Состояние учета затрат и исчисление себестоимости продукции промышленного производства в ОАО "Думиничский мясокомбинат"

1. Комплекс забоя скота.

2. Цех производства колбас.

3. Цех производства полуфабрикатов.

Затраты по дебету счета 20 учитывают в зависимости от видов расходов в корреспонденции с кредитом счетов:

02 «Амортизация основных средств» - на суммы начисленной амортизации основных средств;

43 «Готовая продукция» - на сумму сельскохозяйственной продукции, отпущенной в торговлю;

«Материалы» - на стоимость израсходованных материалов.

По кредиту счет 20 корреспондирует со счетами учета готовой продукции, в зависимости от направления ее использования:

43 «Готовая продукция» - на стоимость оприходованной продукции, предназначенной для продажи;

10 «Материалы» - на стоимость продукции, оприходованной в качестве сырья и материалов только для внутрихозяйственного потребления.

Кроме того, по кредиту счета 20 в конце года отражают корректирование плановой себестоимости продукции до фактической с отнесением разницы на счета 43 «Готовая продукция», 90 «Продажи» и других, в зависимости от направления использования продукции.

Учет затрат промышленного производства ведется по принятой в ОАО «Думиничский мясокомбинат» номенклатуре статей, которая включает:

Оплата труда с отчислениями на социальные нужды.

Здесь учитывают заработную плату работников, обслуживающих технологический процесс (технологи и др.) с указанием количества отработанных человеко-часов; отчисления по единому социальному налогу с сумм заработной платы; оплату труда на сопутствующих работах (подвозка сырья, материалов, мойка тары и т.п.); а также расходы на выплату различных надбавок и доплат. В затраты производства по данной статье включаются как оплата труда, начисленная по сдельным расценкам за выполненные работы, так и доплаты в виде премий за продукцию с учетом ее качества, за высокое качество выполненных работ, сокращение сроков работ и другие доплаты, включаемые в состав оплаты труда работников занятых на изготовлении колбасных изделий. По данной статье учитывается так же продукция, выданная рабочим в счет оплаты труда по себестоимости.

Записи в бухгалтерском учете о затратах на оплату труда основываются на данных соответствующих первичных документов, таких как табель учета рабочего времени, учетный лист труда и выполненных работ, расчетно-платежная ведомость.

Сырье для переработки.

Здесь отражают стоимость сырья для переработки, которые образуют основу изготовляемой продукции в промышленном производстве или являются необходимым компонентом при ее изготовлении. Для документального оформления данных операций используются установленные формы первичных учетных документов: общий итоговый отчет по сырью, в котором отражается поступление сырья в убойный цех

Содержание основных средств.

Отражают затраты на обслуживание и эксплуатацию оборудования, амортизацию и затраты на ремонт цехов, производственного и подъемно-транспортного оборудования, расход мелкого инвентаря, инструментов и приспособлений.

Работы и услуги.

Учитывают работы и услуги, предоставляемые сторонними организациями; (энергию, израсходованную на технологические нужды; расход воды, топливо, холод и т. п.), также оформляемые унифицированными первичными документами (накладными, счет-фактурами и т. п.):

· Организация производства и управление.

Отражают затраты на организацию и управление производством в цехах, а также общезаводские, цеховые, прочие расходы, расходы на обслуживание оборудования в установленном порядке отнесенные на данную статью.

Отразим в таблице расходы по данным статьям за 2008 год, указывая фактическую величину затрат (таблица 2.4).



Таблица 2.4

Анализ счета

Статьи затрат	Дебет	Кредит	Сумма,руб
1. Оплата труда с отчислениями на социальные нужды	20 «Основное производство»	70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» 69 «Расчеты по социальному страхованию»	73595-00 19723-00
2. Сырье для переработки	20 «Основное производство»	10 «Материалы»	1754829-00
3. Содержание основных средств	20 «Основное производство»	02 «Амортизация основных средств»	47171-00
4. Работы и услуги	20 «Основное производство»	60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»	66589-00
5. Организация производства и управления	20 «Основное производство»	25 «Общепроизводственные расходы» 26 «Общехозяйственные расходы»	258131-00 87416-00

Необходимо сказать, что применяемый в обществе метод учета расходов на производство колбасных изделий является достаточно трудоемким, требует значительных затрат времени и привлечения дополнительного числа специалистов, что не всегда является приемлемым в реальных условиях. Поэтому необходимо рассматривать наиболее рациональные методы учета затрат. Так, по нашему мнению, целесообразно предложить использовать для учета затрат метод “директ - костинг”.

2.3 Анализ себестоимости продукции промышленного производства в ОАО «Думиничский мясокомбинат»

Себестоимость продукции - это выраженные в денежной форме затраты на ее производство и реализацию. В условиях рыночной экономики себестоимость продукции является важнейшим показателем производственно-хозяйственной деятельности предприятия. Исчисление этого показателя необходимо для оценки выполнения плана по данному показателю, его динамику, выявление резервов снижения себестоимости продукции, определения цен на продукцию и многое другое. ОАО «Думиничский мясокомбинат» в соответствии с учетной политикой организации калькулирование себестоимости осуществляется следующим образом: плановая себестоимость продукции определяется при составлении плана производственно-хозяйственной деятельности ОАО «Думиничский мясокомбинат», а фактическая рассчитывается по окончании месяца.

