Учет и аудиторская проверка затрат на производство и калькулирование себестоимости готовой продукции на примере хлебопекарного предприятия

№	Наименование продукции	Выпуск продукции, шт.	Сметная ставка на издержки, руб.	Сметная величина расхода на выпуск	Коэффициент распределения	Фактическая величина расходов
1 2 3	Печь эл. Станок Тестомешалка	250 145 80	20000 30000 12500	5000000 4350000 1000000	0,48 0,42 0,096	531462,2 465029,4 106292,4
	Итого			10350000	-	1107213

Учет расходов по управлению организация осуществляет на собирательно-распределительных счетах 26 и 25. По окончании месяца эти счета закрываются путем списания учтенных на каждом из них сумм в дебет счета 20 "Основное производство". Сумма общехозяйственных расходов за месяц распределяется между видами производств пропорционально сумме заработной платы производственных рабочих этих производств.

Таблица 7 Ведомость распределения общепроизводственных и общехозяйственных расходов ЗАО "Дардан"

№	Наименование	Основная заработная плата	Удельный вес, %	РАСХОДЫ
				Общепроиз-водственные	Общехозяй-ственные
1 2 3	Печь эл. Станок Тестомешалка	400000 815000 120000	30 61 8,9	211740 430538 63522	175962 357789 527886
	Итого	1335000		705800	586540

Общая сумма общ./произ. и хоз. расходов х удельный вес = расходы, распределяемые между видами продукции

Аналитический учет общепроизводственных расходов осуществляется в книге №К-25а, а общехозяйственных - в книге №К-25.

Общехозяйственные расходы на хлебопекарни распределяют между видами произведенной за месяц продукции. Распределяют такие расходы пропорционально заработной плате и расходов на содержание оборудования.

На хлебопекарни 20 февраля 2010 г. была выпушена продукция А и Б.

1. Для производства были отпущены материалы на производство изделия

А - 50000 руб.

Б - 40000 руб.

на ремонт оборудования 10000 руб.

2. Начислена заработная плата:

А - 60000 руб. - Есн - 21360 руб.

Б - 50000 руб. - Есн - 17800 руб.

по ремонту оборудования 8000 руб. - Есн 2848 руб.

3. Списываем расходы по использованной электроэнергии

по изделию А - 20000 руб.

по изделию Б - 15000 руб.

на содержание оборудования - 3000 руб.

Таблица 8 Распределяем общехозяйственные расходы пропорционально заработной платы

Наименование	Дебет счета 25	Заработная плата	Удельный вес
А Б	12997 10851	60000 50000	54,5 45,5
Итого	23848	110000	100

Дебет 25 Кредит
10000 8000 2848 3000	-	23848 ? 54,5 = 12997 23848 ? 45,5 = 10851
23848	-

Дебет 20а - Кредит 25 12997

Дебет 20б - Кредит 25 10851.

21 февраля 2010 г. из производства была выпущена готовая продукция. Учетная цена изделия составляет:

по А - 250000 руб.

по Б - 220000 руб. (готовую продукцию учитывают на счете 40 "Выпуск продукции")

Дебет 40 - Кредит 20а 250000 руб.

Дебет 40 - Кредит 20б 220000 руб.

Остатки на начало составляют:

А - 12000 руб.

Б - 4000 руб.

Остатки на конец периода:

А - 7000 руб.

Б - 5000 руб.

В процессе производства возникла разница между учетной и фактической себестоимостью. Отгруженная готовая продукция с учетом НДС 18% составляет:

по изделию А - 360000 руб.

по изделию Б - 340000 руб.

Фактическая себестоимость отгруженной продукции была списана на производство.

Таблица 9 Расчет себестоимости готовой продукции по хлебопекарне

№	Наименование	Изделие А	Изделие Б
1	Сальдо на начало	12000	4000
2	Дебет счета 20 "Основное производство"	163457	133051
3	Сальдо на конец	7000	5000
4	Фактическая себестоимость	168457	132051
5	Нормативная или учетная стоимость	250000	220000
6	Отклонение в стоимости	-81543	-87949

168457 - 250000 = -81543 (Дебет 40 - Кредит 20а)

132051 - 220000 = -87949 (Дебет 40 - Кредит 20б)

Дебет 20а Кредит		Дебет 20б Кредит
50000 60000 21360 20000 300 12997	1200		40000 50000 17800 15000 10851	600
164657	1200		133651	600
163457			133051

По изделию А:

Дебет 62 - Кредит 90, 360000 Готовая продукция отгружена

Дебет 90₃ - Кредит 68 54915 покупателям

Дебет 90₃ - Кредит 43 250000 Готовая продукция по учетной цене

Дебет 90₉ - Кредит 99 136628 (54915 + 250000 - 360000 - 81543)

По изделию Б:

Дебет 62 - Кредит 90, 340000

Дебет 90₃ - Кредит 68 51864

Дебет 90₂ - Кредит 43 220000

Дебет 90₉ - Кредит 99 156085 (51864 + 220000 - 340000 - 87949)

2.3 Порядок калькулирования себестоимости продукции хлебопечения

Для того, чтобы начать рассматривать порядок калькулирования себестоимости продукции необходимо выделить основные определения:

Калькулирование - это совокупность приемов и способов, обеспечивающих исчисление себестоимости продуктов производства (работ, услуг) и является частью производственного учета, охватывающего все стадии подготовки и получения информации о процессе производства и реализации продукции.

Калькуляция - это способ расчета (совокупность расчетных процедур) себестоимости единицы продукта (работ, услуг).

Калькулирование себестоимости единицы продукции отдельных видов необходимо для установления экономически обоснованных цен на продукцию, определения рентабельности производства отдельных наименований и сортов изделий и эффективности их выработки. Калькуляции используют для экономического анализа себестоимости продукции и выявления резервов ее снижения, при планировании издержек производства и сравнительной оценке производственной и финансово-хозяйственной деятельности организации.

Объектами калькулирования служат выпускаемые предприятием виды продукции, работы и услуги.

Также важным вопросом при исчислении себестоимости продукции является правильное установление калькуляционной единицы.

Калькуляционная единица представляет собой измеритель объекта калькулирования. Ее выбор зависит от особенностей изготовления продукции, обширности номенклатуры, применяемых единиц измерения, действующего стандарта и технических условий на вырабатываемые изделия.

На практике действуют следующие группы калькуляционных единиц:

· условные единицы;

· натуральные единицы (штуки, килограммы, тонны, литры, кубические метры, погонные метры, киловатт-часы);

· условно-натуральные единицы (100 условных банок консервов);

· эксплуатационные единицы (мощность, производительность);

· единицы работ (одна тонна перевезенного груза);

· единицы времени (машино-день, машино-час, норма час).

