Учёт расчётов с персоналом по оплате труда на примере предприятия ООО "Строитель"

36

Министерство сельского хозяйства Р.Ф.

Департамент научно- технической политики и образования

ФГОУ ВПО Тюменская государственная сельскохозяйственная академия

Институт экономики и финансов

Кафедра бухгалтерского учёта и финансов

Курсовой проект

по дисциплине: бухгалтерский финансовый учёт

на тему: “ Учёт расчётов с персоналом по оплате труда на примере предприятия ООО “Строитель”

Исполнитель : студентка 443 группы

Ситникова М.В.

Руководитель: Айдарбекова А. Х.

Тюмень

2009

Содержание

Введение

Основы трудовых отношений, формы, системы и виды оплаты труда

Состав фонда заработной платы и выплат социального характера

Состав затрат на оплату труда, включаемых в себестоимость продукции

Организация первичного учёта личного состава, затрат труда и его оплаты

Учёт расчётов с персоналом по оплате труда

Учёт начисления оплаты труда и его выплат

Учёт удержаний из заработной платы

Налоговый учёт оплаты труда

Совершенствование учёта расчётов с персоналом по оплате труда и эффективность предлагаемых мероприятий

Выводы и предложения

Введение

Учёт труда и его оплаты является одним из важнейших участков бухгалтерского учёта, а, следовательно, является актуальной темой в наше время. Учёт труда и его оплаты обеспечивает накопление и систематизацию информации о затратах труда на производство продукции и оплату труда каждому работнику. Необходимым условием правильного определения оплаты труда и соблюдения принципа материальной заинтересованности работников является хорошо организованный бухгалтерский учёт.

Основными задачами учёта труда и его оплаты являются:

точный учёт личного состава работников, отработанного ими времени и объёма выполняемых работ; правильное исчисление сумм оплаты труда и удержаний из неё;

учёт расчётов с работниками организаций, бюджетом, органами социального страхования, фондами обязательного медицинского страхования и Пенсионным фондом РФ, контроль за рациональным использованием трудовых ресурсов, оплаты труда и фонда потребления; правильное отнесение начисленной оплаты труда и отчислений на социальные нужды на счета издержек производства и обращения и на счета целевых источников.

Выполнение задач, стоящих перед учётом, способствует укреплению на предприятиях трудовой и финансовой дисциплины, режиму экономии и рациональному использованию трудовых ресурсов

Объектом курсового проекта является предприятие ООО “Строитель” г. Тюмени, ул. Юганская д. 16. Предприятие создано 20 марта 2006 г. и имеет лицензию на осуществление строительства зданий и сооружений 1 и 2 уровней ответственности в соответствии с государственным стандартом. В этот список входят и иные работы (приложение 1). Данное предприятие учреждено двумя участниками. Первоначальный уставный капитал составил 10000 руб. Предприятие ООО “Строитель” является прибыльным. Прибыль в 2008 году составила 182 тыс. руб.

Данное предприятие является рентабельным. Рентабельность предприятия на 2008 год составила 0,54 %.

Предприятие ООО “Строитель” специализируется на производстве общестроительных работ.

Основы трудовых отношений, формы, системы и виды оплаты труда

Основными нормативными документами для учёта расчётов с персоналом по оплате труда являются:

1. Федеральный закон “О бухгалтерском учёте” от 21,11,96 г. №129-ФЗ.

2. Гражданский кодекс Российской Федерации. Части 1 и 2. - М.: Проспект, 1998.

3. Положение по ведению бухгалтерского учёта и бухгалтерской отчётности в Российской Федерации. Утверждено приказом Минфина РФ от 29.07.98 г. №34н (в ред. приказа Минфина РФ от 24,03,2000 г. №31н).

4. “О коллективных договорах и соглашениях”. Закон Российской Федерации от 21.12.95 г. №207-ФЗ.

5. Кодекс законов о труде Российской Федерации.- М.: Проспект, 2000.

6. Налоговый кодекс РФ. Часть 2. федеральный закон от 05.08.2000 г. №183-ФЗ. (в ред. федерального закона от 29.12.2000 г. №166-ФЗ.)

7. Методические рекомендации по применению главы 23 “Налог на доходы физических лиц” Налогового кодекса РФ. Утверждены приказом Министерства РФ по налогам и сборам от 29.11.2000 г. №БГ-3-08/415.

8. Инструкция о составе фонда заработной платы и выплат социального характера. Утверждена постановлением Государственного комитета РФ по статистике от 24.11.2000 г. №116.

9. Инструкция по статистике численности и заработной платы рабочих и служащих на предприятиях, в учреждениях и организациях. Утверждена Госкомстатом СССР 17.09.87 г. №17-10-0370.

10. Временная инструкция о порядке удержания алиментов по исполнительным документам, переданным для производства взыскания предприятиям, учреждениям и организациям. Утверждена Министерством юстиции РФ 10.09.93 г. №339.

11. План счетов бухгалтерского учёта финансово- хозяйственной деятельности организации и Инструкция по его применению. Утверждены приказом Минфина РФ от 31.10.2000 г. № 94н.

12. Положение о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли. Утверждено постановлением Правительства российской Федерации от 05.08.92 г. №552, с последующими изменениями и дополнениями.

13. Типовые рекомендации по организации бухгалтерского учёта для субъектов малого предпринимательства. Утверждены приказом Минфина РФ от 21.12.98 г. №64н

14. Положение по бухгалтерскому учёту “Расходы организации”. ПБУ 10/99. утверждено приказом Минфина РФ от 06.05.99 г. № 33н.

15. “О формах бухгалтерской отчётности организации”. Приказ Минфина РФ от 13.01.2000 г. № 4н.

16. “О едином налоге на вменённый доход для определённых видов деятельности”. Федеральный закон от 31.07.98 г. № 148-ФЗ.

17. Методические рекомендации по порядку исчисления и уплаты единого социального налога (взноса). Утверждены приказом Министерства РФ по налогам и сборам от 29.12.2000 г. № БГ - 3-07/465.