Прямые материальные затраты		Прямые трудовые затраты		Расходы по организации производства и управлению
Коммерческие расходы			Производственная себестоимость
		Полная себестоимость

Рис. 2.3 Определение полной себестоимости продукции

Рассмотрим порядок исчисления себестоимости продукции промышленного производства в 2008 году.

Объектами исчисления себестоимости являются 1 килограмм произведенной продукции.

Себестоимость такой продукции должна исчисляться отношением разницы между суммой затрат по соответствующему аналитическому счету и стоимостью полученных отходов к количеству выпускаемой продукции. В кооперативе стоимость полученных отходов не вычитают из накопленных затрат. По данному виду переработки можно допустить такую погрешность, так как выход побочной продукции здесь очень мал. Допуская это, мы лишь слегка завышаем себестоимость данной продукции.

Себестоимость колбасных изделии , полученного после переработки сельскохозяйственной продукции, должна быть исчислена путем вычитания из учтенных затрат стоимости побочной продукции по ценам возможной реализации и деления на валовой выход основной продукции.

Но стоимость побочной продукции в ОАО «Думиничский мясокомбинат» с себестоимость колбасных изделий не включается, так как побочная продукция полностью утилизируется.

Затраты, накопленные по дебету аналитического счета «Колбасный цех», в течении 2008 года составили 24200000 руб.00 коп. Валовой выход колбасных изделий составил 328000 кг. Исходя из этих цифр фактическая себестоимость колбасных изделий в организации за июль 2008г. была равной 74руб. за 1кг.

Это значение показателя в организации получили путем простого деления накопленных затрат на валовой выход продукции за месяц.

Плановая себестоимость 1 кг мяса, отмеченная в плановом задании организации в 2008г., была равна 68 руб. За отчетный период фактическая себестоимость не равна значению плановой, поэтому в конце года необходимо сделать корректировку.

Сумма корректировки исчисляется как произведение валового выхода продукции на разницу между фактической и плановой себестоимостью. Если же плановая себестоимость превысила за отчетный период показатель фактической - используют метод «красное сторно». Если плановая себестоимость оказалась ниже фактической (как в нашем случае), то корректировка осуществляется с помощью метода дополнительной записи:

(74 руб. - 68 руб.) * 328000 кг.= 1968000 руб. 00 коп.

Таким образом, мы видим, что стоимость колбасных изделий составила в 2008г. 1968000 руб. 00 коп.

Для устранения выявленных нарушений предлагаем пересмотреть действующую систему исчисления себестоимости: для получения правильных расчетов необходимо стоимость полученной продукции корректировать на сумму стоимости побочной продукции.

I. Маржинальный анализ затрат на производство продукции промышленного производства

Все затраты организации можно разделить по отношению к объему производства на условно-переменные и условно-постоянные.

Если в организации имеются смешанные затраты (например, почтово-телеграфные расходы, затраты на ремонт оборудования), то их необходимо тщательно проанализировать и выявить в них условно-переменную и условно-постоянную части.

При планировании и анализе выручки и прибыли от продаж используются такие показатели как:

порог рентабельности (критическая точка, точка безубыточности);

запас финансовой прочности (зона безубыточной работы);

эффект операционного рычага (производственный леверидж).

Маржинальный анализ себестоимости и прибыли позволяет решить следующие практические задачи:

1.Планировать затраты на производство и себестоимость продукции (работ, услуг), т.е. составить в рамках бизнес-плана следующие сметные расчеты:

-сметный расчет себестоимости продаж;

-сметный расчет прибыли от продаж.

2.Оптимизировать плановые показатели объема продаж, затрат и прибыли от продаж.

3.Оценить достигнутые организацией результаты по уровню затрат и по прибыли от продаж.

4.Прогнозировать цены на новые изделия (работы, услуги), динамику цен на традиционные виды продукции (работ, услуг).

5.Выявить резервы возможного снижения затрат организации и себестоимости продукции.

Проведем маржинальный анализ себестоимости и прибыли для ОАО «Думиничский мясокомбинат» и рассмотрим перечисленные выше показатели на практическом примере. Для этого воспользуемся исходной информацией из таблицы 2.5.

Таблица 2.6

Исходная информация для определения порога рентабельности от продаж

Показатели	Базовый вариант
	Значение	К-т к выручке
1. Выручка нетто	44520	1
2. Условно-переменные затраты	52626	1,88
3. Маржинальный доход	(8106)	-0,18
4. Условно-постоянные затраты	115413	2,59
5. Прибыль от продаж (убыток)	4985	0,11

Маржинальный доход (MR) представляет собой разность выручки (В) и переменных затрат (VC).

