Особенности учёта и движения основных средств организации

нормативно-правовые и другие ограничения использования объекта (например, срок аренды, или установленные отраслевыми инструкциями сроки эксплуатации определенного оборудования до его сдачи в ремонт, обязательной модернизации и т.д.).

В соответствии с п. 1 ст. 258 НК РФ амортизируемое имущество организации распределяется по амортизационным группам в соответствии со сроками его полезного использования.

Срок полезного использования объекта основных средств определяется организацией в соответствии с требованиями Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы, утвержденной постановлением Правительства РФ от 01.01.2002 № 1.

Амортизационные группы амортизируемого имущества приведены в таблице № 2.

Таблица 2

Группа	Срок полезного использования имущества, включаемого в амортизационную группу
1	От 1 года до 2 лет включительно
2	От 2 до 3лет включительно
3	От 3 о 5лет включительно
4	От 5 до 7лет включительно
5	От 7 до 10ет включительно
6	От 10 до 15 лет включительно
7	От 15 до 20 лет включительно
8	От 20 до 25 лет включительно
9	От 25 до 30 лет включительно
10	Свыше 30 лет

При этом согласно п. 3 ст. 259 НК РФ к объектам амортизируемого имущества, входящего в 1-7 группы, может применяться как линейный, так и нелинейный метод начисления амортизации. К объектам 8-10 групп может применяться только линейный метод.

Организация имеет право самостоятельно определить, какой срок полезного использования будет у данного объекта - 7 лет, 8 лет 9 месяцев или ровно 10 лет. Обоснование срока дает комиссия по основным средствам (главный инженер, главный механик и прочие производственно-технические работники). Главный бухгалтер только руководствуется полученными от комиссии по основным средствам данными по срокам полезного использования, но не определяет их самостоятельно.

Норма амортизации - это процентное соотношение годовой суммы амортизации к первоначальной стоимости основных средств. Для определения суммы амортизации за год по объекту исходит из первоначальной стоимости объекта и срока его службы.

Амортизация основных средств, как элемент себестоимости продукции, начисляется ежемесячно, (в бюджетных организациях раз в год) исходя из балансовой стоимости амортизируемых объектов, включенных в Ведомость начисления износа (амортизации) за данный отчетный период по нормам, формируемым на основании амортизационных групп указанных в таблице № 2.

В бухгалтерском учете сумма амортизации отчисляется за счет того вида продукции, в выпуске которого участвует данный объект основных средств. Поэтому в карточке каждого объекта в момент его ввода в эксплуатацию определяется шифр производственных затрат (ШПЗ).

Как уже было сказано выше, в связи с введением в действие ПБУ 6/01 «Учет основных средств» начисление амортизации объектов основных средств в учете может производиться одним из следующих способов.

1. Линейный способ. При линейном способе начисления амортизации согласно п. 19 ПБУ 6/01 годовая сумма амортизационных отчислений определяется исходя из первоначальной стоимости или текущей (восстановительной) стоимости объекта основных средств и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта. В течение отчетного года амортизационные отчисления начисляются ежемесячно в размере 1/12 годовой суммы.

2. Способ уменьшаемого остатка. При начислении амортизации таким способом согласно п.19 ПБУ 6/01 годовая сумма амортизационных отчислений определяется исходя из остаточной стоимости объекта на начало отчетного периода, нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта и коэффициента не выше 3, установленного организацией. В течении года амортизационные отчисления начисляются ежемесячно в размере 1/12 годовой суммы.

3. Начисление амортизации по сумме чисел лет срока полезного использования. При начислении амортизации по этому методу согласно п. 19 ПБУ 6/01 годовая сумма амортизационных отчислений определяется исходя из первоначальной стоимости объекта основных средств и соотношения. В числителе, которого число лет, остающихся до конца срока полезного использования объекта, а в знаменателе - сумма чисел лет полезного использования объекта.

4. Способ списание стоимости пропорционально объему продукции. При этом способе начисление амортизационных отчислений производится из натурального показателя объема продукции в отчетном периоде и соотношения первоначальной стоимости объекта основных средств и предполагаемого объема продукции за весь срок полезного использования.

Если объективно оценить все перечисленные способы амортизации, то первый их них (линейный) является основным и наиболее применяемым. Второй и третий используется некоторыми организациями, считающими эти методы выгодными, исходя из особенностей их производства. Четвертый способ применяется весьма редко и только в тех случаях, когда приобретенное организацией основное средство рассчитано на выполнение определенного строго ограниченного объема работ. Например, это оборудование лесной, горнодобывающей, химической промышленности, которое не может эксплуатироваться за пределами, установленного для него ограничения.

Для целей налогообложения прибыли в налоговом учете в соответствии с п. 1 ст. 259 НК РФ предусмотрены 2 метода начисления амортизации имущества признаваемого в качестве основных средств: линейный способ и нелинейный.

Следует заметить, что начисления амортизации применяется к объекту основных средств, а не к группам однородных объектов, как предусмотрено в ПБУ 6/01.

В отношении амортизируемых основных средств, используемых для работы в условиях агрессивной среды или повышенной сменности, к основной норме амортизации согласно п.7 ст. 259 НК РФ налогоплательщики вправе применять специальный коэффициент от 2 до 3. Повышающие коэффициенты не могут применяться к основным средствам, относящимся к первой, второй и третьей амортизационным группам, в случае, если амортизация по данным основным средствам начисляется не линейным методом.

При этом в целях начисления налога на прибыль под агрессивной средой понимается совокупность природных и искусственных факторов, влияние которых вызывает повышенный износ основных средств, в процессе эксплуатации. К работе в агрессивной среде приравнивается также нахождение объекта в контакте с взрыво, пожароопасной, токсической средой, которая может послужить причиной (источником) инициирования аварийной ситуации.

Согласно п. 9 ст. 259 НК РФ по легковым автомобилям с первоначальной стоимостью более 600000 рублей и микроавтобусам первоначальной стоимостью более 800000 рублей норма амортизации применяется с понижающим коэффициентом 0,5.

