Состояние учета затрат и исчисление себестоимости продукции промышленного производства в ОАО "Думиничский мясокомбинат"

Российский государственный аграрный университет

Московская сельскохозяйственная академия им. К.А. Тимирязева

Калужский филиал

Кафедра бухгалтерского учета, финансов и аудита

Курсовая работа

по дисциплине «Бухгалтерский управленческий учет»

на тему:

«Состояние учета затрат и исчисление себестоимости продукции промышленного производства в ОАО «Думиничский мясокомбинат» Думиничского района Калужской области (на примере колбасного цеха)»

Калуга 2009



Содержание

Введение

Глава 1. Теоретические основы и методы учета затрат на производство и исчисления себестоимости продукции промышленного производства

1.1 Экономическая сущность затрат на производство и их классификация

1.2 Нормативно-правовое регулирование учета затрат на производство

1.3 Экономическая сущность, значение и калькулирование себестоимости

Глава 2. Современное состояние учета и анализ затрат на производство и исчисление себестоимости продукции промышленного производства в ОАО «Думиничский мясокомбинат» Думиничского района Калужской области

2.1 Организационно-экономическая характеристика ОАО «Думиничский мясокомбинат»

2.2 Состояние учета затрат в промышленном производствев ОАО «Думиничский мясокомбинат»

2.3 Анализ себестоимости продукции промышленного производства в ОАО «Думиничский мясокомбинат»

Глава 3. Пути совершенствования учета затрат и исчисления себестоимости продукции промышленного производства в ОАО «Думиничский мясокомбинат»

3.1 Выявление путей снижения себестоимости продукции промышленных производств в ОАО «Думиничский мясокомбинат»

3.2 Совершенствование учета затрат и исчисление себестоимости продукции промышленного производства с использованием метода “директ-костинг”

Выводы и предложения

Список используемой литературы



Введение

В условиях рыночной экономики организация любой формы собственности заинтересовано в результатах своей деятельности в той мере, в какой оно не зависит от финансирования и управления производством со стороны. Все активы и резервы организации направляются на максимизацию прибыли с минимальными вложениями собственных средств.

Продукт, который производится, должен отвечать всем требованиям конкурентоспособности: с одной стороны - это качество, которое в большей мере зависит от объема вложенного в нее труда, капитала, средств, материалов, интеллекта и т.п., с другой стороны - это цена, основой которой является себестоимость тех вложенных средств и затрат.

Отсюда следует, что особое внимание бухгалтерский учет должен уделять именно себестоимости производимой продукции и затратам на ее производство.

Себестоимость продукции является одним из наиболее важных показателей экономической эффективности сельскохозяйственного производства. Она показывает, во что обходиться производство продукции конкретной организации. В себестоимости получают отражения качественная сторона хозяйственной деятельности организации: эффективность использования производственных ресурсов, состояние технологии и организации производства, внедрение достижения науки и передового опыта, уровень управления хозяйством.

Исчисление этого показателя необходимо для оценки выполнения плана по данному показателю и выявления резервов его снижения: определения рентабельности производства в целом и отдельных видов продукции, расчета экономической эффективности внедрения новой техники, технологии, организационных мероприятий: обоснования решения о производстве новых видов продукции и снятия с производства устаревших.

Учитывая вышесказанное, следует отметить актуальность выбранной темы, следовательно, целью написания данной курсовой работы является исследование состояния учета затрат на производство и исчисления себестоимости продукции промышленного производства.

В соответствии с поставленной целью были решены задачи:

1. изучены теоретические основы учета затрат на производство и исчисления себестоимости продукции;

2. рассмотрено нормативно-правовое регулирование учета затрат на производство;

3. изучена организационно-экономическая характеристика организации;

4. проанализировано современное состояние учета и анализ затрат и исчисление себестоимости продукции промышленного производства

5. разработаны основные направления возможного совершенствования учета затрат на производство и исчисления себестоимости продукции промышленного производства в ОАО «Думиничский мясокомбинат». Объектом исследования является ОАО «Думиничский мясокомбинат».

Предметом исследования является бухгалтерский учет затрат и исчисление продукции промышленных производств в организациях АПК.

При написании данной курсовой работы были использованы следующие методы: монографический, расчетно-конструктивный, статистический.

Информационной базой для написания курсовой работы послужили труды отечественных авторов по исследуемой теме, материалы периодической печати, нормативные акты, первичные документы по учету затрат и выхода продукции промышленного производства, данные бухгалтерской отчетности за 2006-2008 г.г.

Курсовая работа объемом 46 страницы машинописного текста состоит из введения, трех глав, выводов и предложений, списка используемой литературы.



Глава 1. Теоретические основы и методы учета затрат на производство и исчисления себестоимости продукции промышленного производства

1.1 Экономическая сущность затрат на производство и их классификация

Правило учета затрат на производство продукции в разрезе элементов затрат и калькуляционных статей устанавливаются отдельными нормативными актами, а в сельском хозяйстве дополнительно «Методическими рекомендациями по бухгалтерскому учету затрат и калькулированию себестоимости продукции (работ, услуг) в сельскохозяйственных организациях» от 06.06.2003 №792.

Часто термин «затраты» отождествляют с понятием расходы. Однако более внимательно изучение этих категорий свидетельствует об их серьезном различии.

Затраты - средства, израсходованные на приобретение ресурсов имеющихся в наличии, и регистрируемых в балансе, как активы организации, способные принести доход в будущем.

Расходы - часть затрат, понесенных организациями в связи с получением дохода, по существу характеризуют себестоимость реализованной продукции (работ, услуг). Более полное определение расходов дано в статье 252 НК РФ «Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты налогоплательщика, при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода» [2].

Согласно ПБУ 10/99 расходами организации признается уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов (денежных средств, иного имущества) и (или) возникновения обязательств, приводящее к уменьшению капитала этой организации, за исключением уменьшения вкладов по решению участников (собственников имущества).