MR = B - VC = 44520-52626 = -8106тыс.руб.

За счет маржинального дохода организация покрывает условно-постоянные затраты (FC) и получает прибыль от продаж. Из расчетов видно, что выручка не покрывает расходы, т.е ОАО «Думиничский мясокомбинат» работает в убыток.

Порог рентабельности (ПР) - это минимально допустимый объем продаж, достаточный для покрытия переменных и постоянных затрат. Это такая величина выручки от продаж, при которой маржинальный доход равен сумме постоянных затрат, а прибыль (ПP) равна нулю.

Из соотношений показателей постоянных затрат, маржинального дохода и выручки от продаж можно вывести формулу расчета порога рентабельности:

FC, тыс.руб.

ПР = ^{_____________________________________________________________________________}

коэффициент маржинального дохода к выручке от продаж

Рассчитаем порог рентабельности по данным таблицы 2.4:

ПР = 115413 / -0,18 = - 614118 тыс. руб.

Если сумма выручки будет ниже, чем 614118 тыс. руб., то организациюждет убыток, если ей не удастся изменить сумму постоянных затрат, а в ОАО « Думиничский мясокомбинат» размер выручки всего лишь 44520 тыс. руб.

Зная порог рентабельности, можно рассчитать запас финансовой прочности, т.е. величину на которую в критической ситуации допускается снижение выручки без того, чтобы фирма стала убыточной. Запас финансовой прочности можно рассчитать, используя следующую формулу:

Запас финансовой прочности = Планируемая (достигнутая)выручка от продаж - ПР

Рассчитаем запас финансовой прочности (ЗФП) по данным таблицы 4:

ЗФП = 44520 - (-614118) = 658638 тыс. руб.

ЗФП / В = 658638 * 100% / 44520= 1479,42 %

Таким образом, у организации снижение выручки от продаж на 658638руб. (на 1479,42 %).

Если информацию из формы №2 годового отчета дополнить сведениями о величине условно-переменных и условно-постоянных затрат, то анализ можно осуществить по данным этой формы. Пример такого анализа для ОАО «Думиничский мясокомбинат» приведен в таблице 2.5.

Из таблицы 2.5 можно сделать следующие выводы. За отчетный период объем продаж составил 44520 тыс. руб., организация не покрывает постоянные затраты - работает в убыток.

Таблица 2.7

Маржинальный анализ себестоимости и прибыли по данным Формы №2 годового отчета

Показатели	Отчетный период
1. Выручка нетто	44520
2. Полная себестоимость продаж	39535
2.1Усл-перем. затраты (VC)	52626
2.2 Усл-пост. затраты (FC)	115413
3. Прибыль от продаж (Pr)	4985
4. Марж.доход (MR)	(8106)
5. Доля усл-пост. затрат в себестоимости, %	0,34
6. К-т марж. дохода к выручке от продаж	0,18
7. Порог рентабельности продаж	(614118)
8.Запас фин. прочности	658638
9. Запас фин.прочности в % к выручке	1479,42
10. Запас фин. прочности в % к ПР	-107,25

II. Анализ затрат на рубль продукции

Наиболее обобщающим показателем себестоимости продукции, выражающим ее прямую связь с прибылью, является уровень затрат на рубль продукции.

Затраты на рубль продукции определяются по формуле: Z=C/V,

где C - полная себестоимость произведенной продукции;

V - стоимость или объем произведенной продукции.

На этот синтетический показатель оказывает влияние множество факторов, связанных с формированием как числителя, так и знаменателя.

Непосредственное влияние на изменение уровня затрат на рубль продукции оказывают три фактора, которые находятся с ним в прямой функциональной связи, или факторы первого порядка связи с этим результативным показателем:

-изменение структуры продукции;

-изменение уровня затрат на отдельные изделия (себестоимости отдельных изделий);

-изменение цен на продукцию. Для анализа влияния факторов рекомендуется использовать прием цепных подстановок.

Таблица 2.8

Расчет затрат на рубль продукции

Показатели	За отчетный год	Отклонения от плана
	по плану	фактически	абсолютное	в %
1.Полная себестоимость продукции, тыс. руб.	35764	39535	3771	10,54
2.Объем продукции, тыс. руб	42765	44520	1755	4,11
3. Затраты на рубль продукции, коп.	83,63	88,81	5,18	6,19

На основании данных таблицы 2.9 рассчитаем уровень влияния вышеназванных факторов на затраты на рубль продукции. Методика определения размера влияния представлена в таблице 2.10.

Таблица 2.9

Исходная информация для анализа влияния факторов на уровень затрат на рубль продукции.

