Спортивные и оздоровительные мероприятия: бухгалтерский учет и налогообложение

Размещено на http://www.allbest.ru/

СПОРТИВНЫЕ И ОЗДОРОВИТЕЛЬНЫЕ МЕРОПРИЯТИЯ: БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ И НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ

Мероприятия, проводимые организацией за счет собственных средств

Наниматель вправе по собственной инициативе проявлять заботу о здоровье работников и нести расходы, связанные с проведением спортивных и оздоровительных мероприятий. Кроме того, на оздоровление населения выделяются средства государственного социального страхования.

Рассмотрим, как расходы на спортивные и оздоровительные мероприятия отражаются в бухгалтерском учете организации и участвуют при налогообложении.

Расходы на спортивные и оздоровительные мероприятия, проводимые за счет собственных средств организации, представляют собой:

безвозмездное (или с частичной оплатой) оказание работникам услуг объектами социальной сферы, находящимися на балансе организации, к числу которых относят оздоровительные лагеря, санатории, профилактории, спортивные клубы и т.п.;

оплату в интересах работников полностью или частично работ (услуг), оказываемых сторонними организациями, в том числе медицинских, физкультурно-оздоровительных услуг, услуг по санаторно-курортному лечению и оздоровлению, спортивных объектов и сооружений, по прокату спортивного инвентаря, экипировки, оборудования, а также оплату аренды спортивных сооружений и т.п.;

использование как приобретенных, так и произведенных самой организацией товаров (работ, услуг) для собственных нужд в целях проведения данных мероприятий.

Бухгалтерский учет

бухгалтерский учет налогообложение спортивный оздоровительный

По общему правилу расходы на проведение спортивных и оздоровительных мероприятий, являясь расходами на потребление, не связаны с производственной деятельностью организации и не приводят к появлению в будущем экономических выгод организации, поэтому такие затраты признаются внереализационными расходами и учитываются по дебету счета 92 "Внереализационные доходы и расходы" (п. 13 Инструкции по бухгалтерскому учету "Расходы организации", утвержденной Постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 26.12.2003 N 182 (далее - Инструкция N 182); Инструкция по применению Типового плана счетов бухгалтерского учета, утвержденная Постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 30.05.2003 N 89 (счет 92) (далее - Инструкция N 89)).

Если спортивные, оздоровительные мероприятия проводятся за счет средств фонда потребления или нераспределенной прибыли, в бухгалтерском учете делается запись по дебету счета 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" по соответствующим субсчетам: "Фонд потребления", "Общая нераспределенная прибыль".

В случае если работником частично возмещается стоимость услуги, оказываемой собственным подразделением организации социальной сферы, в бухгалтерском учете организации выручка от реализации услуги отражается по кредиту счета 90 "Реализация" в сумме, подлежащей оплате.

Налогообложение

Налог на добавленную стоимость. Обороты по реализации организацией работникам услуг собственными объектами социальной сферы облагаются НДС (подп. 1.1 ст. 93 Налогового кодекса Республики Беларусь (далее - НК)). При этом реализацией признается оказание услуг как на возмездной, так и на безвозмездной основе (п. 1 ст. 31 НК). При безвозмездном оказании услуг налоговая база определяется исходя из их себестоимости (п. 3 ст. 97 НК).

При частичном возмещении работниками стоимости услуги собственного производства налоговая база определяется исходя из цены реализации таких услуг (п. 1 ст. 98 НК).

Затрагивая тему оздоровления работников, обратим внимание организаций, имеющих на балансе санатории, дома отдыха, пансионаты, профилактории и другие подобные учреждения, на Перечень организаций, их обособленных подразделений, осуществляющих санаторно-курортное лечение и оздоровление населения, обороты по реализации на территории Республики Беларусь путевок которыми освобождаются от обложения налогом на добавленную стоимость, утвержденный Указом Президента Республики Беларусь от 19.03.2006 N 154 (далее - Перечень организаций, обороты по реализации путевок которыми освобождаются от обложения НДС). Как следует из названия документа, льгота в виде освобождения от налога оборотов по реализации путевок предоставляется при условии, что оздоровительное учреждение включено в данный перечень, в противном случае НДС подлежит исчислению и уплате (подп. 1.19 п. 1 ст. 94 НК).