Расходы организации в зависимости от их характера, условий осуществления и направлений деятельности организации подразделяются на:

1.расходы по обычным видам деятельности;

2.прочие расходы.

При формировании расходов по обычным видам деятельности должна быть обеспечена их группировка по элементам в соответствии с их экономическим содержанием:[13]

Материальные затраты;

Затраты на оплату труда;

Отчисления на социальные нужды;

Амортизация;

Прочие затраты.

Материальные затраты. В составе материальных затрат отражается стоимость покупных материалов, сырья, комплектующих изделий, полуфабрикатов, топлива и энергии, запасных частей, работ и услуг, выполненных сторонними организациями, плата за воду, потери от недостач материальных ресурсов в пределах норм естественной убыли;

Затраты на оплату труда. Сюда включается основная и дополнительная заработная плата, оплата работ по договорам подряда и трудовым соглашениям.

Отчисления на социальные нужды. Здесь отражаются отчисления по установленным нормам от расходов на оплату труда.

Амортизация. Здесь отражается амортизация как собственных, так и арендованных основных средств.

Прочие затраты. В данном элементе отражаются платежи по страхованию имущества организации, арендная плата, амортизация нематериальных активов, командировочные расходы и т.д. Такая классификация необходима на макроуровне.

Таким образом, прослеживая классификацию расходов, А.С.Бакаев характеризует затраты как элемент расходов, связанный непосредственно с производством и продажей продукции, выполнением работ и оказанием услуг, которые в организации нельзя разложить на более мелкие составляющие.[13]

Луговой В.Л. предлагает такое объяснение: “На производство и реализацию продукции используются конкретные виды ресурсов и средств организации: материалы, топливо, энергия, заработная плата и другие. Каждый из этих видов расходов на производство представляет собой однородный вид затрат или особый экономический элемент.[24]

Примерно такие же определения дают Н.П.Кондраков и В.Л.Луговой, то есть, мы видим, что в определении затрат у многих авторов нет разногласий.[23,24]

На организацию учета затрат в организации большое влияние оказывает классификация затрат по определенным признакам.

Затраты имеют место во всех случаях функционирования живого труда безотносительно к сфере его приложения: при производстве продукции, т.е. в сфере производства, в сфере обращения и т.д. Поэтому М.З. Пизенгольц все затраты организации подразделяет в зависимости от их возникновения - сферы приложения живого труда.[25]

Затраты в сфере производства - это затраты на производственной стадии кругооборота, которые включают затраты труда и средств производства, направленные непосредственно на производство продукции.

К затратам труда на производственной стадии кругооборота относят затраты труда работников, выполняющих те или иные работы, связанные с осуществлением технологического процесса по производству продукции. Сюда же следует отнести затраты труда лиц отраслевого производственно- технического персонала, а также затраты труда по руководству производственным процессом (диспетчеры, бригадиры и т.д.)

Затраты средств производства включает затраты сырья, основных и вспомогательных материалов, топлива и др. К этой группе затрат так же относят амортизацию основных средств, расходы на их текущий ремонт, расходы мелкого инвентаря производственного назначения, спецодежду и т.п.

Затраты в сфере производства также следует подразделять по конкретным видам:

- затраты в основном производстве, то есть в производстве, выпускающем основную продукцию. В сельском хозяйстве к ним относят за траты на производство растениеводческой и животноводческой продукции.

- затраты по организации и управлению производством. В установленные сроки эти затраты списываются на основное производство.

- затраты во вспомогательных производствах, которые обслуживают основное производство в порядке выполнения для него определенных работ и услуг: ремонтные мастерские, автомобильный и гужевой транспорт, электро-, водо- и теплоснабжение, тарное производство и т.п. Работы и услуги вспомогательных производств списываются ежемесячно на затраты соответствующих основных производств.

- затраты в обслуживающих производствах и хозяйствах: затраты в жилищно-коммунальном хозяйстве, организациях общественного питания, бытового обслуживания, детских учреждениях. Эти затраты на основное производство не списываются, а имеют собственные источники покрытия.

Затраты в сфере обращения включают денежно-материальные и трудовые затраты, связанные с обеспечением сбытовых и снабженческих операций организации. Сюда относят затраты по упаковке, транспортные расходы, расходы на рекламу, комиссионные расходы, оплата рыночных сборов, труд работников, занятых продажей и т.д.

Затраты в сфере капитальных вложений - это затраты по восстановлению и расширению основных фондов организации (строительство, приобретение основных средств). Затраты на капитальные вложения следует считать вложением средств на стадии кругооборота по восстановлению и расширению основных производственных фондов.

Затраты в сфере культурно-бытового обслуживания - это содержание и обслуживание библиотек, клубов, кинотеатров и т.п. Источниками их покрытия выступают созданные соответствующие фонды или поступления целевого характера.

Затраты в сфере управления включают трудовые и денежно-материальные затраты, связанные с осуществлением общего управления хозяйственной деятельностью организации.

Мы видим, что не все затраты из классификации М.З. Пизенгольца участвуют в создании продукта и его стоимости, но тем не менее являются необходимыми для нормального функционирования производства и для обеспечения непрерывности кругооборота средств.[25]

Рассмотрим классификацию затрат, которую я встретила у большинства авторов.

По отношению к производственному (технологическому) процессу все затраты подразделяются на основные и накладные. Основными называются затраты, непосредственно связанные с технологическим процессом производства продукции (работ, услуг); они занимают наибольший удельный вес в общей сумме затрат организации. Накладные расходы образуются в процессе деятельности, в ходе обслуживания производства и управления им. Это общепроизводственные и общехозяйственные расходы.