Затраты на рубль продукции	Расчет	Уровень затрат, коп.
1. По плану	35764/42765	83,63
2. По плану на фактический выпуск продукции	35764/44520	80,33
3. Фактически при плановых ценах	39535/42765	92,44
4. Фактически	39535/44520	88,81

Таблица 2.10

Факторный анализ затрат на рубль продукции

Факторы	Расчет влияния	Размер влияния, коп.
1. Изменение структуры выпущенной продукции	80,33-83,63	-3,3
2. Изменение себестоимости отдельных изделий	92,44-80,33	12,11
3. Изменение цен на продукцию	88,81-92,44	-3,63
Итого	88,81-83,63	5,18

На сверхплановое снижение затрат на рубль продукции оказали влияние увеличение цен на отдельные изделия, что привело к снижению анализируемого показателя на 3,63 коп., и структурные сдвиги в выпуске продукции (в результате затраты снизились на 3,3 коп.) Структурные сдвиги выразились в том, что снизился удельный вес наиболее затратоемкой продукции, а менее - увеличился. Однако увеличение себестоимости отдельных видов продукции привело к увеличению уровня затрат на 12,11 коп. Таким образом, в результате влияния вышеуказанных факторов уровень затрат на рубль продукции снизился на 5,18 коп. (-3,63-3,3+12,11).



Глава 3. Пути совершенствования учета затрат и исчисления себестоимости продукции промышленного производства в ОАО «Думиничский мясокомбинат»

3.1 Выявление путей снижения себестоимости продукции промышленных производств в ОАО «Думиничский мясокомбинат»

В настоящее время проблема снижения себестоимости приобрела весома актуальное значение. Поиск путей ее снижения дает возможность организации повысить свою конкурентоспособность и избежать банкротства. Для выявления путей снижения себестоимости продукции промышленных производств (на примереколбасного цеха ОАО «Думиничский мясокомбинат») необходимо провести анализа затрат, ее образующих.

По данным аналитического учета очевидно, что по итогам 2008 года фактическая себестоимость продукции (2420000 руб. 00 коп.) превысила свое плановое значение (23800000 руб. 00 коп.), причем превышение произошло исключительно за счет переменных затрат, так как фактическая сумма постоянных расходов соответствует их плановому значению.

Выявление путей снижения себестоимости продукции можно проводить в двух направлениях:

увеличивая объем производства продукции;

сокращая затраты на ее производство за счет повышения уровня производительности труда, экономного использования материальных ресурсов, сокращения потерь и т. п.

Следовательно, один из способов снижения себестоимости заложен в рациональном управлении затратами. Исходя из определения постоянных и переменных затрат, можно сделать вывод, что для целей уменьшения себестоимости продукции необходимо уменьшать только уровень переменных затрат. Резервы уменьшения затрат определяются по каждой их статье за счет конкретных организационно-технических мероприятий, которые будут способствовать экономии заработной платы, снижению материало- и фондоемкости и т. д. Но прежде всего необходимо проанализировать состав и структуру плановых и фактических затрат.

Таблица 3.1

Состав и структура затрат колбасного цеха ОАО «Думиничский мясокомбинат»

Статьи затрат	Сумма, руб.	Структура,%
	План.	Факт.	+/-	План.	Факт.	+/-
Оплата услуг	68960,00	73595,00	+4635,00	2,99	3,19	0,2
Отчисления на Социальные нужды	16712,00	19723,00	+3011,00	0,72	0,85	0,13
Сырье	1572658,00	1754829,48	+3327487,00	68,31	76,04	7,73
Топливо, холод, эл. энергия	54859,00	66589,00	+11730,00	2,38	2,88	0,5
Расходы на обслуживание оборудования	3856,00	3992,00	+136,00	0,16	0,17	0,01
Цеховые расходы	68452,00	75956,00	+7504,00	2,97	3,29	0,32
Общезаводские расходы	74254,00	87416,00	+161670,00	3,25	3,78	0,53
Внепроизводственные расходы	126781,00	160935,00	+34154	5,51	6,97	1,46
Амортизация	47171,00	47171,00	-	2,05	2,04	0,01
Затраты по организации производства и управлению	254125,00	254125,00	-	11,04	11,01	0,03
Прочие	14289,00	17248,00	+2959,00	0,62	0,75	0,13
Всего	2302117,00	2307738,00	+5621,00	100,00	100,00	х

Очевидно, что отклонение фактической себестоимости от плановой обусловлено увеличением исключительно переменных затрат. Следовательно, для снижения себестоимости необходимо уменьшать именно переменные затраты. Наиболее заметны отклонения сумм по статьям «Оплата труда» и «Сырье» .Рассмотрим более подробно причины каждого из них.

Численность работников колбасного цеха на протяжении последних трех лет сохраняется неизменной (5 человек), то есть этот фактор на изменение суммы затрат по статье влияния не оказывал. Увеличилась сумма оплаты труда на одного работника в связи с ее индексацией по причине инфляции. Исходя из изложенного, затраты на оплату труда не являются направлением снижения себестоимости, так как при уменьшении оплаты труда закономерно упадет его производительность, а при сокращении количества занятых работников - снизится объем производства.

«Сырье» - в колбасном цехе это стоимость переданного мяса животных, а так же различных добавок (соль, мука, манная крупа, молоко, оболочка и т.д.). Так как в колбасный цех организации поступают только покупные животные, то направлением снижения затрат по данной статье является снижение стоимости животных, которая формируется в отрасли животноводства.