Амортизационные отчисления начисляются независимо от результатов деятельности организации в отчетном периоде и должны быть показаны в бухгалтерском учете в том отчетном периоде, к которому относятся. Суммы начисленной амортизации включаются в затраты по обычным видам деятельности по статье амортизация, и отражаются на счете 02 «Учет амортизации основных средств».

Амортизация по вновь поступившим объектам начинается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем поступления в эксплуатацию, а по выбывшим основным средствам начисление амортизации прекращается с 1-го числа, месяца следующего за месяцем выбытия. Начисление амортизации по активной части объектов основных средств прекращается по мере начисления предприятием полной первоначальной стоимости основных средств.

По приобретенным основным средствам, ранее бывшим в эксплуатации, организация определяет норму амортизации с учетом срока полезного использования уменьшенного на количество лет или месяцев фактического использования данного средства предыдущим собственником. Амортизация таких средств определяется равномерным начислением износа на покупную стоимость в соответствии с определенным комиссией сроком полезного использования. Срок полезного использования определяется Актом приема - передачи основных средств.

Восстановление объектов основных средств осуществляется посредством ремонта, модернизации и реконструкции. Расчет амортизации после реконструкции объекта производится от суммы остаточной стоимости на момент модернизации и суммы затрат на модернизацию и остаточного срока полезного использования (п.60 приказа МФ РФ от 13.102003 № 91 н).

Таким образом, в соответствии с п. 2 ст.286 НК РФ от 05.08.2000 № 117 ФЗ:

суммы амортизации по всем группам амортизируемого имущества начисляются линейным способом, исходя из первоначальной стоимости объекта основных средств и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта;

срок полезного использования основных средств устанавливается равным нижней границе диапазона, установленного для каждой амортизационной группы Постановлением Правительства РФ № 1 от 01.01.02002 «О классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы»;

в отношении амортизируемых основных средств, используемых для работы в условиях агрессивной среды или повышенной сменности, к основной норме амортизации организация применяет специальный коэффициент, равный 2;

к основным нормам амортизации основных средств, являющихся предметом договора лизинга, применяется коэффициент равный 3;

по легковым автомобилям и пассажирским микроавтобусам первоначальной стоимостью соответственно более 300-400 тысяч рублей, полученным в лизинг, применяется основная норма амортизации со специальным коэффициентом 0,5;

при приобретении объектов основных средств бывших в употреблении норма амортизации по этому имуществу определяется с учетом срока полезного использования, уменьшенного на количество лет (месяцев) эксплуатации данного имущества предыдущими собственниками.

Предприятия используют право на инвестиционную премию по всем объектам, принятым к учету после 01.01.06. Инвестиционная (амортизационная) премия признается в расходах в месяце начала амортизации объекта либо по дате изменения первоначальной стоимости модернизированного или реконструированного объекта. Инвестиционная премия признается в составе амортизационных отчислений.

Расчет амортизации по объектам, в отношении которых была предоставлена инвестиционная премия, осуществляется с учетом норм абз.4 п. 2 ст.259 НК РФ от промежуточной величины (первоначальная стоимость минус инвестиционная премия).

Определение остаточной стоимости амортизируемого объекта, по которому была использована инвестиционная премия, осуществляется в соответствии с нормами абз.8 п. 1 ст. 257 НК РФ. Остаточная стоимость основных средств, введенных в эксплуатацию после вступления в силу главы 25 НК РФ, определяется как разница между их первоначальной стоимостью и суммой начисленной за период эксплуатации амортизации, а также за минусом полученной инвестиционной премии. Стоимость имущества, полученного при демонтаже и разборке выводимых из эксплуатации основных средств, определяется как сумма налога на прибыль, исчисленная с его рыночной цены. Затраты на реконструкцию основных средств в налоговом учете относятся на увеличение его первоначальной стоимости. При этом увеличение полезного использования реконструированного объекта, возможно только в пределах сроков, установленных для той амортизационной группы, в которую включен объект.

Если в результате реконструкции, модернизации или технического перевооружения объекта основных средств не произошло увеличение срока его полезного использования, то при исчислении амортизации учитывается оставшийся срок полезного использования. Если на момент модернизации объекта его остаточная стоимость равна нулю, формируется новая первоначальная стоимость из сумм, затраченных на реконструкцию объекта с установлением срока полезного использования по соответствующей группе амортизируемого имущества.

2.3 Ремонт основных средств и учет операций связанных с передачей их в аренду и лизинг

Своевременно произведенный ремонт обеспечивает ритмичность работы предприятия, сокращает простои, увеличивает срок службы объектов основных средств. В зависимости от сложности, продолжительности, объемов и характера ремонтных работ различают текущий, средний и капитальный ремонты.

Планово - предупредительный ремонт объектов основных средств - это система планируемых организационно-технических мер по поддержанию основных средств постоянно в исправном состоянии. Сюда относится уход за оборудованием и межремонтное его обслуживание, проведение по графику технических осмотров, проверка оборудования на точность, периодические плановые ремонты (текущий, средний, капитальный). Применяют три основных метода таких ремонтов:

послеосмотровый (на основании периодического осмотра объектов основных средств). Такой ремонт применяется в системе железных дорог России;

периодический ремонт (исходя из минимальных сроков службы наиболее ответственных деталей и узлов);

стандартный ремонт (в строго установленные сроки по графику). Применяется в транспортных и других предприятиях;

Планово-предупредительный ремонт основных средств удлиняет срок службы основных средств, сокращает простои оборудования и его аварийные внеплановые ремонты.

Капитальный ремонт основных средств - это наибольший по объему, сложности и стоимости ремонт. Производится с периодичностью свыше 1 года. При этом осуществляется полная разборка агрегата, замена и восстановление всех изношенных деталей и узлов, а также замена изношенных конструкций зданий (оконные блоки, полы, перекрытия, кровля и др.) и сооружений. Капитальный ремонт может выполняться как хозяйственным так подрядным способом с отнесением затрат на соответствующий калькуляционный счет производства.

