрению, соблюдая Порядок, утвержденный Постановлением Госкомстата от 24.03.1999 №20.

Если в организации имеется небольшое количество объектов основных средств, Пообъектный учет можно осуществлять в инвентарной книге с указанием необходимых сведений об объектах основных средств по их видам и местам нахождения.

Таблица 1 - Унифицированные формы первичной учетной документации по учету основных средств

Вид учета	Форма, №	Наименование	Кол-во экз.
1	2	3	4
Прием-передача ОС	ОС-1 ОС-1а ОС-16 ОС-3	«Акт о приеме-передаче объекта основных средств (кроме зданий, сооружений). «Акт о приеме-передаче здания (сооружения)». «Акт о приеме-передаче групповых объектов основных средств (кроме зданий, сооружений). «Акт о приеме-передаче отремонтированных, реконструированных, модернизированных объектов основных средств»	2 2 2 2
Внутреннее перемещение основных средств	ОС-2	«Накладная на внутреннее перемещение объектов основных средств»	3
Списание основных средств	ОС- 4 ОС- 4а ОС- 46	«Списание одного объекта основных средств». «Списание автотранспорта». «Для одновременного списания нескольких объектов»	2 2 2
Наличие движения основных средств	ОС-6 ОС-6а ОС-6б	«Инвентарная карточка учета объекта ОС (для одного объекта)» «Инвентарная карточка группового учета объектов ОС (для нескольких объектов)». «Инвентарная книга учета ОС»	1 1 1
Прием-передача оборудования в монтаж ОС	ОС-14 ОС-15	«Акт о приеме (поступлении оборудования)» «Акт о приемке-передаче оборудования в монтаж»	2 2
О выявленных дефектах ОС	ОС-16	«Акт о выявленных дефектах оборудования»	2

Формы № ОС-1, ОС-1а, ОС-1в - используются для оформления и бухгалтерского учета операций, связанных с движением основных средств. а) поступивших посредством приобретения за плату; б) строительства подрядным или хозяйственным способом; получение от других организаций в безвозмездное пользование; в) внесенные в качестве вкладов в уставный капитал; г) полученные в хозяйственное ведение (оперативное управление); получение в аренду и т.д.

Эти же формы применяются в том случае, когда организация продает основное средство, передает его по договору мены или в доверительное управление.

В формах учетных документов предусмотрено заполнение кода ОКОФ. Все основные средства в Общероссийском классификаторе основных фондов (ОКОФ), утвержденным Постановлением Госстандарта РФ от 26.12.1994 №359, разработаны для перехода на принятую в международной практике систему учета и статистики. Они группируются в основном по их назначению или по производимой продукции к соответствующим группам в целях применения главы 25 «Налог на прибыль организаций» Налогового кодекса РФ.

Формы первичной учетной документации построены с учетом наличия реквизитов, необходимых для получения информации для целей бухгалтерского учета, а также показателей, необходимых для целей налогообложения.

Следует обратить внимание, что на практике может возникнуть ситуация, когда ни одна из вышеперечисленных унифицированных форм не подходит. В качестве примера можно привести ситуацию, когда к организации - лизингополучателю по договору лизинга поступает основное средство, учет которого ведется на балансе лизингодателя. Поступление такого основного средства нельзя оформить ни одной из унифицированных форм по учету основных средств. Не подходит для этих целей и Акт приемки-передачи по форме №ОС-1, поскольку, выписав такой акт, организация должна принять к учету основное средство по счету 01 «Основные средства» и поставить его на баланс, но, по условиям примера, учет основного средства осуществляется лизингодателем. В данном случае, приемку основного средства, полученного по договору лизинга, следует осуществить на основании документа, составленного в произвольной форме с указанием в нем всех необходимых реквизитов, предусмотренных статьей 9 Федерального закона от 21 ноября 1996 года №129-ФЗ «О бухгалтерском учете».

