Учет и аудиторская проверка затрат на производство и калькулирование себестоимости готовой продукции на примере хлебопекарного предприятия

Размещено на http://www.allbest.ru/

ВЫПУСКНАЯ КВАЛИФИКАЦИОННАЯ РАБОТА

Учет и аудиторская проверка затрат на производство и калькулирование себестоимости готовой продукции на примере хлебопекарного предприятия

Введение

Глава 1. Теоретические основы учета и аудита затрат, входящих в себестоимость продукции хлебопечения

1.1 Понятие затрат, их классификация

1.2 Нормативно-правовое регулирование учета затрат, включаемых в себестоимость продукции хлебопечения

1.3 Задачи, значение и информационное обеспечение аудита затрат, входящих в себестоимость продукции хлебопечения

Глава 2. Организация учета себестоимости продукции хлебопечения в ЗАО "Дардан"

2.1 Экономическая характеристика ЗАО "Дардан"

2.2 Учет затрат, включаемых в себестоимость продукции хлебопечения

2.3 Порядок калькулирования себестоимости продукции хлебопечения

2.4 Совершенствование. Разработка оперативного бюджета для ЗАО "Дардан"

Глава 3. Аудит затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции в хлебопечении

3.1 Планирование аудита затрат на производство

3.1.1.Знакомство с бизнесом клиента

3.1.2 Оценка уровня существенности

3.1.3 Система внутреннего контроля

3.1.4 Оценка степени риска

3.1.5 Общий план и программа аудита

3.2 Методика проведения аудита затрат на производство и калькулирование себестоимости готовой продукции

Заключение

Список литературы

Приложение

ВВЕДЕНИЕ

Переход экономики страны на рыночные отношения требует эффективного ведения хозяйства, активного и последовательного внедрения достижений информационных технологий, всего нового и прогрессивного. В этих условиях неизмеримо возрастает роль производственного учета и аудита, поскольку требуется не только соизмерять производственные затраты с полученными доходами, но и вести активный поиск эффективного использования каждого вложенного рубля в производственную деятельность организаций.

На предприятиях хлебопечения одним из важных участков учета является учет затрат на производство продукции и определение ее себестоимости. Поэтому на хлебопекарных предприятиях важно проводить аудиторские проверки, так как от себестоимости и правильности формирования затрат зависит конечный итог финансового результата от реализации произведенной продукции.

С этих позиций тема выпускной квалификационной работы является актуальной.

Цель работы - изучить учет и провести аудиторскую проверку затрат на производство и калькулирование себестоимости готовой продукции на примере хлебопекарного предприятия.

Для достижения цели поставлены следующие задачи:

1. Рассмотреть теоретические основы учета и аудита затрат, включаемых в себестоимость продукции хлебопечения.

2. Изучить организацию учета затрат, включаемых в себестоимость продукции хлебопечения ЗАО "Дардан".

3. Провести аудит затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции на хлебопекарне.

4. Дать практические рекомендации по совершенствованию учета затрат.

Объектом исследования послужило Закрытое Акционерное Общество "Дардан", а в качестве хлебопекарного предприятия, его структурное подразделение.

Исследуемый период для работы 2009 год - 2010 год.

Методологической основой исследования явилась: нормативная и законодательная база по бухгалтерскому учету и аудиту, а также учебная литература.

Глава 1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ УЧЕТА И АУДИТА ЗАТРАТ, ВХОДЯЩИХ В СЕБЕСТОИМОСТЬ ПРОДУКЦИИ ХЛЕБОПЕЧЕНИЯ

1.1 Понятие затраты, их классификация

Каждое предприятие, прежде чем начать свое производство, определяет, какую прибыль оно сможет получить. Прибыль предприятия зависит в основном от цены продукции и затраты на ее производство. Цена продукции зависит от спроса и предложения. Под воздействием законов рыночного ценообразования, в условиях свободной конкуренции, цена продукции не может быть выше или ниже по желанию производителя или покупателя - она выравнивается автоматически. Другое дело - затраты, формирующие себестоимость продукции. Они могут возрастать или снижаться в зависимости от объема потребляемых трудовых и материальных ресурсов, уровня техники, организации производства и других факторов. И следовательно, снизить затраты можно при умелом руководстве.

Под затратами (издержками) на производство понимают себестоимость ресурсов, использованных в процессе производства, выполнения работ и оказания услуг. В этом определении присутствуют ключевые термины: само понятие себестоимости; ресурсы; процессы производства; выполнение работ и оказание услуг.

Термин "себестоимость" относительно новый, возник в 1912 г. в работах А.П.Рудановского, М.П.Тер-Давыдова. До этого писали "своя стоимость", "стоимость производства", "действительная стоимость", "истинная цена". Эти синонимы определили нужное слово в двух значениях:

· расходы, потраченные на весь выпуск готовой продукции (работ, услуг);

· расходы, падающие на одну единицу продукции (работу, услугу);

Словарь С.И.Ожегова определяет ресурс как запасы. В бухгалтерском учете ресурсы - это активы (за минусом расходов будущих периодов). В экономическом смысле ресурсы делятся на три вида: материальные, трудовые и финансовые. Современные системы бухгалтерского учета трудовые ресурсы не включают в состав активов, а материальные и финансовые ресурсы представляют потенциальную возможность приносить предприятию прибыль, или, как сказано в п.2 ПБУ 9199, "экономические выгоды". Таким образом, в состав себестоимости входят рекалитализируемые "декалитализируемые" расходы организации, и именно они формируют ее величину.

В процессе производства происходит рекалитализация активов - из формы ресурсов в результате их списания они превращаются сначала в затраты (издержки) производства, а затем в готовую продукцию. Когда готовую продукцию начинают продавать, то возникает декалитализация ресурсов (активов), ибо продавая товары, предприятие несет расход, связанный с себестоимостью продаваемых товаров.

Основными задачами учета затрат на производство являются:

1. Своевременное и правильное отражение фактических затрат производства по соответствующим статьям;

2. Предоставление информации для оперативного контроля за использованием производственных ресурсов и сравнения с существующими нормами, нормативами и сметами.