По отношению к объему производства все затраты делятся на переменные и постоянные. Переменные издержки представляют собой затраты, которые меняются в зависимости от изменения объема производства. В состав переменных издержек включаются затраты на сырье, топливо, энергию, транспортные услуги, оплата по трудовым ресурсам. Переменные издержки на единицу продукции в начале процесса производства возрастают несколько медленнее, а затем увеличиваются более быстрыми темпами. Такое поведение переменных издержек обуславливается законом убывающей отдачи ресурсов. Постоянные затраты остаются неизменными при изменении объемов производства продукции. К ним относятся общепроизводственные, общехозяйственные и некоторые другие расходы.

В зависимости от способов включения в себестоимость продукции (работ, услуг) затраты бывают прямые и косвенные. Прямые затраты связаны с производством определенного вида продукции и могут быть прямо и непосредственно отнесены на его себестоимость. К косвенным относят затраты, связанные с одновременным производством нескольких видов продукции, выполнением одновременно нескольких видов работ.

Для целей налогообложения прибыли затраты можно подразделить на лимитируемые и нелимитируемые. Под лимитируемыми понимают такие расходы, по которым законодательством установлены лимиты, нормы и нормативы (командировочные и представительские расходы и др.). К нелимитируемым относят расходы, принимаемые к учету в фактических размерах,

В зависимости от периодичности возникновения все расходы распадаются на текущие и единовременные. К текущим расходам относятся расходы, связанные с производством и продажей продукции данного периода. Единовременными называют расходы, связанные с подготовкой новых производств, освоением новой продукции, резервированием затрат на какие-либо цели.

По составу все расходы подразделяются на одноэлементные и комплексные. Одноэлементными называют затраты, состоящие из одного вида затрат (заработная плата пр.). Комплексные состоят из нескольких видов расходов (общехозяйственные расходы и пр.).

По эффективности - на производительные, к которым относятся оправданные производством расходы и непроизводительные затраты, которые образуются по причинам, свидетельствующим о недостатках в технологии и организации производства. Из чего можно сделать вывод, что в случае идеальной организации все расходы должны быть производительными.

Следующая классификация связана с подразделением затрат производства по возможности охвата бизнес-планом. Планируемыми (сметными) являются производительные издержки для соответствующих бизнес-плану (смете) условий производства, когда составляется смета расходов, а затем рассчитывается плановая себестоимость продукции. В непланируемые затраты производства включаются расходы, которые отражаются только в фактической себестоимости продукции и на соответствующих счетах (например, расходы по гарантийному обслуживанию).

Нормируемые и ненормируемые издержки производства - это расходы, которые соответственно охвачены или не охвачены системой нормирования, включены или не включены в нормативную базу предприятия.

Исходя из множества классификаций затрат, которые нам предлагают различные авторы, мы можем сделать вывод, что одну и ту же группу затрат можно классифицировать по различным признакам. Так, например, общехозяйственные расходы по различным классификациям являются расходами в сфере управления производством, постоянными, косвенными, лимитируемыми, внепроизводственными, производительными и текущими затратами производства.

Классификация затрат необходима также для правильного отнесения различных видов затрат на себестоимость продукции.

1.2 Нормативно-правовое регулирование учета затрат на производство

Первый уровень составляют законы и иные законодательные акты: Гражданский кодекс РФ, Налоговый кодекс РФ, Федеральный закон «О бухгалтерском учете» №129-ФЗ от 21.11.96г. (ред. ФЗ от 03.11.06г. №183-ФЗ), Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ № 34н от 29.07.98г.(в ред. приказа Минфина от 18.09.06г. №116н). Документы данного уровня призваны обеспечивать единообразное ведение учета хозяйственных операций организаций, своевременное составление и предоставление заинтересованным пользователям сопоставимой и достоверной информации об имущественном положении организаций, их обязательствах, доходах и расходах.

В соответствии с ФЗ «О бухгалтерский учете» бухгалтерский учет представляет собой упорядоченную систему сбора, регистрации и обобщения информации в денежном выражении об имуществе, обязательствах организации и их движении путем сплошного, непрерывного и документального учета всех хозяйственных операций.

Из девятой статьи действующего закона следует, что все хозяйственные операции, проводимые организацией, должны оформляться оправдательными документами. Эти документы служат первичными учетными документами, на основании которых в дальнейшем ведется бухгалтерский учет.[3]

Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности на территории Российской Федерации устанавливает единые методологические основы бухгалтерского учета и отчетности на территории Российской Федерации для организаций, являющихся юридическими лицами по законодательству Российской Федерации независимо от подчиненности и форм собственности, включая организации с иностранными инвестициями и организаций, основная деятельность которых финансируется за счет средств бюджета.[4]

Основные принципы формирования состава себестоимости определены в Налоговом кодексе РФ главе 25 “Налог на прибыль организаций”.

В статье 252 Налогового кодекса РФ указывается, что “расходами признается обоснованные и документально подтвержденные затраты”.

Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.

Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством РФ.

Таким образом, Налоговый кодекс РФ приравнивает понятие “расходы” и “затраты”. Однако ни в главе 25, ни в части первой Налогового кодекса РФ определения расходов и затрат нет. Понятия “расходы” и “затраты” являются бухгалтерскими терминами, следовательно их определения следует искать в положениях по бухгалтерскому учету.

Второй уровень системы нормативного регулирования представлен положениями по отдельным вопросам учета имущества, обязательств, капитала, определяющими единообразный подход к подлежащим отражению в бухгалтерском учете фактам и явлениям, обязательный для всех организаций независимо от форм собственности. Это национальные российские бухгалтерские стандарты - положения по бухгалтерскому учету (ПБУ). Непосредственное отношение к управленческому учету имеют: ПБУ 9/99 «Доходы организации» от 6.05.99г. №32н (в ред. от 27.11.06г. №156) и ПБУ 10/99 «Расходы организации» от 6.05.99г. №33н (в ред. от 27.11.06г. №156н), ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов» от 9.06.2001г. №44н (в ред. от 26.03.07г. № 26н.