Текущий ремонт - это ремонт, при котором производятся мелкие работы по устранению неисправностей, окраске объектов, регулированию механизмов, замене некоторых деталей. Затраты на текущий ремонт можно сразу списывать в производство, а можно использовать, постоянно пополняя резерв под будущие расходы.

К работам по обслуживанию, а также текущему и среднему ремонту объектов основных средств относятся работы по систематическому и своевременному предохранению их от преждевременного износа и поддержанию в рабочем состоянии.

Источники затрат для них едины: или за счет издержек производства, когда сумма фактических затрат сразу включается в производственную себестоимость, или за счет специально создаваемого резерва на ремонт. Нормативными актами по бухгалтерскому учету предусмотрены следующие способы учета затрат на проведение ремонта основных средств.

1 способ. По фактически произведенным затратам обычно учитываются затраты, связанные с произведением ремонта, которые не имеют регулярного характера (разовый ремонт) и не требуют значительных денежных средств. При применении этого способа учета расходы на проведение ремонта основных средств отражаются в бухгалтерском учете по мере их возникновения и включаются в себестоимость того отчетного периода, когда они фактически были произведены.

2 способ. Если работы по ремонту основного средства производятся в течение года неравномерно, то, для предварительного учета ремонтных работ, можно использовать счет 97 «Расходы будущих периодов». В последующем расходы на ремонтные работы, накопленные на счета 97 списываются на затраты, связанные с обычными видами деятельности, в порядке, установленном организацией в течение периода, к которому они относятся.

3 способ. Создание резерва на проведение ремонта основного средства предназначено для равномерного включения предстоящих расходов в затраты отчетного периода, связанные с обычными видами деятельности. Резерв на проведение ремонта создается на текущий финансовый год в размере годового норматива, установленного организацией на основании сметы расходов. Учет резерва осуществляется на счете 96 «Резервы предстоящих расходов». Решение о создании резерва расходов на ремонт основного средства принимается при формировании учетной политики организации на предстоящий год. В конце года производится инвентаризация резерва на ремонт и, излишне отчисленные, суммы сторнируются. Исключения составляют случаи, когда окончание ремонтных работ по объектам с длительным сроком их производства и существенным объемом происходит в следующем отчетном году. В этом случае остаток резерва не сторнируется. По окончании ремонтных работ излишне начисленная сумма резерва относится на финансовые результаты отчетного периода: дебет 96 кредит 91 «Прочие доходы и расходы».

4. Для выполнения особо сложных видов ремонта на протяжении ряда лет можно создавать ремонтный фонд с выделением отдельного субсчета на счете 96. При создании в организации ремонтного фонда, если организация планирует в следующем году продолжение проведения ремонта основных средств, остатки средств по счету 96 в конце года не сторнируются, а переносятся на следующий год. Однако обоснованность остатков ремонтного фонда должна быть подтверждена документально. Доказательства того, что ремонт, под который был создан данный фонд, не завершен, служит акт инвентаризации незаконченных ремонтов основных средств. Если же организация на следующий год не планирует проведение ремонтных работ, то излишне начисленные (неиспользованные) суммы ремонтного фонда подлежат сторнированию.

Включение в себестоимость продукции (работ, услуг) затрат, имеющих долговременный (капитальный) характер связано с занижением налогооблагаемой базы, поэтому в составе издержек производства не могут быть отражены затраты на техническое перевооружение предприятий, расширению действующих предприятий, по техническому перевооружению , по модернизации оборудования и реконструкции объектов основных средств.

Передача в аренду основных средств и инвентаря сроком до года для удовлетворения временных потребностей арендаторов относится к текущей аренде и состоит в сдаче в наем заранее приобретенного имущества. По окончании срока аренды имущество возвращается арендодателю, поскольку права и обязанности собственника остаются у арендодателя. В арендный период к арендатору переходит только право эксплуатации арендованного имущества, а не право владения. Поэтому объекты, полученные арендатором в краткосрочную аренду, учитываются у него за балансом, а у арендодателя на отдельном субсчете. Источник затрат по выполнению капитального ремонта и капвложениям в объекты, сданные в текущую аренду, должен предусматриваться в Договоре аренды (плательщик арендатор или арендодатель). Основанием для передачи объектов в краткосрочную аренду и возврату является договор на аренду и акты приема-передачи в двух экземплярах. Арендная плата предъявляется арендатору в виде счета с прилагаемым расчетом и со ссылкой на договор аренды. Затраты по капитальному ремонту и капиталовложениям предъявляются исполнителем заказчику в виде счета, выписываемого на основании акта выполненных работ при наличии сметы.

Коммерческие организации (в том числе организации по прокату имущества и лизинговые компании), для которых сдача имущества в аренду является постоянной предпринимательской деятельностью, направленной на получение прибыли, сумма начисленной арендной платы отражают как реализованные услуги проводкой: дебет 62 кредит 90 (где они числятся до поступления платежа). Затраты по содержанию сданного в аренду имущества при этом варианте должны накапливаться в дебете счетов 20,23. Оплата может быть осуществлена и имуществом - основными средствами, материалами, товарами с отражением взаимозачета проводкой : дебет 60 кредит 62.

Если сдача имущества в аренду не является у предприятия его основным видом деятельности, то расчеты с арендатором осуществляются на субсчете 62-3. Причитающиеся с арендатора платежи за аренду имущества (в том числе НДС) включаются у арендодателя в состав операционных доходов: дебет 62-3 кредит 91-2. На субсчете 62-3 задолженность числится до момента погашения. В этом случае плата за аренду не включается в объем реализованных услуг, но на нее начисляются те налоговые платежи, которые начисляются от продукции. При текущей аренде имущество, хотя и передано арендатору, числится в балансе арендатора, но амортизация по нему относится на прочие расходы.