18. “Об утверждении унифицированных форм первичной учётной документации по учёту труда и его оплаты”. Постановление Госкомстата РФ от 06.04.01 г. № 26.

Оплата труда - система отношений, связанных с обеспечением установления и осуществления работодателем выплат работникам за их труд в соответствии с законами, иными нормативно - правовыми актами, коллективными договорами, соглашениями, локальными нормативными актами и трудовыми договорами ( ТК. РФ, ст. 129).

Заработная плата - вознаграждение за труд в зависимости от квалификации работника, сложности, количества, качества и условий выполняемой работы, а также выплаты компенсационного и стимулирующего характера.

Различают основную и дополнительную оплату труда. К основной оплате труда относится оплата труда, начисленная работникам за отработанное время, количество и качество выполненных работ, количество и качество произведённой продукции, доплата за квалификацию, работу в ночное время, сверхурочную работу и т.д.

К дополнительной оплате труда относятся выплаты за непроработанное время, предусмотренные законодательством по труду: оплата очередных отпусков, за время выполнения государственных обязанностей, льготных часов подростков и т.д.

Формы оплаты труда определяются ст. 131 Трудового кодекса РФ. Основными формами оплаты труда являются повременная и сдельная. Эти формы имеют свои разновидности: простая повременная и повременно-премиальная, с одной стороны, и прямая сдельная, сдельно- премиальная, сдельно - прогрессивная, косвенно - сдельная, с другой стороны.

При повременной оплате расчёт заработка производят за количество отработанного времени. Заработок работников при повременной оплате труда определяют на таких участках, где применение сдельной оплаты невозможно, т.е. затруднено нормирование труда и в этом случае заработок определяется путём умножения часовой или дневной тарифной ставки на количество часов или дней, отработанное работником.

Повременно- премиальная форма оплаты труда заключается в том, что наряду с выплатой должностных окладов или ставок за единицу рабочего времени выплачивается премия за качественное и своевременное выполнение работ или другие показатели.

При прямой сдельной форме оплату начисляют за каждую производственную операцию или единицу продукции по одинаковой расценке.

Сдельно- премиальная форма оплаты труда предполагает выплату премии при условии выполнения поставленных заданий или других показателей за день, месяц, квартал или год.

При сдельно - прогрессивной системе производится повышение оплаты труда за выработку сверх нормы.

Косвенно - сдельная система применяется при оплате труда общепроизводственного персонала, в частности, для наладчиков, комплектовщиков, помощников мастеров и других работников и, как правило, оплата производится в процентах от заработка основных работников обслуживаемого участка.

В качестве формы оплаты труда может быть выделена аккордная, которая предполагает начисление заработка за весь объём работ или определённое количество продукции. Эта форма предполагает выдачу задания по заданному объёму производства и выплату авансов в течении отчётного периода. Окончательный заработок исчисляется после принятия выполненного объёма производства или работ (услуг) с учётом качественных характеристик.

Для оплаты труда на конкретном предприятии могут применяться различные системы, среди которых выделяются:

· Тарифная система- совокупность нормативов, с помощью которых осуществляется дифференциация заработной платы работникам различных категорий (ст. 129 ТК. РФ), при этом в качестве нормативов выступают тарифные ставки (оклады), тарифные сетки Тарифные сетки - совокупность тарифных разрядов работ 9профессий, должностей), определённых в зависимости от сложности работ и квалификационных характеристик работников с помощью тарифных коэффициентов., тарифные коэффициенты с учётом условий труда, в которых трудится работник. Тарификация работ и присвоение тарифных разрядов работником производится на основе единого тарифного - квалификационного справочника;

· Бестарифная система характеризуется тем, что труд оплачивается исходя из трудового вклада работника в деятельность организации;

· Система плавающих окладов предполагает оплату труда исходя из суммы денежных средств, которую организация может направить на выплату заработной платы;

· Система выплат на комиссионной основе определяет размер оплаты труда в процентах о выручки, полученной организацией.

Большинство организаций применяют тарифную систему, базирующиеся на использовании шестиразрядной тарифной сетки. В каждой сетке предусматриваются тарифные ставки для оплаты работ сдельщиков и повременщиков. Оплата специалистов и менеджеров, как правило, строится на основе использования должностных окладов. Оклады устанавливаются в зависимости от должности в соответствии с квалификацией работников.

Установление системы оплаты труда фиксируются в коллективном договоре Коллективный договор- правовой акт, регулирующий социально- трудовые отношения в организации и заключаемый работниками и работодателем в лице их представителей., Положении об оплате труда (премировании) или трудовых договорах с работниками. При любой системе оплаты труда в соответствии с Федеральным законом от 19 июня 2000 г. № 82-ФЗ “О минимальном размере оплаты труда” работник, полностью отработавший отчетный месяц должен получить вознаграждение не менее суммы, установленной законодательством.

Состав фонда заработной платы и выплат социального характера

Состав фонда заработной платы и выплат социально характера определён Инструкцией, которая введена с 01.01.2001 г.

В соответствии с Инструкцией о составе фонда заработной платы расходы организации, связанные с оплатой труда, и другие выплаты работникам подразделяются на три части:

фонд заработной платы;

выплаты социального характера;

расходы, не относящиеся к фонду заработной платы и выплатам социального характера.