В соответствие с пунктов 2 ПБУ 9/99 под доходами организации понимается увеличение экономических выгод в результате поступления активов (денежных средств, иного имущества) и (или) погашения обязательств, приводящих к увеличению капитала этой организации, за исключением вкладов участников (собственников имущества).[5]

С 1 января 2000 г. Министерство финансов РФ ввело в действие Положение по бухгалтерскому учету “Расходы организации” (ПБУ 10/99). Данное положение заменило понятие “себестоимость” термином “расходы”.

Согласно пункту 2 ПБУ 10/99 под расходами понимается уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов (денежных средств, иного имущества) и (или) возникновение обязательств, приводящих к уменьшению капитала организации, за исключением уменьшения вкладов по решению участников (собственников имущества).[6]

В пункте 19 ПБУ 10/99 указано, что расходы в бухгалтерском учете признаются независимо от того, как они принимаются для целей расчета налогооблагаемой базы. Данное Положение приобрело особую важность в связи с вступлением в действие главы 25 Налогового кодекса РФ, которой предусмотрено ведение налогового учета у хозяйствующих субъектов.

В соответствии с ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов» Материально - производственные запасы принимаются к бухгалтерскому учету по фактической себестоимости. При отпуске материально - производственных запасов в производство и ином выбытии их оценка производится одним из следующих способов: по себестоимости каждой единицы, по средней себестоимости, по себестоимости первых по времени приобретения материально - производственных запасов.[7]

Третий уровень системы определяется документами, в которых возможные бухгалтерские приемы приведены с примерами раскрытия конкретного механизма их применения к определенному виду деятельности. К этой группе документов относятся, «Методическими рекомендациями по бухгалтерскому учету затрат и калькулированию себестоимости продукции (работ, услуг) в сельскохозяйственных организациях» от 06.06.2003 №792, «Методические рекомендации по бухгалтерскому учету доходов, расходов и финансовых результатов деятельности сельскохозяйственных и других организаций АПК» (Утверждены приказом Минсельхоз РФ от 31.01.03г. №28), «Методические рекомендации по учету затрат в животноводстве» (Утверждены приказом Минсельхоз РФ от 02.02.04г. №73), План счетов бухгалтерского учета и финансово - хозяйственной деятельности организации и Инструкция по его применению. Утверждены приказом Минфина РФ от 31.10.2000 г. № 94н (в ред. от18.09.06г. №115н).

В соответствии с Методические рекомендации по бухгалтерскому учету затрат на производство и калькулированию себестоимости продукции (работ, услуг) в сельскохозяйственных организациях «Расходы по обычным видам деятельности (расходы) - часть затрат, которые соответствуют произведенной и одновременно проданной (реализованной) в отчетном периоде продукции». Не конкретизировано определение понятия «затраты», оно полностью отождествляется с понятием «расходы». Затраты - это принятая к учету стоимостная оценка использованных в хозяйственной и производственной деятельности ресурсов, накопление которых по окончанию определенного периода приводит к образованию активов (оборотных и внеоборотных) либо расходов, если затраты не признаны воспроизводящими активами в соответствии с внутренними стандартами организации.

В Рекомендациях сформулированы задачи управленческого учета в рыночных условиях, к сожалению, без учета специфики производства

Методические рекомендации дают в том числе указания по учету производственных затрат. Здесь достаточно четко и наглядно показаны методы учета затрат, объекты учета затрат, места возникновения затрат.

Подробные конкретные рекомендации даны по калькулированию

себестоимости продукции (работ и услуг) по самым разным объектам калькуляции (от основных и укрупненных до побочных и элементных).

К сожалению, в Методических рекомендациях недостаточно внимания уделено системе внутреннего и внешнего ценообразования продукции, работ и услуг на предприятиях АПК, что особенно актуально сегодня при сохраняющемся диспаритете цен.[9]

В Плане счетов бухгалтерского учета указывается, что группировка затрат по местам возникновения и другим признакам, а также калькуляционный учет может осуществляться в отдельной системе счетов, состав и методика использования которой устанавливаются организацией исходя из особенностей производственной деятельности, структуры, организации управления.

Для учета затрат в Плане счетов выделяют счета 20-29,они используются для группировки расходов по статьям, местам возникновения и другим признакам, а также исчисление себестоимости продукции (работ, услуг).

В соответствии с Планом счетов учет затрат в промышленных производствах в сельскохозяйственных организациях осуществляется на субсчете 3 «Промышленные производства» счета 20 «Основное производство», по дебету которого отражают затраты в соответствующих промышленных производствах, по кредиту - выход продукции.[10]

Четвертый уровень в системе нормативного регулирования бухгалтерского учета занимают рабочие документы (документы внутренней регламентации) организации, формирующие ее учетную политику в методическом, техническом, организационном и налоговом аспектах. Перечень документов, которые должны утверждаться приказом или распоряжением руководителя организации о принятой учетной политике, содержится в ФЗ «О бухгалтерском учете».

Таким образом, в российском законодательстве сегодня отсутствуют какие-либо преграды для развития бухгалтерского управленческого учета. Назрели объективные предпосылки для его становления и развития на предприятиях с учетом ранее накопленного опыта и традиций, а также международных стандартов отчетности. Однако в отечественной практике понятие управленческого учета еще не широко распространено. Многие его элементы ходят в наш бухгалтерский учет, оперативный учет, анализ хозяйственной деятельности. Вместе с тем отечественная учетная практика еще не увязана с маркетингом, не определяются отклонения фактических затрат от прогнозных и т. п.