НДС, уплаченный поставщикам по материалам и услугам, израсходованных на содержание сданных в аренду объектов, относится за счет источника: дебет 91 кредит 19. Если у арендатора в погашение задолженности по арендной плате поступило имущество для использования в подразделениях непроизводственной сферы, то НДС уплаченный списывается за счет соответствующих источников: дебет 91-2.86 кредит 19-4. Погашение задолженности арендатора перед арендодателем путем передачи материалов и малоценных предметов отражается с использованием счета 91. «Выписан счет-фактура арендодателю: дебет 91 кредит 10,68. Отражена реализация: дебет 62 кредит 91 и зачет по арендной плате: дебет 62 кредит 60».

Договор проката является разновидностью договора аренды и заключается он в письменной форме. Объектом проката может быть бытовая техника, радио и телеаппаратура, приборы, различное оборудование. Инвентарь, механизированный инструмент, автомобили и т.д. Данной формой аренды широко пользуются малые предприятия и физические лица в тех случаях, когда потребность в их использовании носит краткосрочный характер и приобретение их в собственность невыгодно. Приобретенное имущество в целях проката учитывается на счете 03. Износ по переданному в прокат имуществу отражается на счете 02. Поскольку прокат относится к производственной деятельности все затраты по их содержанию и ремонту собираются в течении месяца на счете 20. Особенностями договора проката является следующее:

заключается на срок до 1 года

арендатор вправе отказаться от договора проката в любое время, с предварительным письменным уведомлением арендодателя за 10 дней до даты расторжения, или без предупреждения (зависит от вида имущества и арендатора)

при досрочном возврате имущества арендодатель возвращает соответствующую часть авансом полученной арендной платы

капитальный и текущий ремонт имущества является обязанностью арендодателя

взыскание с арендатора задолженности по арендной плате производится в бесспорном порядке на основе исполнительной надписи нотариуса. В случае если арендованное по договору проката имущество используется в непроизводственной сфере, то сумма НДС, уплаченного поставщикам, списывается на соответствующие источники финансирования (дебет 91-2, 94-3, 86 кредит 19).

К долгосрочно арендуемым основным средства относятся объекты, договор аренды по которым, предусматривает переход их в собственность арендатора (выкуп) по истечении срока аренды, или до его истечения. При условии внесения последним всей обусловленной договором выкупной цены. Сдача в аренду основных средств на срок более года относится к долгосрочной аренде. Учет таких операций организуется у арендодателя в дебете счета 91 с кредита счета 03, а у арендатора в дебет счета 03 в корреспонденции с кредитом счета 60.2. Арендодатель для учета операций по переданным, в долгосрочную аренду основным средствам открывает субсчет на каждого арендатора, и учет ведут только в суммовом выражении, а карточки из картотеки не изымаются. При ручном ведении учета по счету 60,-.2 записи операций выполняются в «Помесячной сальдо оборотной ведомости по счету 60.2», на основании записей поступающих из регистра 01, то есть первичные документы при счете 76-5 не комплектуются. При этом для каждого субсчета (арендатора) отводится отдельная строка, с возможностью записи по ней в течении 12- месяцев.

Лизинг - это долгосрочная аренда (свыше 6 месяцев) машин и оборудования. Правительство РФ приняло Постановление от 26.02.1996 года № 167 «О развитии лизинга в инвестиционной деятельности». В соответствии с этим Положением лизинг - это вид предпринимательской деятельности, направленной на инвестирование временно свободных или привлеченных финансовых средств, когда по договору финансовой аренды (лизинга) арендодатель обязуется приобрести в собственность обусловленное договором имущество у определенного продавца и предоставить это имущество арендатору за плату во временное пользование для предпринимательских целей. Лизингодатель - это юридическое лицо или индивидуальный предприниматель без образования юридического лица, осуществляющие лизинговую деятельность. Финансирование приобретения лизингового имущества осуществляется лизинговыми компаниями за счет собственных или заемных средств. В договоре лизинга может быть предусмотрено право выкупа лизингового имущества лизингополучателем по истечении или до истечения срока договора. Сумма лизинговых платежей за весь период лизинга должна включать полную или близкую к ней стоимость лизингового имущества в ценах на момент заключения сделки. Приказом МФ РФ от 25.09.95 года № 105 разработаны указания об отражении в бухгалтерском учете лизинговых операций. Основное отличие лизинга от других видов аренды состоит в том, что в лизинг сдается имущество, относящееся к основным средствам, ранее не использованное лизингодателем, а специально им приобретенное с целью передачи в пользование лизингополучателю. Другим отличием финансового лизинга от иных видов аренды является то, что имущество, переданное в лизинг в течение всего срока действия договора лизинга, является собственностью лизингодателя.

Заканчивая вторую главу, посвященную бухгалтерскому учету основных средств, находящихся в эксплуатации, автору хочется отметить, что основные средства относятся к главному производственному капиталу организации. Их учет требует пристального внимания со стороны бухгалтерии организации.

ГЛАВА 3. БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ ВЫБЫТИЯ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ И КОНТРОЛЬ НАД ИХ ДВИЖЕНИЕМ (на примере ООО «МСС-Бетон»)

3.1 Краткая характеристика имущественного положения и организации бухгалтерского учета в ООО «МСС-Бетон»

Общество с ограниченной ответственностью «МСС-Бетон» или «Морстрой - Бетон», создано по решению Участников в целях осуществления предпринимательской деятельностью и извлечения на этой основе прибыли.

Общество действует на основании Гражданского кодекса Российской федерации, Закона РФ «Об обществах с ограниченной ответственностью», имеющегося Устава и других нормативных актов.

Общество зарегистрировано в Администрации города Новороссийска 26 мая 1999 года как юридическое лицо. С момента его государственной регистрации, имеет в собственности обособленное имущество, учитываемое на самостоятельном балансе, расчетный счет в банке, круглую печать со своим полным наименованием и указанием места нахождения, штампы и бланки со своим фирменным наименование, собственную эмблему и другие средства индивидуализации.