В хлебопечении калькуляционной единицей является один центнер.

При управлении затратами предприятия важная роль отводится способам калькулирования себестоимости продукции. Их существует несколько:

· нормативный способ калькулирования;

· способ прямого расчета;

· способ суммирования затрат;

· способ исключения затрат на побочную продукцию;

· способ пропорционального распределения затрат;

· комбинированный способ калькулирования.

Нормативный способ калькулирования является составной частью нормативного метода учета затрат и калькулирования себестоимости продукции. Предпосылками применения этого способа являются: наличие норм и нормативов затрат; составление нормативной калькуляции себестоимости единицы выпускаемых изделий; достоверное документирование и учет затрат по действующим нормам и отклонениям от них.

Способ прямого расчета заключается в том, что себестоимость продукции определяется на основе прямого учета затрат, а себестоимость единицы изделия исчисляются делением общей величины затрат по этой продукции на ее количество. Такой способ применяют, когда объекты учета затрат совпадают с объектом калькулирования.

Способ суммирования затрат заключается в том, что себестоимость продукции определяется путем суммирования затрат по отдельным частям изделия или процессам его изготовления. Такой способ применяют в производствах, где используют попередельный метод учета затрат.

Способ исключения затрат на побочную продукцию заключается в том, что продукция подразделяется на основную, побочную и отходы. Чтобы определить себестоимость основной продукции, побочные продукты и отходы исчисляются из общих затрат по заранее определенным ценам.

Способ пропорционального распределения затрат применяется для калькулирования себестоимости продукции в условиях одновременного производства нескольких видов изделий, прямое отнесение затрат на которые невозможно. Сводный учет затрат организуется по группе выпускаемых изделий, а затраты внутри групп распределяются на отдельные виды продуктов пропорционально экономически обоснованной базе.

Комбинированный способ калькулирования представляет собой сочетание нескольких перечисленных выше способов, если применение каждого из них в отдельности невозможно или не обеспечивает обоснованного исчисления себестоимости.

В системе управления себестоимость продукции на предприятиях применяют различные виды калькуляций себестоимости продукции.

Схема 1

Предварительные калькуляции составляются до процессов изготовления продукции, выполнения работ и оказания услуг. Последующие же калькуляции составляются после изготовления продукции.

В организации ЗАО "Дардан" применяют плановые калькуляции на каждый вид изделия (Приложение ). Такие калькуляции составляют на основе допустимых прогрессивных норм и экономических нормативов на год и по кварталам и представляет собой задание предприятию по предельной величине затрат на производство отдельных видов изделия. В калькуляции сначала рассчитывают продажные цены на сырье, затем записывают расходы на изготовление хлеба 1 сорт, пшеничный, формовой.

Стоимость сырья 6546.30 + расходы 1752.26 + рентабельность 1244,78 + +НДС %.75 + 4580,80 = 14124,14 х (вес) 0600 = 8.50 руб.

Из расчета получаем, что 1 булка хлеба 1 сорта имеет стоимость 8,50 рублей.

В ЗАО "Дардан" используют нормативный метод учета затрат для контроля за издержками хлебопекарного производства и для усиления режима экономии. Основой для нормативного метода являются плановые калькуляции, так как такие калькуляции содержат действующие нормы и рецептуру на изготовление продукции. Учет ведут раздельно в части затрат по нормам и в части затрат, которые представляют собой отклонения от норм.

Отклонениями являются перерасход или экономия при сравнении фактических затрат с установленными нормами использования материалов и топлива в производстве продукции, оплате труда, а также доплаты, вызванные неполадками в процессе. Отклонения от норм затрат подразделяются на документированные и недокументированные. К первым относятся отклонения, определяемые по данным первичной документации до начала производства или по ходу его осуществления. В хлебопечении контроль за нормами осуществляется в сменном производственном отчете (Приложение ). Важной предпосылкой учета расхода муки, прочих материалов и топлива является установление строгого порядка лимитирования отпуска и порядка учета и выдачи в производство. Сменный отчет составляется за каждую смену и передается в бухгалтерию. Все данные о расходе муки, материалов и топлива на производство группируются в ведомостях расхода муки и выхода хлебобулочных изделий и накопительных ведомостях расхода прочих основных материалов, топлива (Приложение ).

В целом можно сказать, что нормативный метод учета затрат позволяет проконтролировать затраты путем составления калькуляций, возможность выявить отклонения, причины и виновников этих отклонений.

2.4 Совершенствование. Разработка оперативного бюджета для ЗАО "Дардан"

По результатам проделанной работы, т.е. рассмотрения учета затрат, включаемых в себестоимость продукции в ЗАО "Дардан" можно предложить этой организации следующее совершенствование по сокращению издержек производства в виде бюджетирования.

Бюджетирование представляет собой технологию финансового планирования, учета и контроля доходов и расходов, получаемых от бизнеса, которая позволяет анализировать прогнозируемые и полученные финансовые показатели.

Бюджет - это финансовый план, охватывающий все стороны деятельности организации, позволяющий сопоставлять все понесенные затраты и полученные результаты на предстоящий период времени в целом и по отдельным подпериодам. И, соответственно, бюджетирование - это технология составления, корректировки, контроля и оценки исполнения финансовых планов.

В общем виде назначение бюджетирования в организации заключается в том, что это основа:

· планирования и принятия управленческих решений;

· оценки всех аспектов финансовой состоятельности;

· укрепление финансовой дисциплины.

Одной из главных функций бюджетирования является прогнозирование, именно этим бюджетирование и ценно для принятия управленческих решений. Для того, что принимать решения, делать это осознанно и своевременно, необходим прогноз, по которому можно оценить все возможные проблемы или вероятные трудности и выработать систему мер для их исправдения. Система бюджетов позволяет заблаговременно оценивать последствия текущего положения дел на предприятии и реализуемой стратегии для финансового самочувствия этого предприятия (путем расчета и анализа финансовых коэффициентов). Таким образом, бюджетирование позволяет заранее оценивать финансовую состоятельность отдельных видов бизнеса и продуктов, обеспечивая финансовую устойчивость всего предприятия. При формировании бюджета должна соблюдаться следующие требования:

1. Бюджет является обобщающим планом в натуральных и стоимостных показателях.

2. Бюджет должен быть сбалансированным по всем показателям.

3. Бюджет должен быть составлен с учетом существующих форм отчетности в целях обеспечения сопоставимости показателей.