1.3 Экономическая сущность, значение и калькулирование себестоимости

Одной из важнейших задач управленческого учета является калькулирование себестоимости продукции. Себестоимость продукции -- это выраженные в денежной форме затраты на ее производство и реализацию. Себестоимость продукции (работ, услуг) организации складывается из затрат, связанных с использованием в процессе производства продукции (работ, услуг) природных ресурсов, сырья, материалов, топлива, энергии, основных фондов, трудовых ресурсов, а также других затрат на ее производство и реализацию. [18]

Себестоимость продукции является качественным показателем, в котором концентрированно отражаются результаты хозяйственной деятельности организации, ее достижения и имеющиеся резервы. Чем ниже себестоимость продукции, тем больше экономится труд, лучше используются основные фонды, материалы, топливо, тем дешевле производство продукции обходится как организации, так и всему обществу.

В себестоимость продукции, в частности, включаются:

1) затраты труда, средств и предметов труда на производство продукции в организации. К ним относятся: затраты над подготовку и освоение производства; затраты, непосредственно связанные с производством продукции (работ, услуг), обусловленные технологией и организацией производства; расходы по обслуживанию производственного процесса; обеспечению нормальных условий труда и техники безопасности; расходы, связанные с набором рабочей силы, подготовкой и переподготовкой кадров; отчисления на государственное социальное и обязательное медицинское страхование; расходы по управлению производством и др.;

2) расходы, связанные со сбытом продукции: упаковкой, хранением, погрузкой и транспортировкой (кроме тех случаев, когда они возмещаются покупателем сверх цены на продукцию); оплатой услуг транспортно - экспе-диционных и посреднических организаций, комиссионными сборами и вознаграждениями, уплачиваемыми сбытовым и внешнеторговым организациям; расходы на рекламу, включая участие в выставках, ярмарках и др.;

3) расходы, непосредственно не связанные с производством и реализацией продукции в данной организации, но их возмещение путем включения в себестоимость продукции отдельных организаций необходимо в интересах обеспечения простого воспроизводства (отчисления на покрытие затрат по геологоразведочным и геолого-поисковым работам, на рекультивацию земель; плата за древесину, отпускаемую на корню, а также плата за воду).

Кроме того, в себестоимости продукции (работ, услуг) отражаются также потери от брака, от простоев по внутрипроизводственным причинам, недостачи материальных ценностей в производстве и на складах в пределах норм естественной убыли, выплата пособий в результате потери трудоспособности из-за производственных травм (на основании судебных решений).

Определение себестоимости продукции осуществляется на основании данных, характеризующих наиболее эффективное и рациональное использование имеющихся сельскохозяйственных угодий, основных фондов, материальных и трудовых ресурсов, при обеспечении нормальных условий труда и т.д.

Исчисление себестоимости единицы отдельных видов продукции или работ и всей реализованной продукции называется калькуляцией.

Калькуляция - это способ исчисления себестоимости изделий, продукции, выполненных работ и оказанных услуг, а также материальных ресурсов и реализуемой продукции (работ, услуг); она является одним из элементов метода бухгалтерского учета и позволяет выразить в стоимостной форме различные хозяйственные процессы и их этапы.

Задача калькулирования -- определить издержки, которые приходятся на единицу их носителя, т.е. на единицу продукции (работ, услуг), предназначенной для реализации, а также для внутреннего потребления. [18]

Целью учета затрат и калькулирования себестоимости продукции (работ, услуг) является своевременное, полное и достоверное отражение фактических затрат на производство продукции в документах о финансово-хозяйственной деятельности, а также контроль за рациональным и экономным использованием материальных, трудовых и финансовых ресурсов.

Данные калькуляции фактической себестоимости продукции широко используются в управлении экономикой производства для контроля за соблюдением принятых в организации показателей по себестоимости продукции. Себестоимость показывает, во что обходится производство сельскохозяйственной продукции конкретной организации. В себестоимости получает отражение качественная сторона хозяйственной деятельности предприятия.

Конечным результатом калькулирования является составление калькуляций. В зависимости от целей калькулирования различают плановую, сметную и фактическую калькуляции. Все они отражают расходы на производство и реализацию единицы конкретного вида продукции в разрезе калькуляционных статей.

Плановая калькуляция составляется на плановый период на основе действующих на начало этого периода норм и смет.

Сметная калькуляция рассчитывается при проектировании новых производств и конструировании вновь осваиваемых изделий при отсутствии норм расхода.

Фактическая (отчетная) калькуляция отражает совокупность всех затрат на производство и реализацию продукции. Она используется для контроля за выполнением плановых заданий по снижению себестоимости различных видов продукции, а также для анализа и динамики себестоимости.

Предпосылкой калькулирования является учет затрат по объектам учета производства и местам возникновения расходов. На данном этапе расходы группируются по объектам учета производства и местам их возникновения в разрезе элементов и калькуляционных статей, а также статей сметы расходов на обслуживание производства и управление; косвенные расходы распределяются по объектам учета производственных затрат; ведется текущий контроль за издержками производства, а также другие работы.

Калькулирование себестоимости представляет собой не только исчисление фактической себестоимости, но и включает в себя расчет себестоимости:

- продукции, работ, услуг вспомогательных производств, используемых в основном производстве;

- всего выпуска продукции, выполненных работ, оказанных организациям услуг;

- единицы вида готовой продукции, полуфабрикатов собственного производства, продаваемых на сторону, выполненных работ, оказанных услуг;

Исчисление себестоимости единицы продукции представляет собой завершающую стадию процесса калькулирования.

Объектами калькулирования себестоимости являются отдельные виды продукции, работ, услуг; вся продукция организации.