Более подробный и детальный анализ должен быть проведен с использование детализированных данных аналитического учета по всему промышленному производству. Однако, основываясь на материалах, полученных в ходе исследования, можно указать еще ряд мероприятий, перспективных в плане снижения себестоимости производимой продукции (для конкретных производств и в целом по организации):

1. внедрение новых технологий переработки продукции с целью экономии времени, энергии, сырья и других средств;

2. провести анализ численности и квалифицированности трудового коллектива производства;

3. улучшение организации труда с целью повышения его производительности;

4. особое внимание уделять непроизводственным расходам, то есть потерям от брака, простоев, недостач и порчи ценностей;

Выявленные выше недочеты при исчислении себестоимости продукции требуют повышения квалификации работников бухгалтерии.

В результате внедрения этих же мероприятий можно достичь также увеличения объемов производства промышленной продукции в организации, так как высвобождаемые в результате экономии средства пойдут на улучшение организационно-технической базы производственного процесса, и этот кругооборот не должен прекращаться.

Далее рассмотрим дополнительные затраты на освоение резервов увеличения объема продукции с учетом переменных затрат, таблица 3.2.

Таблица 3.2

Расчет дополнительных затрат пошедших на освоение резервов увеличения объема реализации продукции

Вид продукции	Сумма затрат на 1 ц, руб.	Размер выявленных резервов, ц	Общая сумма дополнительных затрат, тыс.руб.
Докторская вареная	42,5	2096,6	89,1
Охотничьи колбаски	259,9	4368	1135,3
Сардельки к завтраку	222,5	8919,7	1984,6
Итого	---	---	3209

Анализ таблицы 3.5. показывает, что дополнительные затраты на производство продукции больше чем сумма ожидаемой прибыли. Тогда прибыль от реализации дополнительной продукции составит: 3209 - 3017,68 = 191,32.

В общем виде методику подсчета резервов снижения себестоимости продукции (РvС) можно свести к определению разности между ее фактическим и возможным уровнем, который учитывает ранее выявленные резервы увеличения производства продукции и сокращения затрат на производство:



где С_в и С_ф - фактический и возможный уровень себестоимости 1 ц продукции соответственно; З_ф - фактические затраты на производство продукции; РvЗ -- резерв сокращения затрат на производство продукции; ДЗ -- дополнительные затраты, необходимые для освоения резервов увеличения производства продукции; VВП_ф -- фактический объем производства, продукции; Р^VВП -- резерв увеличения производства продукции.

Рассчитаем данный резерв по каждому виду продукции. Резерв снижения себестоимости 1ц Докторской вареной:

Резерв снхижения себестоимости 1ц Охотничьих колбаскок:

Резерв снижения себестоимости 1ц Сарделек к завтраку:

Таблица 3.3

Резерв увеличения суммы прибыли за счет снижения себестоимости продукции

Вид продукции	Резерв снижения себестоимости 1ц. продукции, руб.	Возможный объем реализации продукции, ц,	Резерв увеличения суммы прибыли, руб.
Докторская вареная	0,1	3500	350
Охотничьи колбаски	0,1	3447	344,7
Сардельки к завтраку	21,38	78165	1671167
Итого	---	---	1671861

В результате расчетов выявилось, что за счет снижения себестоимости продукции ОАО «Думиничского мясокомбината» может дополнительно получить прибыль в размере 1671861 руб., в том числе по Докторской вареной 350 руб., по Охотничьим колбаскам 344 руб., по Сарделькам к завтраку 1671861 руб.

Для определения резервов снижения себестоимости продукции (Р v С) необходимо подсчитать разность между ее фактическим и возможным уровнем:

Р v С = Св - Сф = Зф- Р v З+ДЗ _ Зф

VВПф+Р^VВП VВПф

Где Сф и Св - фактический и возможный уровень себестоимости 1ц продукции соответственно; Зф - фактические затраты на производство продукции; Р v З - резерв сокращения затрат на производство продукции; ДЗ - дополнительные затраты, необходимые для освоения резервов увеличения производства продукции; VВПф - фактический объем производства продукции; Р^VВП - резерв увеличения производства продукции.

Резерв сокращения затрат выявляется по каждой статье расходов за счет конкретных организационно-технических мероприятий, которые будут способствовать экономии заработной платы, снижению материало -, энерго-, фондоемкости и т. д.

Экономию затрат по оплате труда Р v ЗП в результате внедрения организационно-технических мероприятий можно рассчитать путем умножения разности между трудоемкостью продукции УТЕ на планируемый уровень среднечасовой оплаты труда и на планируемый объем производства продукции VВПпл:

Р v ЗП = УТЕ * Отпл * VВПпл



Сумма экономии увеличится на процент отчислений от фонда оплаты труда, включаемых в себестоимость продукции.

Резерв снижения материальных затрат Р v МЗ на производство запланированного выпуска продукции за счет внедрения новых технологий и др. оргтехмероприятий можно определить следующим образом:

Р v МЗ = (УР1 - УР0 * VВПпл * Цпл),

Где УР1, УР0 -расход мяса, добавок и др. материальных ресурсов на единицу продукции соответственно до и после внедрения организационно-технических мероприятий;

Цпл - плановые цены на материалы.

Резервы экономии накладных расходов выявляются на основе их фактического анализа по каждой статье затрат за счет разумного сокращения аппарата управления, экономного использования средств на командировки, почтово-телеграфные и канцелярские расходы, уменьшения потерь от порчи материалов и готовой продукции и др. Дополнительные затраты нужно подсчитать по каждому виду выявленных резервов увеличения объемов производства продукции.

Таким образом, резерв снижения себестоимости продукции во многом зависит от фактических и дополнительных затрат на производство продукции и объемов производства данной продукции. Определение резервов снижения себестоимости продукции может послужить источником увеличения объема производства продукции и сокращения затрат на ее производство.



3.2 Совершенствование учета затрат и исчисление себестоимости продукции промышленного производства с использованием метода “директ - костинг”

В последнее время в связи с рекомендациями исчислять сокращенную производственную себестоимость стало возможным применять более совершенные методы калькулирования себестоимости продукции. Один из таких методов - директ-костинг - распространенный на предприятиях экономически развитых стран. Сущность этого метода состоит в том, что на себестоимость продукции относятся только переменные издержки производства, а постоянные полностью переносятся на продажу. Для этого необходимо четкое разграничение издержек на переменные и постоянные.

Внедрение элементов системы «директ-костинга» в предприятия занятые переработкой сельскохозяйственной продукции позволяет рассчитывать критическую точку безубыточности, прогнозировать поведение себестоимости или отдельных видов расходов в зависимости от различных факторов на общую сумму затрат и себестоимость единицы продукции. Рассчитанная себестоимость данным методом дает дополнительную информацию, необходимую для более эффективного производства.

Так, для того, чтобы применить для учета затрат метод “директ -костинг” необходимо разделить затраты на постоянные и переменные (таблица 3.4).

Так, например, полученная ОАО «Думиничский мясокомбинат» прибыль от реализации продукции в размере 1033 тыс. руб. за 2008 год свидетельствует лишь о том, что в 2008 году в обществе повысился уровень организации производства и эффективность использования имеющихся ресурсов.



Таблица 3.4

Разделение затрат на постоянные и переменные

Статьи затрат	Постоянные затраты	Переменные затраты
	Успенская полукопченая	Фарш по-домашнему	Успенская полукопченая	Фарш по-домашнему
Заработная плата с отчислениями, руб.			1943,67	4810,57
Сырье, руб.			27010,33	140937,93
Топливо, холод, эл. энергия, руб.			1386,95	3432,68
Расходы на обслуживание оборудования, руб.			83,15	205,79
Цеховые расходы, руб.			1582,05	3915,55
Общезаводские расходы, руб.			1820,74	4506,31
Затраты по организации производства и управлению, руб.	159000	112000
Внепроизводственные расходы, руб.			2636,76	12080,67
Амортизация, руб.	982,50	2431,68
Прочие расходы, руб.			359,25	889,14
Итого	159982,5	114431,68	36822,9	170778,64

В то же время рассчитанный в таблице 3.4 результат от реализации продукции методом “директ-костинг”позволяет сделать следующие выводы: для того, чтобы покрыть затраты необходимые для реализации колбасных изделий: Успенская полукопченая и Фарш по-домашнему в отчетном году необходимо было реализовать продукции на сумму 7942,52 рублей. При такой выручке рентабельность равна нулю. Фактически выручка составила 317,19 тыс. рублей, что выше порога рентабельности на 309247,48 рублей. Этот запас финансовой устойчивости значение которого говорит о том, что выручка может уменьшиться на 309247,48 рублей и тогда только рентабельность будет равна нулю. Если же выручка снизится еще больше, то предприятие станет убыточным. Поэтому нужно постоянно следить за запасом финансовой устойчивости, выяснять, насколько близок или далек порог рентабельности. Получить такую информацию становится возможным при использовании такого метода как “директ-костинг”.

Таблица 3.5

Схема расчета конечного результата от реализации продукции методом “директ-костинга”

Показатели \продукция	Успенская полукопченая	Фарш по-домашнему	Итого
Выручка от реализации продукции, тыс.руб.	89,67	227,52	317,19
Полная себестоимость реализованной продукции, руб.	37805,41	197028,00	234833,41
Прибыль, тыс. руб.	8,92	10,65	19,57
Сумма переменных затрат, руб.	36822,9	170778,64	207601,54
Сумма постоянных затрат, руб.	159982,50	114431,68	274414,18
Сумма маржинального дохода (маржа), руб.	52847,1	56741,36	109588,46
Доля маржинального дохода в выручке, %			34,55
Порог рентабельность производства, руб.			7942,52
Запас финансовой устойчивости, руб.			309247,48

Информация, получаемая в этой системе, позволит организации решать производить ли конкретный вид продукции и в каком объеме, покупать или организовывать собственное производство некоторых видов материалов (например, семена или посадочный материал), продавать ли готовую продукцию в виде сырья для промышленных предприятий или осуществлять глубокую ее переработку.

