Рассмотрим особенности проверки каждого экономического элемента затрат.

Материальные затраты. В элементе «Материальные затраты» отражается стоимость приобретаемых со стороны сырья и материа-лов, которые входят в состав вырабатываемой продукции, образуя ее основу, или являются необходимым компонентом при изготовлении продукции (работ, услуг).

Аудитору важно знать, что стоимость материальных ресурсов, отражаемая по элементу «Материальные затраты», формируется ис-ходя из цен их приобретения (без учета налога на добавленную стоимость), наценок (надбавок), комиссионных вознаграждений, уплачиваемых снабженческим и внешнеэкономическим организаци-ям, стоимости услуг товарных бирж, включая брокерские услуги, таможенных пошлин, платы за транспортировку, хранение и достав-ку, осуществляемые сторонними организациями. Затраты, связанные с доставкой (включая погрузочно-разгрузочные работы) материаль-ных ресурсов транспортом и персоналом предприятия, подлежат включению в соответствующие элементы затрат на производство (затраты на оплату труда, амортизация основных средств, матери-альные затраты и др.)- В стоимость материальных ресурсов включа-ются также затраты предприятий на приобретение тары и упаковки, полученных от поставщиков материальных ресурсов, за вычетом стоимости этой тары по цене ее возможного использования в тех случаях, когда цены на них установлены особо, сверх цены на эти ресурсы.

При проверке материальных затрат обращается внимание:

на правильность документального оформления операций по списанию материальных затрат на себестоимость;

на соблюдение методов оценки материальных ресурсов на производство в соответствии с приказом об учетной политике;

установлены ли нормы расхода материалов и осуществляется ^ли периодический пересмотр нормативных затрат.

Аудитор проверяет, нет ли расхождений между данными первичных доку-ментов на отпуск материалов и производственных отчетов, регулярность проверки бухгалтерией отчетов об использовании материалов. Состав затрат по элементу «Материальные расходы» для целей налогообложения приведен в ст. 254 главы 25 НК РФ.

Поэтому аудитору необходимо определить, имеются ли расхож-дения по включению в себестоимость материальных затрат для целей налогообложения.

В элементе «Затраты на оплату труда» отражаются затраты на оплату труда основного производственного персонала предприятия, включая премии рабочим и служащим за производственные результаты, стимулирующие и компенсирую-щие выплаты, в том числе компенсации по оплате труда в связи с повышением цен и индексацией доходов в пределах норм, преду-смотренных законодательством.

Исчерпывающий перечень затрат на оплату труда для налогообложения приводится в ст. 255 НК РФ.

Основная ошибка, выявляемая при проверки данного элемента себестоимости, связана с несоблюдением принципа производственной направленности затрат. При проверке первичных документов начислению заработной платы (табелей, расчетно-платежных ведомостей) аудитор может выявить факты включения в себестоимость основной деятельности расходов на оплату труда работников, занятых в других видах деятельности (строительство, социально культурное обслуживание и т. п.). Это достигается путем сличения данных по кредиту счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» в части, списанной на производственные счета, и показателей к итогу сводной ведомости по оплате труда в части ее начислений. Данные по итогу сводной ведомости во всех случаях должны быть больше, чем данные по дебету счетов учета производственных затрат.

Элемент «Амортизация» предназначен для группировки затрат, связанных с использованием вещных объектов, не перерабатываемых в процессе коммерческой деятельности, -- зданий, машин, оборудования. Стоимость таких объектов (основных производственных средств) ^Переносится на производимую продукцию не одномоментно, а в те-чение длительного периода. Затраты по приобретению и созданию этих объектов в себестоимость продукции не включаются. В себестоимость продукции ежемесячно включается их амортизация.

К элементу «Прочие затраты» в составе стоимости продукции (работ, услуг) относятся затраты, которые не вошли в предыдущие экономические элементы, в частности:

налоги, сборы, платежи (включая по обязательным видам страхования);

отчисления в страховые фонды (резервы) и другие обязательные отчисления, производимое в соответствии с установленным законодательством порядком;

платежи за выбросы (сбросы) загрязняющих веществ;

вознаграждения за изобретения и рационализаторские предложения;

оплата работ по сертификации продукции;

затраты на командировки;

подъемные;

плата сторонним организациям за пожарную и сторожевую охрану;

за подготовку и переподготовку кадров;

затраты на организованный набор работников;

на гарантийный ремонт и обслуживание;

оплата услуг связи, вычислительных центров, банков;

Наиболее часто встречающимися отклонениями от принятой методологии учета являются:

недостаточное документальное оформление операций, подтверждающих правомерность отнесения затрат на себестоимость продукции;

отсутствие в течение длительного периода (более года) инвентаризации незавершенного производства;

нарушение правил ведения бухгалтерского учета, установленных приказом об учетной политике;

отсутствие организации аналитического учета по статьям калькуляции затрат на производство продукции (выполнение работ, оказание услуг);

приказом об учетной политике не утверждены статьи учёта затрат по основному производству, общепроизводственным и общехозяйственным расходам;

несоблюдение методики расчета распределения косвенных
затрат по калькуляционным объектам;

неправомерное включение в затраты на производство начис-лений и платежей, которые должны покрываться за счет других источников;

И другое.