4. Изменения, вносимые в бюджет должны обсуждаться.

Составим оперативный бюджет для ЗАО "Дардан". Операционный бюджет планируется посредством специальных технико-экономических показателей, характеризующих стадии производственной деятельности предприятия. Конечная цель операционного бюджета - бюджетный отчет о прибылях и убытках, который строится на основе:

- бюджета продаж;

- сметы производственной себестоимости продукции;

- сметы коммерческих расходов;

- сметы общехозяйственных расходов.

Операционный бюджет хлебопекарни ЗАО "Дардан" на 2010 год

Данные для составления бюджета взяты за 2009 год:

1) Организация выпускает два вида продукции:

1.1. Хлеб пшеничный I сорта 650000 штук.

1.2. Хлеб Кишиневский 830000 штук.

2) Цена за 1 единицу

2.1. Хлеб пшеничный I сорта 8.50 рублей

2.2. Хлеб Кишиневский 8.00 руб.

3) Продано за 2009 год:

3.1. Хлеб I сорта 5525000 руб.

3.2. Хлеб Кишиневский 6640000 руб.

В 2010 году организация запланировала увеличить количество продаж по хлебу I сорта 24%, а Кишиневского на 16%, цена будет увеличиваться на 2% в квартал.

Таблица I этап: Бюджет продаж хлебопекарни ЗАО "Дардан" на 2010 год

Показатели	Факт 2009 год	План 2010 год	Всего за 2010 год
		I квартал	II квартал	III квартал	IV квартал
1. Планируемая продукция, шт. - хлеб I сорт - хлеб Кишиневский	650000 830000	193000 231400	195000 235000	208000 246400	210000 250000	806000 962800
Итого	1480000	424400	430000	454400	460000	1768800
2. Цена за единицу - хлеб I сорт - хлеб Кишиневский	8,50 8,00	8,67 8,16	8,84 8,32	9,01 8,5	9,2 8,67	9,18 8,64
Итого	16,5	16,83	17,16	17,51	17,87	17,82
3. Планируемые продажи, руб. - хлеб I сорт - хлеб Кишиневский	5525000 6640000	1673310 1888224	1723800 1955200	1874080 2094400	1932000 2167500	7203190 6345324
Итого	12165000	3561534	3679000	3968480	4099500	13548514

По бюджету продаж можно сделать прогноз, что в 2010 г. при объеме продукции хлеба I сорта 806000 булок по цене 9.18 руб. и хлеба Кишиневского 962800 булок по 8.64 руб., получит выручки от реализации в 13548514 руб., что по сравнению с 2009 годом больше на 1383514 руб.

На II этапе составим бюджет производства и запасов готовой продукции для того, чтобы узнать сколько нужно иметь запасов продукции для продажи в 2010 году в целом и в каждом квартале.

Установим целевой норматив запасов готовой продукции на каждый квартал в размере 10% от объема продаж в следующем квартале.

Объем производства рассчитаем по формуле:

Объем производства = объем продаж - остатки готовой продукции на начало года + целевой норматив на конец года

Таблица Бюджет производства в натуральных единицах хлебопекарни ЗАО "Дардан" на 2010 год

Показатели	План 2010 год	Всего за год
	I квартал	II квартал	III квартал	IV квартал
Объем продаж - хлеб I сорт - хлеб Кишиневский	193000 231400	195000 235000	208000 246400	210000 250000	806000 962800
Целевой норматив запасов на конец периода - хлеб I сорт - хлеб Кишиневский	19500 23500	20800 24640	21000 25000	21000 25000	21000 25000
Итого	43000	45440	46000	46000	-
Целевой норматив запасов на начало периода - хлеб I сорт - хлеб Кишиневский	19300 23140	19500 23500	20800 24640	21000 25000	21000 25000
Итого	42440	43000	45440	46000	-
Объем производства, шт. - хлеб I сорт - хлеб Кишиневский	193200 231760	193700 240140	208200 25000	210000 250000	- -
Итого	424960	433840	233200	460000	-

Далее составляем бюджет запасов на основании бюджета продаж и бюджета производства.

Таблица Бюджет запасов на 2010 г. для хлебопекарни ЗАО "Дардан"

Показатели	План 2010 год	Всего за год
	I квартал	II квартал	III квартал	IV квартал
Целевой норматив запасов на конец периода (штук) - хлеб I сорт - хлеб Кишиневский	19500 23500	20800 24640	21000 25000	21000 25000	21000 25000
Итого	43000	45440	46000	46000	-
Цена изделия (руб) на конец периода - хлеб I сорт - хлеб Кишиневский	8,67 8,16	8,84 8,32	9,01 8,5	9,2 8,67	9,4 8,81
Итого	16,83	17,16	17,51	17,87	18,18
Балансовая стоимость в рублях - хлеб I сорт - хлеб Кишиневский	169065 191760	183872 205004,8	189210 212500	193200 216750	735347 654014,8
Итого	360825	38876,8	401710	409710	1389361,8

Исходя из бюджета запасов установлено, что в 2010 г. запасы пекарни составят 1389361,8 руб. Большое количество запасов вызовет дополнительные издержки и чтобы сократить эти издержки, необходимо установить, какие именно виды затрат и расходов будет нести организация, чтобы обеспечить запланированный объем продаж. основными затратами на производство в хлебопечении являются: затраты на материалы, затраты труда, накладные расходы.

Далее составим бюджет прямых затрат на материалы для того, чтобы определить затраты сырья и материалов для производства готовой продукции, стоимость сырья целиком относится на объем продаж и изменяется прямо пропорционально объему продаж.

Объем закупок сырья за год = производственная потребность - целевой норматив остатков на конец года (40% от количества материалов следующего месяца) + остатки материалов на начало года

В ЗАО "Дардан" применяется нормативный способ учета затрат, т.е. расход материалов строго регламентирован.

Запасы материалов на начало периода равны конечному запасу в предыдущем периоде. Прямые затраты материалов на 1 единицу изделия составляют на I квартал на хлеб I сорта 3.20 руб., а хлеб Кишиневский 2-60, каждый квартал проценты будут увеличиваться на 2%. Запас материалов на начало периода по хлебу I сорта 90620 руб., по Кишиневскому 102350 руб.