Фонд заработной платы включает:

оплату за отработанное время, в том числе оплату труда лиц, принятых на работу по совместительству, а также оплату труда работников несписочного состава;

оплату за неотработанное время (оплату ежегодных и дополнительных отпусков, льготных часов подростков, простоев не по вине рабочих и др.); единовременные поощрительные и другие выплаты (разовые премии, вознаграждения по итогам работы за год и годовое вознаграждение за выслугу лет (стаж работы), материальная помощь (кроме предоставленной работникам по семейным обстоятельствам, на погребение и т.д., которые относятся к выплатам социального характера), дополнительные выплаты при предоставлении ежегодного отпуска, денежная компенсация за неиспользованный отпуск, стоимость бесплатно выдаваемых работникам в качестве поощрения акций и льгот по приобретению акций и другие единовременные поощрения, включая стоимость подарков);

оплату питания, жилья, топлива (стоимость бесплатно предоставляемых работникам отдельных отраслей экономики питания и продуктов, оплата стоимости питания, в том числе в столовых, буфетах, в виде талонов, по льготным ценам или бесплатно (сверх норм, предусмотренных законодательством), стоимость бесплатно предоставленных работникам отдельных отраслей экономики жилья и коммунальных услуг или суммы денежной компенсации за непредставление их бесплатно, средства на возмещение расходов по оплате жилья (сверх предусмотренных законодательством норм) и стоимость бесплатно предоставленного работникам топлива).

Выплаты социального характера - компенсации и социальные льготы, предоставленные работникам, без социальных пособий из государственных и негосударственных бюджетных фондов - надбавка к пенсиям работающим в организации, единовременные пособия при выходе на пенсию, оплата путёвок работникам и членам их семей на лечение, отдых, экскурсии, путешествия за счёт средств организации и др.

Расходы, не учитываемые в фонде заработной платы и выплат социального характера:

доходы по акциям и другие доходы от участия работников в собственности организации (дивиденды, проценты, выплаты по долевым паям и т.д.);

взносы в единый социальный налог и на обязательное социальное страхование РФ от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний;

выплаты внебюджетных (государственных и негосударственных) фондов, а также по договорам личного, имущественного и иного страхования;

стоимость выданных бесплатно форменной одежды, обмундирования, остающихся в личном постоянном пользовании, или сумма льгот в связи с их продажей по пониженным ценам;

командировочные расходы в пределах и сверх норм, установленных законодательством, и др.

При составлении статистической отчётности по труду показываются начисленные за отчётный период денежные суммы независимо от источников их выплаты и статей смет в соответствии с платёжными документами, по которым с работниками были произведены расчёты по заработной плате, премиям и т.д. независимо от срока их фактической выплаты.

Суммы, начисленные за ежегодные и дополнительные отпуска, включаются в фонд заработной платы следующего месяца только в сумме, приходящийся на дни отпуска в отчетном месяце. Суммы, причитающиеся за дни отпуска в следующем месяце, включаются в фонд заработной платы следующего месяца.

Данные о фонде заработной платы за соответствующий период прошлого года при составлении отчётов по труду показываются в методологии и структуре отчётного периода текущего года.

При натуральной форме оплаты труда и предоставлении социальных выплат в отчёты по труду включаются суммы исходя из расчёта по рыночным ценам, сложившимся в данном регионе на момент начисления. Если товары или продукты предоставлялись по пониженным ценам, то включается разница между их полной стоимостью и суммой, уплаченной работником.

Состав затрат на оплату труда, включаемых в себестоимость продукции

Начисляемые работникам суммы выплат следует разделить на четыре части:

расходы на оплату труда, относимые непосредственно на издержки производства (обращения), а также на эксплуатационные расходы непромышленных хозяйств, находящихся на балансе основной деятельности организации;

расходы на оплату труда по операциям, связанным с заготовлением и приобретением производственных запасов, оборудования к установке, осуществлением капитальных вложений;

выплаты в денежной и натуральной форме за счёт остающейся в организации части прибыли;

доходы, выплачиваемые работникам по вкладам в имущество организации и ценным бумагам.

Состав первой и третьей частей определён Положением о составе затрат…, и им нужно руководствоваться для определения дебетуемых счетов при начислении оплаты труда, пособий, пенсий и других аналогичных выплат.

В соответствии с Положением о составе затрат в себестоимость продукции включается основная и дополнительная заработная плата основного производственного персонала.

На счетах издержек производства и обращения отражают также выплаты стимулирующего и компенсирующего характера (премии за производственные результаты, в том числе вознаграждения по итогам работы за год, надбавки к тарифным ставкам и окладам за профессиональное мастерство, высокие достижения в труде, выплаты, включаемые в фонд заработной платы, за исключением расходов по оплате труда, финансируемой за счёт прибыли, которая остаётся в распоряжении организации, и других целевых поступлений.

Не включают в себестоимость продукции, а относят на уменьшение прибыли, остающейся в распоряжении организации, и другие целевые поступления, следующие выплаты работникам организации в денежной и натуральной форме, а также затраты, связанные с их содержанием: премии, выплачиваемые за счёт средств специального назначения и целевых поступлений; материальную помощь; беспроцентную ссуду на улучшение жилищных условий, обзаведение дополнительным хозяйством и иные социальные потребности; оплату дополнительно предоставляемых по коллективному договору (сверх предусмотренного законодательством) отпусков работникам; надбавки к пенсиям, единовременные пособия уходящим на пенсию ветеранам труда и другие аналогичные выплаты и затраты, не связанные непосредственно с оплатой труда (12, п. 7).

Организация первичного учёта личного состава, затрат труда и его оплаты

Аналитический учёт расчётов с персоналом по оплате труда ведётся по каждому работнику организации. Основным документом о трудовой деятельности и трудовом стаже работника является трудовая книжка установленного образца. Работодатель (за исключением работодателей- физических лиц) обязан вести трудовые книжки на каждого работника, проработавшего в организации свыше пяти дней, если работа в этой организации является для работника основной. Документом, подтверждающим время работы у работодателя - физического лица, является письменный трудовой договор Трудовой договор- соглашение между работодателем и работником, в соответствии с которым работодатель обязуется предоставить работнику работу по обусловленной трудовой функции, обеспечить предусмотренные нормативно- правовыми актами условия труда, своевременно и в полном размере выплачивать работнику заработную плату, а работник обязуется лично выполнять определённую этим соглашением трудовую функцию, соблюдать действующие в организации правила внутреннего трудового распорядка (ТК. РФ, ст. 56).