Учет основных средств по объектам ведется бухгалтерской службой с использованием инвентарных карточек учета основных средств (формы № ОС-6, ОС-6а, ОС 6в). Инвентарная карточка открывается на каждый инвентарный объект. Заполнение инвентарной карточки производится на основе акта о приеме-передаче объекта основных средств. В инвентарной карточке должны быть приведены основные данные об объекте основных средств, сроке его полезного использования, о способе начисления амортизации либо, если имеет место неначисление амортизации, отметка об этом, а также указываются индивидуальные особенности объекта.

Перемещение объектов основных средств внутри организации из одного структурного подразделения (цеха, отдела, участка) в другое оформляется формой ОС-2, данные о таких перемещениях вносятся в инвентарную карточку.

Для оформления выбытия объектов основных средств, вследствие их негодности и невозможности к дальнейшему использованию, морального и физического износа, ликвидации объектов при авариях, стихийных бедствиях и иных чрезвычайных ситуациях используются формы № ОС-4, ОС-4а, ОС-4б.

Для определения целесообразности или непригодности объектов основных средств, к дальнейшему использованию, невозможности или неэффективности их восстановления, а также для оформления необходимой документации на списание указанных объектов в организации приказом ее руководителя создается постоянно действующая комиссия. В ее состав входят соответствующие должностные лица. Такая комиссия занимается непосредственным осмотром объектов, подлежащих списанию, устанавливает причины необходимости списания, выявляет лиц, по вине которых произошло преждевременное выбытие основных средств из эксплуатации, вносит предложение о привлечении этих лиц к ответственности, а также определяет возможности использования отдельных узлов, деталей, материалов списываемого объекта и проводит их оценку. Кроме того, осуществляет контроль над изъятием из списываемых основных средств, драгоценных металлов, определяет их количество и вес.

Таким образом, заканчивая первую главу дипломной работы можно сделать вывод о том, что бухгалтерский учет основных средств организуется для получения (документально) достоверной информации об их наличии, условий эксплуатации и движению внутри организации. Задачи учета определены п.4 Методических указаний по учету основных средств (утвержденных приказом МФ РФ от 20.07.98 г №33н). Организация учета основных средств регулируется ПБУ 6/01 «Учет основных средств».

ГЛАВА 2. БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ ПРИОБРЕТЕНИЯ, ЭКСПЛУАТАЦИИ И АМОРТИЗАЦИИ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ

2.1 Отражение в бухгалтерском учете операций связанных с принятием основных средств на баланс. Оценка объектов основных средств

Как было сказано в первой главе, единицей бухгалтерского учета основных средств является инвентарный объект. Это может быть как объект со всеми приспособлениями и принадлежностями, так и отдельный предмет, предназначенный для выполнения определенных самостоятельных функций.

В соответствии с ПБУ 6/01 основные средства принимаются к учету по первоначальной стоимости. Эта стоимость может быть изменена только при переоценке на восстановительную стоимость. На счете 01 «Основные средства» учитываются принадлежащие предприятию на правах собственности основные средства, находящиеся в эксплуатации, запасе, на консервации или сданные в аренду.

Основные средства предприятия разнообразны по составу и назначению. Не относятся к основным средствам и учитываются в составе оборотных средств:

объекты учета (предметы) стоимостью без НДС на дату приобретения менее 20000 рублей, независимо от срока их полезного использования

объекты учета (предметы) со сроком полезного использования менее 12 месяцев (независимо от их стоимости)

объекты учета, сданные в монтаж, подлежащие монтажу или находящиеся в пути

капитальные финансовые вложения и иные долгосрочные инвестиции.

Первоначальной стоимостью основных средств:

приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат организации на приобретение, сооружение и изготовление, за исключением налога на добавленную стоимость. Стоимость основных средств, включает в себя их покупную стоимость, затраты по доставке, установке, подготовке к эксплуатации и тому подобные расходы, без которых нормальная эксплуатация основных средств невозможна;

приобретенных по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) не денежными средствами, признается стоимость ценностей, переданных или подлежащих передаче организацией. Стоимость ценностей, переданных или подлежащих передаче, устанавливается исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет стоимость аналогичных ценностей.

Учет основных средств, введенных в эксплуатацию до 2002 года, осуществляется по остаточной стоимости по состоянию на 01.01.2002 года и остаточному сроку полезного использования с учетом Классификации, утвержденной постановлением Правительства РФ от 01.01.2002 № 1.

Учет основных средств, приобретенных после 01.01.2002 года, ведется в соответствии с Классификацией, утвержденной постановлением Правительства РФ от 01.01.2002 № 1.

Методическая (техническая) литература, содержащая информацию, применяемую в производственной деятельности длительное время (более года), независимо от стоимости относится по классификации основных средств, к виду библиотечных фондов и учитывается в составе основных средств общей суммой по дебету счета 01. Приход оформляется на основании первичных документов выполнением проводки:

Дебет 26 кредит 71 и одновременно дебет 01 кредит 83

Аналитический учет по подотчетному лицу организуется в Инвентарной ведомости по наименованиям книг с учетом количества одноименных экземпляров. Периодические издания, информация которых используется в производстве менее года, имеет ограниченное использование и тенденцию к устареванию, учитывается в составе прямых производственных затрат.

В соответствии с ПБУ 15/01 «Учет займов, кредитов и затрат по их обслуживанию», затраты, по полученным займам и кредитам, связанным с формированием стоимости объектов основных средств, по которым по правилам бухгалтерского учета амортизация не начисляется, в стоимость таких объектов не включаются, а относятся на текущие расходы организации.

Восстановительная стоимость основного средства в современных условиях, - это стоимость их воспроизводства с идентичными техническими характеристиками. Коммерческая организация может не чаще одного раза в год (на начало отчетного года) переоценивать группы однородных объектов путем индексации или прямого пересчета по документально - подтвержденным рыночным ценам.

Остаточная стоимость определяется как разность первоначальной (восстановительной) стоимостью и суммой начисленной амортизации основных средств.

Объектом учета на счете 01 «Основные средства» является наименование конкретного объекта, способного изменяться в суммовом выражении при выполнении определенных операций по счету. Единицей измерения является рубль и его дробная часть - копейка и натуральный показатель, применяемый в бухгалтерском учете. Это позволяет обеспечить формирование полной и достоверной информации, а также контроль над их наличием и движением.

Метод оценки объекта учета на данном счете, позволяет учитывать начальную стоимость объекта в денежном измерении в момент принятия к учету, получив ее расчетным путем, используя алгоритм расчета в первичном документе.

Основанием для записи проводок по дебету и кредиту 01 счета в корреспонденции с другими счетами являются только первичные документы.

Периодически бухгалтеру материальной группы поступают первичные документы, связанные с необходимостью отражения операций по движению основных средств. Документы подлежат проверке на комплектность прилагаемых документов, полноту и юридическую обоснованность совершаемых операций. Каждый такой документ должен содержать подписи лиц, ответственных за совершение конкретной операции. Объектами учета на данном счете являются конкретные экземпляры основных средств (движимое и недвижимое имущество).

При ручном варианте ведения учета бухгалтер материальной группы отражает каждую запись из первичных документов отдельной строкой в регистре по учету счета 01. Информация вводится по корреспондирующим счетам. Набор кода строится по схеме п.4.34.1. Учет операций по движению объектов основных средств, в регистре счета 01 осуществляется по правилу двойной записи на основании первичных документов, прилагаемых к регистрам соответствующих балансовых счетов выполнением проводок: поступление - дебет 01 кредит 08, выбытие дебет 01.3 кредит 01.1, внутреннее перемещение - дебет 01 кредит 01.