Таблица Бюджет прямых затрат материалов по хлебопекапне ЗАО "Дардан" на 2010 год

Показатели	План 2010 год	Всего за год
	I квартал	II квартал	III квартал	IV квартал
Количество единиц продукции подлежащих изготовлению - хлеб I сорт - хлеб Кишиневский	193200 231760	193700 240140	208200 25000	210000 250000	805100 746900
Итого	43000	45440	46000	46000	1552000
Прямые затраты на материалы на единицу изделия - хлеб I сорт - хлеб Кишиневский	3,2 2,6	3,26 2,65	3,33 2,70	3,40 2,70
Итого затраты на материалы (руб) - хлеб I сорт - хлеб Кишиневский	618240 602576	631462 636371	693306 67500	714000 687500	2657008 1993947
Итого	1220816	1267833	760806	1401500	4650955
Желаемый запас материалов на конец периода (руб) - хлеб I сорт - хлеб Кишиневский	252585 254548	277322 27000	285600 275000	285600 275000	285600 275000
Запас материалов на начало периода в рублях - хлеб I сорт - хлеб Кишиневский	90620 102350	252585 254548	277322 27000	285600 275000	285600 275000
Сумма затрат на закупку материалов в рублях - хлеб I сорт - хлеб Кишиневский	456275 450378	606725 863919	685028 -180500	714000 687500	2052028 1821297
Итого	906653	1470644	504528	1401500	3873325

Следующим этапом составим бюджет прямых затрат труда. В ЗАО "Дардан" прямее затраты труда на 1 единицу изделия составляют на хлеб I сорт 0,3 часа 1 ед.: Кишиневский 0,5 часа/ед. Почасовая тарифная ставка на I сорт 1-20 руб. за ед. продукции, и Кишиневский 1.50 руб., мы будем увеличивать почасовую ставку на 2%.

Таблица Бюджет прямых затрат труда хлебопекарни ЗАО "Дардан" на 2010 год

Показатели	План 2010 год	Всего за год
	I кв	II кв	III кв	IV кв
Количество единиц продукции подлежащих изготовлению - хлеб I сорт - хлеб Кишиневский	193200 231760	193700 240140	208200 25000	210000 250000	805100 746900
Прямые затраты на материалы на единицу изделия, в ч/ед - хлеб I сорт - хлеб Кишиневский	0,3 0,5	0,3 0,5	0,3 0,5	0,3 0,5
Итого затрат труда в часах - хлеб I сорт - хлеб Кишиневский	57960 115880	5810 120070	62460 12500	63000 125000	241530 373450
По часовой тарифной ставке - хлеб I сорт - хлеб Кишиневский	1,20 1,50	1,22 1,53	1,24 1,56	1,26 1,59	1,23 1,55
Сумма затрат на оплату труда - хлеб I сорт - хлеб Кишиневский	69552 173820	70894,2 183707,1	77450,1 19500	79380 198750	297081,9 578847,5

Далее составим накладных расходов. В 2009 году сумма накладных расходов по хлебу I сорта 358630 руб., а по Кишиневскому 280340 руб. В 2010 г. планируется увеличить сумму накладных расходов на 25%.

Бюджет накладных расходов пекарни ЗАО "Дардан" на 2010 год

1. Хлеб I сорт 358630 х 125% = 448287,5 руб.

2. Хлеб Кишиневский 280340 х 125 % = 350425 руб. У накладных расходов 798712,5 руб. Заключительным этапом в бюджетировании составим прогноз прибылей и убытков на основании рассчитанных бюджетов для ЗАО "Дардан" на 2010 г.

Анализ прибылей и убытков

№	Показатели	Сумма, рублей
1 2 3 4 5 6 7	Выручка от продаж Стоимость реализованной продукции (затраты труда + затраты материала) Валовая прибыль Накладные расходы Операционная прибыль Налог на прибыль Чистая прибыль	13548514 5526884,4 8021629,6 798712,5 7222917,1 1733500,1 5489417

По результатам бюджетирования для ЗАО "Дардан", чистая прибыль в 2010 г. по производству хлеба составит 5489417 руб. Для организации "Дардан" можно предложить внедрить децентрализованные методы управления. Такое ведение учета по сегментам позволит получить более полную и точную информацию о расходах и доходах каждого подразделения. Под сегментами понимается такое структурное подразделение, в котором можно выделить отдельно от общих доходы и расходы. Каждый сегмент - это определенный центр ответственности, во главе которого стоит руководитель, контролер для данного центра. Он контролирует затраты, доходы и средства, инвестированные в сегмент бизнеса. Можно выделить следующие виды центров ответственности:

- Центры затрат

- Центры доходов

- Центры прибыли

- Центры инвестиций.

Центры ответственности могут отвечать каждый отдельно за свою деятельность, и лучше проконтролировать все издержки и доходы своего центра.

Глава 3. АУДИТ ЗАТРАТ НА ПРОИЗВОДСТВО И КАЛЬКУЛИРОВАНИЕ СЕБЕСТОИМОСТИ ПРОДУКЦИИ В ХЛЕБОПЕЧЕНИИ

3.1 Планирование аудита затрат на производство

3.1.1 Знакомство с бизнесом клиента

Специфика деятельности организации, объем и сложность работы требуют определения четкой последовательности этапов при проведении аудита и правильного распределения обязанностей между аудиторами. Аудиторская проверка ограничена во времени, поэтому для того, чтобы своевременно и качественно провести аудит, к ней следует тщательно подготовиться. Необходимым средством такой подготовки является всесторонне продуманное планирование аудита.

Планирование является начальным этапом проведения аудита. Необходимость планирования аудита вызвано следующими причинами:

а) Необходимость точно определить трудозатраты на проведение проверки.

б) Необходимость выработки общих подходов к проведению проверки и определение выбора аудиторских процедур.

в) Необходимость определения суммы, которую должен заплатить клиент.

Таким образом, исходя из причин, объясняющих необходимость планирования, можно выделить следующие задачи планирования:

1. Сбор информации о потенциальном клиенте.

2. Оценка уровня существенности.

3. Выявление учетных областей с повышенным внутренним риском.

4. Формирование стратегии проведения проверки.

Принципы планирования аудита в РФ регламентируется Федеральными правилами (стандартами) аудиторской деятельности №3 "Планирование аудита". Стандарт принят в 2002 году Постановлением Правительства РФ №696. Согласно этому стандарту под планированием аудита понимают совокупность действий по выбору варианта проверки, позволяющих эьу цель достичь.

Планирование осуществляется в несколько этапов:

1. Предварительное планирование.

2. Получение информации о бизнесе клиента.

3. Оценка существенности.

4. Оценка аудиторского риска.

5. Изучение системы внутреннего контроля и оценка рисков ее неэффективности.

6. Разработка общего плана и программы аудита.