Общество может от своего имени заключать договора, приобретать и осуществлять имущественные и личные неимущественные права, нести обязательства, выступать истцом и ответчиком в арбитражном и третейском суде.

Полное наименование Общества (на русском языке): Общество с ограниченной ответственностью «МСС-Бетон».

Наименование Общества (на английском языке): «MORSTROYSERVIS&C» Ltd.

Место нахождения Общества 353900, Россия, Краснодарский край, г. Новороссийск, ул. Луначарского, 2/1.

Целью деятельности общества является осуществления предпринимательской деятельностью и получения на этой основе прибыли.

Основные виды деятельности общества являются:

Строительно-монтажные работы;

Дноуглубительные работы в акваториях морских и речных портов в РФ и за рубежом;

Монтаж пожарно-охранной сигнализации;

Транспортные, экспедиторские, сервисные, авто сервисные, приобретение и продажа, аренда и сдача в наем автомобилей и автотранспорта и др.

Финансово-экономические, информационные;

Редакционно-издательские, полиграфические, консультационные, рекламные;

Услуги туризма, гостиничное хозяйство;

Производство и реализация строительных и отделочных материалов, строительство промышленных и гражданских объектов, в т.ч. жилья;

Покупка и продажа, аренда и сдача в наем движимого и недвижимого имущества;

Общество вправе осуществлять иные виды деятельности, не запрещенные российским законодательством, Право Общества осуществлять деятельность, на занятие которой необходимо получение лицензии (специального разрешения), возникает с момента получения такой лицензии или в указанный в ней срок и прекращается по истечении срока ее действия.

В настоящее время основой хозяйственно деятельности является дноуглубительные работы в акватории Черного моря Цемесской бухты. Работы производятся на основании заказов на строительные работы по улучшению фарватера и подъездных путей к причалам порта г. Новороссийска. Для осуществления данных работ организовано производство бетонных покрытий, плит и металлических креплений.

Кроме того, организация осуществляет монтаж пожароохранной сигнализации.

Сведения о наличии и движении основных средств ООО "МСС-Бетон" за 2008 год, тыс. руб.

Таблица 3

Показатели	Остаток на 01.01.2008 т.р.	Поступило	Выбыло	Остаток на 01.01.2009 т.р.
1	2	3	4	5
Здания (цех производства бетонных конструкций)	6621			6621
Сооружения	1056			1056
Машины и оборудование	4323	94	1500	2917
Транспортные средства Производственный и хозяйственный инвентарь	121 453	-	-	121
		85
				538
Измерительные и регулирующие приборы	250	64	18	296
Вычислительная техника	596	25,6	3	618,6
Прочие	37	-	34	3
Итого	13457	268,6	1555	12170,6
В т. ч. производственные	13457	268,6	1555	12170,6
Непроизводственные			-

В соответствии с ПБУ 6/01, при принятии к бухгалтерскому учету активов в качестве основных средств в ООО " МСС-Бетон " единовременно выполняются следующие условия:

активы используются в производстве продукции или для управленческих нужд организации,

срок использования превышает 12 месяцев,

ООО " МСС-Бетон " не предполагает дальнейшей перепродажи данных активов,

Активы способны в будущем приносить ООО «МСС-Бетон» экономические выгоды.

Активная часть включает передаточные устройства, силовые машины и оборудование, рабочие машины и оборудование, измерительные и регулирующие приборы и устройства. В отраслях активные группы подразделяются по характеру воздействия на предметы труда и влиянию на формирование продукции.

Пассивная часть является вспомогательной и обеспечивает процесс работы активных элементов.

Для возмещения стоимости основного капитала используется амортизационный фонд, который формируется из амортизационных отчислений, поступивших на расчётный счёт промышленного предприятия после реализации продукции.

В бухгалтерском учёте ООО «МСС-Бетон» основные средства отражаются по первоначальной стоимости, которая определяется для объектов:

приобретённых за плату у других организаций и лиц - исходя из фактических затрат по приобретению этих объектов, включая расходы по доставке, монтажу, установке;

Внесённых учредителями в счёт их вкладов в уставный капитал (фонд) - по договорённости сторон;

Полученных от других организаций и лиц безвозмездно, а также неучтённых объектов основных средств - по рыночной стоимости на дату оприходования;

Приобретённых по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) не денежными средствами, - по стоимости ценностей, переданных или подлежащих передаче организации. Стоимость этих ценностей устанавливается исходя из цены, по которой в сравниваемых обстоятельствах обычно организация определяет стоимость аналогичных ценностей.

В фактические затраты на приобретение, сооружение и изготовление объектов основных средств, входят:

- суммы, уплачиваемые организацией в соответствии с договором поставки их поставщику, договором купли - продажи (продавцу), а также за осуществление работ по договору строительного подряда и иным договорам и за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением основных средств;

- регистрационные сборы, государственные пошлины и другие аналогичные платежи, произведённые в связи с приобретением (получением) прав на объект основных средств;

- таможенных пошлин и иных платежей;

- вознаграждений, уплачиваемых посреднической организации, через которую приобретён объект основных средств;

Восстановительная стоимость - это стоимость воспроизводства основных средств, в современных условиях (при современных ценах, современной технике и т.п.). До 1 января 1999 г. переоценка основных фондов по восстановительной стоимости производилась по соответствующим решениям Правительства.

Согласно приказу № 456 от 31.12.02 "Об учетной политике ООО «МСС-Бетон» на 2008 год для бухгалтерского учета учет основных средств ведется по журнально-ордерной форме учета. Счёт 01 "Основные средства" предназначен для получения информации о наличии и движении принадлежащих организации на правах собственности основных средств, находящихся в эксплуатации, запасе, на консервации или сданных в текущую аренду. Аналитический учет объектов основных средств, ведется в разрезе состава и размещения по местам эксплуатации.