Не признается объектом обложения НДС стоимость работ (услуг), приобретенных (оплаченных) организацией для своих работников (подп. 2.16 ст. 93 НК). Суммы НДС, уплаченные при приобретении услуг для своих работников, вычету не подлежат, а относятся на увеличение стоимости этих услуг (подп. 19.9 ст. 107, п. 4 ст. 106 НК) (например, при передаче работникам приобретенных у сторонних организаций абонементов на посещение бассейна, фитнес-клуба, путевок в санатории, дома отдыха).

При проведении спортивных и оздоровительных мероприятий собственными силами необходимо различать потребление для собственных нужд организации и безвозмездную передачу товаров (работ, услуг). В случае если не происходит передачи товаров, оказания услуг конкретному лицу, а имеет место собственное потребление непроизводственного характера, объект для начисления НДС не возникает (п. 1 ст. 93 НК, Письмо Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 14.03.2008 N 2-1-9/236 "Об актуальных вопросах по исчислению НДС").

Пример 1

--------------------------------------------------------------------------¬

¦ Предприятие организовало загородную поездку, во время которой среди¦

¦работников проводились командные соревнования по волейболу. Доставка¦

¦работников к месту соревнований и обратно осуществлялась собственным¦

¦транспортом организации. Победители награждены призами, приобретенными за¦

¦счет собственных средств предприятия. ¦

¦ В данной ситуации объект для исчисления НДС отсутствует, поскольку¦

¦имеет место собственное потребление непроизводственного характера, т.е.¦

¦использование приобретенных товаров и оказание услуг в интересах¦

¦предприятия - для проведения мероприятия ¦

L--------------------------------------------------------------------------

Налог на прибыль. Расходы организации на выплаты социального характера, осуществляемые в пользу работников в рамках проведения спортивных и оздоровительных мероприятий сверх предусмотренных законодательством льгот, не учитываются при налогообложении прибыли (подп. 1.3 ст. 131 НК).

Оказание услуг объектами социальной сферы, находящимися на балансе организации, своим работникам с частичным возмещением последними стоимости таких услуг рассматривается как реализация. При определении налогооблагаемой прибыли в выручку включается сумма поступившей оплаты, а себестоимость оказанной услуги учитывается в составе затрат (п. 1 ст. 127 НК).

Подоходный налог. При исчислении подоходного налога учитываются все выплаты, произведенные в пользу работников как в натуральной, так и в денежной форме (п. 1 ст. 156 НК).

Вместе с тем доходы работника, которые носят социальный характер, можно прольготировать (таблица).

Таблица

Применение льгот по подоходному налогу

Доходы работников в натуральной форме, полученные в рамках проведения организацией спортивных и оздоровительных мероприятий	Основание для применения льготы
Оздоровление работников в санаториях, профилакториях, домах отдыха и иных подобных объектах, находящихся на балансе организации	в пределах 150 БВ (подп. 1.19 ст. 163 НК)
Оздоровление по путевкам, приобретаемым организацией у других организаций	-"-
Оздоровление детей работников в детских оздоровительных лагерях	-"-
Оплата услуг медицинских учреждений по вакцинации работников	-"-
Приобретение для работников абонементов или входных билетов на посещение бассейнов, тренажерных залов, фитнес-клубов, боулинг-клубов, сауны и т.д.	-"-
Аренда спортивных сооружений (катков, теннисных кортов, спортивных залов, стадионов, площадок, велотреков и т.п.)	-"-
Прокат спортивного инвентаря, оборудования и экипировки (коньки, лыжи, велосипеды и т.п.)	-"-
Оплата заявочных взносов на участие в соревнованиях	подп. 2.3 ст. 153 НК
Проведение спортивно-массовых мероприятий (оплата питания, проживания работников в месте проведения соревнований, доставка работников к месту соревнований и др.)	-"-
Стоимость приобретенной организацией и выдаваемой работникам во временное пользование спортивной формы	подп. 2.5 ст. 153 НК