На этапе предварительно планирования аудиторская организация должна ознакомиться с финансово-хозяйственной деятельностью экономического субъекта, чтобы оценить финансовую стабильность клиента, какое место занимает клиент в экономической среде, и стоит ли проводить проверку. В случае, если аудиторская организация считает возможным проведение аудита, то она направляет исполнительному органу письмо обязательство о согласии на проведение проверки.

В ЗАО "Дардан" возникла необходимость проведения аудита затрат на произвоство и калькулирование себестоимости продукции на предприятии хлебопечения. Так как хлебопечение является трудоемким процессом, в ходе которого возникают множество расходов на изготовление продукции. Предприятие хлебопечения имеет производственную мощность свыше 3-х тонн хлеба в сутки, и относится к среднему. Хлебопекарня вырабатывает ограниченный ассортимент продукции, между членами бригады отсутствует разделение труда по производственным процессам и каждый член бригады выполняет различные операции, включая подсобные работы. Предприятие хлебопечения является структурным подразделением ЗАО "Дардан", поэтому руководителем пекарни является директор Пляскина Н.В. Общие сведения об организации представлены в рабочем документе - 1.

Рабочий документРД - 1

Проверяемая организацияЗАО "Дардан"

Период аудита 2009 год

АудиторВеселкова В.В.

Знакомство с бизнесом клиента. Общая информация о клиенте.

№	Показатели	Содержание
1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 13 14 15 16 17 18	Наименование организации Юридический адрес Телефон Организационно-правовая форма Количество работников Состав бухгалтерии ФИО руководителя ФИО гл. бухгалтера Стиль руководства ИНН Вид деятельности Форма учета Применяемая программа Валюта баланса Кредиторская задолженность Дебиторская задолженность Прибыль Сумма затрат	ЗАО "Дардан" г.Балей, ул. Ведерникова, 14 5-12-76 Закрытое акционерное общество 195 человек, из них 50-в производстве 7 человек Пляскина Н.В. Еськова Л.Н. Демократический 7564125800 Торговля, производство, заготовка Единая журнально-ордерная форма и автоматизированная !С : Предприятие 1200.0000 629.000 60.000 450.000 306210

На следующем этапе планирования проверки затрат на производство продукции в хлебопечении осуществляется оценка уровня существенности.

3.1.2 Оценка уровня существенности

Существенность - это вероятность того, что применяемые аудиторские и иные, в том числе юридические, экспертные процедуры позволяют определить наличие ошибки в отчетности экономического субъекта и оценить их влияние на принятие соответствующих решений ее пользователями.

Под уровнем существенности понимается то предельное значение ошибки бухгалтерской отчетности, начиная с которой квалифицированный пользователь этой отчетности с большой степенью вероятности перестанет быть в состоянии делать на ее основе правильные выводы и принимать правильные экономические решения.

Для аудиторской организации не обязательно устанавливать достоверность отчетности с абсолютной точностью, но в ходе проверки обязаны установить достоверность во всех существенных отношениях.

Аудитор принимает во внимание уровень существенности когда:

· планирует содержание, определяет затраты, время и объем аудиторских процедур;

· выполняет конкретные аудиторские процедуры;

· при завершении аудита обнаруживается искажение и нарушение в достоверности бухгалтерской отчетности.

Аудиторские организации вычисляют уровень существенности, используя определенную долю от каких-либо базовых показателей: числовых значений счетов бухгалтерского учета, статей баланса или показателей бухгалтерской отчетности. При этом могут использоваться как базовые показатели текущего года, так и усредненные показатели текущего и предшествующего лет, а также любые расчетные процедуры, которые могут быть формализованы.

Базовые показатели:

- прибыль в балансе;

- валовой объем реализации без налога на добавленную стоимость и налога с продаж;

- валюта баланса;

- собственный капитал;

- общие затраты.

Базовые показатели могут быть изменены. Значение уровня существенности для конкретной аудиторской проверки должно быть определено по завершении этапа планирования аудиторской проверки. Полученное значение уровня существенности должно быть в обязательном порядке зафиксировано в общем плане аудита.

Расчет уровня существенности ЗАО "Дардан" представлен в рабочем документе №2.

Рабочий документРД - 2

Проверяемая организацияЗАО "Дардан"

Период аудита2009 год

АудиторВеселкова В.В.

Расчет уровня существенности

Наименование базового показателя	Значение базового показателя бухгалтерской отчетности проверяемого экономического субъекта	Доля (%)	Значение применения для нахождения уровня существенности
балансовая прибыль	450.000	5	225.000
валовой объем без НДС	158300	2	3166
валюта баланса	1200.000	2	24.000
собственный капитал	528000	10	52800
общие затраты предприятия	306210	2	6124

Находим среднеарифметические показатели, применяемые для расчета уровня существенности

тыс.руб.

Выбираем наибольшее и наименьшее значение и находим их отличие от среднего в процентах:

Min: 62218 - 3166 / 62218 х 100% = 94,9%

Мах: 225000 - 62218 / 62218 х 100% = 261,6%

На основе расчетов в виду большого отклонения минимального и максимального показателей принимается решение их отбросить и рассчитать новую среднюю величину.

тыс.руб.

Выбираем наибольшее и наименьшее значение и находим отклонение от среднего в процентах:

Min: 27641 - 6124 / 27641 х 100% = 78%

Мах: 52800 - 27641 / 27641 х 100% = 91%

Принимаем решение отбросить наибольшее значение, а наименьшее оставим и рассчитаем новое среднеарифметическое.

ср.ариф. 6124 + 24000 / 2 = 15062 тыс.руб.

Таким образом, получилась величина, которую необходимо округлить до целого числа, но сумма не должна быть более 20%:

16000 - 15062 / 15062 х 100 % = 6,2%

Таким образом, полученная величина находится в пределах 20%, поэтому в качестве единого показателя уровня существенности мы принимаем 16000 руб.

На следующем этапе планирования проверки затрат на производство осуществлена оценка системы внутреннего контроля.

В ходе аудиторской проверки аудитор обязан разобраться в системе бухгалтерского учета, которая применяется на проверяемом или экономическом субъекте, и при этом изучить и оценить те средства контроля, на основе которых он собирается определить суть, масштаб и временные затраты предполагающих процедур.

Система внутреннего контроля представляет собой совокупность организационной структуры, методик и процедур принятых руководством организации в качестве средств для ведения эффективной хозяйственной деятельности.

Система внутреннего контроля организации включает в себя:

а) систему бухгалтерского учета;

б) контрольную среду;

в) оценка средств контроля.

Оценивая эффективность и надежность системы внутреннего контроля аудиторская организация должна использовать не менее трех следующих градаций:

- высокая;

- средняя;

- низкая.