Калькуляционная единица представляет собой измеритель в натуральном выражении объекта калькулирования и в части готовой продукции обычно совпадает с единицей измерения, принятой в стандартах или технических условиях на соответствующий вид продукции в бизнес-плане (смете) производства продукции. При калькулировании промежуточных продуктов (полуфабрикатов), применяется ряд условных калькуляционных единиц.[28]

Под методом калькулирования себестоимости продукции понимается совокупность приемов организации документирования и отражения издержек производства, обеспечивающих контроль за процессом их формирования и определение фактической себестоимости продукции. Выбор метода калькулирования себестоимости продукции зависит от типа производства, его сложности, наличия незавершенного производства, длительности производственного цикла, номенклатура вырабатываемой продукции.

Нормативный метод калькулирования себестоимости продукции обычно характеризуется тем, что в организации по каждому изделию на основе действующих норм и смет расходов составляется предварительная калькуляция нормативной себестоимости изделия. [18]

Следующая группа методов калькулирования себестоимости продукции характеризуется тем, что фактические издержки производства на протяжении месяца накапливаются, а в конце месяца распределяются между объектами калькулирования. Отклонения от нормативной (сметной) себестоимости выявляются после завершения калькулирования единицы каждого изделия.

Попроцессный метод применяется в организациях с несложным технологическим процессом, коротким производственным циклом и при отсутствии остатков незавершенного производства. В связи с этим объектами учета издержек производства являются отдельные процессы в изготовлении (выпуске) продукции (выполнении работ, оказании услуги) как составные части процесса производства.

Попередельный метод характерен для массовых производств, в которых исходное сырье или материалы последовательно превращаются в готовую продукцию. Производственные процессы или их группы образуют переделы; каждый из них завершается выпуском промежуточных продуктов-полуфабрикатов, которые могут в таком виде продаваться на сторону. Эти переделы и являются объектами учета издержек производства.

Позаказный метод применяется в производствах с единичным и мелкосерийным характером выпускаемой продукции. Объектом учета издержек производства является производственный заказ. Себестоимость каждого заказа определяется после завершения работ по нему.

Суть системы директ-костинг заключается в том, что в себестоимость продукции лишь прямые переменные расходы, а постоянные затраты в себестоимость каждой единицы продукции не включаются, они учитываются на счетах учета финансовых результатов и в последствии покрываются за счет общего финансового результата. В рамках данного метода применяется схема построения учетного процесса, которая содержит два показателя: маржинальный доход и прибыль. Система директ-костинг расширяет аналитические возможности учета, интегрируя учет, анализ и принятие управленческих решений.

В настоящее время разработанные данные методы, хотя и широко используются, не являются универсальными, так как имеют ряд недостатков. Например, организации используют нормативный метод только для калькулирования себестоимости продукции, в свою очередь, позаказный метод, не предусматривает оперативного контроля за уровнем затрат, а также сложен и громоздок для инвентаризации незавершенного производства и другие. В связи с чем организации для учета затрат и калькулирования себестоимости используют несколько методов одновременно. Следовательно, основной задачей учета затрат является разработка методов, дающих комплексную оценку состояния производства продукции, а также учитывающих специфику отраслей.



Глава 2. Современное состояние учета и анализ затрат на производство и исчисление себестоимости продукции промышленного производства в ОАО «Думиничский мясокомбинат».

2.1 Организационно-экономическая характеристика ОАО «Думиничский мясокомбинат».

Место нахождения общества: Российская Федерация, Калужская область, станция Думиничи. Он территориально расположен на равном удаление от трех крупнейших областных центров в радиусе 150 километров (Калуга, Брянск, Орел). До Москвы удаление составляет 300километров. Наличие федеральных трасс на данных направлениях обуславливает оперативность доставки в зону вышеуказанных центров, где представлена продукция общества.

Акционерное общество «Думиничский мясокомбинат»,утверждено постановлением администрации Думиничского района Калужской области №206 от 29 июня 1992 года, в соответствии с законом «О приватизации государственных и муниципальных предприятий в РФ» и постановлением Совета министров в РСФСР «Об учреждении положения об акционерных обществах» № 601 от 25 декабря 1990 года. Учредителями общества являются физические и юридические лица, принявшие решение об его учреждении.

Общество имеет гражданские права и несет обязанности, необходимые для осуществления любых видов деятельности, не запрещенных действующим законодательством РФ.

Основными видами деятельности общества являются:

1) заготовка, переработка и хранение сельскохозяйственной продукции, продуктов её первичной обработки, мясосырья;

2) производство мясных продуктов, включая мясные консервы;

3) оптовая и розничная торговля;

4) Внешнеэкономическая деятельность;

5) Приобретение и продажа основных средств.

Отдельными видами деятельности, перечень которых определяются Федеральными Законами, общество может заниматься только на основании лицензии.

Уставный капитал равен 5032238 рублей. Размер уставного капитала может быть увеличен путем увеличения номинальной стоимости акций или путем размещения дополнительных акций.

Органом управления является общее собрание акционеров, Совет директоров и генеральный директор.

ОАО «Думиничский мясокомбинат» располагает следующими производственными мощностями:

1) Комплекс забоя скота. Рассчитан на суточный убой до 200 голов ( КРС, свиней ). Данный цех обеспечен кадрами и полным комплексом технологического оборудования. Поставка свинины осуществляется на сегодняшний день крупными свиноводческими хозяйствами Орловской, Курской областями в объеме 100-200 голов в месяц. Поставка КРС осуществляется сельхозпредприятиями Сухиничского, Людиновского, Думиничского районов Калужской области в объеме 59 голов в месяц.

2) Цех производства колбас. Данное производство оснащено новыми технологиями и имеет возможность производства варено-копченых, полукопченых, вареных колбас, сосисок, сарделек, шпикачек в объеме 3х тонн в смену в ассортименте.

3) Цех производства полуфабрикатов. Реконструкция данного цеха произведена в 2007 году. Цех оснащен новейшим оборудованием «Линия Доминиони» (Италия) по производству пельменей в объеме порядка 4х тонн в смену, линия по производству котлет, тефтелей - 4 тонны в смену. В данном цехе присутствует наличие полуавтоматического, фасовочного оборудования.