3. Выявление резервов снижения себестоимости продукции, предупреждение непроизводительных расходов и потерь.

4. Определение результатов внутрипроизводственного хозрасчета по структурным подразделениям предприятия.

Для осуществления этих задач учет затрат должен быть организован с соблюдением следующих принципов:

· согласованность показателей учета затрат с плановыми показателями;

· включение всех затрат по производству продукции отчетного периода в ее себестоимость;

· группировка и отражение затрат по производственным подразделениям, видам продукции, элементам и статьям расходов;

· согласованность объектов затрат с объектами калькуляции;

· обеспечение раздельного отражения производственных затрат по действующим нормам и отклонениям от них;

· расширение состава затрат, относимых на себестоимость продукции по прямому признаку;

· максимальное приближение методологии и организации учета затрат к международным стандартам.

Исходя из представленных задач, организация должна соблюдать одно из важных условий, а именно: четкая постановка учета затрат на производство отдельных видов продукции (работ, услуг); руководствуясь общепринятой классификацией. В основу такой классификации положены следующие признаки:

- центры ответственности;

- центры затрат;

- зависимость отдельных издержек от объема производства;

- отношение к технологическому процессу;

- виды издержек;

- периодичность расходов;

- место в процессе производства;

- отношение к налогообложению;

- полезность.

Центры ответственности предусматривают формирование текущих издержек в разрезе структурных подразделений и предприятия в целом. Цель классификации затрат по данному признаку - создать персональную ответственность руководителей разного ранга по исполнению сметы затрат на производство возглавляемыми или организационными структурами управления.

Центры затрат - это отдельные виды выпускаемой продукции, выполненных работ или оказания услуг. Они представляют собой экономически однородные объекты учета, на которые относятся соответствующие виды затрат. Центры затрат, в свою очередь, подразделяются на центры регулируемых и произвольных затрат. Для центра регулируемых затрат устанавливается оптимальное соотношение между затратами и объемом выпуска продукции. Управление затратами таких центров осуществляется с помощью заранее составленных гибких бюджетов. Руководитель центра регулируемых затрат отвечает прежде всего за минимизацию затрат на единицу выпуска, и его деятельность оценивается путем сопоставления плановых (нормативных) и фактических затрат на единицу продукции.

Для центра произвольных затрат оптимального соотношения между затратами и результатами деятельности не существует. Руководство организации практически не может повлиять на величину затрат таких центров и принимает ее как заданную величину.

Зависимость отдельных издержек от объема производства - определяется в первую очередь их сущностью и степенью влияния относительно величины конкретных объемов производства. Как правило, стоимость основных материалов, покупные изделия и полуфабрикаты, топливо и энергия на технологические цели, заработная плата основных производственных рабочих и соответствующие отчисления на социальные цели, расходы на подготовку и освоение производства, а также потери от брака включаются на основании первичных документов в издержки по определенным видам продукции, работ, услуг прямым путем, затраты же по обслуживанию и управлению производством - косвенным путем. К ним относятся затраты, связанные с содержанием средств труда (машин, оборудования), принимающих участие в процессе производства продукции, износ малоценных и быстроизнашивающихся предметов общего назначения. Такие расходы носят комплексный характер. В их составе отражаются все экономические элементы затрат.

Отношение к технологическому процессу представляет собой целевой характер использования отдельных видов ресурсов. Одни из них являются непосредственным компонентом всякого технологического процесса. Поэтому такие расходы рассматриваются как основные, без которых сам процесс производства становится невозможным. Состав подобных расходов представляет собой вещественную основу изготавливаемого продукта, а также стоимость его обработки. Расходы по обслуживанию и управлению производством рассматриваются как накладные расходы.

Вместе основные и накладные расходы формируют производственную себестоимость продукции.

Виды издержек - это элементы и статьи затрат. Элементы затрат формируют макроэкономический уровень. На этом уровне и с помощью соответствующей единой для всех группировки по экономическим элементам финансовая бухгалтерия предприятия может исчислить валовой внутренний продукт. Постатейная группировка затрат для исчисления себестоимости продукции (работ, услуг) строится по отраслевому признаку. Поэтому она не может быть единой для всех отраслей народного хозяйства.

Периодичность расходов проявляется в отношении отдельных затрат к отчетному периоду. Те из них, которые постоянно оказывают влияние на формирование себестоимости продукции в достаточно широком диапазоне по времени их осуществления, не выходя за рамки отчетного периода (одного месяца), рассматриваются как ежедневные, текущие расходы. Все другие расходы за пределами указанного срока считаются единовременными, периодическими. К таким расходам относятся расходы по подготовке и освоению производства, горноподготовительные расходы.

Место в процессе производства дает основание рассматривать текущие затраты как производственные, т.е. непосредственно обусловленные процессом производства и его обслуживанием, и затраты в сфере обращения, которые несут предприятия на пути продвижения своей продукции к потребителю (расходы по сертификации продукции, транспортировке, на рекламу): это внепроизводственные или коммерческие расходы.

Отношение к налогообложению. Отдельно текущие расходы (представительские, на содержание служебного транспорта, служебные командировки) в целях налогообложения корректируются в пределах, установленных действующим законодательством.

Полезность затрат обусловлена их необходимостью в процессе производства. Если такая полезность отсутствует, то затраты следует рассматривать от причин его возникновения, потери от простоев.

В управленческом учете используют иную классификацию затрат по следующим признакам:

1. По экономическому содержанию все затраты подразделяются:

1.1. Материальные затраты - это затраты сырья, основного и вспомогательного производства; расходы, связанные с доставкой этих материалов; топливо и энергия для производственных нужд;

1.2. Затраты на оплату труда включают заработную плату производственных рабочих; премии, отпускные;

1.3. Амортизация основных средств;

1.4. Прочие затраты включают: отчисления на единый социальный налог; амортизацию нематериальных активов; использование материалов для общехозяйственных нужд; расходы на топливо и освещение для нужд всего предприятия; командировочные расходы; налоги, входящие в себестоимость продукции; платежи по процентам за кредит; расходы по аренде предприятия;

2. По статьям калькуляции затрат.