Отчисления в ФСЗН, на профессиональное пенсионное страхование и в Белгосстрах. Выплаты всех видов, начисленные в пользу работника по всем основаниям независимо от источников финансирования, являются объектом для начисления страховых взносов в ФСЗН и Белгосстрах (ст. 2 Закона Республики Беларусь от 29.02.1996 N 138-XIII "Об обязательных страховых взносах в Фонд социальной защиты населения Министерства труда и социальной защиты Республики Беларусь"; п. 2 Положения о порядке уплаты страховщику страховых взносов по обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, утвержденного Постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 10.10.2003 N 1297). Кроме того, если работник занят на рабочем месте, включенном в перечень рабочих мест с особыми условиями труда, то на указанные выплаты начисляются взносы на профессиональное пенсионное страхование (п. 2 ст. 7 Закона Республики Беларусь от 05.01.2008 N 322-З "О профессиональном пенсионном страховании").

В то же время выплаты работникам, производимые организацией в рамках проведения спортивно-оздоровительных мероприятий за счет средств организации, относятся к выплатам, на которые не начисляются страховые взносы (п. 15, 25 Перечня выплат, на которые не начисляются взносы по государственному социальному страхованию, в том числе по профессиональному пенсионному страхованию, в Фонд социальной защиты населения Министерства труда и социальной защиты и по обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний в Белорусское республиканское унитарное страховое предприятие "Белгосстрах", утвержденного Постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 25.01.1999 N 115 (далее - Перечень N 115)).