Для экономической характеристики организации следует привести данные характеризующие основные экономические показатели деятельности объекта исследования (табл. 2.1)

Таблица 2.1

Размер и структура товарной продукции (в ценах фактической реализации)

Показатели	Размер денежной выручки, тыс. руб.	Структура денежной выручки, %	Изменение в структуре 2008г. к
	2006г.	2007г.	2008г.	2006г.	2007г.	2008г.	2006г.	2007г.
Мясо	6300	6100	5500	12,4	11,7	12,3	-0,1	0,6
Колбасные изделия	28405	30200	24200	55,9	57,8	54,3	-1,6	-3,5
Полуфабрикаты	14300	13600	13230	28,2	26,0	29,7	1,5	3,7
Прочая продукция	1780	2355	1590	3,5	4,7	3,7	0,2	-0,8
Всего	50785	52255	44520	100,0	100,0	100,0	-	-

Из таблицы видно, что основным производственным направлением в ОАО «Думиничский мясокомбинат» является производство колбасных изделий, так в отчетном году оно составило 54,3.

Для более точной характеристики организации определим тип его специализации, для чего рассчитаем соответствующий коэффициент по формуле:

=

где У- удельный вес отдельных видов продукции в ранжированном ряду по товарной продукции;

Н- порядковый номер вида продукции в ранжированном ряду.

2006г.: =100/(55,9*1)+(28,2*3)+(12,4*5)+(3,5*7)=0,440

2007г.: =100/(57,8*1)+(26,0*3)+(11,7*5)+(4,5*7)=0,442

2008г.: =100/(54,5*1)+(29,7*3)+(12,3*5)+(3,7*7)=0,433

Коэффициент специализации примерно остается на одном уровне, он составляет 0,44, следовательно организация имеет высокий уровень специализации.

Рассмотренные ниже показатели размера и структуры товарной продукции не позволяют охарактеризовать эффективность деятельности организации. Её можно полнее проанализировать с помощью специальных показателей размера производства, которые представлены в таблице 2.2

Таблица 2.2

Размер производства

Показатели	2006г.	2007г.	2008г.	2008г. в % к
				2006г.	2007г.
1.Стоимость товарной продукции, тыс. руб.	50785	52255	44520	87,7	85,2
2.Произведено, ц: - мясо	57	83	134	235,1	161,4
- колбасные изделия	412	482	328	79,6	68,0
- полуфабрикаты	188	149	187	99,5	125,5
- прочая продукция	2,4	5	10	416,7	200,0
3.Среднегодовая стоимость основных средств, тыс. руб.	9534	9788	9962	104,5	101,8
4.Среднесписочная численность работников, чел.	60	59	63	105,0	106,8
5.Себестоимость реализованной продукции, тыс. руб.	44881	47446	39535	88,1	83,3

Анализ данной таблицы показывает, что стоимость товарной продукции (в ценах фактической реализации) в 2008г. уменьшилось на 12,3% по сравнению с 2006г. и на 14,8% по сравнению с 2007г., что обусловлено соответствующими изменениями объемов производства основных видов продукции, производимых организацией. Наблюдается сокращение производства колбасных изделий в 2008г. по сравнению с 2007г. на 32%. Увеличилась стоимость основных средств в 2008г. (на 4,5% по сравнению с 2006г.), что вызвано проведенной в организации переоценкой основных средств. Незначительно выросла численность работников: в 2008г. численность увеличилась по сравнению с 2006г. на 5%. Эти изменения обусловлены некоторым ростом уровня заработной платы и увеличением объемов производства.

Для более глубокого анализа необходимо изучить основные экономические показатели ОАО «Думиничский мясокомбинат» и отразим их в таблице 2.3.

Таблица 2.3

Основные экономические показатели ОАО «Думиничский мясокомбинат»

Показатели	2006г.	2007г.	2008г.	2008г. в % к
				2006г	2007г.
1. Уровень производства. Получено на 1 среднесписочного работника, руб.
- товарной продукции	846416,7	885677,9	706666,7	83,5	79,8
- прибыли, убытки от реализации продукции	98,4	81,5	79,1	80,7	97,5
2. Производительность и оплата труда.
Товарная продукция на 1 чел-ч. Затрат труда, руб.	277,6	170,8	138,9	50,0	81,3
Оплата 1 чел-ч., руб.	27,1	31,3	33,1	122,1	105,7
3. Эффективность производственных затрат и основных средств.
Произведено товарной продукции, руб.:на100 руб. основных средств.	532,67	533,87	446,89	83,9	83,7
4. Уровень рентабельности, убыточности
- прибыли, убытки к полной себестоимости реализованной продукции, %	1,4	1,1	0,4	-1	-0,7
- прибыли и убытки к основным средствам, %	6,6	5,4	1,6	-5	-3,8

Исходя из данных таблицы 2.3 можно сделать вывод о том, что уровень производства товарной продукции на 1 среднегодового работника уменьшилась в 2008г. по0г.ицы 1.3 можно сделать вывод о том, что уровень производства товарной продукции на 1 среднегодового работника уменьшилась в сравнению с 2006г. на 16,5 %, и на 20,2 % по сравнению с 2007г. 2006г. оказался весьма прибыльным для организации, прибыль составила 98,4 % на одного среднегодового работника.

В организации применяется почасовая оплата труда, поэтому увеличение оплаты 1 чел-ч., является материальным стимулом. С 2006г. по 2008г. наблюдается рост этого показателя (27,1 руб. в 2006г. и 33,1 руб. в 2008г.).

Кроме того организацией используется система премирования и социальных доплат, так что в будущем вполне обоснованно можно ожидать дальнейший рост оплаты труда и его производительности.

Из приведенных данных можно сделать вывод о том, что ОАО «Думиничский мясокомбинат» постоянно ищет варианты вхождения в рынок мясной продукции и изменяет структуру отдельных видов продукции.

2.2 Состояние учета затрат в промышленном производстве в ОАО «Думиничский мясокомбинат»

В данном пункте будут рассмотрены особенности организации учета затрат промышленного производства, имеющихся в объекте исследования. В целом же, состав затрат и последовательность их учета для формирования себестоимости полученной продукции могут быть представлены в виде схемы (рис. 2.1).

Согласно учетной политике ОАО «Думиничский мясокомбинат» к промышленному производству отнесена деятельность по заготовке, переработке и хранению сельскохозяйственной продукции, продуктов ее первичной обработки, мясосырья; производству мясных продуктов, включая мясные консервы. Следовательно, промышленное производство в организации имеет огромное значение.

		Затраты промышленного производства
Прямые материальные затраты		Прямые трудовые затраты		Расходы по организации производства и управлению
Производственная себестоимость произведенной продукции		Остаток незавершенного производства
Производственная себестоимость проданной продукции		Остаток готовой продукции на складе

Рис. 2.1 Определение затрат на производство продукции

Учет затрат и исчисление себестоимости продукции промышленного производства в обществе ведется согласно всем требованиям законодательных актов по ведению бухгалтерского учета затрат на производство.

Основанием для записи в регистрах бухгалтерского учета являются первичные учетные документы, фиксирующие факт совершения хозяйственной операции. От полноты, своевременности и правильности оформления первичных документов в решающей степени зависит качество, достоверность и оперативность бухгалтерского учета в целом.

Основным документом при оформлении отпуска материалов в производство является наряд. Основанием для его оформления служит лимит отпуска материалов в производство. Лимиты на отпуск материалов в производство устанавливаются на основании утвержденных норм расхода материалов, производственных программ цехов, с учетом остатков материалов, не израсходованных цехами на начало планируемого периода.

Наряд выписывается на конкретный вид материалов с характеристик, количества и массы в двух экземплярах. Один экземпляр наряда передается в кладовую сырья, второй - в кладовую цеха-получателя.

Далее наряды обрабатываются в бухгалтерии, и формируется общий наряд на сдельную оплату труда сотрудникам основного производства. Данный документ содержит основные сведения по участкам производства, выполняемым работам и исполнителям (работникам), а также категориям сложности для определения оплаты труда сотрудников.

Сводный учет использования материалов осуществляется бухгалтерией, а контроль за использованием материалов осуществляется техническими службами организации. Отклонения от норм по расходу материалов в промышленном производстве возможно осуществлять одним из двух методов: методом сигнального документирования и инвентарным методом.

Метод документирования обычно используют для выявления отклонений, возникающих вследствие замены материалов и при отпуске сверх норм штучных материалов. Для этого оформляется требование-накладная на цветной бумаге (сигнальная документация). Во всех остальных случаях для выявления отклонений используют инвентарный метод, который реализуется по каждому виду и номенклатурному номеру материалов, по отдельным исполнителям или цеху в целом. При этом методе основным учетным регистром является карточка складского учета материальных ценностей, которая ведется по каждому шифру изделия (материала).

Материально ответственное лицо сдает материальные ценности на склад на основании приходного ордера и накладной на передачу готовой продукции в места хранения.

В конце месяца работнику склада необходимо оформить ведомость движения мясной продукции за месяц по различным участкам производства в форме отчета о движении материальных ценностей по складу, в котором ведется учет в весовом измерении.

Перемещение продукции из перерабатывающего цеха в склад готовой продукции осуществляются по накладной на внутреннее перемещение мясной продукции.

В установленные сроки бухгалтерия составляет сводную ведомость движения мясной продукции.

Ежемесячно данные из первичных документов переносят в лицевые счета. В разделе 1 лицевого счета по строка фиксируют все производственные затраты по статьям затрат с указанием корреспондирующих счетов. Итоги затрат выводятся за месяц и нарастающим итогом за год. В разделе 2 лицевого счета фиксируют выход продукции по видам (количество и сумма) за отчетный месяц и с начала года.

В убойном цехе учет шкурок ведут в книге складского учета раздельно по сортам, цветам, размерам.

Основным документом при калькуляции затрат является так называемая сводная ведомость затрат на производство. В ней отражаются как полные затраты, так и показатели удельной себестоимости, отнесенные на то или иное подразделение, кроме того, здесь содержится информация о распределении полных затрат между запасами незавершенного производства и единицами готовой продукции.

Общий итог затрат и выхода продукции за месяц по аналитическим счетам должен соответствовать итогам оборотов по дебету и кредиту счета 20, отраженным в журнале-ордере по счету 20 и Главной книге. Для облегчения контроля в регистре аналитического учета на отдельной странице ежемесячно выводят общие итоги затрат по всем объектам учета промышленного производства (в целом и постатейно). Общая схема учета затрат и выхода промышленного производства по счету 20, может быть представлена следующим образом (рисунок 2.2)



Накладная на внутреннее		Лимит отпуска материалов
перемещение				в производство
	Наряд на отпуск материалов в производство
Наряд на сдельную оплату		Карточка складского	Карточка складского
труда рабочих			учета мяса		учета материалов
Калькуляционная ведомость	Карточка складского учета
мясной продукции			готовой продукции
	Отчет о движении материальных		Сводная ведомость движения
	ценностей по складу			мясной продукции
				Журнал-ордер по счету 20
				Главная книга

Рисунок 2.2 Схема документооборота

Синтетический учет затрат промышленных производств в ОАО «Думиничский мясокомбинат» ведется счете 20 «Основное производство». По дебету субсчета отражают затраты промышленного производства, по кредиту - ведется учет выпуска продукции. В ОАО «Думиничский мясокомбинат» аналитический учет выделяют в разрезе следующих субсчетов: