Особенности учёта и движения основных средств организации

Дебет счета 01/выбытие Кредит счета 01 - 600000 - списана первоначальная стоимость ликвидируемого объекта основных средств;

Дебет счета 02 Кредит счета 01/выбытие - 318750 - списана амортизация по списываемому объекту;

Дебет счета 91/расходы Кредит счета 01/выбытие - 281250 рублей - выявлен финансовый результат от ликвидации основного средства;

Дебет счета 10 Кредит счета 91/сальдо - 8000 - оприходованы по рыночной стоимости материалы, полученные при ликвидации и демонтажа основных средств;

В регистрах налогового учета за июнь остаточная стоимость ликвидируемого объекта в сумме 187500 рублей отражается как внереализационные расходы, рыночная стоимость приходуемых от ликвидации материалов в сумме 8000 рублей - как внереализационные доходы.

3.3 Контроль учета основных средств посредством инвентаризации

Основные средства играют важную роль в процессе труда, так как они в своей совокупности образуют производственно - техническую базу организации и определяют ее производственный потенциал.

Достоверность учетной информации об основных средствах обеспечивается посредством инвентаризации. Технически она представляет собой периодическую опись имущества и обязательств организации на определенную дату с занесением ее результатов в отдельные инвентарные ведомости (описи).

Инвентаризация основных средств - это определенная последовательность практических действий по документальному подтверждению наличия, состояния и оценки имущества и обязательств организации с целью обеспечения достоверности данных учета и отчетности.

В соответствии со статьей 12 ФЗ № 129 от 21 ноября 1996 года « О бухгалтерском учете» для обеспечения достоверности данных бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности организации обязаны проводить инвентаризацию имущества в ходе, которой проверяются и документально подтверждаются их наличие, состояние и правильность оценки.

Инвентаризация основных средств, предусматривает собой выявление фактического наличия объектов основных средств, определение их качественного состояния, наличие технической документации (паспорт, характеристика, проект и др.) и уточнение бухгалтерских данных.

Положением о ведении бухгалтерского учета в РФ установлено, что инвентаризацию объектов основных средств, проводят не реже одного раза в год перед составлением годового отчета.

До начала инвентаризации рекомендуется проверить:

- наличие и состояние инвентарных карточек, инвентарных книг, описей и других регистров аналитического учета, а также технических паспортов или другой технической документации;

- наличие документов на основные средства, сданные или принятые организацией в аренду и на хранение. При отсутствии документов необходимо обеспечить их получение или оформление.

При обнаружении расхождений и неточностей в регистрах бухгалтерского учета или технической документации должны быть внесены соответствующие исправления и уточнения.

При инвентаризации основных средств, комиссия производит осмотр объектов и заносит в описи их наименование, назначение, инвентарные номера и основные технические или эксплуатационные показатели. При инвентаризации зданий, сооружений и другой недвижимости комиссия проверяет наличие документов, подтверждающих нахождение указанных объектов в собственности организации.

При выявлении объектов, не принятых на учет, а также объектов, по которым в регистрах бухгалтерского учета отсутствуют или указаны неправильные данные, характеризующие их, комиссия должна включить в опись правильные сведения и технические показатели по этим объектам. Оценка выявленных инвентаризацией неучтенных объектов должна быть произведена с учетом рыночных цен, а износ определен по действительному техническому состоянию объектов с оформлением сведений об оценке и износе соответствующими актами.

Основные средства вносятся в описи по наименованиям в соответствии с основным назначением объекта. Если объект подвергся восстановлению, реконструкции, расширению или переоборудованию и вследствие этого изменилось его основное назначение, то он вносится в опись под наименованием, соответствующим новому назначению. Если комиссией установлено, что работы капитального характера (надстройка этажей, пристройка новых помещений) или частичная ликвидация строений и сооружений (слом отдельных конструктивных элементов) не отражены в бухгалтерском учете, необходимо по соответствующим документам определить сумму увеличения или снижения балансовой стоимости объекта и привести в описи, данные о произведенных изменениях.

Машины, оборудование и транспортные средства заносятся в описи индивидуально с указанием заводского инвентарного номера организации изготовителя, года выпуска, назначения, мощности и т.д. Однотипные предметы хозяйственного инвентаря, инструменты, станки и т.д. одинаковой стоимости, поступившие одновременно в одно из структурных подразделений организации и учитываемые на типовой инвентарной карточке группового учета, в описях приводятся по наименованиям с указанием количества этих предметов.

Основные средства, которые в момент инвентаризации находятся вне места нахождения организации (в дальних рейсах морские е и речные суда, железнодорожный подвижной состав, автомашины и т.п.) инвентаризируются в момент временного их выбытия.

На основные средства, не подлежащие восстановлению, инвентаризационная комиссия составляет отдельную опись с указанием времени ввода в эксплуатацию и причин, приведших эти объекты к непригодности (порча, полный износ). Одновременно с инвентаризацией собственных основных средств, проверяются объекты, находящиеся на ответственном хранении и арендованные.

По указанным объектам составляется отдельная опись, в которой дается ссылка на документы, подтверждающие принятие этих объектов на ответственное хранение или аренду.

Выявленные излишки приходуются по дебету счета 01 и кредиту счета 91/1- Прочие доходы. При недостаче и порче объектов основных средств, их стоимость списывается с кредита счета 01 в дебет счета 91/2 - Прочие расходы, а суммы износа в дебет счета 02 с кредита счета 91/1 -Прочие доходы. Остаточная стоимость списывается в дебет счета 94 с кредита счета 91/9 - сальдо счета. При выявлении конкретных виновников недостающие или испорченные основные средства оцениваются по рыночным ценам, действовавшим в данной местности на день причинения ущерба, и списываются в дебет счета 73 с кредита счета 94. Разница между рыночной ценой и остаточной стоимостью основных средств, отражается по дебету счета 73 и кредиту счета 98. По мере погашения задолженности виновником соответствующая часть ее списывается со счета 98 в кредит счета 91/1-прочие доходы.

Если за один прием возместить стоимость основного средства работнику не под силу (ввиду высокой стоимости основных средств), а удержание из заработной платы работника не может составлять более 20% по одному требованию, предусмотрен еще один вариант. Разница между суммой, уплаченной в погашение стоимости недостающего объекта, и зачисленной на 73 счет отражается по кредиту счета 98/4 - Разница между суммой, подлежащей взысканию с виновных лиц, и балансовой стоимостью по недостачам ценностей.

При этом последовательность отражения операций в бухгалтерском учете следующая:

- Дебет счета 73 Кредит счета - отражена стоимость основного средства, подлежащая возмещению работником организации, виновным в отсутствии (порче) этого объекта;

- Дебет счета 70 Кредит счета 73 - списана часть стоимости основного средства, возмещенная работником организации путем удержания из заработной платы;

- Дебет счета 50 Кредит счета 73 - списана часть стоимости основного средства, возмещенная работником организации наличными;

- Дебет счета 98/4 Кредит счета 91/1 - отнесена на доходы часть стоимости, превышение учетной цены;

Если конкретные виновники не установлены или суд отказал во взыскании убытков с них, списание недостающих и испорченных основных средств осуществляется с кредита счета 94 на финансовые результаты организации, а в бюджетных организациях на уменьшение финансирования.

В октябре 2009 года в ООО «МСС - Бетон» была проведена инвентаризация основных средств. Проведение инвентаризации осуществляется в соответствии с Методическими указаниями по инвентаризации, т.е. ежегодно, перед составлением годовой бухгалтерской отчетности.

Перед проведением инвентаризации был издан приказ о проведении проверки основных средств с указанием состава ревизионной комиссии.

Цель инвентаризации: выявление фактического наличия имущества, относящегося к основным средствам, сопоставления фактического наличия с данными бухгалтерского учета, проверка полноты документального отражения, а также правильности отнесения стоимости и амортизации эксплуатируемого имущества.

По результатам инвентаризации в бухгалтерском балансе установлены некоторые нарушения:

1. В составе основных средств учтен объект недвижимости находящийся в процессе государственной регистрации стоимостью в 200000 рублей (амортизация не начислялась).

2. Стоимость затрат на проведение работ по восстановлению оборудования, в результате которых увеличилась его мощность включена в расходы по обычным видам деятельности в сумме 10000 рублей.

3. Не отражена в учете ликвидация объекта основных средств, т. е. в учете числится списанная с баланса первоначальная стоимость объекта в сумме 20000 рублей, а также начисленная амортизация этого же основного средства. По данным учета оно амортизировано не полностью, сумма амортизации равна 15000 рублей. Оборудование морально устарело, и в процессе производства не участвует, но не отражена процедура выбытия на счетах, документация также отсутствует.

4. Начислена амортизация по объектам основных средств, переведенным на консервацию сроком на 4 месяца в сумме 3000 рублей.

5. По вновь приобретенной технологической линии начислена амортизация линейным способом в сумме 800 рублей. В учетной политике по данной группе основных средств определен способ погашения стоимости пропорционально объему продукции, в пересчете эта сумма составила 1200 рублей.

В бухгалтерском учете ООО «МСС-Бетон», по результатам инвентаризации главный бухгалтер составила бухгалтерскую справку, из которой следует необходимость отражения в учете следующих проводок.

По первому пункту замечаний:

По Дебету счета 01 с Кредита счета 08 - 200000 рублей (красное сторно) сделана корректировочная запись на стоимость объекта недвижимости, на который отсутствуют документы БТИ.

По второму пункту замечаний:

По Дебету счета 25 с Кредита счетов 70,69,10 - 10000 рублей («красно сторно») сделана корректировочная запись расхода по обычным видам деятельности с отнесением их на капитальные вложения на реконструкцию основного средства. Дебет счета 08 Кредит счета 60,76,10,70,69 - 10000 рублей, затраты включены в первоначальную стоимость восстановленного объекта. Работы по восстановлению объекта были закончены до декабря, поэтому на сумму затрат, включенную в первоначальную стоимость следует начислить амортизацию тем же способом, которым она начисляется по объекту, подвергшемуся восстановлению. В данном случае она равна 100 рублей.

По третьему пункту замечаний:

Было отражено в учете выбытие морально устаревшего оборудования. Создан акт на списание по форме ОС-6. В инвентарной карточке отражены необходимые записи. В учете сделаны следующие записи: Дебет счета 01/выбытие Кредит счета 01 - 20000 рублей. - списано с баланса морально устаревшее оборудование. Дебет счета 02 Кредит счета 01/выбытие - 15000 -списывается с учета амортизация за весь период фактической эксплуатации. Дебет счета 91/ 2 -прочие расходы Кредит счета 01/выбытие 5000 рублей - отнесена остаточная стоимость на убыток от списания.

По четвертому пункту замечаний:

Производится корректировка начисленной суммы амортизации по объекту, переведенному на консервацию:

Дебет счета 25 Кредит счета 02 - 3000 рублей методом (красно сторно):

По пятому пункту замечаний:

Дебет счета 25 Кредит счета 02 - 400 рублей, доначислена сумма амортизации по технологической линии, пересчитанная по методу пропорционально объему, как разница по методу линейному.

Таким образом, заканчивая третью главу настоящей квалификационной работы, посвященную выбытию основных средств, можно сделать вывод, что этот раздел учета требует пристального внимания со стороны бухгалтерской службы. Налоговые органы тщательно проверяют уровень цен по договорам купли - продажи, так как для целей налогообложения должна использоваться рыночная цена. При реализации двух одинаковых объектов, находившихся с момента их продажи в эксплуатации, всегда можно доказать, что они эксплуатировались в разных условиях, степень их физического износа весьма различна и соответственно цена продажи тоже должна отличаться. Задача бухгалтера доказать это налоговикам и точно рассчитать финансовый результат.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Целью выпускной квалификационной работы являлось исследование особенностей бухгалтерского и налогового учетов основных средств. В процессе исследования планировалось рассмотреть порядок постановки на учет и процессы выбытия основных средств, а также контроля над правильностью отражения операций связанных с движением объектов результате поступления и выбытия на примере конкретной организации.

Правильное и своевременное отражение операций связанных с движением основных средств - необходимое условие процесса производства продукции, выполнения работ и оказания услуг. Эффективность операций по эксплуатации основных средств зависит от состояния бухгалтерского учета в организации. Поэтому специалисты бухгалтерской службы должны придерживаться определенных принципов учета и существующей нормативной базы, а также осуществлять постоянный контроль над имеющимся имуществом, в том числе основными средствами.

Главной задачей бухгалтеров ведущих учет основных средств, является правильно оценить, своевременно поставить на учет в соответствии с документами, оформленными надлежащим образом. Кроме того, необходимо следить за эффективностью использования, т.е. эксплуатации, а это значит своевременное отнесение стоимости на создаваемую продукцию, работы и услуги. От этого зависит взаимосвязь с величиной прибыли и правильность исчисления налогов на прибыль и имущество.

Для достижения поставленной цели в работе были рассмотрены:

- в первой главе законодательные и нормативные акты регулирующие учет, а также документальное оформление основных средств;

- во второй главе исследован порядок оценки, амортизации, ремонтов и аренды, их бухгалтерский учет и учет в целях налогообложения.

- третья глава целиком посвящена движению основных средств (эксплуатации, выбытию и контролю) на примере ООО «МСС - Бетон». Дана его характеристика, приведены примеры реализации и прочего выбытия, а также приведены результаты инвентаризации и отражения их в учете организации.

В данной дипломной работе были рассмотрены актуальные вопросы, связанные с организацией ведения учета основных средств, в том числе и в целях налогообложения и отражения информации о них в будущей отчетности 2009 года. Были изучены и приведены как пример, продажа и прочее выбытие основных средств, а также результаты инвентаризации, которые нашли свое отражение в учете перед составлением годовой отчетности.

В результате проделанной работы можно сделать следующие выводы:

В целом учет основных средств в организации ведется в соответствии с Российским законодательством. На большинство объектов правильно оформлены документы, их оценка в соответствии с фактическими затратами. Способы начисления амортизации зафиксированы в учетной политике и т.д. Но учет основных средств в ООО «МСС - Бетон» имеет ряд недостатков.

По невыясненным причинам возникают ситуации не полного и всегда правильного отражения операций связанных с учетом основных средств. В третьей главе приведены примеры неточного отражения хозяйственных операций, которые выявлены в результате инвентаризации. Хочется подчеркнуть важность постоянного контроля, благодаря которому предотвращаются негативные последствия упущений в учете основных средств.

Конечно, не стоит ограничиваться только этим, необходимо все же предусмотреть некоторые мероприятия по усовершенствованию учета и контроля, поэтому у нас есть некоторые предложения.

Предприятием используется устаревший вариант автоматизированной программы 1С - предприятие, в числе которой, есть и бухгалтерский учет. Но данный учет не обеспечивает равенства бухгалтерского и налогового учета. Поэтому приходится отдельно производить расчеты по налогам и увязывать его, что крайне неудобно и не исключает ошибки. По ведению бухгалтерского учета основных средств в этой организации, наилучшим выходом из сложившейся ситуации видится полная автоматизация и обновление существующей компьютерной техники.

Для этого рекомендуется программа «1С: Бухгалтерия 8» и покупка нового компьютерного оборудования, так как уже имеющиеся компьютеры, не соответствуют модификации программного обеспечения.

Эффективность автоматизации может быть выражена в повышении уровня достоверности и оперативности бухгалтерской информации всего учета, на всех стадиях управления предприятием.

Ведение аналитического учета по конкретным объектам, организованный с применением вычислительной техники, позволит сократить трудоемкость, затраты времени, повысить качество контроля и обеспечить быстрый доступ к информации.

Также рекомендуется своевременный и качественный ремонт основных средств, который позволит поддержание объектов основных средств, в рабочем состоянии, ритмичность их работы, сокращение простоев и увеличение срока службы.

Хотя в связи с неустойчивостью финансового положения организация не всегда имеет средства на дорогостоящий ремонт, которые нередко превышают стоимость новых объектов. Поэтому, логично в такой ситуации своевременное их списание с баланса. Основанием является экономически нецелесообразная или физически невозможная дальнейшая эксплуатация и невозможность продажи другим лицам.

Указанные недостатки снижают эффективность внутреннего контроля над основными средствами в ООО «МСС - Бетон», увеличивают риски неточного отражения операций связанных с их учетом и наложения штрафных санкций со стороны контролирующих органов.

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ

1. Федеральный закон «Об аудиторской деятельности» от 30.12.2008 № 307 - ФЗ.

2. Федеральный закон «О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации в части создания благоприятных условий налогообложения для налогоплательщиков, осуществляющих деятельность в области информационных технологий, а также внесения других изменений, направленных на повышение эффективности налоговой системы» № 144-ФЗ от 27 июля 2006 г.

3. Федеральный закон «О бухгалтерском учете» № 129-1 ФЗ от 21 ноября 1996 г.

4. Положение по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» (ПБУ 6/01), утв. приказом Минфина РФ № 26 н от 30.03.2001.

5. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности, утвержденный Приказом Минфина РФ от 31.10.2000 года № 34н.

6. Общероссийский классификатор основных фондов (ОК 013-94), утвержденный Постановлением Госстандарта РФ № 359 от 26 декабря 1994г. (в редакции изменений 1/98 от 14.04.1998).

7. Аудит: Учебник для вузов / В.И. Подольский, Г.Б. Поляк, А.А. Савин, Л.В. Сотникова и др.; Под ред. проф. В.И. Подольского. - 4-е изд. перераб. и доп. - М.: ЮНИТИ - ДАНА, Аудит, 2008. - 744 с.

8. Бухгалтерский учет. / Под ред. Я.В. Соколова. - М.: ТК Велби, издательство Проспект, 2005. - 768 с.

9. Бухгалтерское дело. / Под ред. Л.Г. Гиляровской. - М.: Юнити - Дана, 2005. - 382с.

10. Глушков И.Е. Бухгалтерский учет на предприятиях различных форм собственности. - М.: КНОРУС; Новосибирск: ЭКОР-КНИГА, 2009. - 944 с.

11. Врублевский Н.Д. Бухгалтерский учет. - М.: Инфра - М, 2006. - 399с.

12. Все положения по бухгалтерскому учету. - М.: Вершина, 2005. - 208с.

13. Глушков И.Е. Бухгалтерский учет на современном предприятии. - М.: КНОРУС, 2005. - 797 с.

14. Кондраков Н.Л. Бухгалтерский учет. - М. ИНФРА-М, 2005. - 398с.

15. Кондраков Н.Л. Бухгалтерский учет в кооперативах, малых и арендных предприятиях. - М.: Изд-во «Витал», 2004. - 432 с.

16. Курс экономического анализа / Под ред. М.И. Баканова и А.Д. Шеремета. - М.: Финансы и статистика, 2005.

17. Луговой В.А. Инвентаризация, документация, отчетность. Справочник в вопросах и ответах. - М.: Аудит, 2006. - 341с.

18. Магомедов А.М. Экономика предприятия. - М.: Изд-во «Экзамен», 2004. - 352с.

19. Муравицкая Н.К. Бухгалтерский учет: Финансовый. Управленческий учет. Финансовая отчетность. - М.: КноРус, 2006. - 528 с.

20. Савицкая Г.В. Анализ хозяйственной деятельности предприятия: 5-е изд., перераб. и доп. - Минск: ООО «Новое знание», 2006. - 688 с.

21. Сергеев И.В. Экономика предприятия. - М.: Финансы и статистика, 2003. - 304 с.

22. Современная экономика / Научн. ред. Мамедов О.Ю.; Феникс, Р-н-Д, 2006. - 608 с.

23. Экономика предприятия. / Под ред. А.Е. Карлика. - М.: ИНФРА - М, 2004. - 432 с.

24. Экономика предприятия / Под ред. В.Я. Горфинкеля. - 3-изд., перераб. и доп. - М.: ЮНИТИ, 2003. - 431с.

25. Экономика предприятия / Под ред. Н.А. Сафронова. - М.: Юристъ, 2003. - 584с.

26. Арсеньев Н.О., Особенности учетной политики на предприятии // Консультант бухгалтера - 1996 - №9 - С. 5-7.

Размещено на Allbest.ru