Калькуляционной статьей называется определенный вид затрат, образующий себестоимость как всей продукции в целом, так и отдельных ее видов.

Группировка затрат по калькуляционным статьям позволяет определять назначение расходов и их роль, организовать контроль над расходами, выявлять качественные показатели хозяйственной деятельности как предприятия в целом, так и отдельных подразделений, устанавливать, по каким направлениям необходимо вести поиск путей снижения издержек производства. На основании этой группировки строится аналитический учет затрат на производство, составляется плановая и фактическая калькуляция себестоимости отдельных видов продукции. Номенклатура статей калькуляции выглядит следующим образом:

2.1. Сырье, основные материалы, покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия;

2.2. Полуфабрикаты собственного производства;

2.3. Возвратные отходы;

2.4. Вспомогательные материалы;

2.5. Топливо и энергия на технологические нужды;

2.6. Расходы на оплату труда;

2.7. Отчисления на социальные нужды;

2.8. Расходы на НИОКР;

2.9. Расходы по эксплуатации производственных машин и оборудования;

2.10. Общецеховые расходы;

2.11. Прочие производственные расходы;

- Итого цеховая производственная себестоимость;

2.12. Общехозяйственные расходы;

- Итого общезаводская производственная себестоимость;

2.13. Расходы на продажу:

- Всего полная себестоимость.

3. По степени однородности все затраты подразделяют:

3.1. Одноэлементными называются затраты, состоящие из одного элемента - материалы, заработная плата, амортизация. Эти затраты, независимо от места их возникновения и целевого назначения, не делятся на различные компоненты.

3.2. Комплексными называются затраты, состоящие из нескольких элементов, например, общепроизводственные и общехозяйственные расходы, в состав которых входит заработная плата соответствующего персонала, амортизация зданий и другие одноэлементные затраты.

4. По способу включения в себестоимость единицы продукции затраты делят:

4.1. Прямые

4.2. Косвенные

Прямыми являются расходы на производство конкретного вида продукции. Поэтому они могут быть отнесены на объекты калькуляции в момент их совершения или начисления прямо на основании данных первичных документов. К ним относятся затраты сырья, материалов, заработная плата.

Косвенные расходы связаны с выпуском нескольких видов продукции, например, затраты на управление и обслуживание производства. Косвенные расходы сначала собираются на соответствующих собирательно-распределительных счетах, а затем включаются в себестоимость конкретных изделий с помощью специальных расчетов распределения.

5. По связи затраты с технологическими процессами:

5.1. Накладные

5.2. Основные

Накладные (периодические) расходы образуются в связи с организацией, обслуживанием производства, реализацией продукции и управлением. Они состоят из комплексных общехозяйственных и коммерческих расходов. Их величина зависит от организации производственной деятельности предприятия.

Основными (производственными) называются расходы, непосредственно связанные с технологическим процессом изготовления продукции. К ним относятся затраты, входящие в состав цеховой производственной себестоимости изделий. Они образуют производственную себестоимость изделия и используются для расчета себестоимости единицы продукции.

6. По сфере возникновения затрат:

6.1. Производственные

6.2. Внепроизводственные

7. По степени охвата плана

7.1. Планируемые

7.2. Непланируемые.

К планируемым относятся производительные расходы предприятия, обусловленные его хозяйственной деятельностью и предусмотренные сметой затрат на производство. Они, в соответствии с нормами, нормативами, лимитами и сметами, включаются в плановую себестоимость продукции.

Непланируемые - это непроизводительные расходы, которые не являются неизбежными и не вытекают из нормальных условий хозяйственной деятельности. Эти расходы считаются прямыми потерями и поэтому в смету затрат на производство не включаются. Они отражаются только в фактической себестоимости товарной продукции и на соответствующих счетах в бухгалтерском учете. К ним относятся потери от брака, простоев.

8. По отношению к объему производства.

8.1. Условно-постоянные, т.е. те, которые не зависят от объема производства.

8.2. Условно-переменные, т.е. те, которые зависят от объема производства.

9. По степени управления затратами.

9.1. Вмененные

9.2. Безвозвратные

Таким образом, используя различные варианты классификации затрат в зависимости от цели предприятия, все издержки производства для цели управления можно сгруппировать в III группы:

I. Группировка затрат для калькулирования и оценки произведенной продукции (прямые, косвенные, основные, накладные).

II. Группировка затрат для принятия решений и планирования (условно-переменные, условно-постоянные, затраты отчетных и будущих периодов).

III. Группировка затрат для осуществления контроля и регулирования.

Целевая классификация затрат позволяет выделить несколько видов себестоимости продукции:

а) Цеховые затраты основного производства и общепроизводственные затраты: счет 20 + счет 25;

б) Производственная цеховая + общезаводские расходы: счет 20 + счет 25 + счет 26;

в) Полная - производственная себестоимость + расходы по реализации: счет 20 + счет 25 + счет 26 + счет 44.

1.2 Нормативно-правовое регулирование учета затрат, включаемых в себестоимость продукции хлебопечения

Ведение учета в организациях строго регламентировано, то есть подчинено определенным правилам. Можно сказать, что существует целый свод правил, по которым ведется бухгалтерский учет. И отступление от этих правил ведет к серьезным ошибкам в бухгалтерской и налоговой отчетности, в определении финансовых результатов деятельности организации приводит к злоупотреблениям со стороны материально ответственных лиц.

Учет затрат регламентируется следующими нормативными документами:

1. Налоговый Кодекс Российской Федерации ФЗ РФ от 31 июля 1998 г. №146-ФЗ (с изменениями на 2 января 2000 г.) - часть первая; и часть вторая от 5 августа 2000 г. №118-ФЗ (с изменениями и дополнениями от 29 декабря 2000 г. №166-ФЗ). Для учета расходов используют главу 25 НК РФ.

2. Положение по бухгалтерскому учету "Расходы организации" - приказ Минфина РФ от 30.12.99 г. №107н, от 30.03.2001 г. №27н.