При проведении и документировании этой работы рекомендуется использовать следующие типовые формы:

1. Специально разработанные тестовые процедуры.

2. Перечни типовых вопросов для выяснения мнений руководящего персонала и работников бухгалтерии.

3. Специальные бланки и проверочные листы.

4. Перечни замечаний, протоколы, акты.

Аудиторские организации самостоятельно разрабатывают методики и порядок изучения и оценки системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля, а также планируют процедуры проверки в зависимости от результатов изучения и оценки.

Для того, чтобы определить на каком уровне находится система внутреннего контроля в ЗАО "Дардан" составим рабочие документы №3, №4, №5, №6.

Рабочий документРД - 3

Проверяемая организацияЗАО "Дардан"

Период аудита2009 год

АудиторВеселкова В.В.

Система бухгалтерского учета

Учет затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции хлебопекарного производства

При планировании, учете затрат на производство и калькулирование полной себестоимости продукции на хлебопекарне ЗАО "Дардан" применяется следующая номенклатура статей:

1. Мука.

2. Скидки и накидки по муке.

3. Прочие основные материалы.

4. Упаковочные материалы.

5. Транспортные расходы по муке и прочим материалам.

6. Возвратные отходы

7. Топливо и энергия

8. Расходы на оплату труда производственных рабочих.

9. Отчисления на социальное страхование.

10. Потери от брака продукции.

11. Прочие производственные расходы.

12. Расходы на содержание и эксплуатацию оборудовании

13. Общепроизводственные расходы (цеховые)

14. Общехозяйственные расходы.

15. Внепроизводственные расходы.

Представленные статьи затрат составляют производственную себестоимость готовой продукции.

Важным в хлебопечении является расчет использования муки и прочих материалов. Расход муки, материалов и топлива в натуральном выражении на производство продукции отражается в сменном производственном отчете. Бригадир смены должен составлять отчет по каждой смене, для того, чтобы представлять отчеты в бухгалтерию. На основании сменных отчетов осуществляется контроль за расходом муки, материалов и топлива в производстве и учет производственных операций, начисление заработной платы рабочим.

В бухгалтерии организации осуществляют сводный учет затрат на производство с целью определения фактической производственной себестоимости выпущенной за месяц продукции и последующего калькулирования себестоимости ее единицы осуществляется на счете 20 "Основное производство", субсчет "Промышленное производство". Одной из особенностей организации учета затрат в хлебопечении является то, что по дебету счета 20 ПП находят отражение только затраты на готовые изделия, прошедшие все стадии производства. Поэтому этот счет сальдо не имеет. Незавершенное производство включает материальные затраты, которые до полного завершения производственного процесса продолжают учитываться на счете 05, субсчет "Сырье, материалы и полуфабрикаты в производстве", а заработная плата начисляется производственным рабочим лишь за готовую продукцию. Счет 20 является источником информации, необходимой для составления квартальных отчетных калькуляций себестоимости готовых изделий. Поэтому для получения данных о затратах на производство за квартал и год бухгалтер записывает обобщенные итоги оборотов по видам продукции и статьям затрат нарастающим итогом с начала квартала (года).

Рабочий документ 5 (Приложение 1) содержит информацию об оценке надежности контрольной среды. В качестве вывода по РД-4 можно сказать, что контрольная среда ЗАО "Дардан" находится на высоком уровне, хотя организации необходимо уделять больше внимания развитию системы внутреннего контроля.

Руководитель организации принимает управленческие решения самостоятельно, и осуществляет контроль регулярно, но в организации, т.е. в коллективе наблюдается отсутствие взаимопонимания. Подготовка бухгалтерской отчетности находится на среднем уровне, так как существуют и некоторые расхождения с нормативными документами и использование старой документации.

Рабочий документРД - 5

Проверяемая организацияЗАО "Дардан"

Период аудита2009 год

АудиторВеселкова В.В.

Оценка средств контроля

Показатели	Оценка
1. Порядок расчета выхода хлеба, и потребности муки и прочих материалов	Высокая, так как все расчеты производятся по формулам
2. Своевременная сдача сменных отчетов бригадирам в бухгалтерию	Высокая, отчеты поступают своевременно, согласно инструкции
3. Порядок составления отчета о движении материалов заведующей пекарней	Средняя, так как проверка отчета производится не во время, поэтому задерживается списание стоимости ценностей, израсходованных на производство
4. Порядок ведения учета материалов тары и топлива на складе и в производстве	Низкая, так как бухгалтерия не седеет раздельный учет материалов

Вывод: По результатам оценки средств контроля на предприятии можно сказать, что средства контроля находятся на среднем уровне. Поэтому организации необходимо пересмотреть методы управления, если организация желает обеспечить эффективное управление.

Рабочий документРД - 6

Проверяемая организацияЗАО "Дардан"

Период аудита2009 год

АудиторВеселкова В.В.

Общая оценка состояния системы внутреннего контроля

Показатели	Оценка
1. оценка надежности контрольной среды	В
2. оценка раздела системы бухгалтерского учета	С
3. оценка средств контроля	С

Вывод: По результатам оценок система внутреннего контроля предприятия ЗАО "Дардан" находится на среднем уровне, поэтому руководителю организации необходимо уделять большое внимание развитию системы контроля.

На следующем этапе планирования проверки учета затрат на производство осуществлена оценка степени риска.

3.1.4 Оценка степени риска

После того, как аудитор оценил существенность и систему внутреннего контроля, он должен оценить приемлемую степень риска.

Риск аудитора (аудиторский риск) означает вероятность того, что бухгалтерская отчетность экономического субъекта может содержать невыявленные существенные ошибки и искажения после подтвержденич ее достоверности, или признать, что она содержит существенные искажения, когда на самом деле таких искажений в бухгалтерской отчетности нет.

Аудиторский риск состоит из трех компонентов:

· внутрихозяйственный риск

· риск средств контроля

· риск необнаружения.

Внутрихозяйственный риск - это установленный аудитором уровень риска, отражающий подверженность финансовой отчетности существенным ошибкам.

Оценивая внутрихозяйственный риск, аудитор должен учесть следующие основные факторы: характер бизнеса клиента; честность администрации; мотивы поведения клиента; результаты предыдущего аудита; профессионализм учетного персонала; взаимоотношения с дочерними и зависимыми фирмами; нетрадиционные операции; проводимый аудит - первоначальный или повторный; сальдо счетов и величину сумм по статьям отчетности; количество и состав операций клиента. На основе проведенной оценки аудитор должен определить какой именно из этих факторов важен для конкретного участка аудита.