Пример 2

--------------------------------------------------------------------------¬

¦ Организация бесплатно выдала работнику путевку в санаторий,¦

¦числящийся у нее на балансе. Санаторий не включен в Перечень организаций,¦

¦обороты по реализации путевок которыми освобождаются от обложения НДС.¦

¦Фактическая себестоимость оказанной оздоровительной услуги составляет¦

¦2000000 руб. ¦

¦ ¦

¦-----------------------------------------------T--------T------T--------¬¦

¦¦ Содержание операции ¦ Д-т ¦ К-т ¦ Сумма, ¦¦

¦¦ ¦ ¦ ¦ руб. ¦¦

¦+----------------------------------------------+--------+------+--------+¦

¦¦Отражена себестоимость оказанных услуг по ¦92-2 <1>¦ 29 ¦2000000 ¦¦

¦¦оздоровлению работника организации в санатории¦ ¦ ¦ ¦¦

¦+----------------------------------------------+--------+------+--------+¦

¦¦Начислен НДС ¦92-3 <1>¦ 68-2 ¦ 400000 ¦¦

¦¦(2000000 x 20%) ¦ ¦ ¦ ¦¦

¦+----------------------------------------------+--------+------+--------+¦

¦¦Отражено сальдо внереализационных доходов и ¦ 99 ¦ 92-9 ¦2400000 ¦¦

¦¦расходов ¦ ¦ ¦ ¦¦

¦¦(2000000 + 400000) ¦ ¦ ¦ ¦¦

¦L----------------------------------------------+--------+------+---------¦

¦ ¦

¦ -------------------------------- ¦

¦ <1> Не учитывается при налогообложении прибыли ¦

L--------------------------------------------------------------------------

Пример 3

--------------------------------------------------------------------------¬

¦ Организация реализует своему работнику путевку в санаторий,¦

¦числящийся у нее на балансе. Санаторий не включен в Перечень организаций,¦

¦обороты по реализации путевок которыми освобождаются от обложения НДС. По¦

¦решению руководителя работник оплачивает 30% стоимости путевки, что¦

¦составляет 846000 руб. Плату за путевку работник вносит в кассу¦

¦организации. Фактическая себестоимость оказанной оздоровительной услуги -¦

¦2000000 руб. ¦

¦ ¦

¦--------------------------------------------T--------T-------T----------¬¦

¦¦ Содержание операции ¦ Д-т ¦ К-т ¦ Сумма, ¦¦

¦¦ ¦ ¦ ¦ руб. ¦¦

¦+-------------------------------------------+--------+-------+----------+¦

¦¦Отражена реализации путевки работнику ¦ 73 ¦ 90-1 ¦ 846000 ¦¦

¦¦(2820000 - 2820000 x 70%) ¦ ¦ ¦ ¦¦

¦+-------------------------------------------+--------+-------+----------+¦

¦¦Плата за путевку внесена работником в кассу¦ 50 ¦ 73 ¦ 846000 ¦¦

¦¦организации ¦ ¦ ¦ ¦¦

¦+-------------------------------------------+--------+-------+----------+¦

¦¦Начислен НДС ¦ 90-3 ¦ 68-2 ¦ 141000 ¦¦

¦¦(846000 x 20 / 120) ¦ ¦ ¦ ¦¦

¦+-------------------------------------------+--------+-------+----------+¦

¦¦Списана себестоимость оказанных услуг по ¦ 90-2 ¦ 29 ¦ 2000000 ¦¦

¦¦оздоровлению работника в санатории ¦ ¦ ¦ ¦¦

¦+-------------------------------------------+--------+-------+----------+¦

¦¦Отражен финансовый результат от реализации ¦ 99 ¦ 90-9 ¦ 1295000 ¦¦

¦¦путевки работнику ¦ ¦ ¦ ¦¦

¦L-------------------------------------------+--------+-------+-----------¦

L--------------------------------------------------------------------------

Пример 4

--------------------------------------------------------------------------¬

¦ Организация приобрела для работника абонемент на посещение занятий по¦

¦фитнесу стоимостью 120000 руб. (в том числе НДС 20000 руб.). Работник¦

¦оплачивает 50% стоимости абонемента, оставшаяся часть погашается за счет¦

¦собственных средств предприятия. ¦

¦ ¦

¦----------------------------------------------T-------T------T----------¬¦

¦¦ Содержание операции ¦ Д-т ¦ К-т ¦ Сумма, ¦¦

¦¦ ¦ ¦ ¦ руб. ¦¦

¦+---------------------------------------------+-------+------+----------+¦

¦¦Произведены расчеты с организацией, ¦ 76 ¦ 51 ¦ 120000 ¦¦

¦¦предоставляющей физкультурно-оздоровительные ¦ ¦ ¦ ¦¦

¦¦услуги ¦ ¦ ¦ ¦¦

¦+---------------------------------------------+-------+------+----------+¦

¦¦Оприходован абонемент в кассу организации ¦ 50-3 ¦ 76 ¦ 120000 ¦¦

¦+---------------------------------------------+-------+------+----------+¦

¦¦Выдан абонемент работнику ¦ 73 ¦ 50-3 ¦ 120000 ¦¦

¦+---------------------------------------------+-------+------+----------+¦

¦¦Плата за абонемент внесена работником в кассу¦ 50-1 ¦ 73 ¦ 60000 ¦¦

¦¦организации ¦ ¦ ¦ ¦¦

¦¦(120000 x 50%) ¦ ¦ ¦ ¦¦

¦+---------------------------------------------+-------+------+----------+¦

¦¦Стоимость абонемента в части, не оплачиваемой¦ 92-2 ¦ 73 ¦ 60000 ¦¦