3. Инструкция по бухгалтерскому учету на хлебопекарных предприятиях Потребительской кооперации - утверждена Правлением Центросоюза от 16.12.1986 г.

С вводом в действие с 1 января 2002 г. главы 25НК РФ утрачивает силу Положение о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли. ПБУ 10/99 "Расходы организации" применяется в части, не противоречащей главе 25 НК РФ.

В целях настоящей главы налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов. Под расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленные в соответствии с законодательством РФ. Расходами признаны любые затраты, если они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Расходы, связанные с производством и реализацией, включают в себя:

- расходы, связанные с изготовлением (производством), хранением и доставкой товаров, выполнением работ, оказанием услуг, приобретением или реализацией товаров;

- расходы на содержание и эксплуатацию, ремонт и техническое обслуживание основных средств и иного имущества, а также поддержание их в исправном состоянии;

- расходы на освоение природных ресурсов;

- расходы на НИОКР;

- расходы на страхование;

- прочие расходы, связанные с производством или реализацией.

Расходы, связанные с производством можно разделить на:

· Материальные расходы

· Расходы на оплату труда

· Суммы начисленной амортизации

· Прочие расходы.

К материальным расходам относятся затраты:

1. Затраты на приобретение сырья или материалов, используемых в производстве товаров.

2. На приобретение материалов, используемых для

- упаковки и иной подготовки произведенных или реализуемых товаров;

- на производственные и хозяйственные нужды;

3. На приобретение инструментов, приспособлений, инвентаря, оборудования. Стоимость такого имущества включается в состав материальных расходов в полной сумме по мере ввода его в эксплуатацию.

4. На приобретение комплектующих изделий.

5. На приобретение топлива, воды и энергии всех видов, расходуемых на технологические цели, выработку всех видов энергии, отопление зданий, а также расходы на трансформацию и передачу энергии.

6. На приобретение работ и услуг производственного характера, выполняемых сторонними организациями или индивидуальными предпринимателями, а также на выполнение этих работ структурными подразделениями организации.

Стоимость товарно-материальных ценностей, включаемых в материальные расходы, определяется исходя из цен их приобретения без учета сумм налогов. Сумма материальных расходов уменьшается на стоимость возвратных отходов. Под возвратными отходами понимаются остатки сырья (материалов), полуфабрикатов и других материальных ресурсов, образовавшиеся в процессе производства товаров, частично утратившие потребительские качества исходных ресурсов и в силу этого используемые с повышенными расходами или не используемые по прямому назначению.

К расходам на оплату труда относятся:

1. Суммы, начисленные по тарифным ставкам, должностным окладам, сдельным расценкам или в % от выручки в соответствии с принятыми у формами и системами оплаты труда.

2. Начисления стимулирующего характера, в том числе премии за производственные результаты, надбавки к тарифным ставкам и окладам за профессиональное мастерство, высокие достижения в труде и иные подобные показатели.

3. Начисления стимулирующего и компенсирующего характера, связанные с режимом работы и условиями труда, в том числе надбавки к тарифным ставкам и окладам за работу в ночное время, работу в многосменном режиме, за совмещение профессий, расширение зон обслуживания, за работу в тяжелых, вредных, особо вредных условиях труда, за сверхурочную работу и работу в выходные и праздничные дни, производимые в соответствии с законодательством РФ.

4. Стоимость бесплатно предоставляемых работникам в соответствии с законодательством РФ коммунальных услуг, питания и продуктов.

5. Сумма начисленного работникам среднего заработка.

6. Расходы на оплату труда, сохраняемую работникам на время отпуска; расходы на оплату проезда и других бесплатных услуг.

7. Денежные компенсации за неиспользованный отпуск.

8. Единовременные вознаграждения за выслугу лет; надбавки.

9. Расходы на доплату до фактического заработка в случае временной утраты трудоспособности.

10. Расходы по платежам и взносам.

Амортизируемым имуществом в целях настоящей главы признаются имущество, результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности, которые находятся у налогоплательщика на праве собственности. Амортизируемым имуществом признается имущество со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 10000 рублей. Из состава амортизируемого имущества в целях налогообложения исключаются основные средства:

- переданные по договорам в безвозмездное пользование;

- переведенные по решению руководства на консервацию продолжительностью свыше трех месяцев;

- находящихся на реконструкции и модернизации продолжительностью свыше 12 месяцев.

Не подлежат амортизации земля и иные объекты природопользования, а также материально-производственные запасы, товары, объекты незавершенного капитального строительства, ценные бумаги.

Первоначальная стоимость основного средства определяется как сумма расходов на его приобретение (а в случае, если основное средство получено безвозмездно, - как сумма, в которую оценено такое имущество в соответствии с пунктом 8 статьи 250 настоящего Кодекса), сооружение, изготовление, доставку и доведение до состояния, в котором оно пригодно для использования, за исключением сумм налогов, подлежащих вычету или учитываемых в составе расходов, в соответствии с НК РФ.

К прочим расходам, связанным с производством и реализацией, относятся следующие расходы: суммы налогов и сборов; расходы на сертификацию продукции и услуг; суммы комиссионных сборов; расходы на обеспечение пожарной безопасности; расходы на обеспечение нормальных условий труда; расходы на оказание услуг; расходы на доставку от места жительства до места работы и обратно; расходы на юридические и информационные услуги; аудиторские услуги и другие расходы.

В главе 25 НК РФ дается порядок признания расходов по двум методам:

- метод начисления;

- кассовый метод.

По методу начисления расходы признаются в том отчетном периоде, к которому они относятся, независимо от времени фактической выплаты денежных средств или иной формы их оплаты.

Организации имеют право на определение даты получения дохода (осуществления расхода) по кассовому методу, если в среднем за предыдущие четыре квартала сумма выручки от реализации товаров этих организаций без учета налога на добавленную стоимость и налога с продаж не превысила одного миллиона рублей за каждый квартал.