Основные средства, приобретённые за плату у других предприятий и лиц, а также созданные на самом предприятии, после их оприходования и определения фактической стоимости, которая собирается по дебету счета 08

отражают по дебету счёта 01 "Основные средства" и кредиту счёта 08. Основные средства, поступившие от других организаций и лиц безвозмездно, а также в качестве субсидий правительственного органа, отражают по дебету счёта 08 с кредита счёта 98 "Доходы будущих периодов", субсчет 98/2 "Безвозмездные поступления". Стоимость безвозмездно полученных основных средств по мере начисления амортизации по ним списывается с субсчета 98/2 в кредит счета 91 "Прочие доходы и расходы".

20 сентября ООО «МСС-Бетон» получило от ОАО "Новоросцемент" безвозмездно основные средства (вычислительную технику) первоначальной стоимостью 25600 руб.

В бухгалтерском учете ООО «МСС-Бетон» были сделаны следующие записи:

На 20.09.02: Дебет счета 08 Кредит счета 98 - 25600 руб.

После получения акта приемки-передачи и других документов для оприходования и принятия на баланс: Дебет 01 Кредит 08 - 25600 руб.

С 01.10. 02 - на сумму амортизации (так как амортизация отражается ежемесячно с месяца, следующего за месяцем принятия к учету):

Дебет 26 "Общехозяйственные расходы" Кредит 02 "Амортизация основных средств" - 427 руб. и одновременно: Дебет 98 Кредит 91 - 427 руб.

При внесении основных средств, в качестве вклада учредителей в уставный капитал организации стоимость этих основных средств отражается первоначально на счете 08 "Капитальные вложения". При ранее действовавшем порядке счет 08 по таким операциям не применялся.

В бухгалтерском учете внесение основных средств, в качестве вклада в уставный капитал отражается проводками:

Дебет счета 08 "Вложения во внеоборотные активы" Кредит счета 75 "Расчеты по вкладам в уставный (складочный капитал).

Дебет счета 01 "Основные средства" Кредит счета 08.

ООО «МСС-Бетон» получено в качестве вклада в уставный капитал от другого предприятия оборудование по согласованной стоимости 100000 руб.

Отражение в бухгалтерском учете:

На сумму дебиторской задолженности учредителя по вкладу в уставный капитал (на дату регистрации предприятия):

Дебет счета 75 Кредит счета 80 - 100000 руб.

На стоимость основных средств, поступивших в качестве вклада в уставный капитал (на дату оприходования):

Дебет счета 08 Кредит счета 75 - 100000 руб.

Дебет счета 01 Кредит счета 08 - 100000 руб.

Первоначальная стоимость основных средств, включает все затраты, связанные с их приобретением и созданием.

При приобретении и возведении (сооружении) объектов основных средств, все затраты, собираемые на счете 08 "Вложения во внеоборотные активы", подлежат включению в первоначальную стоимость объекта, в том числе затраты, ранее отражаемые на субсчете "Затраты, не увеличивающие стоимости основных средств".

Результаты переоценки основных средств, проведённой организацией в добровольном порядке, учитываются для целей налогообложения. Сумма добавочного капитала, списанная в результате выбытия основных средств, для целей налогообложения не учитывается.

Своевременно произведенный ремонт обеспечивает поддержание объектов основных средств, в рабочем состоянии, ритмичность их работы, сокращение простоев и увеличение срока службы основных средств.

В зависимости от объема и характера ремонтных работ различают текущий, средний и капитальный ремонты.

Текущий ремонт носит обязательный и профилактический характер, предохраняя объекты основных средств от преждевременного износа, обеспечивая постоянное поддержание их в рабочем состоянии.

В ООО «МСС-Бетон» такие работы проводятся ежегодно.

Характер среднего ремонта равносилен текущему ремонту, но может быть связан с частичной разборкой оборудования.

Капитальный ремонт предусматривает полную разборку оборудования, перепланировку зданий, сооружений, замену изношенных конструкций и

деталей. В результате объект основных средств доводится до уровня их новых видов. Периодичность проведения капитального ремонта должна быть более года, в организации она составляет по отдельным объектам от 5 до 10 лет.

Работы по каждому виду ремонта основных средств могут проводиться хозяйственным способом или подрядным (силами сторонних организации). В любом случае основанием для их осуществления выступают сметы - расчеты планируемых затрат по объему подлежащих к выполнению ремонтных работ.

Фактические затраты при хозяйственном способе работ калькулируются по статьям затрат, а при подрядном их объем соответствует сумме договора.

Источником погашения затрат по ремонту основных средств является себестоимость изготовляемой с их использованием готовой продукции, выполненных работ, оказанных услуг. социальному страхованию и обеспечению", 71 "Расчеты с подотчетными лицами" и др.;

при подрядном способе - Дебет счетов 20, 23, 25, 26, 44 и др. Кредит сч. 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками".

Необходимо отметить, что организация имеет право регулировать объем затрат на ремонт основных средств, при включении их в себестоимость между отчетными периодами.

В зависимости от запланированных сроков проведения ремонтных работ в течение отчетного года разрешается или создавать резерв на предстоящие расходы на счете 96 "Резервы предстоящих расходов", или использовать счет 97 "Расходы будущих периодов".

В ООО «МСС-Бетон» резерв на ремонт основных средств не создается, расходы на ремонт признаются в том отчетном периоде, в котором они были произведены.

Сумма резерва на ремонт основных средств ежемесячно включается в себестоимость в размере норматива, установленного организацией самостоятельно. Норматив разрабатывается сроком на пять лет в твердой фиксированной сумме или в процентах к первоначальной стоимости основных средств. Правильность и соответствие сумм образованного резерва и его использования условиям работы организации периодически (а на конец года обязательно) проверяются по данным смет, расчетов и при необходимости корректируются. Работы по сдаче-приемке оформляются актом.