¦¦работником, списывается за счет собственных ¦ <2> ¦ ¦ ¦¦

¦¦средств организации ¦ ¦ ¦ ¦¦

¦¦(120000 - 60000) ¦ ¦ ¦ ¦¦

¦+---------------------------------------------+-------+------+----------+¦

¦¦Отражено сально внереализационных доходов ¦ 99 ¦ 92-9 ¦ 60000 ¦¦

¦¦(расходов) ¦ ¦ ¦ ¦¦

¦L---------------------------------------------+-------+------+-----------¦

¦ ¦

¦ -------------------------------- ¦

¦ <2> Не учитывается при налогообложении прибыли ¦

L--------------------------------------------------------------------------

Пример 5

--------------------------------------------------------------------------¬

¦ Производственное предприятие направило работников для участия в¦

¦спортивных соревнованиях в составе команды. Согласно регламенту¦

¦соревнований каждая команда-участник вносит взнос в размере 2000000 руб.¦

¦Взнос перечислен на расчетный счет организатора соревнований. ¦

¦ ¦

¦----------------------------------------------T------T------T-----------¬¦

¦¦ Содержание операций ¦ Д-т ¦ К-т ¦Сумма, руб.¦¦

¦+---------------------------------------------+------+------+-----------+¦

¦¦Оплачен взнос за участие в спортивных ¦ 76 ¦ 51 ¦ 2000000 ¦¦

¦¦соревнованиях ¦ ¦ ¦ ¦¦

¦+---------------------------------------------+------+------+-----------+¦

¦¦Взнос за участие в спортивных соревнованиях ¦ 92-2 ¦ 76 ¦ 2000000 ¦¦

¦¦отражен в составе внереализационных расходов ¦ <3> ¦ ¦ ¦¦

¦+---------------------------------------------+------+------+-----------+¦

¦¦Отражено сальдо внереализационных доходов ¦ 99 ¦ 92-9 ¦ 2000000 ¦¦

¦¦(расходов) ¦ ¦ ¦ ¦¦

¦L---------------------------------------------+------+------+------------¦

¦ ¦

¦ -------------------------------- ¦

¦ <3> Не учитывается при налогообложении прибыли ¦

L--------------------------------------------------------------------------

Оздоровление с использованием средств государственного социального страхования

Организация и финансирование оздоровления и санаторно-курортного лечения населения республики за счет средств государственного социального страхования возложена на Республиканский центр по оздоровлению и санаторно-курортному лечению населения (далее - Республиканский центр).

Для распределения и выдачи путевок на оздоровление и санаторно-курортное лечение, приобретаемых Республиканским центром, в организации создается комиссия по оздоровлению и санаторно-курортному лечению населения (далее - комиссия) (п. 1 Положения о комиссии по оздоровлению и санаторно-курортному лечению населения, утвержденного Постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 26.08.2002 N 1155 (далее - Положение N 1155)).

Заявки на выделение путевок направляются в Республиканский центр по месту регистрации организации (п. 6 Положения N 1155). Комиссия информирует работников организации о поступивших путевках, а также о принятых решениях по их выдаче (п. 7 Положения N 1155). Выдаются путевки на основании выписки из протокола комиссии (копии протокола) о выделении путевок (подп. 12.2 Положения N 1155).

Путевки на санаторно-курортное лечение и оздоровление

Лица, подлежащие обязательному государственному социальному страхованию (далее - работники), за которых в установленном порядке нанимателем уплачиваются обязательные страховые взносы в ФСЗН, имеют право на санаторно-курортное лечение и оздоровление с использованием средств государственного социального страхования (п. 1 Указа Президента Республики Беларусь от 28.08.2006 N 542 "О санаторно-курортном лечении и оздоровлении населения" (далее - Указ N 542)).

Путевки на санаторно-курортное лечение и оздоровление оплачиваются работником частично или полностью в зависимости от получаемого денежного дохода в размерах согласно приложению к Указу N 542 (п. 4 Указа N 542). Плата за путевку вносится в кассу организации по месту работы получателя путевки и перечисляется в ФСЗН одновременно с очередным перечислением обязательных страховых взносов (п. 10 Положения об уплате обязательных страховых взносов, взносов на профессиональное пенсионное страхование и иных платежей в Фонд социальной защиты населения Министерства труда и социальной защиты, утвержденного Указом Президента Республики Беларусь от 16.01.2009 N 40; п. 16 Положения о порядке направления населения на санаторно-курортное лечение и оздоровление, утвержденного Указом N 542 (далее - Положение N 542)).