ПБУ 10/99 "Расходы организации" устанавливает правила формирования в бухгалтерском учете информации о расходах коммерческих организаций (кроме кредитных и страховых), являющихся юридическими лицами по законодательству РФ. Расходами признается уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов и возникновения обязательств, приводящее к уменьшению капитала этой организации, за исключением уменьшения вкладов по решению участников. Расходы организации в зависимости от их характера, условий осуществления и направлений деятельности организации подразделяются на:

- расходы по обычным видам деятельности;

- операционные расходы;

- внереализационные расходы;

- прочие расходы.

Расходами по обычным видам деятельности являются расходы, связаннве с изготовлением продукции и продажей продукции, приобретением и продажей товаров. Такими расходами также считаются расходы, осуществление которых связано с выполнением работ, оказанием услуг.

Расходы по обычным видам деятельности принимаются к бухгалтерскому учету в сумме, исчисленной в денежном выражении, равной величине оплаты в денежной и иной форме или величине кредиторской задолженности. Расходы по обычным видам деятельности формируют:

а) Расходы, связанные с приобретением сырья, материалов, товаров и иных материально-производственных запасов.

б) Расходы, возникающие непосредственно в процессе переработки запасов для целей производства продукции, выполнение работ и оказание услуг и их продажи.

При формировании расходов должна быть обеспечена группировка по следующим элементам:

· материальные затраты

· затраты на оплату труда

· отчисления на социальные нужды

· амортизация

· прочие затраты.

Для целей управленческого учета организуется учет расходов по статьям затрат.

Прочие расходы состоят из: операционных расходов, внереализационных расходов; чрезвычайных расходов.

Операционными расходами являются: расходы, связанные с предоставлением за плату во временное пользование активов организации; расходы, связанные с продажей, выбытием и прочим списанием основных средств, отличных от денежных средств; проценты за кредиты; отчисления в оценочные резервы.

Внереализационными расходами являются: штрафы, пени, неустойки ха нарушение условий договоров; возмещение убытков; суммы дебиторской задолженности; курсовые разницы; уценка активов; перечисление средств, прочие внереализационные расходы.

В составе чрезвычайных расходов отражаются расходы, возникающие как последствия чрезвычайных обстоятельств хозяйственной деятельности (стихийного бедствия, пожара и т.п.).

Расходы признаются в том отчетном периоде, в котором они имели место, независимо от времени фактической выплаты денежных средств.

Информация об расходах раскрывается в отчете о прибылях и убытках и отражаются с подразделением на себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг, коммерческие расходы, управленческие расходы, операционные и внереализационные расходы, а в случае возникновения - чрезвычайные расходы.

В Инструкции по бухгалтерскому учету в хлебопечении признаются расходы включаемые в себестоимость продукции это: стоимость муки, материалов, топлива, энергии, израсходованных на производство продукции, суммы расходов на оплату труда, амортизация и другие расходы по производству и реализации.

Не включаются в себестоимость продукции:

- затраты на капитальный ремонт основных средств;

- расходы, связанные с обслуживанием культурно-бытовых нужд работников предприятия;

- штрафы, пени, неустойки;

- убытки от стихийных бедствий;

- убытки от списания долгов.

В себестоимость продукции запрещается также включать затраты, не связанные с производством продукции.

1.3 Задачи, значение и информационное обеспечение аудита затрат, входящих в себестоимость продукции хлебопечения

Аудиторская проверка правильности отнесения затрат на производство является одним из наиболее важных вопросов, так каак себестоимость продукции является одним из оценочных показателей, определяющих качество работы предприятия. Себестоимость продукции представляет собой стоимостную оценку используемых в процессе производства продукции природных ресурсов, сырья, материалов, топлива, энергии, основных фондов, заработной платы, а также расходов на производство и реализацию продукции. Величина себестоимости продукции влияет на формирование прибыли, фондов и резервов и соответственно налогообложения.

Основная цель аудита затрат на производство - установление обоснованности формирования и правильности учета издержек производства.

В процессе проверки затрат на производство необходимо решить следующие задачи:

1. Оценить обоснованность применяемого метода учета затрат, варианта свободного учета затрат, методов распределения общепроизводственных и обще и общехозяйственных расходов.

2. Подтвердить достоверность оформления и отражения в учете прямых и накладных расходов.

3. Оценить качество инвентаризаций.

4. Проверка правильности документального оформления операций по поступлению муки и прочих материалов.

5. Проверка контроля за сохранностью в местах хранения на всех этапах движения.

6. Произвести контроль показателей себестоимости по данным сводного учета затрат на производство.

Информационным обеспечением при проверке затрат служат следующие документы:

· Положение об учетной политике;

· Карточки (ведомости) по заказам;

· Разработочные таблицы (по распределению заработной платы, отчислений Есн, услуг вспомогательного производства, расчета амортизации основных средств, нематериальных активов);

· Ведомости распределения общепроизводственных и общехозяйственных расходов, расходов на содержание и эксплуатацию оборудования;

· Листки-расшифровки, справки-расчеты о распределении расходов;

· Акты инвентаризации;

· Ведомости сводного учета затрат на производство;

· Учетные регистры (журналы-ордера, ведомости по счетам 20, 23, 21, 25, 26, 44, 94, 96;

· Главная книга

· Баланс

Проверяя обоснованность отнесения затраты на себестоимость продукции, аудитору следует руководствоваться основными принципами формирования себестоимости, отраслевыми Инструкциями, а также 25 главой НК РФ. При проверке необходимо проверить:

- правильность оценки материальных ценностей, включенных в себестоимость продукции;

- правильность отражения в бухгалтерском учете процесса приобретения и заготовления материалов;

- имели ли место факты списания на себестоимость затрат, не относящихся к материалам, используемым в производстве;

- правильность установления норм расходов сырья и материалов;

- правильность оценки и списания возвратных отходов;

- правильность отражения в учете затрат на тару и упаковку;

- правильность списания недостач в пределах норм естественной убыли;

- правильность исчисления Есн, амортизации;

- правильность отнесения расходов к прочим затратам;

- наличие смет расходов предприятия.

При проверке затрат на оплату труда аудитору следует руководствоваться требованиями инструкции о составе фонда заработной платы и выплаты социального характера. Следует обратить внимание на следующее: имеются ли системные положения о порядке выплаты премий за производственные результаты. в том числе вознаграждений по итогам года. В случае отсутствия положений суммы этих выплат не должны относиться на себестоимость продукции, и должны списываться за счет соответствующих источников финансирования (прибыль, остающаяся в распоряжении предприятия).

При проверке затрат на социальные нужды необходимо установить правильность начисления обязательных отчислений по установленным нормам.

При проверке амортизации основных средств необходимо установить правильность начисления амортизации по основным фондам.

К прочим затратам относятся: налоги, сборы, отчисления в спецфонды, платежи за выбросы загрязняющих веществ; обязательное страхование имущества предприятия; оплата работ сторонних организаций; затраты на ремонт; оплата услуг связи; расходы по аренду и другие.

Аудитору необходимо проанализировать организацию аналитического учета по счету 26 "Общехозяйственные расходы". В процессе такого анализа устанавливается фактический способ ведения налогового учета, используемый организацией. Необходимо проанализировать регистры налогового учета. Аудитор должен выяснить: правильность разграничения производственных затрат по отчетным периодам.

Аудитору следует изучить правильность формирования различных резервов предстоящих расходов (на оплату очередных отпусков сотрудников, на ремонт основных средств), учет которых ведется на счете 96. В течение года расходы и выплаты должны производиться за счет соответствующих резервов. Аудитор выясняет правильность использования средств каждого резерва, своевременности доначисления недостающих и списания излишне начисленных сумм по ним, отражения хозяйственных операций в учете.

Суммы расходов будущих периодов, включаемые в затраты на производство отчетного периода, должны быть подтверждены сметами и первичными документами по учету этих расходов (накладные, акты приемки выполненных работ). Аудитор контролирует состав расходов будущих периодов и правомерность их отнесения на себестоимость.

В процессе изучения затрат аудитору важно убедиться, что они правильно документально оформлены и отражены на счетах бухгалтерского учета. Первичные документы, подтверждающие учет каждого вида затрат, должны содержать все обязательные реквизиты. Корреспонденция счетов должна соответствовать корреспонденции, представленной в плане счетов.

Выявленные в ходе проверки отклонения фиксируются в рабочих документах аудитора и определяется их количественное влияние на показатели отчетности.

Глава 2. ОРГАНИЗАЦИЯ УЧЕТА СЕБЕСТОИМОСТИ ПРОДУКЦИИ ХЛЕБОПЕЧЕНИЯ В ЗАО "ДАРДАН"

2.1 Экономическая характеристика ЗАО "Дардан"

Закрытое акционерное общество "Дардан", именуемое в дальнейшем "Общество" на основании решения общего собрания участников ТОО от 22 июля 1998 г. о реорганизации в форме преобразования является правопреемником товарищества с ограниченной ответственностью "Балейское райпо" по всем обязательствам в отношении всех его кредиторов и должников, включая и обязательства, оспариваемые третьими лицами. Общество считается действительным как юридическое лицо с момента его государственной регистрации и действует без ограничения срока. Сокращенное наименование ЗАО "Дардан", расположено по адресу: г.Балей, Чит.области, ул.Ведерникова, 14. Общество является юридическим лицом, имеет в собственности имущество, фонды, учитываемые на самостоятельном балансе от своего имени приобретает и осуществляет имущественные и не имущественные права, несет обязанности, выступает истцом и (или) ответчиком в суде. Общество несет ответственность по своим обязательствам всем принадлежащим ему имуществом, но не отвечает по обязательствам своих акционеров.

ЗАО "Дардан" на основе самостоятельности и самоуправления развивает и совершенствует следующие виды деятельности:

- коммерческая;

- закуп, поставка и организация торговли товарами народного потребления;

- сбор, переработка сельхозпродуктов и сырья;

- производство продукции (хлебопечение, копчение мяса и рыбы);

- транспортные, строительные и другие работы и услуги;

- осуществление внешнеэкономической деятельности.

В настоящее время уставный капитал организации составляет 4437177 рублей, в том числе неделимый фонд 44504,72 рубля. Уставный капитал разделен на 367 обыкновенных и именных размещенных акций номинальной стоимостью по 100 рублей одна акция. Количество акций, цена, условия и порядок продажи утверждается решением Общего собрания акционеров принятые не менее чем ? голосов, присутствующих на собрании акционеров. Дивиденды выплачиваются из чистой прибыли общества за текущий год.

Имущество составляет основные фонды и оборотные средства, а также иные ценности, стоимость которых отражается в балансе общества. Источниками формирования собственности являются:

а) денежные и материальные взносы участников;

б) доходы, полученные от реализации продукции, услуг.

Общество образует фонды:

- уставный

- социального развития

- резервный

- фонд акционирования.

Уставный фонд состоит из номинальной стоимости акций общества, приобретенных акционерами и составляет 36700 руб.

Фонд социального развития используется на нужды социального и производственного развития Общества, на вознаграждения, компенсации, премии членам органов управления, работникам по решению дирекции.

Резервный фонд - предназначен для покрытия убытков, возникающих в процессе хозяйственной деятельности, при недостаточности средств фонда на покрытие убытков могут быть обращены акции, находящиеся на балансе общества.

Фонд акционирования создается путем ежегодных отчислений от прибыли. Его средства расходуются на приобретение акций.

Организация осуществляет учет результатов свой деятельности, ведет бухгалтерскую и статистическую отчетность и несет ответственность за ее достоверность. Бухгалтерский учет осуществляется службой бухгалтерского отдела. Выручка от реализации товаров, работ, услуг определяется по мере отгрузки. Амортизация основных средств начисляется линейным способом, оценка материально-производственных запасов производится по себестоимости каждой единицы. Розничный товарооборот за 2009 год составил в сумме 90174,3 тыс.руб. или 103,5% в том числе по торговле 64193,5 тыс.руб., общественному питанию 24900,3 тыс.руб., из них реализация продукции собственного производства 1080,5 тыс.руб.

Организация имеет в собственности хлебопекарню (хлеб I сорта и хлеб II сорта, батоны I сорта, сайку формовую). Выпечка хлеба является самым ходовым товаром в сельской местности. Поэтому на производство хлеба уделяется много средств, сырья, материалов. Валовый оборот по производственной деятельности составил в сумме 9964,5 тыс.руб., из них на производство хлеба и хлебобулочных изделий 114,1 тонн на сумму 1349,4 тыс.руб. Продукция собственного производства в розничных ценах составила 12514,4 тыс.руб.; удельный вес в розничном товарообороте составил: всего доходов 22070 тыс.руб., в том числе внереализационных 358 тыс.руб.

Для осуществления контроля за финансово-хозяйственной деятельностью в организации имеется ревизионная комиссия. Ревизионная комиссия избирается в составе 3-х человек сроком на 5 лет. В компетенцию ревизионной комиссии входит:

1. Не реже 1 раза в квартал проверка финансово-хозяйственной деятельности организации.

2. Выполнение планов экономического и социального развития.

По итогам проверки ревизионная комиссия составляет заключение, и затем представляет дирекции организации.

Высшим органом общества является собрание его участников, руководство организацией осуществляет директор, назначенный общим собранием. Дируктор решает вопросы деятельности организации, в том числе прием и увольнение заместителей директора, кроме тех, которые входят в исключительную компетенцию собрания учредителей.

Совершение всех финансово-хозяйственных операций в ЗАО "Дардан" проводится с соблюдением существующего законодательства.

В начале каждого отчетного года на предприятии подводятся итоги финансово-хозяйственной деятельности за прошедший отчетный год, проводится анализ работы, а также намечается план работы на новый отчетный год. На общем собрании до работников доводятся результаты работы за текущий год и меры по устранению существующих недостатков в работе предприятия.

2.2 Учет затрат, включаемых в себестоимость продукции хлебопечения

Важнейшим качественным показателем, характеризующим работу предприятия, является себестоимость продукции. Себестоимость продукции складывается из затрат на ее изготовление. По способу включения в себестоимость продукции все затраты делят на две группы: прямые и косвенные. К прямым затратам в ЗАО "Дардан" относят затраты сырья и материалов по фактической себестоимости, топлива, электроэнергии, заработная плата производственных рабочих с отчислениями, брак в производстве. Синтетический учет прямых затрат организация ведет на балансовом счете 20 "Основное производство". Счет калькуляционный, активный, по дебету счета отражаются все затраты и определяется фактическая себестоимость выпускаемых изделий. В конце месяца фактическую себестоимость отражают по кредиту счета 20 и дебету 40 "Готовая продукция", и в конце месяца этот счет закрывается и сальдо не имеем. Типовая корреспонденция счетов ЗАО "Дардан" по учету прямых затрат в хлебопечении представлены в Приложении 1. ЗАО "Дардан" для определения себестоимости продукции применяет следующую номенклатуру статей затрат:

1. Мука и вспомогательные материалы

2. Покупные изделия, полуфабрикаты, работы и услуги производственного характера.

3. Топливо и электроэнергия для нужд производства.

4. Заработная плата производственных рабочих.

5. Отчисления от заработной платы.

6. Амортизация основных средств

7. Содержание и эксплуатация оборудования

8. Возвратные отходы

9. Общепроизводственные расходы

10. Цеховые расходы

11. Потери от брака / Фабрично-заводская себестоимость

12. Внепроизводственные расходы / Полная себестоимость.

Синтетический учет муки и материалов ЗАО "Дардан" ведет на счете 10 "Материалы" по субсчетам: 101 "Сырье и материалы", 103 "Топливо"..

Счет 10 "Материалы" по структуре основной, материальный, активный. По дебету счета отражается поступление, по кредиту - выбытие, сальдо дебетовое показывает остаток материалов на складе. Организация учет по сч.10 "Материалы" ведет в журнале формы К-8 (Приложение 2). Сырье, материалы и топливо на выпечку хлебобулочных изделий отпускаются по норме. И для этого составляют производственное задание по форме 110, где указывают наименование и количество хлебобулочных изделий, подлежащих выпечке, и рассчитывают потребность в муке и вспомогательных материалах. Определим потребность в муке и прочих материалов для выпечки хлеба пшеничного на 5 декабря 2009 г. на основе данных:

1. Бригада Голыгиной Т.С. должна выпечь хлеба 3450 кг, норма выхода при влажности 14,5% - 164,5%, фактическая влажность муки 13,9%.

2. Норма выхода расхода прочих материалов установленная на 100 кг муки:

- соль 1,5 кг;

- дрожжи 0,5 кг;

- растительное масло 0,1 кг;

- сахар 2 кг.

Выход хлеба рассчитаем по формуле с изменяющейся влажностью муки:

Где В - выход хлеба при влажности в процентах;

В_б - норма выхода хлеба при влажности муки 14,5%;

а - фактическая влажность муки.

Потребность муки рассчитывается по формуле:

Где М - вес муки в кг; П - вес хлеба в кг; В - норма выхода хлеба в %.

1).

2).

3). Рассчитаем норму выхода вспомогательных материалов:

Вся продукция хлебопекарни реализуется через магазины. Для реализации хлеба необходимо рассчитать фактическую себестоимость 1 булки хлеба. Для этого возьмем данные из журнала К-39 по счету 20 "Основное производство" (Приложение 3)

а) Заработная плата рабочих составляет за декабрь месяц

(18423 + 81250,70 + 16494,99) = 116168,69 рублей

б) Расходы на муку и вспомогательные материалы

(640505,35 + 24543,03) = 665048,38 рублей.

в) Прочие расходы составляют 50073,91 рублей.

г) Выпечено всего хлеба 178435,12 кг (Приложение 4)

д) Вес 1 булки = 0,8 кг.

Таблица 1

№	Проводки	Сумма, руб.	Содержание операции
	Дебет	Кредит
1	20 20	70 69	116168,69	Начислена заработная плата Отчисления ЕСН с з/пл.
2	20	10	665048,38	Сумма расходов материалов на изготовление
3	20	76	50072,91	Прочие расходы
			831290,98

Стоимость одной булки хлеба составляет 4 руб., без надбавки.

Оплата труда работников хлебопекарни в ЗАО "Дардан" производится по сдельным расценкам, утвержденным сборником №13 "Типовые нормы выработки и расценки на производство хлебобулочных изделий, вырабатываемых на предприятиях ПК". В ЗАО "Дардан" заработную плату начисляют вначале в целом всей смене на основании данных о количестве выработанной за смену продукции и сдельных расценок. Расценки определяют путем деления суммы дневных тарифных ставок всей смене на норму выработки всей смене. Сдельный заработок всей бригады распределяется по коэффициенту заработка, который исчисляется как отношение сдельного заработка к сумме дневных ставок одного работника смены.

учет себестоимость затрата бюджет

Таблица 2 Расчет заработной платы работникам хлебопекарни за декабрь месяц 2009 года ЗАО "Дарасун"

Ф.И.О.	Спекли, шт	Начислено за кочегарство	Начислено за выпечку	Вечерние	Начислено	Воскресные
				Кол-во час	? з/платы	Кол-во час	? з/платы	Кол-во час	? з/платы
Ефименко -пекарь	99	161,67	301,36	13	19,30	26	78	15	45
Пельменева - пекарь	99	161,67	301,36	13	17,42	26	69,78	15	40,2
Борщин - кочегар	110	179,63	334,84	-	-
Голыгин - кочегар	99	161,67	301,36	13	17,42	21	56,28	12	32,16
Соколова - пекарь	88	143,70	167,42	7	9,38	10	26,80	9	24,12
Блинникова - пекарь	55	89,81	267,87	-	-

В хлебопечении вспомогательные материалы обычно учитывают по учетным ценам. Но, бывают ситуации, когда возникает разница между учетной стоимостью и фактической стоимостью материалов. Такую разницу отражают по счету 16 "Отклонение в стоимости материалов". Поэтому в производство материалы списывают по учетным ценам, а возникшее отклонение списывают проводкой.

Дебет 20 - Кредит 16, если учетная ниже фактической.

Дебет 20 - Кредит 16, если учетная выше фактической.

На 1 февраля 2010 г. остаток материалов по учетным ценам составляет 100 тыс.руб. Отклонение в стоимости материалов на начало периода 20 тыс.руб. За февраль месяц в организацию поступили материалы от поставщиков на 330 тыс.руб. (в т.ч. НДС 10%). На склад материалы были оприходованы по учетным ценам 309 тыс.руб. В этом же месяце было списано в производство материалы по учетным ценам на 200 тыс.р. Необходимо было определить отклонение в стоимости материалов для производства.

Таблица 3

№	Проводки	Сумма. руб.	Содержание операции
	Дебет	Кредит
1	15 19	60 60	300000 30000	Поступили материалы от поставщиков, НДС 10%
2	10	15	309000	Оприходованы на склад материалы
3	16	15	9000	Списаны отклонение в стоимости
4	20	10	200000	Списаны материалы по учетным ценам

Дебет 15 Кредит
300000	309000
9000

Таблица 4 Расчет суммы отклонений от учетной цены на израсходованные производством материалы

№	Показатели	Сальдо на начало	Поступило	Итого	Средний % отклонения	Отпущено в производство	Сальдо на конец
1	Материалы по учетным ценам	100000	309000	409000	-7,09%	200000	209000
2	Отклонение в стоимости материалов	-20000	-9000	-29000		-14180	-14820
Итого	300000	300000	380000		185820	-

20 - 16 - 14180 рублей

В ЗАО "Дардан" брак продукции относят к прямым затратам. Браком считают изделия, которые по своему качеству не соответствуют утвержденным стандартам и не могут быть использованы по прямому назначению.

К браку относятся:

а) забракованные в производстве изделия в результате нарушения технологического режима или небрежного отношения к работе производственных рабочих (внутренний брак, выявленный до отпуска продукции в экспедицию);

б) забракованные изделия после сдачи в экспедицию (внутренний брак);

в) возвращенные из торговой сети нестандартные изделия (внешний брак).

По месту возникновения различают брак продукции производственный и экспедиционный. По характеру выявленных дефектов: исправимый, когда после дополнительных затрат он может быть исправлен, и неисправлен. Синтетический учет ведется на балансовом счете 28 №Брак в производстве".

25 января 2010 г. на хлебопекарне была выпечена партия хлеба. 500 булок по 8.50 р. за 1 булку. При приемке был обнаружен брак 50 булок хлеба. На бракованные изделия был составлен акт о производственном браке, брак был признан как исправимый. В процессе исправления брака была начислена заработная плата и произведены отчисления в сумме 3600 руб. После исправления брака вся продукция была отписана в розницу, потери были списаны на производство.

Таблица 5

№	Проводки	Сумма, руб.	Содержание операции
	Дебет	Кредит
1	28	20	425	Производственный брак
2	28	10	236	Израсходованы материалы на исправление брака
3	28	70	1500	Начислена заработная плата за исправление брака
4	28	69	534	Отчисления на социальные нужды
5	10	28	236	Оприходованы материалы
6	20	28	2459	Списаны потери от брака за счет производства

В организации ЗАО "Дардан" под косвенными расходами понимают расходы, которые относятся ко всему производству в целом и к моменту оплаты не могут быть включены в себестоимость тех или иных изделий. Эти расходы связаны с процессом управления и обслуживания производства.

Косвенные расходы учитывают на счетах:

24 "Расходы по содержанию и эксплуатации машин и оборудования"

26 "Общехозяйственные расходы", 25 "Общехозяйственные расходы"

Расходы на содержание и эксплуатацию оборудования распределяются между видами продукции пропорционально массе произведенных за месяц изделий каждого наименования и сорта, пересчитанной в массу условной продукции на основе коэффициентов пересчета.

Таблица 6 Ведомость на содержание и эксплуатацию оборудования по расходам