3. Результаты аудита затрат на производство и исчисление себестоимости.

3.1 Анализ учётной политики и выполнение её положений по учёту

затрат и исчисление себестоимости.

Цель аудита - проверить соответствие учетной политики требованиям нормативных документов и выполнении принятых положений. Основные задачи:

установить наличие приказа об учетной политике;

установить степень соответствия положений учетной политики
требованиям нормативных актов и положению по бухгалтерскому
учету (ПБУ -1/98 «Учетная политика предприятия»).

установить полноту раскрытия существенных способов ведения
бухгалтерского учета.

3.1.1 Контрольный лист проверки «Учетная политика» ГУП ОПХ «Григорьевское».

Приказ об учетной политике ОПХ «Григорьевское», принятый 31 декабря 2001 года, не в полной мере соответствует ПБУ 1/98 «Учетная политика организации».

Не указаны следующие существенные моменты:

формы первичных учетных документов, применяемых для оформления фактов хозяйственной деятельности, по которым не предусмотрены
типовые формы первичных документов.

учет ремонта основных средств;

не указаны порядок и сроки проведения инвентаризации основных
средств, материально-производственных запасов, животных на выращивании и откорме и других активов и обязательств.

Порядок осуществления контроля за хозяйственными операциями.

Кроме перечисленных в таблице пунктов в учетной политике указаны принципы обложения налогом на добавленную стоимость:

определять обязанность по уплате налога по мере отгрузки и
предъявлению покупателей расчетных документов;

суммы входного НДС отражаются по ДТ сч 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям». После оплаты поставщикам
материалов делается запись Дт 19 Кт 19.

по итогам месяца удельный вес облагаемой и необлагаемой НДС
выручки;

Таким образом, ОПХ «Григорьевское» имеет приказ об учетной политике, причем отраженный в учетной политике методы и приемы не противоречат действующим нормативным документам, в частности ПБУ - 1/98 «Учетная политика организации», но при составлении нового приказа необходимо учесть все перечисленные выше замечания.

В ГУП ОПХ «Григорьевское» аудит осуществляется разными аудиторскими фирмами.

3.2. Оформление результатов аудита.

Аудиторское заключение по состоянию учёта затрат на государственном унитарном предприятии опытно-производственного хозяйства «Григорьевское» Ярославского района Ярославской области за 2003год.

Аудиторская проверка проведена Ярославским филиалом ООО фирмой «Агропромаудит», находящейся по адресу: 150000, г. Ярославль, ул. Чайковского, д.40, офис 8, тел. 30-51-76.

Ярославский филиал зарегистрирован лицензионной палатой мэрии г. Ярославля. 16.10.95, регистрационный номер 9126.

Лицензия № Е 000595 на осуществление аудиторской деятельности

/ выдана в соответствии с приказом Минфин РФ № 123 от 25 июня 2002г ООО фирмой «Агропромаудит», расположенной по адресу: 1И 621, г. Москва, ул. Оренбургская, Д.15Б, ИНН 7720019596. Лицензия выдана сроком на 5 лет, начиная с 25 июня 2002г. ГУП ОПХ «Григорьевское» расположено по адресу: с. Григорьевское Ярославского района Ярославской области.

ГУП ОПХ «Григорьевское» зарегистрировано администрацией Ярославского муниципального округа Ярославской области 28 декабря !999г рег№513.

Лицензия № 45 в области деятельности племенного репродуктивного животноводства КРС выдана Департаментом АПК, охраны окружающей среды Администрации Ярославской области 19 декабря 2000г, срок действия 5 лет.

Провели аудит состояния учёта затрат в ГУП ОПХ «Григорьевское» с 1 января 2003 года по 31 декабря 2003 года включительно. Аудит проведен на основании данных:

первичных документов;

проведённой выборочной инвентаризации;

регистры аналитического и синтетического учёта;

учётная политика предприятия;

производственные планы, сметы;

главная книга.

В ходе проведения аудиторской проверки нарушений по ведению учёта затрат на производство продукции не выявлено.

Ответственность за подготовку и предоставление этой бухгалтерской отчетности несет исполнительный орган ГУП ОПХ «Григорьевское». Аудит проведен в соответствии с:

ФЗ «Об аудиторской деятельности» № 119-ФЗ от 07.08.01 г.

Федеральными правилами (стандартами) аудиторской деятельности
утвержденными постановлением правительства РФ от 23.09.02г

Аудит планировался и проводился таким образом, чтобы получить достоверную информацию о состоянии учёта затрат на предприятии.

ВЫВОДЫ И ПРЕДЛОЖЕНИЯ:

ГУП ОПХ «Григорьевское» Ярославского МР - это сельскохозяйственное предприятие, специализирующееся на производстве продукции молочного скотоводства. Хозяйство является довольно крупным и динамично развивающимся.

В учётной работе данного предприятия имеются недочёты: приказ об учетной политике ГУП ОПХ «Григорьевское», принятый 31 декабря 2001 года, не в полной мере соответствует ПБУ 1/98 «Учетная политика организации».

Не указаны следующие существенные моменты:

формы первичных учетных документов, применяемых для оформления фактов хозяйственной деятельности, по которым не предусмотрены
типовые формы первичных документов.

учет ремонта основных средств;

не указаны порядок и сроки проведения инвентаризации основных средств, материально-производственных запасов, животных на выращивании и откорме и других активов и обязательств.

Таким образом, ГУП ОПХ «Григорьевское» имеет приказ об учетной политике, причем отраженный в учетной политике методы и приемы не противоречат действующим нормативным документам, в частности ПБУ - 1/98 «Учетная политика организации», но при составлении нового приказа необходимо учесть все перечисленные выше замечания.

Так же имеются недочёты в заполнении первичной документации, например, не указываются реквизиты, не ставится подпись ответственного лица.

По проведенной проверке не может быть выражено достоверное мнение, потому что аудит исчисления себестоимости продукции подразумевает глубокое и очень объемное изучение материала. Так как на себестоимость продукции влияют и амортизация, и распределение общехозяйственных и общепроизводственных расходов, и правильное списание товарно-материальных ценностей в производство, своевременность и правильность учёта и оценки незавершенного производства, а так же другие факторы.

Использованная литература:

1. Гражданский кодекс РФ. СПб.: Кодекс, 2001.478 с.

2. Конституция Российской Федерации. СПб.: Регата, 2000.47 с.

Методические рекомендации о порядке формирования по-казателей бухгалтерской отчетности организации. Утверж-дены приказом Минфина РФ от 28.06.2000 г. № 60 н//Финансовая газета. 2000. № 31.С. 1-8.

Налоговый кодекс Российской Федерации. Ч. 1, 2. М.:Юрайт-М, 2007.388с.

О бухгалтерском учете: Федеральный закон от 21.11.96 г.№ 129-ФЗ. М.: Ось, 1996. 16 с.

Об аудиторской деятельности: Федеральный закон от 07.08.01 г. № 119-ФЗ//Российская газета. 2001. 9 августа.

Письмо Минфина РФ от 17.04.96 г. № 04-02-14/м.

Положение о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и о порядке формирования финансо-вых результатов, учитываемых при налогообложении прибы-ли: Утверждено Постановлением Правительства РФ от 05.08.92 г. № 552 (в редакции последующих изменений и дополнений)//Бухгалтерский учет в торговле. 1999. №2. С. 182.

Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчет-ность организации» ПБУ 4/99. Приложение к приказу Минфина РФ от 06.07.99 г. №43н//Экономика и жизнь. 1999. №35. С. 10.

Положение по бухгалтерскому учету «Доходы организа-ции» ПБУ 9/99. Утверждено приказом Минфина РФ от 06.05.99 г. № 32 /Финансовая газета./ 1999. № 23. С. 1-2.

Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99. Утверждено приказом Минфина РФ от 06.05.99 г. № З3н//Финансовая газета. 1999. № 23. С. 3-4.

Положение по бухгалтерскому учету «События после отчет-ной даты» ПБУ 7/98. Утверждено приказом Минфина РФ от 25.11.98 г. № 56н//Экономика и жизнь. 1999. № 3. С. 25.

Положение по бухгалтерскому учету «Условные факты хо-зяйственной деятельности» ПБУ 8/01. Утверждено приказом Минфина РФ от 28.11.01г. № 96н.

Положение по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» ПБУ 5/01. Утверждено прика-зом Минфина РФ от 09.06.01 г. № 44н//Российская газета.2001. 25 июля.

Положение по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01. Утверждено приказом Минфина РФ от 30.03.01 г. № 26н//Российская газета. 2001. 16 мая.

Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» ПБУ 1/98. Утверждено приказом Минфина РФ от 09.12.98 г. № 60н//Финансовая газета. 1999. № 3. С. 3.

Ерофеева В. А. Анализ себестоимости продукции (работ, услуг). СПб.: Изд-во СПбГУЭФ, 1998.90 с.

Жуков В. Н. Аудит текущих затрат//Бухгалтерский учет. 1997.№ 6. С. 58-64.

Захарьин В. Р. Формирование себестоимости продукции (с учетом ПБУ 9/99, ПБУ 10/99). М.: Налоговый вестник, 1999.359с.

Зубова ЕВ. Технология аудита: Практич. пособие. М.: ЦБ А, 1998.57 с.

Ивашкевич В. Б. Учет затрат по местам формирования и центрам ответственности: проблемы и пути их решения//Бухгалтерский учет.1987.2.С.328.