Риск контроля - представляет собой оценку аудитором эффективности системы внутрихозяйственного контроля клиента в отношении ее способности предотвращать или обнаруживать ошибки.

Риск необнаружения - это риск, который аудитор готов взять на себя той степени, в какой он рискует не обнаружить существенных ошибок в финансовой отчетности при помощи аудиторских процедур, предполагая, что в системе внутрихозяйственного контроля их не смогли обнаружить и исправить. Риск необнаружения определяет количество свидетельств, которые аудитор планирует собрать.

Теперь рассмотрим оценку степени риска на основании рабочих документов №7, №8, №9, №10.

Рабочий документРД - 7

Проверяемая организацияЗАО "Дардан"

Период аудита2009 год

АудиторВеселкова В.В.

Оценка внутрихозяйственного риска

№ п/п	Факторы	Оценка фактора, обеспечивающая уровень	Оценка внутрихозяйственного риска ЗАО "Дардан"
		низкий	средний	высокий
1.	Состояние отрасли, к которой относится организация клиента	состояние здоровое, стабильное	промежуточное состояния	новая отрасль, состояние нестабильное	Н
2.	Стабильность хозяйственного права	законодательные и нормативные акты связанные с бизнесом клиента не изменялись в течение ряда лет	изменялись незадолго до проверяемого периода	изменялись в течение проверяемого периода	С
3.	Вид деятельности	производство	торговля	смешанная деятельность	В
4.	Масштаб бизнеса	малый	средний	высокий	С
5.	Финансовое положение	надежно-устойчивое	промежуточное	ненадежное	Н
6.	Стиль и основные принципы управления	высокая	средняя	низкая	Н
7.	Кадровая политика	высокая	средняя	низкая	Н
8.	Организация системы бухгалтерского учета	высокая	средняя	низкая	Н
	Итого оценок - высоких - средних - низких	1 2 5
	Общая оценка внутрихозяйственного риска	низкая

Вывод: По результатам проведенного тестирования видно, что общая оценка внутрихозяйственного риска ЗАО "Дардан" находится на низком уровне, это означает, что сильных искажений в отчетности нет, состояние организации стабильное, финансовое положение надежно устойчивое, что очень хорошо.

Рабочий документРД - 8

Проверяемая организацияЗАО "Дардан"

Период аудита2009 год

АудиторВеселкова В.В.

Оценка риска необнаружения

№ п/п	Факторы	Оценка фактора, обеспечивающая уровень	Оценка риска необнаружения ЗАО "Дардан"
		низкий	средний	высокий
1.	Информированность аудитора о клиенте	клиент давно знаком с аудитором	аудитор знаком с клиентом	новый клиент	В
2.	Наличие налоговых проверок за предыдущие годы	проверялись последние 3 года	год, предшествующий отчетному не проверялся	последние 3 года не проверялись	С
3.	Опыт и квалификации аудиторов	высокие	средние	невысокие	Н
4.	Планируемый объем проверяемой документации	увеличенный	средний	уменьшенный	С
5.	Применение аналитических процедур в качестве процедур по существу	незначительный	умеренное	значительное	С
6.	Преобладающее применение аудиторских процедур, исходная информация для которых получена из:	внешних источников	смешанных источников	внутрен-них источни-ков	Н
	Итого оценок: - высоких - средних - низких	1 3 2
	Общая оценка риска необнаружения	средняя

Вывод: По результатам оценки риска необнаружения видно, что ЗАО "Дардан" имеет средний риск, а это означает, что в организации давно не проводились налоговые проверки, для аудитора организация является новой и незнакомой, но опыт аудиторов позволит избежать существенных ошибок.

Рабочий документ РД - 9

Проверяемая организация ЗАО "Дардан"

Период аудита2009 год

Аудитор Веселкова В.В.

Оценка риска средств контроля

№ п/п	Факторы	Оценка фактора, обеспечивающая уровень	Оценка риска средство контроля ЗАО "Дардан"
		низкий	средний	высокий
1.	Порядок составления первичной документации	высокий	средний	низкий	Н
2.	Выдача денег в подотчет	денежные сред выдаются только после полного расчета за предыдущие подотчетные суммы	авансовый отчет сдается в сроки	денежные средства не контролируются	Н
3.	Порядок обработки отчетов бригадиров	высокая	средняя	низкая	С
4.	Порядок расчета выхода хлеба и прочих материалов	высокая	средняя	низкая	Н
5.	Порядок расходования материалов для производства	по норме	фактически	смешанно	В
	Итого оценок: - высоких - средних - низких	1 1 3
	Общая оценка риска контроля	низкая

Вывод: По результатам оценки риска средств контроля следует, что риск контроля средств находится на низком уровне, поэтому, если будут какие-то искажения в бухгалтерском учете, то они будут выявлены не сразу, а в процессе дальнейшей работы.

Рабочий документ РД - 10

Проверяемая организация ЗАО "Дардан"

Период аудита2009 год

Аудитор Веселкова В.В.

Общий аудиторский риск

№	Показатели	Оценка
1	Оценка внутрихозяйственного риска	низкая
2	Оценка риска необнаружения	средняя
3	Оценка риска средств контроля	низкая

Вывод: После проведенных тестов риска можно сказать, что риск необнаружения ошибок на предприятии находится на низком уровне, значит необходимо начать проверку данного предприятия.

Переходим к составлению общего плана и программы проверки.

3.1.5 Общий план и программа аудита

После того, как были рассмотрена все аналитические процедуры экономического субъекта можно приступить к составлению общего плана и программы аудита затрат на производство и калькулирование себестоимости готовой продукции. При составлении общего плана необходимо выделить основные разделы проверки и определить, какими методами проверки будут проверены эти разделы.

Рабочий документ РД - 11

Проверяемая организация ЗАО "Дардан"

Период аудита2009 год

Аудитор Веселкова В.В.

Общий план проведения проверки

Примечание: Планируемый аудиторский риск - низкий уровень.

Планируемый уровень существенности составляет 16000 руб.

№ п/п	Основные разделы проверки	Метод проверки
1.	Проверка статей затрат и затратные счета, применяемые организацией	Документальная проверка, прослеживание
2.	Проверка статей затрат, включаемых в себестоимость продукции	Документальная проверка, арифметическая проверка, сверка
3.	Проверка отнесения всех расходов при производстве	Документальная проверка, прослеживание, сличение

Рассмотрим программу учета затрат на производство в рабочем документе 12.

Рабочий документ РД - 12

Проверяемая организация ЗАО "Дардан"

Период аудита2009 год

Аудитор Веселкова В.В.