При автоматизированном варианте ведения учета после проставления корреспонденции счетов на первичных документах в эксплуатируемую экономическую программу на компьютере, в соответствии с инструкцией по ее эксплуатации отдельной записью вводится информация на каждый корреспондирующий счет раздельно.

Операции по учету движения основных средств, независимо от формы учета и метода обработки информации, выполняются только на основании первичных документов, выполненных на бумажных носителях.

Поступление основных средств осуществляется за счет ввода новых объектов при капитальных вложениях в строительство, за счет приобретения готовых объектов, за счет безвозмездного поступления от родственного предприятия, поступления за счет взносов в уставный капитал или по другим мотивам. Поступления основных средств - это увеличение состава основных средств, в результате капитальных вложений, безвозмездного поступления от других предприятий, поступления в счет взносов в уставный капитал.

Когда предприятие принимает на свой баланс, какой - либо объект основных средств - его идентифицируют, присваивают код, определяют его группу и оформляют ввод первичным документом.

Фактические затраты на приобретение, сооружение и изготовление основных средств, слагаются:

сумм, уплачиваемых организациям за осуществление работ по договору строительного подряда и иным;

сумм, уплачиваемых организацией в соответствии с договором поставки и поставщику, договором купли продажи продавцу;

сумм, уплачиваемых организациям за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением основных средств;

регистрационных сборов, государственных пошлин и других аналогичных платежей, произведенных в связи с приобретением (получением) прав на объект основных средств;

таможенных пошлин и иных платежей;

не возмещаемых налогов, уплачиваемых в связи с приобретением объектов основных средств;

посреднических вознаграждений;

иных затрат, непосредственно связанных с приобретением, сооружением и изготовлением основных средств. Не включаются в фактические затраты на приобретение общехозяйственные и иные аналогичные расходы, кроме тех случаев, когда они непосредственно связаны с приобретением основных средств.

Таким образом, первоначальная стоимость основных средств - это стоимость основных средств, при приеме их на учет на предприятии. Стоимость определяется по сумме фактических затрат на приобретение основных средств. Основные средства учитываются по первоначальной стоимости на протяжении всего срока службы. Переоценка их может быть только в исключительных случаях.

Первоначальной стоимостью основных средств внесенных в уставный капитал признается их денежная оценка, согласованная учредителями, если иное не установлено законами РФ. Если стоимость передаваемого имущества превышает 200 МРОТ, то оценка должна производиться независимым оценщиком.

Первоначальной стоимостью основных средств полученных безвозмездно или по договору дарения признается рыночная стоимость на дату ввода.

Первоначальной стоимостью основных средств приобретенных в обмен на другое имущество, отличное от денежных средств, признается стоимость обмениваемого имущества, по которой оно было отражено в бухгалтерском балансе отпустившего предприятия. При стоимости обмениваемого имущества ниже стоимости получаемых по обмену основных средств убыток списывается за счет чистой прибыли.

Первоначальная стоимость основных средств возведенных или изготовленных собственными силами складывается из всех фактических затрат (стоимости энергоносителей, материалов, зарплаты с отчислениями, стоимости услуг сторонних организаций и др.).

При определении стоимости вводимого объекта средств руководствуются следующим.

1. Если поступают на счет 08 здание, сооружение и другой подобный объект готовый к эксплуатации, то по счету поставщика на основании соответствующих приемных документов сумма НДС принимается к зачету. К чистой стоимости такого объекта могут быть добавлены дополнительные затраты (вместе с НДС), которые не меняют состояния объекта, а приводят его к виду удобному к эксплуатации: замена замков, частичное остекление, смена обоев, выборочная подкраска и подобное.

2. Если приобретен объект, требующий достройки, отделки, перепланировки и других крупных работ, без выполнения которых объект нельзя использовать по прямому назначению, то ввод объекта и добавления стоимости строительно-отделочных работ выполняется вместе с НДС.

3. Если оборудование приобретено заказчиком для замены действующего, в запас или для вновь строящегося объекта оно приходуется как готовый объект на основании счета поставщика с выделением НДС, независимо от того будет ли передано данное оборудование в монтаж подрядчику или нет. Затраты на монтаж такого оборудования вместе с НДС плюсуют к чистой стоимости оборудования.

4. Если оборудование поставлено подрядчиком в составе построенного объекта и сданного по Акту, приходуется заказчиком вместе с НДС.

5. Если отдельно поставленные объекты могут работать автономно и их условно объединяют в технологическую линию, то каждый из них приходуется без НДС с добавлением дополнительных затрат по доведению до 100% готовности. Если эти объекты не могут работать автономно, а только после монтажа в составе единой технологической линии, они считаются комплектующими и на учет ставится общая стоимость линии вместе с НДС. Если поставщик отгрузил этот комплект объектов для технологической линии, они считаются комплектующими и на учет ставится общая стоимость линии вместе с НДС. Если поставщик отгрузил этот комплект объектов для технологической линии и предъявил заказчику общий счет, как на комплект оборудования, требующего монтажа, то линия приходуется без НДС, а дополнительные расходы по монтажу добавляют вместе с НДС.

Основанием для выполнения записей в бухгалтерских регистрах по операциям, связанным с приобретением основных средств, являются акты, счета, счета-фактуры. Как уже говорилось ранее, балансовая стоимость объектов поставленных на учет зависит от способа приобретения.

При этом выполняются следующие проводки:

Дебет счета 08 Кредит счета 60 - отражена стоимость приобретенных основных средств без НДС

Дебет счета 19 Кредит счета 60 - отражена сумма НДС, подлежащая перечислению поставщику (при условии отражения в счете-фактуре)

Дебет счета 08 Кредит счета 60,76,23 и др. - отражена сумма расходов, связанных с приобретением основных средств и доведения до ввода в эксплуатацию

Дебет 19 Кредит 60,76 - отражена сумма НДС, подлежащая перечислению при оплате услуг связанных с приобретением основных средств и доведением их до эксплуатации (при условии отражения в счете-фактуре)

Дебет 01 Кредит 08 - основные средства переданы в эксплуатацию

Дебет 68 Кредит 19 - сумма НДС, подлежащая уплате при приобретении основных средств, принята к вычету

Дебет 60,76 Кредит 51,50 - произведена оплата (в том числе НДС) приобретенных основных средств и расходов, связанных с их приобретением и доведением до состояния, в котором они пригодны к использованию.

При получении основных средств безвозмездно следует знать, что в соответствии с п. 1 ст. 572 ГК РФ безвозмездная передача в собственность какой - либо вещи от одной стороны другой является дарением. При этом в силу ст. 575 ГК РФ в отношениях между коммерческими организациями дарение запрещено. Однако при этом следует иметь в виду, что дарение является не единственным видом договора безвозмездной передачи имущества. Для квалификации договора дарения необходимо, чтобы какие - либо встречные обязательства у принимающей стороны отсутствовали не только в данном договоре, но и в других заключаемых сделках.

Например, организация приняла решение передать безвозмездно имущество своей дочерней структуре. Эту сделку уже нельзя квалифицировать как договор дарения, поскольку принявшее имущество сторона имеет обязательства перед передавшей стороной (по выплате доходов и др.). Целью безвозмездной передачи имущества является в конечном итоге получение экономической выгоды в виде увеличения получаемого дохода, снижение затрат на содержание имущества и т.д.

В соответствии с п. 10 ПБУ 6/01 и п. 29 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств первоначальной стоимостью основного средства, полученного по договору дарения, является его рыночная стоимость на дату оприходования. Под текущей рыночной стоимостью понимается сумма денежных средств, которая может быть получена в результате продажи указанного актива на дату его принятия к бухгалтерскому учету.

Рыночная стоимость определяется на основании сведений об уровне цен на аналогичную продукцию, полученную от организаций - изготовителей, либо данные органов государственной статистики, торговых инспекций, сведений опубликованных в средствах массовой информации и специальной литературе, а также на основании экспертных заключений.

Кроме того, в соответствии с п. 11 ПБУ 6/01 при невозможности установить стоимость ценностей, переданных или подлежащих передаче организацией, стоимость основных средств полученных организацией по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) не денежными средствами, определяется исходя из стоимости, по которой в сравнимых обстоятельствах приобретаются аналогичные объекты основных средств.

Затраты по доставке полученных безвозмездно объектов увеличивают их балансовую стоимость.

Согласно п.8 ПБУ 9/99 имущество, полученное безвозмездно, в том числе по договору дарения, признается ее внереализационными доходами.

Отражение в учете операций связанных с безвозмездным получением имущества:

Дебет счета 08 Кредит счета 98 - отражено поступление безвозмездно полученного объекта основных средств

Дебет счета 01 Кредит счета 08 - отражен ввод в эксплуатацию полученного объекта

По мере начисления амортизации по безвозмездно полученному объекту возникают внереализационные доходы, что в бухгалтерском учете отражается проводкой:

Дебет счета 98 Кредит счета 91(субсчет «Прочие доходы») - отражена сумма дохода от безвозмездного получения объекта основных средств

В соответствии с п. 14 ПБУ 6/01 и п. 41 Методических указаний по учету основных средств первоначальная стоимость, в которой они были приняты к учету, может изменяться только в случае достройки, до оборудования, реконструкции либо частной ликвидации объектов, а также в случае проведения переоценки объектов.

Затраты на модернизацию объекта основных средств собственными силами в регистрах бухгалтерского учета следует отразить записями:

Дебет счета 08 Кредит счета 23 - отражены затраты на модернизацию объекта основных средств

Дебет счета 01 Кредит счета 08 - стоимость модернизации объекта основных средств после ее окончания отнесена на увеличение первоначальной стоимости этого объекта

Дебет счета 19 Кредит счета 68 - начислена сумма НДС по строительно-монтажным работам, выполненным собственными силами

Затраты на реконструкцию объекта с привлечением сторонней организации (подрядчика) в учете следует отразить проводками:

Дебет счета 08 Кредит счета 60 - отражены затраты на реконструкцию

Дебет счета 19 Кредит счета 60 отражен НДС по затратам на реконструкцию

Дебет счета 68 Кредит счета 19 - НДС принят к вычету

Дебет счета 60 Кредит счета 51 - оплачены подрядчику работы по реконструкции

Дебет счета 01 Кредит счета 08 - увеличена первоначальная стоимость основных средств после его реконструкции

Основными источниками поступления основных средств могут быть следующие:

приобретение готовых объектов за плату у других предприятий

получению от других организаций в качестве взносов в уставный капитал общества

ввод законченных строительством объектов, возведенных подрядным или хозяйственным способом

получение основных средств от других организаций и лиц в безвозмездное пользование

получение объектов в хозяйственное ведение или оперативное управление

взятие в долгосрочную аренду, в том числе с последующим выкупом

поступление по договору дарения

поступление в качестве взносов в совместную деятельность и доверительное управление

поступление в обмен на другое имущество и другими способами, в соответствии с действующими нормативными актами и реальными условиями деятельности.

2.2 Бухгалтерский и налоговый учет амортизации объектов основных средств

основной средство учет амортизация баланс

Стоимость объектов основных средств погашается посредством начисления амортизации, если иное не установлено соответствующими нормативными актами. Начисление амортизации обусловлено постепенным снижением первоначальных характеристик и качеств объекта вследствие их износа. Амортизационные отчисления - это денежное выражение размера амортизации основных средств, включаемое в себестоимость выпускаемой продукции с целью накопления амортизационного фонда для инвестирования замены эксплуатируемых основных средств. Амортизационный фонд - это источник средств, который образуется за счет амортизационных отчислений. Сумма амортизационного фонда определяется по кредиту счета 02 «Амортизация основных средств».

Под амортизацией понимается статья производственных затрат, в размере ежемесячной суммы износа, относимая на конкретный вид продукции (работы, услуги, вид деятельности) при составлении бюджетов, смет, калькуляций и других расчетов затрат.

В целях упорядочения отнесения доли стоимости основных средств (амортизации) на новую продукцию, в организациях разрабатывают нормы амортизационных отчислений и оформляют распорядительным документом. Все основные средства в этом документе сгруппированы по физическому виду (здания, оборудование, транспорт, инвентарь и др.) и разделены по срокам возможной эксплуатации. Эти моменты выражены через годовую норму амортизации. Нормы амортизационных отчислений установлены в процентах от первоначальной (балансовой) стоимости основных средств, в зависимости от срока службы объекта. При этом балансовая стоимость объекта за весь период эксплуатации не изменяется. Суммы, зачисляемые на счет 02, показывают, насколько утратили свою стоимость основные средства и какими источниками для их обновления располагает предприятие.

Амортизируемым имуществом признается имущество, которое находится в организации на правах собственности и используется для извлечения дохода. Их стоимость погашается путем начисления амортизации. Амортизация (износ) имущества, не участвующего в производстве с целью получения дохода и не приносящая экономической выгоды, не признается в расходах уменьшающих налоговую прибыль.

Амортизация основных средств, в бухгалтерском учете не начисляется:

объектам жилищного фонда (жилым домам, общежитиям, квартирам)

объектам внешнего благоустройства и другим аналогичным объектам (лесного хозяйства, дорожного хозяйства, специализированным сооружениям судоходной обстановки и)

продуктивному и рабочему скоту

объектам основных средств, потребительские свойства которых с течением времени не изменяются (земельным участкам и объектам природопользования, музейным предметам и коллекциям, а также библиотечным фондам)

Кроме того, в соответствии с п. 3 ст. 256 НКРФ из состава амортизируемого имущества следует исключить основные средства:

- объекты основных средств, переданные (полученные) по договорам безвозмездного пользования;

- объекты основных средств, находящиеся по решению руководства организации на реконструкции и модернизации более года;

- объекты основных средств, переведенные по решению организации на консервацию более 3 месяцев;

Стоимость остальных объектов основных средств переносится на затраты по производству и реализации товаров или продукции, выполнению работ либо оказанию услуг в течении установленного срока их полезного использования через начисление амортизации.

Согласно п. 23 ПБУ 6/01 начисление амортизации основных средств не прекращается во все время его использования, кроме периода его восстановления (ремонта), продолжительностью более 12 месяцев или перевода на консервацию продолжительностью более 3 месяцев.

Согласно п. 17 ПБУ 6/01 амортизация не начисляется: по объектам основных средств, которые законсервированы и не используются в производстве продукции, при выполнении работ и оказании услуг, для управленческих нужд организации либо для предоставления организации за плату во временное владение и пользование или во временное пользование.

Согласно п. 18 ПБУ 6/01 начисление амортизации объектов основных средств может производиться одним из следующих способов:

линейным способом

способом уменьшаемого остатка

способом списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования

способом списания стоимости пропорционально объему продукции

Применение одного из способов начисления амортизации по группе однородных объектов основных средств производится в течении всего срока полезного использования объектов, входящих в эту группу.

В соответствии с п. 20 ПБУ 6/01 определение срока полезного использования объекта производится организацией при принятии его к учету (введению в эксплуатацию)

При определении срока полезного использования объекта следует принимать во внимание:

ожидаемый срок использования объекта в соответствии с предполагаемой производительностью или мощностью;

ожидаемый физический износ, зависящий от режима эксплуатации (количества смен), естественных условий и влияния агрессивной среды, системы проведения ремонта;