Для учета наличия и движения сумм резерва используется счет "Резервы предстоящих расходов", субсчет "Резерв предстоящих расходов на ремонт основных средств". Счет - пассивный, сальдо по данной статье отражает сумму неиспользованного резерва на указанные работы, т.е. по целевому назначению. Оборот по дебету - использование резерва на оплату работ и услуг, связанных с осуществлением ремонтных работ; оборот по кредиту - суммы ежемесячно создаваемого резерва за счет включения их в себестоимость, затраты организации различного направления.

3.2 Бухгалтерский и налоговый учет выбытия основных средств в ООО «МСС-Бетон»

Порядок выбытия основных средств регламентируется ПБУ 6/01 от 18.05.2002 года и Методическими указаниями по бухгалтерскому учету основных средств от 28.03.2000 года. Причинами выбытия основных средств являются:

при списании объектов за непригодностью к дальнейшей эксплуатации в связи с моральным и физическим износом;

при реализации объектов;

безвозмездной передачи другому предприятию;

передача в счет взносов в уставный капитал дочерних предприятий;

передача в виде вклада в уставный капитал других организаций;

ликвидации при авариях, стихийных бедствиях и иных чрезвычайных ситуациях вследствие утраты;

при расширении, реконструкции и техническом перевооружении отдельных цехов, участков с заменой оборудования или по другим мотивам.

Выбытие основных средств - это ликвидация в связи с износом, гибель от стихийных бедствий, реализация на сторону, передача другим предприятиям (взнос в уставный капитал, безвозмездная передача и др.), основных средств, числящихся на балансе предприятия. Выбывшие основные средства списываются с бухгалтерского баланса по полной первоначальной или восстановительной стоимости. Основанием для списания основных средств, служит Акт о списании объекта основных средств, в котором содержатся данные о балансовой стоимости, сумме начисленного износа, количестве капитальных ремонтов и их стоимости, техническом состоянии объекта и причинах выбытия.

Ликвидация основных средств - это процесс демонтажа (разборки) объектов основных средств, не пригодных для дальнейшего использования в результате их износа, или объектов, эксплуатация или ремонт которых нецелесообразны. В процессе ликвидации основных средств, предприятия несут определенные затраты, а также получают выручку от реализации отдельных частей объекта, пригодных к дальнейшему использованию в другом качестве.

Затраты на ликвидацию основных средств - это расходы, связанные с разборкой, демонтажем и другими операциями по ликвидации основных средств. Выручка от ликвидации основных средств - это денежные средства, поступившие от ликвидации основных средств. Материальные ценности, полученные при разборке (демонтаже) износившихся и ликвидируемых по разным причинам, оценивают по ценам возможного их использования и приходуют в дебет счет 10 «Материалы».

Безвозмездная передача основных средств рассматривается как передача основных средств одной организацией другой без оплаты. В момент передачи в бухгалтерии передающей стороны делается запись в инвентарной карточке переданного объекта, и она помещается в картотеке в группу выбывших объектов. О выбытии объекта делается отметка в описи инвентарных карточек и в инвентарной описи по месту нахождения (эксплуатации) объекта. Передача основных средств делается на основании Акта приема - передачи основных средств, составляемого в двух экземплярах (один остается у передающей стороны, а второй - вручается получающей стороне), а списание с баланса производится при получении письменного сообщения получающего предприятия с информацией об оприходовании объекта.

Если списание основных средств, производится в результате его продажи, то выручка от продажи принимается к бухгалтерскому учету в сумме, согласованной сторонами в договоре (п.30 ПБУ 6/01). Но выручка - это еще не готовый финансовый результат. Чтобы определить, с прибылью или с убытком реализован объект, следует из его продажной цены вычесть остаточную стоимость, а также сумму расходов по продаже, понесенных организацией.

Операции по продаже основных средств отражается в бухгалтерском учете проводками:

Дебет счета 62 Кредит счета 91 (субсчет «Прочие доходы») - отражена задолженность покупателя по оплате проданных основных средств

Дебет счета 01 (субсчет «Выбытие основных средств») Кредит счета 01 - списана первоначальная стоимость основных средств, реализуемых другой организации

Дебет счета 02 Кредит счета 01 «Выбытие ОС» - списана начисленная амортизация по проданному объекту основных средств

Дебет счета 91 «Прочие расходы» Кредит счета 01 «Выбытие ОС» - списана остаточная стоимость основных средств, реализуемых другой организации

Дебет счета 91 (субсчет НДС) Кредит счета 68 - отражена сумма НДС, полученная от покупки

Дебет счета 23 Кредит счета 10,69,70 и др. - сформированы затраты, связанные с выбытием основного средства (демонтаж)

Дебет счета 91(субсчет «Прочие расходы») Кредит счета 23 - списаны затраты, связанные с выбытием основного средства (демонтаж)

Дебет счета 91 (субсчет «Сальдо прочих доходов и расходов») Кредит счета 99 - отражена прибыль от реализации основного средства

Дебет счета 99 Кредит счета 91 (субсчет «Сальдо прочих доходов и расходов») - отражен убыток от реализации основного средства.

ООО «МСС-Бетон» в обследуемом периоде имело хозяйственные операции, связанные с продажей объектов основных средств и списания по причине морального износа и последующей их ликвидации.

ООО «МСС-Бетон» в ноябре продало объект основных средств за 236000 руб., а том числе НДС - 36000 руб. Объект был приобретен три года назад за 1770000 руб., в том числе НДС 270000 руб. При постановке на учет данному объекту установлен срок полезного использования 5 лет - включен в третью амортизационную группу.

С месяца, следующего за вводом в эксплуатацию, и до месяца реализации включительно в регистрах бухгалтерского учета для целей налогообложения прибыли по нему была начислена амортизация в сумме 900000 рублей (1500000/60*36) т.е. по 25000 в месяц.