В дальнейшем при решении ряда методологических вопросов, таких как: разработка методики разграничения переменных и постоянных расходов; установление порядка покрытия затрат нетоварных производств; пересмотр номенклатуры счетов синтетического и аналитического учета, заменяемой для учета затрат сельскохозяйственными предприятиями, по мнению многих авторов можно последовательно перейти на второй вариант системы “директ-костинг” - развитой. Этот вариант предполагает включение в себестоимость не только переменных затрат, но и части постоянных и представляется в форме ступенчатого построения информации, что улучшает качество управленческих решений по оптимизации структуры деятельности предприятия. На его основе можно сделать вывод, какой конкретный вклад вносит отдельный вид продукции (продукт), подразделение на покрытие переменных и соответствующей доли постоянных расходов. При этом могут приниматься детально обоснованные решения о прекращении производства убыточной продукции или расширении более конкурентно способных отраслей.

Рыночные отношения постоянно выдвигают новые требования к учету производственной деятельности. Главное назначение такого учета - контроль за производственной деятельностью и управление затратами на его осуществление.



Выводы и предложения

1. Под затратами в управленческом учете понимают средства, израсходованные на приобретение ресурсов имеющихся в наличии, и регистрируемых в балансе, как активы организации, способные принести доход в будущем. В зависимости от назначения существует несколько классификаций затрат: классификация затрат по элементам, сфере осуществления, способу включения в себестоимость и др.

2. Одной из важнейших задач управленческого учета является калькулирование себестоимости продукции. Себестоимость продукции -- это выраженные в денежной форме затраты на ее производство и реализацию. Также в зависимости от специфики деятельности организации выделяют и несколько способов калькулирования себестоимости продукции (нормативный, простой, позаказный, попередельный, «директ-костинг»).

3. Определили, что основным производственным направлением в ОАО «Думиничский мясокомбинат» является производство колбасных изделий

Основные экономические показатели деятельности организации показали, что уровень производства снижается, также незначительно снижается производительность и оплата труда, эффективность производственных затрат и основных средств основной деятельности.

4. Синтетический учет затрат промышленных производств в ОАО «Думиничский мясокомбинат» ведется на счете 20 «Основное производство». По дебету субсчета отражают затраты промышленного производства, по кредиту - ведется учет выпуска продукции.

5. Себестоимость колбасных изделии, полученного после переработки сельскохозяйственной продукции, должна быть исчислена путем вычитания из учтенных затрат стоимости побочной продукции по ценам возможной реализации и деления на валовой выход основной продукции. Но стоимость побочной продукции в ОАО «Думиничский мясокомбинат» с себестоимость колбасных изделий не включается, так как побочная продукция полностью утилизируется.

6. Порог рентабельности (точка безубыточности) в отчетном году составило 7942,52.руб. Размеры резервов роста прибыли положительно влияют на величину маржинального дохода и способствует большей компенсации постоянных затрат предприятия.

7. Учитывая вышесказанное, для совершенствования учета затрат на производство и исчисление себестоимости продукции промышленного производства в ОАО «Думиничский мясокомбинат» мы предлагаем:

1) в целях увеличения валовой прибыли организации нужно найти и проанализировать резервы для снижения себестоимости продукции промышленного производства, один из способов заложен в рациональном управлении затратами. В процессе анализе общей суммы затрат была изучена структура издержек по экономическому содержанию. Была выявлено, что фактические затраты предприятия выше плановых на 5621руб.

2) использовать такой метод, как “директ-костинг”. Внедрение данного метода позволит рассчитать порог рентабельности, прогнозировать изменения себестоимости в зависимости от изменения различных факторов производственного характера, а так же дает полную информацию, необходимую для более эффективного управления производством;



Список используемой литературы

1. Гражданский кодекс РФ. Части первая и вторая (принятые Государственной Думой 21.10.94г.) (в ред. ФЗ от 18.12.06г. №232-ФЗ).

2. Налоговый кодекс РФ (части 1и 2), утвержденных ФЗ №146-ФЗ от 31.07.98г. (в ред. ФЗ от 27.07.06г. №137-ФЗ).

3. Федеральный закон «О бухгалтерском учете» №129-ФЗ от 21.11.96г. (ред. ФЗ от 03.11.06г. №183-ФЗ)

4. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ № 34н от 29.07.98г.(в ред. приказа Минфина от 18.09.06г. №116н).

5 Положение по бухгалтерскому учету «Доходы организации» (ПБУ 9/99) от 6.05.99г. №32н (в ред. от 27.11.06г. №156).

6. Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» (ПБУ 10/99) от 6.05.99г. №33н (в ред. от 27.11.06г. №156н).

7. Положение по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» (ПБУ 5/01)от 9.06.2001г. №44н (в ред. от 26.03.07г. № 26н).

8. Методические рекомендации по бухгалтерскому учету доходов, расходов и финансовых результатов деятельности сельскохозяйственных и других организаций АПК (Утверждены приказом Минсельхоз РФ от 31.01.03г. №28).

9. Методические рекомендации по бухгалтерскому учету затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции (работ, услуг) в сельскохозяйственных организациях (Утверждены приказом Минсельхоз РФ от 06.06.03г. №792).

10. План счетов бухгалтерского учета и финансово - хозяйственной деятельности организации и Инструкция по его применению. Утверждены приказом Минфина РФ от 31.10.2000 г. № 94н (в ред. от18.09.06г. №115н).

11. Амелина Т.И. Расходы предприятия, подлежащие включению в состав затрат.// Бухгалтерский учет., 2008.№4

12. Бабаева Ю.А. Бухгалтерский учет: Учебник для вузов/. - М.: ЮНИТИ - ДАНА, 2002. - 476 с.

13. Бакаев А.С., Безруких Л.С., Врублевский Н.Д. и др. Бухгалтерский учет.: Учебник.- 4-е изд., перераб. и доп.- М.: Бухгалтерский учет, 2002.- 719с.

14. Брылев А.А., Чаусов Н.Ю., Лобода Н.Т., Полпудникова О.В. Основы научно исследовательской работы студентов: Учебное пособие/ Под ред. А. А. Брылева. - Калуга: Издательство «Гриф», 2000 - 172с.

15. Василевич И.П. Учет расходов, включаемых в себестоимость продукции.// Бухгалтерский учет., 2006.№8.

16. Вахрушина М.А. Бухгалтерский управленческий учет: Учебник для вузов - 2-е изд., перераб. и доп. - М.: ИКФ Омега - Л; Высш. шк., 2002. - 528 с.

17. Вахрушина М.А. Что такое управленческий учет.// Современный бухучет. - 2008. - № 9 - с. 22.

18. Головозина А.Т., Архипова О.И. Бухгалтерский управленческий учет: Учебное пособие. - М.: ТК Велби, Изд-во Проспект, 2003. - 184 с.

19. Гусева Е.Э. Развитие управленческого учета в современных условиях хозяйствования.// Современный бухучет. - 2008. - № 2 - с. 25

20. Ермакова Н.А. Учет фактических затрат и калькулирования при процессной структуре организации производства и управления.// Современный бухучет. - 2006. - № 1 - с. 26

21. Ивашкевич В.Б. Бухгалтерский управленческий учет: Учеб. для вузов. - М.: Юристъ, 2003. - 618 с.

22. Керимов В.Э. Управленческий учет: Учебник. - М.: Издательско-книготорговый центр "Маркетинг", 2001. - 268 с.

23. Кондратова И.Г. Основы управленческого учета. - М.: Финансы и статистика, 1999. - 144 с.

24. Луговой В.П. Учет затрат на производство и реализацию продукции (работ, услуг): Методика и практикум. - М.: Финансы и статистика, 2000.

Никулина Л.Н., Харионовская Т.Л.Модель внутренней отчетности предприятий промышленности.// Управленческий учет. - 2008. № 5. с.112

25. Пизенгольц М.З. Бухгалтерский учет в сельском хозяйстве. Т. 2. Ч. 2. Бухгалтерский управленческий учет. Ч. 3. Бухгалтерская (финансовая) отчетность: Учебник. - 4-е изд., перераб. и доп. - М.: Финансы и статистика, 2003. - 408 с.

26. Пипко В. А., Волошина С.В. Проблемы формирования затрат и исчисление себестоимости сельскохозяйственной продукции.//Управленческий учет. - 2008. №6 - с.18

27. Савицкая Г.В. Анализ хозяйственной деятельности предприятий АПК.: 4-е изд., перераб. и доп.- Минск: ООО «Новое издание», 2001.- 688с.

28. Соколов И.В. Учет затрат - от теории к практике.// Бухгалтерский учет. - 2008. - № 6 - с. 44.

29. Сысоев Н.И. Отражение затрат в управленческом учете.// Бухгалтерский учет., 2008. №6.

30. Усатова Л.В. Организация современного управленческого учета на промышленных предприятиях с применением зарубежных методик учета затрат.// Управленческий учет. - 2008. №7.с.44

31. Фудина А.В., Плетцов С.Н., Кузнецов В.П. Анализ хозяйственной деятельности сельскохозяйственных предприятий.-М.: Агропромиздат,1991-256с.

32. Хамхоева Ф.Я. Бухгалтерский управленческий учет как информационная основа системы управления производством.// Современный Бухучет. - 2008. - № 12 - с. 3

33. Чупахина Н.И. Современное состояние управленческого учета в АПК. //Управленческий учет. - 2008. №9 с. 37

34. Шигаев А.И. Целевое калькулирование себестоимости продукции.// Современный бухучет. - 2008. - № 3 - с. 14