ПРОГРАММА ПРОВЕРКИ

№	Перечень проверяемых вопросов и процедур	Источники информации
1.	Проверить какие статьи затрат имеются на предприятии	Учетная политика организации
2.	Проверить какие статьи затрат включаются в полную себестоимость продукции на предприятии хлебопечения	Учетная политика, рабочие документы, реестры по счетам
3.	Проверить какой метод калькулирования использует предприятие	Рабочие документы
4.	Проверить правильность исчисления основных материалов, используемых в хлебопечении	Рабочие документ (калькуляции, реестры по счетам)
5.	Проверить документальное оформление документов по использованию муки и прочих материалов на производство хлебобулочных изделий	Рабочие документы (счета-фактуры, реестры по готовой продукции, отчеты о движении сырья и материалов)
6.	Проверить правильность учета потерь от брака продукции	Рабочие документы (акт о производственном браке, сменный производственный отчет)
7.	Проверить правильность учета отходов хлебопекарного производства	Акт №П-12 и акт №П-11
8.	Проверить организацию аналитического учета по используемым счетам	Книга №К-8, № К-30
9.	Проверить состав расходов обслуживающего производства	Книга №К-25
10.	Проверить калькуляцию затрат по статьям	Калькуляция на изделия и Книга № К-39

3.2 Методика проведения аудита затрат на производство и калькулирования себестоимости готовой продукции

Основная цель производственного цикла - превратить ресурсы (материалы, труд и накладные расходы) в конечный продукт. Целью же аудита в данном случае является проверка обоснованности формирования и правильности учета затрат производства, от которых в конечном итоге зависит уровень достоверности конечного финансового результата от реализации произведенной продукции. Далее приступили к выполнению указанной цели аудита, и поэтому рассмотрим методику проверки.

На начальном этапе проверки мы ознакомились с учетной политикой предприятия для того, чтобы изучить какие статьи затрат применяются. При изучении выяснили, что в ЗАО "Дардан" при планировании, учете затрат на производство и калькулировании полной себестоимости продукции хлебопечения применяется следующая номенклатура статей: мука; скидки и накидки по муке; прочие основные материалы; упаковочные материалы; транспортные расходы; возвратные отходы; топливо и энергия; расходы на оплату труда; отчисления на социальные нужды; расходы на содержание; общепроизводственные и общехозяйственные расходы; внепроизводственные расходы.

При проверке затрат необходимо проконтролировать, правильно и законно ли отражены затраты, при этом руководствуясь Налоговым кодексом гл.25 и ПБУ 10/99 "Расходы организации". При проверке затрат были подтверждены правильность исчисления себестоимости продукции, так как этот синтетический показатель позволяет оценить эффективность использования в процессе производства продукции, трудовых затрат, рентабельность, прибыльность и финансовую устойчивость предприятия.

Далее мы проверили, какой метод учета затрат использует организация. В хлебопечении организация применяет нормативный метод, этот метод позволяет своевременно предупредить нерациональное расходование ресурсов предприятия. Основой нормативного метода являются нормативные калькуляции, которые составляются до начала отчетного периода.

При проверке правильности исчисления основных материалов, используемых в хлебопечении, мы определили исчисление массы муки, материалов и топлива, израсходованных за смену на выпечку изделий расчетным путем: остаток на начало + поступило за смену - документированный расход и остаток на конец смены

Также проверяли распределение количества муки, израсходованной на производство, по наименованиям изделий. В хлебопечении это исчисляется следующим образом. По прямому признаку мука относится на тот вид продукции, на производство которой она была израсходована. В тех случаях, когда не представляется возможным прямое отнесение израсходованной муки одного вида и сорта на конкретный вид изделий, общее количество муки распределяется между изделиями пропорционально ее расходу по плановым нормам. Плановые нормы выходов утверждаются для базисной влажности муки 14,5%. Выход хлеба рассчитывается по формуле:

Где В - выход хлеба в %;

П - вес хлеба в кг;

М - вес муки в кг.

До начала проведения документальной проверки мы изучали организационные и технологические особенности предприятия хлебопечения. Следует отметить, что учет всех видов затрат, включаемых в себестоимость продукции подтвержден первичными документами. Первичные документы содержат обязательные реквизиты: наименование документа (формы); код формы; дату составления; содержание хозяйственной операции; количественное и стоимостное выражение затрат; подписи ответственных лиц с расшифровкой фамилии, имени, отчества.

При проверке правильности учета потерь от брака продукции мы учли, что браком в производстве считаются изделия, которые по своему качеству не соответствуют утвержденным стандартам и не могут быть использованы по прямому назначению. В хлебопечении брак учитывается на счете 28 "Брак в производстве" и к браку относятся:

- забракованные в производстве изделия в результате нарушений технологического режима Ии небрежного отношения к работе рабочих;

- забракованные из торговой сети нестандартные изделия.

Мы убедились в том, что на предприятии:

1. Обеспечен надлежащий контроль за качеством продукции в процессе производства, соблюдение технологических режимов на всех его стадиях.

2. В каждом случае брака устанавливаются причины и виновники возникновения брака продукции.

3. Выявляются суммы потерь от брака и принимаются меры к возмещению виновными лицами причиненного ущерба.

4. В отчетных калькуляциях себестоимости продукции отражены суммы потерь от брака.

При проверке правильности учета отходов хлебопекарного производства мы учли то, что отходы подразделяются на 2 вида:

а) используемые - горбушки хлеба, лом изделий при проведении бракеража и возвращенные лабораторией остатки готовой продукции после проведенных анализов, деформированные изделия, возникающие в процессе выемки из печей и других процессов.

б) неиспользуемые (реализуемые).

Мы убедились, что используемые отходы муки приходуются на склад по ценам на муку, по которой имеются отходы, а отходы теста - по плановой себестоимости его изготовления в размере материальных затрат. При проверке отходов реализуемых, подтверждено, что они оприходованы на складе по цене возможной реализации в уменьшение затрат на производство всей выработанной в отчетном периоде продукции, а масса реализуемых отходов распределяется между изделиями пропорционально весу муки, израсходованной на выработку этих изделий.

При проверке правильности состава расходов обслуживающего производства мы рассмотрели счета 24, 25, 26. В хлебопечении счет 24 "Расходы на содержание и эксплуатации машин и оборудования" списываются по окончании месяца на себестоимость готовой продукции следующей проводкой:

Дт 220 - Кт 24

Эти расходы распределяются между видами продукции пропорционально массе произведенных за месяц изделий каждого наименования и сорта, пересчитанной в массу условной продукции на основе коэффициентов пересчета.