. Для учёта личного состава, начисления и выплат заработной платы используют унифицированные формы первичных учётных документов, утверждённые постановлением Госкомстата РФ от 06.04.2001г.№26.

По письменному заявлению работника работодатель обязан не позднее трёх дней со дня подачи этого заявления выдать работнику копи документов, связанных с работой (копии приказов (распоряжений) о приёме на работу, о переводах на другую работу, о прекращении действия трудового договора с работником, о поощрении работника, выписки из трудовой книжки, справки о заработной плате и другие документы).

Таблица 4.1.

Перечень форм первичной документации по учёту труда и его оплаты

Наименование формы	Номер формы
1. По учёту кадров
1.1. Приказ (распоряжение) о приёме работника (работников) на работу	Т-1 (Т-1а)
1.2. Личная карточка работника	Т-2
1.3. Лияная карточка государственного (муниципального) служащего	Т-2ГС (МС)
1.4. Штатное расписание	Т-3
1.5. Учётная карточка научного, научно- педагогического работника	Т-4
1.6. Приказ (распоряжение) о переводе работника (работников) на другую работников	Т-5 (Т-5а)
1.7. приказ (распоряжение) о предоставлении отпуска работнику (работникам)	Т-6 (Т-6а)
1.8. График отпуском	Т-7
1.9. Приказ (распоряжение) о прекращении (расторжении) трудового договора (увольнении) с работником (с работниками)	Т-8 (Т-8а)
1.10. Приказ (распоряжение) о направлении работника (работников) в командировку	Т-9 (Т-9а)
1.11. Командировочное удостоверение	Т-10
1.12. служебное задание для направления в командировку т отчёт о его выполнении	Т-10а
1.13. приказ (распоряжении) о поощрении работника (работников)	Т-11 (Т-11а)
2. По учёту использования рабочего времени и расчётов с персоналом по оплате труда
2.1. Табель учёта рабочего времени и расчёта оплаты труда	Т-12
2.2. Табель учёта использования рабочего времени	Т-13
2.3. Расчётно- платёжная ведомость	Т-49
2.4. Расчётная ведомость	Т-51
2.5. Платёжная ведомость	Т-53
2.6. Журнал регистрации платёжных ведомостей	Т-53а
2.7. Лицевой счёт (лицевой счёт (свт))	Т-54 (Т-54а)
2.8. Записка- расчёт о предоставлении отпуска работнику	Т-60
2.9. Записка- расчёт при прекращении (расторжении) трудового договора с работником (увольнении)	Т-61
2.10. Акт о приёмке работ, выполненных по срочному договору, заключённому на время выполнения определённой работы	Т-73

При приёме на работу заполняется личная карточка работника (приложение 2), ему присваивается табельный номер, который проставляется в документах учёта кадров, использования рабочего времени и расчётов по оплате труда. На каждого работника на основании первичных документов о приёме на работу в бухгалтерии организации открывается лицевой счёт, в котором фиксируются реквизиты работника (фамилия, имя отчество; цех, отдел; категория; табельный номер; количество детей; дата приёма и др.), суммы ежемесячно произведённых начислений и удержаний заработной платы. Данные лицевого счёта используются при расчёте среднего заработка. Также составляется приказ (распоряжение) о приёме работника на работу (приложение 3).

Работодатель обязан вести учёт времени, фактически отработанного каждым работником. Для учёта рабочего времени для контроля за соблюдением работниками установленного времени используется табель учёта использования рабочего времени (приложение 4), который составляется в одном экземпляре уполномоченным лицом, подписывается руководителем структурного подразделения, работником кадровой службы и передаётся в бухгалтерию.

Учёт использования рабочего времени осуществляется в табеле методом сплошной регистрации явок и неявок на работу либо путём регистрации только отклонений (например, неявок, опозданий). Отметки в табеле о причинах неявок на работу, о работе в режиме неполного рабочего дня, в сверхурочное время и других отступлениях от нормальных условий труда делаются на основании соответствующих документов (листок нетрудоспособности, справка о выполнении государственных обязанностей, листок о простое, списки лиц, работающих сверхурочно). В табеле за каждый день фиксируются условные обозначения видов затрат рабочего времени и количество часов по ним. Табель типовой формы Т-12 применяется не только для учёта рабочего времени, но и для расчёта заработной платы.

В условиях автоматизированной обработки данных бланки табеля с частично заполненными реквизитами, содержащимися в справочнике условно- постоянной информации (структурное подразделение, фамилия, имя, отчество, профессия, должность, табельный номер) могут быть созданы с применением вычислительной техники.

Отпуск предоставляется работникам в соответствии с графиком отпусков. Для оформления отпуска применяются типовые документы - приказ (распоряжение) о предоставлении отпуска работникам (приложение 5), записка - расчёт о предоставлении отпуска работнику (приложение 6).

При расторжении трудового договора оформляется приказ (распоряжение) о прекращении действия трудового договора (контракта) с работниками (приложение 7), а также записка- расчёт.

Сумма заработной платы, к выдаче работнику равна разности между суммами начислений и удержаний заработной платы. Результаты расчётов заработной платы фиксируются в лицевых счетах работников и в расчетно-платежной ведомости (приложение 8), которая применяется для учёта не только расчётов, но и выплаты заработной платы всем категориям работающих в основном средними и малыми организациями. В левой части этой ведомости записывают суммы начислений заработной платы по её видам (сдельно, повременно, премии и разного рода оплаты), а в правой - удержания по их видам и сумму к выдаче. На каждого работника в ведомости отводят одну строку. Крупными организациями для учета расчётов заработной платы применяется расчётная ведомость, а для учёта выплаты заработной платы - платёжная ведомость. В расчётной ведомости содержатся все расчёты по определению сумм заработной платы, подлежащих выплате работникам. Платёжную ведомость используют лишь для выплаты заработной платы. В ней указывают фамилии и инициалы работников, их табельные номера, суммы к выдаче и расписку в получении заработной платы. Расчетно-платежные ведомости или замещающие их расчётные и платёжные ведомости применяют для расчетов с работниками за целый месяц.

Аванс за первую половину месяца обычно выдают по платёжным ведомостям. Сумму аванса обычно определяют из расчёта 40 % заработка по тарифным ставкам или окладам с учётом отработанных работником дней.

Заработную плату выдают из кассы в течении трёх дней. По истечению этого срока кассир против фамилии работников, не получивших заработную плату, делает отметку “Депонировано”, составляет реестр невиданной заработной платы и на титульном листе ведомости указывает фактически выплаченную и не полученную работниками сумму заработной платы.

На выданную сумму заработной платы составляется расходный кассовый ордер, номе и дата которого проставляются на последней странице ведомости.

В расчётных ведомостях, составляемых на машинных носителях информации, состав реквизитов и их расположение определяются в зависимости от принятой технологии обработки информации. При этом форма документа должна содержать все реквизиты унифицированной формы.

Штатное расписание (приложение 9) применяется для оформления структуры, штатного состава и штатной численности организации. Штатное расписание содержит перечень структурных подразделений, должностей, сведения о количестве штатных единиц, должностных окладах, надбавках и месячном фонде заработной платы. Утверждается приказом (распоряжением) руководителя организации или уполномоченным им лицом.

Изменения в штатное расписание вносятся в соответствии с приказом (распоряжением) руководителя организации или уполномоченным им лицом.

Учётная карточка научного, научно - педагогического работника применяется в научных, научно- исследовательских, научно- производственных, образовательных и других учреждениях и организациях, осуществляющих деятельность в сфере образования, науки и технологии, для учёта научных работников.

Заполняется на основании соответствующих документов (диплома доктора наук и кандидата наук, аттестата доцента и профессора и пр.), а также сведений, сообщённых о себе работникам.

Приказ (распоряжение) о переводе работника на другую работу (приложение 10) и приказ (распоряжение) о переводе работников на другую работу используются для оформления и учёта перевода работника (работников) на другую работу в организации. Заполняются работником кадровой службы, подписываются руководителем организации или уполномоченным им лицом, объявляются работнику (работникам) под расписку. На основании данного приказа делаются отметки в личной карточке, лицевом счёте, вносится запись в трудовую книжку.

Приказ (распоряжение) о направлении работника (работников) в командировку (приложение 11) применяется для оформления и учёта направлений работника (работников) в командировки. Заполняется работником кадровой службы, подписывается руководителем организации или уполномоченным им лицом. В этом приказе указываются фамилии и инициалы, структурное подразделение, профессии (должности) командируемых, а также цели, время и места командировок.

При необходимости указываются источники оплаты сумм командировочных расходов, другие условия направления в командировку.

Командировочное удостоверение (приложение 12) является документом, удостоверяющим время пребывания работника в служебной командировке. Выписывается в одном экземпляре работником кадровой службы на основании приказа (распоряжения) о направлении в командировку. В каждом пункте назначения делаются отметки о времени прибытия и выбытия, которые заверяются подписью ответственного должностного лица и печатью. После возвращения из командировки в организацию работником составляется авансовый отчёт с приложением документов, подтверждающих произведённые расходы.

Служебное задание для направления в командировку (приложение 13) и отчёт о его выполнении используются для оформления и учёта служебного задания для направления в командировку, а также отчёта о его выполнении. Служебное задание подписывается руководителем подразделения, в котором работает командируемый работник. Утверждается руководителем организации или уполномоченным им лицом и передаётся в кадровую службу для издания приказа (распоряжения) о направлении в командировку. Лицом, прибывшим из командировки, составляется краткий отчёт о выполненной работе, который согласовывается с руководителем структурного подразделения и представляется в бухгалтерию вместе с командировочным удостоверением и авансовым отчётом

Приказ (распоряжение) о поощрении работника (работников) применяется для оформления и учёта поощрений за успехи в работе. Составляются на основании представления руководителя структурного подразделения организации, в котором работает работник. Подписывается руководителем организации или уполномоченным им лицом, объявляются работнику (работникам) под расписку. На основании приказа (распоряжения) вносится соответствующая запись в трудовую книжку работника.

Независимо от формы первичные документы содержат в себе, как правило, следующие реквизиты (показатели): место работы (цех, участок, отделение); время работы (дата); наименование и разряд работы (операции); количество и качество работы; фамилии, инициалы, табельные номера и разряды рабочих; нормы времени и расценки за единицу работы; сумму заработной платы рабочих; шифры учёта затрат, на которые относится начисленная заработная плата; количество часов по выполненной работе.

Учёт выработки, а вместе с тем и выбор той или иной формы первичного документа зависят от многих причин: характера производства, особенностей технологии производства, организации и оплаты труда, системы контроля и качества продукции, обеспечённости производства мерной тарой, весами, счётчиками и другими измерительными приборами.

Оформленные первичные документы по учёту выработки и выполненных работ вместе со всеми дополнительными документами (листками на оплату простоя, на доплаты, актами о браке и др.) передаются бухгалтеру.

Учёт начисления оплаты труда и его выплат

Синтетический учёт расчётов с работниками организации по всем видам оплаты труда, премиям, пособиям, пенсиям работающим пенсионерам и т.д. осуществляется на пассивном счёте 70 “Расчёты с персоналом по оплате труда”. По кредиту счёта 70 отражаются суммы начислений по оплате труда, поощрительных, гарантийных, социальных и компенсационных выплат. Кредитовое сальдо счёта 70 показывает задолженность организации перед работниками по начисленной заработной плате. По дебету счёта отражаются выплаченные суммы заработной платы, а также суммы начисленных налогов, платежей по исполнительным документам и других удержаний.

Недополученная работниками в срок заработная плата депонируется. Аналитический учёт депонированной заработной платы ведётся по каждому работнику в реестре не выданной заработной платы, в специальной книге или на депонентских карточках. Начисленные, но не выплаченные в установленный срок (из за неявки получателей) суммы отражаются по дебету счёта 70 и кредиту счёта 76 “Расчёты с разными дебиторами и кредиторами” (субсчёт “Расчёты по депонированным суммам”).

При повременной форме оплаты труда заработная плата работников зависит от фактически отработанного ими времени Рабочее время - время, в течении которого работник в соответствии с правилами внутреннего трудового распорядка организации и условиями трудового договора должен исполнять трудовые обязанности, а также иные периоды времени, которые в соответствии с нормативно - правовыми актами относятся к рабочему времени.. Режимом рабочего времени определяется продолжительности рабочей недели. На данном предприятии установлена пятидневная рабочая неделя.

На предприятии ООО “Строитель” используется повременно - премиальная форма оплаты труда.

При повременно - премиальной форме оплаты труда оплачивается фактически проработанное время на основе тарифной ставки (оклада) приложение 11). В данном способе учёта используются месячные тарифные ставки (помимо них могут быть использованы дневные и часовые тарифные ставки).

Сумма начисленной заработной платы на базе месячных тарифных ставок или окладов определяется путём деления тарифной ставки (оклада) на календарное количество рабочих дней и умножения полученной величины на фактическое количество отработанных дней.

Также к сумме заработка по тарифу прибавляется премия, устанавливаемая в соответствии с принятым в организации положением о премировании (на данном предприятии она составляет 15%). Размер премии устанавливается в процентах к тарифной ставке либо к сумме заработной платы, начисленной в соответствии с простой повременной формой оплаты труда.

Рассмотрим начисление заработной платы на примере предприятия (приложение 9):

Главному бухгалтеру установлен оклад в размере 17400 руб. Он проработал в октябре 2007 года 18 рабочих дней. Премия составляет 15% от начисленной заработной платы, т.е. 2610 руб. При сложении заработной платы с начисленной премией получим сумму фактической заработной платы в размере 20010 руб.

При совмещении профессий и исполнении обязанностей временно отсутствующего работника без освобождения от основной работы производится доплата, размер которой устанавливается по соглашению сторон трудового договора.

Работа за пределами нормальной продолжительности рабочего времени может производиться как по инициативе работника (совместительство), так и по инициативе работодателя (сверхурочная работа).

Работа по совместительству оплачивается в зависимости от проработанного времени или выработки.

Сверхурочные работы не должны превышать для каждого работника четырёх часов в течение двух дней подряд и 120 часов в год. Она оплачивается за первые два часа работы не менее чем в полуторном размере, за последующие часы - не менее чем в двойном размере.

Работа в выходные и нерабочие дни оплачивается не менее чем в двойном размере. По желанию работника за работу в выходной или нерабочий праздничный день ему может быть предоставлен другой день отдыха. В этом случае работа в нерабочий праздничный день оплачивается в одинарном размере, а день отдыха оплате не подлежит.

Продолжительности ежегодных основного и дополнительных оплачиваемых отпусков работников исчисляется в календарных днях и максимальным перелом не ограничивается. Нерабочие праздничные дни, приходящиеся на период отпуска, в число календарных дней отпуска не включаются и не оплачиваются. При исчислении общей продолжительности ежегодного оплачиваемого отпуска дополнительные оплачиваемые отпуска суммируются с ежегодным основным оплачиваемым отпуском.

Рассмотрим расчёт отпускных на примере предприятия (приложение 6):

Пеледову Сергею Валерьевичу предоставлен очередной отпуск продолжительностью 28 календарных дней с 18 августа 2008 года по 14 сентября 2008 года. Не включаются в расчёт выходные дни 18, 19, 25, 26 августа и 1, 2, 8, 9 сентября. Сумма выплат, учитываемых при исчислении среднего заработка составила 217350 руб. путём деления этой суммы на количество рабочих дней в году (353 дня) получаем среднедневной заработок в размере 616,07 руб. Затем, умножив среднедневной заработок на количество дней отпуска (28) получим сумму отпускных в размере 17249,96 руб.

1.начислены отпускные Пеледову Сергею Валерьевичу

Д-т сч. 26

К-т сч. 70

17249,96 руб.

2. удержан НДФЛ

Д-т сч. 70

К-т сч. 68

2242,49 руб. (17249,96 руб. х 13%)

3. выданы отпускные Пеледову С. В.

Д-т сч. 70

К-т сч. 50

17249,96 руб. - 2242,49 руб. = 15007,47 руб.

Выплата заработной платы обычно производится как в денежной, так и в натуральной форме. Согласно ст. 131 ТК РФ доля заработной платы, выплачиваемой в неденежной форме, не может превышать 20% от общей суммы заработной платы.

Начисление и выдача заработной платы отражаются в ведомостях формы № Т-51 “Расчётная ведомость” (приложение) и Т-53 “Платёжная ведомость” (приложение).

Денежные средства, причитающиеся работникам, могут быть:

· Выданы наличными из кассы организации;

· Перечислены по безналичному расчёту на банковские счета или кредитные карты работников.

На предприятии ООО “Строитель” получают денежные средства с расчётного счёта в кассу организации. Для получения наличных денег выписывают чек, в котором указывают сумму и целевое назначение “На выплату заработной платы”. Полученные в кассу деньги оформляют приходным кассовым ордером и отражают записью:

Д-т сч. 50 “Касса”

К-т сч. 51 “Расчётные счета”

Выплату заработной платы оформляют записью:

Д-т сч. 70 “Расчёты с персоналом по оплате труда”

К-т сч. 50 “Касса”

Перевод заработной платы на пластиковые карты на предприятии не используется.

Выдачу оплаты труда в натуральной форме отражают записью на счетах 90 “Продажи” или 91 “Прочие доходы и расходы”. Выбор счёта зависит от не денежного актива, передаваемого работнику в счёт оплаты труда.

При выдаче в счёт оплаты труда товаров или готовой продукции составляются следующие проводки:

1. отражена выручка от передачи готовой продукции или товаров в счёт оплаты труда

Д-т сч. 70 “Расчёты с персоналом по оплате труда”

К-т сч. 90/1 “Выручка”

2. списана себестоимость готовой продукции или покупная стоимость товаров

Д-т сч. 90/2 “Себестоимость продаж”

К-т сч. 43 “Готовая продукция”, 41 “Товары”

3. начислен в бюджет НДС с рыночной стоимости готовой продукции или товаров

Д-т сч. 90/3 “Налог на добавленную стоимость”

К-т сч. 68 “Расчёты по налогам и сборам”, субсчёт “НДС”

При выдаче работникам в счёт заработной платы другого имущества (основных средств, материалов и т.д.), реализация которого отражается с использованием счёта 91 “Прочие доходы и расходы” корреспонденция счетов составляется в аналогичном порядке. Если в счёт оплаты труда выдаётся амортизируемое имущество, то предварительно списывают начисленные к моменту выдачи суммы амортизации.

Суммы премий, включённые в состав внереализационных расходов, облагаются налогом на доходы физических лиц и взносом на страхование от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний.

Начисление взноса на страхование от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний, отражается в корреспонденции:

Д-т сч. 91/2 “Прочие расходы”

К-т сч. 69/1 “Расчёты с ФСС по взносам на социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний”

Учёт удержаний из заработной платы

Из начисленной работникам организации заработной платы, оплаты труда по трудовым соглашениям, договора подряда и по совместительству производят различные удержания, которые можно разделить на две группы: обязательные удержания и удержания по инициативе организации.

Обязательными удержаниями являются налог на доходы физических лиц (НДФЛ), по исполнительным листам Исполнительный лист - это документ, выданный судом, в котором определены причина, порядок и размер удержаний.и надписям нотариальных контор в пользу юридических и физических лиц.

По инициативе организации через бухгалтерию из заработной платы работников могут быть произведены следующие удержания: долг за работником; ранее выданный плановый аванс и выплаты, сделанные в расчётный период; в погашение задолженности по подотчётным суммам; квартплата (по спискам, предоставленным ЖКО предприятиям); за содержание ребёнка в ведомственных дошкольных учреждениях; за ущерб, нанесённый производству; за порчу, недостачу или потерю материальных ценностей; за брак; денежные начеты; за товары, купленные в кредит; подписная плата за периодические издания; членские профсоюзные взносы; перечисления сторонним организациям и в кассу взаимопомощи; перечисления в филиалы Сберегательного банка.

В соответствии со второй частью Налогового кодекса РФ с 1 января 2001 г. Подоходный налог заменён на налог на доходы с физических лиц.

Налогоплательщиками налога на доходы с физических лиц признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами РФ, а также физические лица, получающие доходы от источников, расположенных в РФ, не являющиеся налоговыми резидентами РФ.

К доходам от источников в РФ относятся:

1) дивиденды и проценты, выплачиваемые российской организацией в связи с деятельностью её постоянного представительства на территории РФ;

2) страховые выплаты при наступлении страхового случая, выплачиваемые российской организацией или иностранной организацией в связи с деятельности её постоянного представительства в РФ;

3) доходы, полученные от использования в РФ прав на объекты интеллектуальной собственности;

4) доходы, полученные от предоставления в аренду, и доходы, полученные от иного использования имущества, находящегося на территории РФ;

5) доходы от реализации имущества, находящегося в РФ и принадлежащего физическому лицу;

6) вознаграждение за выполнение трудовых или иных обязанностей, выполненную работу, оказанную услугу, совершение действия (бездействия) в РФ;

7) пенсии, пособия, стипендии и иные аналогичные выплаты, выплачиваемые в соответствии с действующим российским законодательством или выплачиваемые иностранной организацией в связи с деятельностью её постоянного представительства на территории РФ;

8) доходы от использования любых транспортных средств;

9) иные доходы, получаемые налогоплательщиком в результате осуществления им деятельности на территории РФ.

Налогооблагаемая база по доходам в натуральной форме исчисляется исходя из цен, определяемых в порядке, предусмотренном ст. 40 НК РФ. В стоимость товаров, работ, услуг включается соответствующая сумма налога на добавленную стоимость, акцизов и налога с продаж. Сумма налога с оплаты труда в натуральной форме удерживается налоговым агентом за счёт любых денежных средств, выплачиваемых работникам. Удерживаемая сумма налога не может превышать 50% суммы выплаты. Сумма налога с доходов, полученных в натуральной форме, перечисляется в бюджет не позднее дня, следующего за днём фактического удержания исчисленной суммы налога.

Если из дохода налогоплательщика по его распоряжению, по решению суда или иных органов производятся какие - либо удержания, такие удержания не уменьшают налоговые базы.

Налоговым периодом по налогу на доходы с физических лиц признаётся календарный год. Дата фактического получения дохода определяется законодательством.

При определении размера налоговой базы налогоплательщик имеет право на получение следующих стандартных налоговых вычетов:

в размере 3000 руб. за каждый месяц налогового периода (для лиц, получивших или перенёсших лучевую болезнь и другие заболевания, связанные с радиационным воздействием вследствие катастрофы на Чернобыльской АЭС либо с работами по ликвидации последствий этой катастрофы, и др.);

в размере 500 руб. за каждый месяц налогового периода (Героев Советского Союза и Героев РФ, также лиц, награждённых орденом Славы трёх степеней, и др.);

в размере 400 руб. за каждый месяц налогового периода - распространяется на те категории налогоплательщиков, которые не перечислены в пункте 1,2, и действует до месяца, в котором их доход, исчисленный нарастающим итогом с начала налогового периода, превысил 20000 руб. Начиная с месяца, в котором указанный доход превысил 20000 руб., налоговый вычет не применяется;

в размере 300 руб. за каждый месяц налогового периода - распространяется на каждого ребёнка у налогоплательщиков, на обеспечении которых находится ребёнок, являющихся родителями или супругами родителей, опекунами или попечителями, и действует до месяца, в котором их доход, исчисленный нарастающим итогом с начала налогового периода, превысил 20000 руб. Начиная с месяца, в котором указанный доход превысил 20000 руб. не применяется.