Остаточная стоимость проданного объекта по данным бухгалтерского учета составит 600000 руб. В регистрах бухгалтерского учета организации были отражены записи за ноябрь:

Дебет счета 62 Кредит счета 91/1 - 236000 - отражена выручка, подлежащая получению от покупателя объекта основных средств;

Дебет счета 91/2 Кредит счета 68 НДС - 36000 - отражен НДС, подлежащий получению от покупателя в составе выручки;

Дебет счета 01/выбытие Кредит счета 01/ОС - 1500000 - списана первоначальная стоимость реализованного объекта;

Дебет счета 02 Кредит счета 01/выбытие - 900000 - списана начисленная амортизация по реализованному объекту основных средств;

Дебет счета 91/2 Кредит счета01/выбытие - 600000 - списана остаточная стоимость реализованного объекта;

Если не принимать во внимание остальные операции, произведенные организацией в отчетном периоде то определение финансового результата от прочих операций за ноябрь в отношении данного объекта, следует отразить записью:

Дебет счета 99 Кредит счета 91/9 - 400000руб. - выявлен убыток от продажи. (236000-36000 -600000).

Для целей налогообложения прибыли доход от реализации объекта основных средств равен сумме выручки, подлежащей получению от его покупателя, то есть 200000 руб.

Согласно п.1 ст.268 НК РФ организация вправе уменьшить сумму полученного дохода на остаточную стоимость проданного объекта и величину других расходов, связанных с его реализацией, то есть на 900000 руб. Таким образом, в налоговом учете убыток от реализации объекта также будет равен 400000 руб.

Согласно п. 3 ст. 268 НК РФ убыток от реализации основного средства включается в состав прочих расходов, связанных с производством и реализацией, равными долями, начиная с месяца, следующего за месяцем убыточной реализации, по месяц окончания установленного срока полезного использования включительно.

Другими словами убыток от реализации (оставшаяся несамотризированной стоимость объекта за минусом полученной выручки) будет уменьшать налогооблагаемый доход в течении того же периода времени, в котором вся сумма амортизации признавалась бы расходом, если бы этот объект не продавался.

Амортизация по данному объекту в налоговом учете должна была начисляться (если бы он не был продан) еще два года.

Следовательно, за этот период (24 месяца, начиная с декабря) полученный убыток по 16667 рублей (400000/24) ежемесячно должен признаваться расходами организации, уменьшающими ее налогооблагаемую прибыль. От продажи объекта возник убыток в сумме 400000 рублей по данным бухгалтерского и налогового учета.

Как уже было сказано выше, в соответствии с п. 3 ст.268 НКРФ убыток от реализации объекта основных средств, по условиям рассматриваемого примера будет погашаться равными долями по 16667 в течение 24-х месяцев, начиная с декабря текущего года.

Следовательно, на конец налогового периода убыток по данной операции в бухгалтерском учете составит 400000 рублей. В налоговом учете, он будет в сумме 383333 рублей (400000 - 16667). Если не принимать во внимание остальные операции организации, произведенные организацией за отчетный период, то от суммы полученного убытка по данным бухгалтерского учета следует начислить условный доход по налогу на прибыль в сумме 96000 рублей (400000 * 24%) и отразить его проводкой:

Дебет счета 68 Кредит счета 99 - 96000- начислен условный доход по налогу на прибыль;

Разница между бухгалтерским и налоговым убытком составляет 383333 рубля. Исходя из этого, следует начислить отложенный налоговый актив в сумме 92000 (383333 * 24%) и отразить его проводкой:

Дебет счета 09 Кредит счета 68 - 92000 рублей - начислен отложенный налоговый актив от суммы убытка;

Образовавшийся по окончанию года убыток для целей налогообложения прибыли в размере 16667 рублей организация имеет право, в соответствии со статьей 283 НК РФ, отнести на уменьшение налогооблагаемой базы в течение последующих 10 лет. От этого убытка должен быть начислен отложенный налоговый актив в сумме 4000 рублей (16667 * 24%) который следует отразить записью:

Дебет счета 09 Кредит счета 68 /Прибыль - 4000 рублей - начислен отложенный налоговый актив от суммы убытка, который будет погашаться в течение 10 лет.

Оставшиеся 383333 рубля убытка в течение следующих 23 месяцев (оставшегося срока полезного использования проданного основного средства) будут признаваться прочими расходами организации, уменьшающими сумму полученного в этом периоде дохода.

Признание их расходами (только для целей налогового учета) повлечет за собой уменьшение начисленного в текущем году отложенного налогового актива. Погашение отложенного налогового актива в регистрах бухгалтерского учета будет отражено записями:

Дебет счета 68 Кредит счета 09 - 92000 рублей - погашен начисленный в предыдущем году отложенный налоговый актив в связи с уменьшением вычитаемой временной разницы (отнесением полученного убытка от реализации основных средств на прочие расходы.)

Признаваемый для целей налогообложения убыток истекшего года в сумме 16667 рублей (от которого был начислен отложенный налоговый актив в размере 4000 рублей) согласно ст. 283 НК РФ может уменьшать налогооблагаемую прибыль последующих лет.

Уменьшение начисленного налогового актива по этой операции будет также отражаться записями:

Дебет счета 68 Кредит счета 09 - 4000 - погашен, начисленный ранее отложенный актив в связи с уменьшением налогооблагаемой прибыли на сумму убытка прошлых лет.

Организация ООО «МСС - Бетон» в июне принимает решение о ликвидации принадлежащего ей объекта основных средств по причине его морального износа и непригодности к дальнейшей эксплуатации. При этом первоначальная стоимость объекта составила 600000 рублей, сумма начисленной амортизации по данным бухгалтерского учета - 318750 рублей, сумма амортизации для целей налогообложения прибыли - 412500 рублей. Остаточная стоимость ликвидируемого объекта в бухгалтерском учете - 281250 рублей, в налоговом учете 187500 рублей.

Ликвидация объекта в бухгалтерском учете отражается записями: