Учет и аудиторская проверка затрат на производство и калькулирование себестоимости готовой продукции на примере хлебопекарного предприятия

Мы проверяли правильность ведения аналитического учета по счетам 25 и 26, и для этого смотрели книгу №К-25а - это для общепроизводственных расходов и книгу №К-25 - общехозяйственные расходы. В хлебопечении сумма общехозяйственных расходов распределяется между видами произведенной за месяц продукции. Распределение производится пропорционально сумме заработной платы производственных рабочих и расходов на содержание и эксплуатацию оборудования и оформляется расчетом в сменном производственном отчете.

При проверке аналитического учета ценностей в хлебопечении мы проверили записи в книге К-30. Записи в журнале производят на основании приложенных документов по операциям с черствым и бракованным хлебом, отходами производства. Операции по поступлению в производство муки, материалов, тары, а также по их возврату на склад записывают месячными итогами, определенными при подсчете оборотов на аналитическом счете "Мука и материалы на складе". Основные проводки по хлебопечению представленные в рабочем документе 13 (Приложение 2). По рабочему документу видно, что учет затрат на производство хлебобулочной продукции ведется по счету 20 "Основное производство", субсчет "хлебопечение", счет активный, калькуляционный. По дебету показывают себестоимость произведенной продукции, незавершенное производство - это сальдо счета 10 субсчет "Материалы в производстве". Мука учитывается по учетным ценам, отклонение списывается по среднему %, и следовательно, применяется счет 16 "Отклонение в стоимости материалов". Организация списывает отклонение проводкой: Дт 20 - Кт 16, если учетная цена ниже фактической, и Дт 20 - Кт 16 если учетная цена выше фактической.

При проверке правильности составления калькуляции себестоимости мы проверили плановые калькуляции на продукцию, они соответствуют одинаковой номенклатуре статей затрат. На предприятии хлебопечения калькуляции составляют по форме №213. Наименования калькулируемых изделий в заголовке калькуляции записывают в соответствии с данными аналитического учета по счету №40 "Готовая продукция". Калькуляционной единицей для хлеба и хлебобулочных изделий является 1 центнер продукции. Для определения фактической себестоимости единицы продукции необходимо в сумме затрат на производство учесть затраты в незавершенном производстве: в опарах, тесте, изделия в печах и т.п., и изделия подлежащих переработке. Корректирование себестоимости продукции с учетом остатков незавершенного производства имеет большое значение в обеспечении контроля за сохранностью материалов и для правильного определения себестоимости товарной продукции.

По результатам проведенной проверки мы составили отчет по работе и выдачи заключение экономическому субъекту.

Аудит проведен аудитором Веселковой Викторией Викторовной, имеющей стаж работы в качестве аудитора 6 лет. Имеется лицензия на проведение проверки. Лицензия действительна на 5 лет.

ОТЧЕТ АУДИТОРА

исполнительному органу ЗАО "Дардан" - предприятие хлебопечения

1. Нами проведен аудит затрат на производство и калькулирование себестоимости готовой продукции за 2009 год.

2. При планировании и проведении аудита затраты на производство рассмотрено состояние внутреннего контроля у ЗАО "Дардан". Внутренний контроль оценен средне, так как необходимо создать отдел внутреннего аудита или ревизионный отдел, который бы осуществлял контроль за деятельностью организации. Уровень существенности был рассчитан вторым способом и можно сказать, что оценка существенности превышает 5% от валюты баланса, т.е. признается существенной. В организации низкая степень риска.

3. В ходе проверки были проверены следующие разделы:

1. Проверка статей затрат включенных в себестоимость продукции хлебопечения - сплошным методом.

2. Проверка метода калькуляции - сплошным.

3. Проверка исчисления основных материалов - сплошным.

4. Документальная проверка - выборочным методом.

5. Проверка расходов - сплошным.

6. Проверка корреспонденции счетов - сплошным.

По результатам проведенной проверки организации ЗАО "Дардан" были даны следующие рекомендации по устранению ошибок:

а) необходимо наладить систему внутреннего контроля, чтобы своевременно и постепенно устранять недочеты.

б) создать комиссию для проведения внутренних проверок.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ АУДИТОРА

дано: ЗАО "Дардан"

Нами проведен аудит затрат на производство и калькулирование себестоимости готовой продукции в хлебопечении. Мы проводили аудит в соответствии с Указом Президента РФ от 3 ноября 1993 года №1105 "О регулировании аудиторской деятельности в РФ" и Временными правилами аудиторской деятельности в РФ, утвержденными Указом Президента РФ от 22 декабря 1993 года №2263 "Об аудиторской деятельности в РФ".

Аудит планировался и проводился таким образом, чтобы получить достаточную уверенность в том, что учет затрат не содержит существенных искажений.

По нашему мнению, учет затрат и калькулирование себестоимости в ЗАО "Дардан" ведется в соответствии нормативных актов, плановые калькуляции не содержит отклонений от нормативных, расчет плановой себестоимости производится применительно к номенклатуре статей учета затрат на производство и калькулирования ее себестоимости, установленной Инструкцией по бухгалтерскому учету на хлебопекарных предприятиях.

Аудитор: Веселкова В.В.

18 декабря 2009 год

Рабочий документ РД - 4

Проверяемая организация ЗАО "Дардан"

Период проведения 2009 год

Аудитор Веселкова В.В.

Оценка надежности контрольной среды

РД - 13

Операции по производству продукции хлебопечения ЗАО "Дардан"

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

В целях изучения затрат на производство, на материалах ЗАО "Дардан" рассмотрен порядок организации учета и аудита затрат, включаемых в себестоимость продукции хлебопечения. на основании рассмотренной методики учета и аудита организации даны рекомендации по совершенствованию учета и сокращению издержек производства, а в частности рекомендовано:

Основными затратами в хлебопечении являются затраты на изготовление изделий. Значительное снижение затрат можно достичь путем внедрения прогрессивной технологии. Так, ускоренное приготовление теста на жидких опарах сокращает затраты на 0,8 - 1,0%, на 1,1% уменьшаются затраты, если тесто будет приготовлено однофазовым способом. Почти полностью ликвидируются затраты муки на разделку при обработке тесторазделочной линии и чехлов на расстойных досках полимерным водоотталкивающими материалами. Экономия муки и другого сырья имеет чрезвычайно важное значение. Стоимость сырья является основным элементом себестоимости хлебных изделий (около 85% суммы всех затрат). Экономию сырья можно достичь в результате строгого учета, снижения технологических потерь и затрат, внедрения прогрессивной технологии и комплексной механизации на всех этапах производства.

В ходе аудиторской проверки затрат в производстве рассмотрены следующие показатели:

- уровень существенности;

- система внутреннего контроля;

- оценка степени риска;

- программа проверки.

На основании этих показателей рассмотрена методика проверки, и выдано аудиторское заключение, а в частности, что организация ЗАО "Дардан" ведет учет затрат на высоком уровне, недостатком в организации является то, что отсутствует внутренний контроль за деятельностью, но инвентаризации проводятся в соответствии с графиком проведения. Можно порекомендовать организации уделять больше внимания внутренним проверкам, создать небольшую комиссию, которая бы следила за порядком.

СПИСОК ЛИТЕРАТУРЫ

1. Федеральный закон РФ "О бухгалтерском учете" от 21.11.1996 г. №129-ФЗ (в редакции Федерального закона от 23 июля 1998 года №123-ФЗ).

2. Гражданский кодекс РФ

3. Налоговый кодекс РФ

4. Федеральный закон "Об аудиторской деятельности" от 7 августа 2010 г. №119-ФЗ.

5. "Об утверждении нормативных документов по регулированию аудиторской деятельности в РФ". Постановление Правительства РФ от 6 мая 1994 г. №482.

6. "Об утверждении федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности". Постановление Правительства РФ от 23 сентября 2009 г. №696.

7. План счетов бухгалтерского учета и инструкция по его применению. Приказ Минфина №94-н от 31 октября 2008 г.

8. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ. Приказ МФ РФ №34-н от 29 июля 1998 г.

9. Положение по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99. Утверждено Приказом МФ РФ №33-н от 6 мая 1999 г.

10. Методические рекомендации по бухгалтерскому учету затрат, включаемых в издержки обращения и производства, и финансовых результатов по предприятиям торговли и общественного питания. Приказ Комитета РФ по торговле от 20 апреля 1995 г. №1-550/32-2.

11. Инструкция по бухгалтерскому учету на хлебопекарных предприятиях потребительской кооперации от 16 декабря 1986 г.

12. Положение по бухгалтерскому учету "Бухгалтерская отчетность организации" ПБУ 4199. Утверждено приказом Минфина РФ №43-н от 6 июля 1999 г.

13. Алборов Р.А. Аудит в организациях промышленности, торговли и АПК. - М.: Дело и Сервис, 2008.

14. Ананькина Е.А., Данилочкина Н.Г. Управление затратами. Конспект лекций. М.: МАИ, 1998.

15. Барышников Н.П. Организация и методика проведения общего аудита. 4-е издание - М.: Филинъ, 1998.

16. Безруких П.С. Бухгалтерский учет. М.: Бухгалтерский учет, 2002.

17. Вахрушина М.А. Бухгалтерский управленческий учет: Учебник. М.: Финансы и статистика, 2009.

18. Головизнина А.Т., Архипова О.И. Управленческий учет: Учебное пособие. - М.: ТК Велби, Проспект, 2003.

19. Данилевский Ю.А. Аудит промышленных акционерных обществ. - М.: Финстатинформ, 1995.

20. Керимов В.Э. Бухгалтерский учет на производственных предприятиях. Учебник. - М.: "Дашков и К⁰", 2007.

21. Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет. - М.: Инфра-М, 2009.

22. Николаева С.А. Принципы формирования и калькулирования себестоимости. М.: Аналитика-Пресс, 1997.

23. Фридман П. Контроль затрат и финансовых результатов при анализе качества продукции. М.: Аудит, 1997.

24. Хруцкий В.Е. Внутрифирменное бюджетирование: Настольная книга по постановке финансового планирования. - М.: Финансы и статистика, 2006.

25. Шеремет А.Д., Суйц В.П. Аудит: Учебник - М.: ИНФРА, 2008.

26. Алибеков Ш.И. Проверка правильность расходов на производство. // Аудитор, №12, 2003, стр.24-25.

27. Адамс Р. Совершенствование методики организации аудита затрат на производство продукции // Аудитор №2, 2010, стр.17-22.

28. Ратушная Г. Расчет себестоимости и цены хлебобулочных изделий. // Хлебопродукты №5, 2009, стр.32-33.

Приложение 1

Типовая корреспонденция счетов по учету прямых затрат в хлебопечении

Приложение 2

Типовая корреспонденция счетов по учету косвенных затрат хлебопекарного производства

Размещено на Allbest.ru