В соответствии с гл. 23 НК РФ организация, являясь налоговым агентом, производит удержание с работника суммы НДФЛ и затем производит его перечисление в бюджет (приложение 16). Составляются записи:

Д-т сч. 70 “Расчёты с персоналом по оплате труда”

К-т сч. 68 “Расчёты по налогам и сборам”. Субсчёт “НДФЛ”

Д-т сч. 68

К-т сч. 51 “Расчётные счета”.

Социальные налоговые вычеты предусматриваются в суммах, уплачиваемых налогоплательщиком:

· На благотворительные цели - в размере фактически произведённых расходов, но не более 25 % суммы дохода, полученного в налоговом периоде;

· За своё обучение в образовательных учреждениях - в размере фактически произведённых расходов на обучение, но не более 25000 руб. на каждого ребёнка в общей сумме на обоих родителей;

· За услуги медицинских учреждений по лечению налогоплательщика либо его супруга (супруги), родителей, детей в возрасте до 18 лет, а также в размере стоимости медикаментов, назначенных лечащим врачом и приобретаемых налогоплательщиками за счёт собственных средств; общая сумма социального рассматриваемого налогового вычета не может превышать 25000 руб., а по дорогостоящим видам лечения - принимается в размере фактически произведённых расходов;

· Налогоплательщиком - родителям за обучение своих детей в возрасте до 24 лет на дневной форме обучения в образовательных учреждениях - в размере фактически произведённых расходов, но не более 25000 руб. на каждого ребёнка в общей сумме на обоих родителей.

Имущественные налоговые вычеты предусматриваются с сумм, полученных налогоплательщиком от продажи жилых домов, квартир, дач, садовых домиков или земельных участков, при реализации имущества, находящегося в общей долевой либо в совместной собственности, израсходованных налогоплательщиком на новое строительство либо приобретение на территории РФ жилого дома или квартиры, в размере фактически произведённых расходов (включая суммы на погашение процентов по ипотечным кредитам). Если в налоговом периоде имущественный налоговый вычет не использован полностью, его остаток может быть перенесён на последующие налоговые периоды.

Право на получение профессиональных налоговых вычетов имеют зарегистрированные в качестве индивидуальных предпринимателей физические лица; лица, получающие доходы от выполнения работ, оказания услуг по договорам гражданско - правового характера; получающие вознаграждения за создание, исполнение или иное использование произведений науки, литературы и искусства, вознаграждения за открытия, изобретения и промышленные образцы.

При определении налоговой базы учитываются все доходы физического лица, полученные как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды. Налоговая база определяется по каждому виду доходов отдельно, в отношении которых установлены различные налоговые ставки.

Главой 39 ТК РФ установлены виды и размеры материальной ответственности работника за причиненный работодателю ущерб, способы возмещения ущерба. Работник несёт материальную ответственность как за непосредственно причинённый им работодателю прямой действительный ущерб, так и за ущерб, возникший у работодателя в результате возмещения последним ущерба иным лицам.

Удержания из заработной платы работника для погашения задолженности работодателю могут производиться, к примеру, для возмещения неотработанного аванса, выданного работнику в счёт заработной платы; для возврата сумм, излишне выплаченных работнику вследствие счётных ошибок, в случае признания органом по рассмотрению индивидуальных трудовых споров вины работника в невыполнении норм труда или простое; за неотработанные дни отпуска:

Д-т сч. 70 “Расчёты с персоналом по оплате труда”

К-т сч. 73 “Расчёты с персоналом по прочим операциям”; 71 “Расчёты с подотчётными лицами”.

Порядок удержания алиментов определён Семейным кодексом РФ, вступившим в силу в марте 1995 г., и Временной инструкцией о порядке удержания алиментов.

Поступившие в бухгалтерию организации исполнительные листы или заявления плательщика регистрируют в специальном журнале или карточке и хранят как бланки строгой отчётности. О поступлении исполнительных документов бухгалтерия сообщает судебному исполнителю и взыскателю.

В письменных заявлениях работников организации о добровольной уплате алиментов они обязаны указать следующие данные: фамилию, имя, отчество заявителя и получателей алиментов, дату рождения детей или других лиц, на содержание которых взыскиваются алименты, адрес лица, которое будет получать алименты, размер алиментов (на содержание несовершеннолетних детей в твёрдой денежной сумме или в размере: на одного ребёнка - 1/4 на 2 детей - 1/3 , на 3 детей и более - 50% заработка (дохода), но не менее суммы, установленной законодательством, а на содержание нуждающихся в помощи родителей, супругов, других лиц - в твёрдой денежной сумме.

Взыскание алиментов производится со всех видов дохода и дополнительного вознаграждения, как по основной, так и по совмещаемой работе, с дивидендов, пособий по государственному социальному страхованию, сумм, выплачиваемых в возмещение ущерба в связи с утратой трудоспособности вследствие увечья или иного повреждения здоровья.

Алименты не взыскивают с сумм материальной помощи, единовременных премий, компенсационных выплат за работу во вредных и экстремальных условиях и иных выплат, не носящих постоянного характера.

Удержанные суммы алиментов бухгалтерия обязана в течении трёх дней со дня выплаты заработной платы выдать или перевести безналичным платежом взыскателю.

При удержании из заработной платы работника суммы алиментов производится запись:

Д-т сч. 70 “Расчёты с персоналом по оплате труда”

К-т сч. 76, субсчёт “Расчёты по исполнительным документам”.

При выплате удержанных средств взыскателю из кассы или в безналичном порядке составляется запись:

Д-т сч. 76 “Расчёты с разными дебиторами и кредиторами”, субсчёт “Расчёты по исполнительным документам”

К-т сч. 50 “Касса”, 51 “Расчётные счета”, 55 “Специальные счета в банках”.