--------------------------------------------------------------------------¬

¦ Размер средней заработной платы работников Республики Беларусь см.:¦

¦системы семейства "КонсультантПлюс" / Справочная информация / Расчетные¦

¦индикаторы / Средняя заработная плата ¦

L--------------------------------------------------------------------------

Размер платы за путевку определяется комиссией на основании справки о размере среднемесячного денежного дохода получателя путевки за 12 календарных месяцев, предшествующих месяцу выдачи путевки, и статистических данных о размере средней заработной платы работников республики за позапрошлый месяц относительно месяца выдачи путевки (п. 15 Положения N 542).

Пример 6

--------------------------------------------------------------------------¬

¦ По решению комиссии по оздоровлению и санаторно-курортному лечению¦

¦населения в июле 2011 г. работнику организации выдана путевка в¦

¦санаторий, приобретенная за счет средств социального страхования,¦

¦стоимостью 1200000 руб. (без НДС). Среднемесячный доход работника за 12¦

¦предшествующих календарных месяцев составил 1700000 руб., средняя¦

¦заработная плата работников по стране за май 2011 г. - 1648669 руб.¦

¦Находим отношение дохода работника к средней заработной плате: 1700000 /¦

¦/ 1648 669 = 1,03. Полученный результат попадает в диапазон от 1,0 до¦

¦1,5. Соответствующий ему размер платы за путевку равен 40%, что¦

¦составляет 480000 руб. (1200000 x 40%). В бухгалтерском учете оплата¦

¦путевки отражается следующим образом: ¦

¦ ¦

¦----------------------------------------------T------T------T-----------¬¦

¦¦ Содержание операции ¦ Д-т ¦ К-т ¦Сумма, руб.¦¦

¦+---------------------------------------------+------+------+-----------+¦

¦¦Отражена задолженность перед ФСЗН по ¦ 73 ¦ 69 ¦ 480000 ¦¦

¦¦перечислению суммы платы за путевку, вносимой¦ ¦ ¦ ¦¦

¦¦работником организации ¦ ¦ ¦ ¦¦

¦+---------------------------------------------+------+------+-----------+¦

¦¦В кассу организации поступила плата за ¦ 50 ¦ 73 ¦ 480000 ¦¦

¦¦путевку от работника ¦ ¦ ¦ ¦¦

¦+---------------------------------------------+------+------+-----------+¦

¦¦Перечислены денежные средства ФСЗН ¦ 69 ¦ 51 ¦ 480000 ¦¦

¦L---------------------------------------------+------+------+------------¦

L--------------------------------------------------------------------------

Стоимость путевки, оплаченной за счет средств государственного социального страхования, не включается в объект для исчисления страховых взносов в ФСЗН, ППС и Белгосстрах (ст. 10 Закона Республики Беларусь от 31.01.1995 N 3563-XII "Об основах государственного социального страхования"; п. 2 Перечня N 115) и не облагается подоходным налогом (подп. 1.10 ст. 163 НК).

Путевки в оздоровительные, спортивно-оздоровительные лагеря

Право на получение путевки в лагерь с использованием средств государственного социального страхования имеют дети в возрасте от 6 до 18 лет, родители которых:

- подлежат обязательному государственному социальному страхованию, за которых в установленном порядке наниматель уплачивает обязательные страховые взносы в ФСЗН;

- находятся в отпусках по беременности и родам или по уходу за ребенком до достижения им возраста трех лет (п. 2 Положения о порядке организации оздоровления детей в оздоровительных, спортивно-оздоровительных лагерях, утвержденного Постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 02.06.2004 N 662 (далее - Положение N 662)).

Ежегодно постановлением Правительства определяется размер дотации из средств государственного социального страхования на одну путевку в оздоровительные лагеря. Дотационные средства перечисляются владельцам лагерей.

Родительская плата за путевку - разница между полной стоимостью путевки и суммой дотации - вносится в кассу организации по месту работы и затем перечисляется в лагерь с указанием вида платежа (п. 9 Положения N 662).

Путевки в лагеря с круглосуточным пребыванием детей выдаются по предъявлении квитанции об оплате частичной стоимости путевки (п. 12 Положения N 662).

Пример 7

--------------------------------------------------------------------------¬

¦ Предприятие приобрело для ребенка работника путевку в детский¦

¦оздоровительный лагерь с круглосуточным пребыванием. ¦

¦ Организация, содержащая детский оздоровительный лагерь, предъявила к¦

¦оплате счет-фактуру на разницу между полной стоимостью путевки 760000¦

¦руб. (без НДС (п. 279 Перечня организаций, обороты по реализации путевок¦

¦которыми освобождаются от обложения НДС)) и дотацией, полученной из¦

¦средств государственного социального страхования (310000 руб.), что¦

¦составило 450000 руб. В соответствии с решением руководителя 80%¦

¦стоимости путевки, подлежащей оплате, погашается за счет собственных¦

¦средств предприятия. Родительская плата за путевку в размере 90000 руб.¦

¦внесена работником в кассу предприятия. ¦

¦ В текущем году организация не выплачивала работнику доходов, не¦

¦являющихся вознаграждениями за выполнение трудовых или иных обязанностей.¦

¦ ¦

¦-------------------------------------------------T------T------T--------¬¦

¦¦ Содержание операции ¦ Д-т ¦ К-т ¦ Сумма, ¦¦

¦¦ ¦ ¦ ¦ руб. ¦¦

¦+------------------------------------------------+------+------+--------+¦

¦¦Оприходована путевка в детский оздоровительный ¦ 50-3 ¦ 76 ¦ 450000 ¦¦

¦¦лагерь ¦ ¦ ¦ ¦¦

¦+------------------------------------------------+------+------+--------+¦

¦¦Поступили в кассу предприятия денежные средства ¦ 50-1 ¦ 73 ¦ 90000 ¦¦

¦¦от работника в счет частичной оплаты стоимости ¦ ¦ ¦ ¦¦

¦¦путевки ¦ ¦ ¦ ¦¦

¦+------------------------------------------------+------+------+--------+¦

¦¦Выдана путевка работнику ¦ 73 ¦ 50-3 ¦ 450000 ¦¦

¦+------------------------------------------------+------+------+--------+¦

¦¦Отражено частичное погашение стоимости путевки ¦ 92-2 ¦ 73 ¦ 360000 ¦¦

¦¦за счет собственных средств предприятия ¦ <4> ¦ ¦ ¦¦

¦¦(450000 x 80%) ¦ ¦ ¦ ¦¦

¦+------------------------------------------------+------+------+--------+¦

¦¦Произведены расчеты за путевку с организацией, ¦ 76 ¦ 51 ¦ 450000 ¦¦

¦¦содержащей детский оздоровительный лагерь ¦ ¦ ¦ ¦¦

¦L------------------------------------------------+------+------+---------¦

¦ ¦

¦ -------------------------------- ¦

¦ <4> Не учитывается при налогообложении прибыли ¦

L--------------------------------------------------------------------------

В рассматриваемом случае общая сумма доходов работника, не являющихся вознаграждением за выполнение трудовых или иных обязанностей, включая доходы в виде оплаты стоимости путевки, не превышает 150 базовых величин, следовательно, такие доходы освобождаются от обложения подоходным налогом (подп. 1.19 ст. 163 НК). Стоимость путевки в детский оздоровительный лагерь в части, оплачиваемой за счет средств организации, не является объектом для начисления взносов в ФСЗН, ППС и Белгосстрах (п. 15 Перечня N 115). Стоимость услуг по оздоровлению, приобретенных организацией для своих работников, не признается объектом обложения НДС (подп. 2.16 ст. 93 НК) и не уменьшает налогооблагаемую прибыль (подп. 1.3 ст. 131 НК).

Размещено на Allbest.ru