Організація і методика обліку і аудиту дебіторської заборгованості та її фінансового аналізу (на матеріалах ДВНЗ "Ужгородський національний університет")

За результатами здійсненого аудиту дебіторської заборгованості на ДВНЗ «УжНУ» можна зазначити такі недоліки ведення бухгалтерського обліку дебіторської заборгованості:

У складі дебіторської заборгованості за товари, роботи, послуги відображається безнадійна заборгованість, яка не відповідає критерію визнання активу, чим грубо порушуються вимоги П(С)БО 1 пп. 3, 16; П(С)БО 2 пп. 4, 10, 27; П(С)БО 10 пп. 4-11.

Згідно з вимогами П(С)БО, актив визнається тільки у випадку, коли існує ймовірність одержання підприємством майбутніх економічних вигод. Безнадійна дебіторська заборгованість повинна бути виключена зі складу активів.

Дуже часто спостерігається некоректна оцінка дебіторської заборгованості на дату балансу. Типовою є ситуація, коли в балансі дебіторська заборгованість за товари, роботи, послуги відображається за первісною вартістю. Аналіз дебіторської заборгованості за строками непогашення не проводиться. Чиста реалізаційна вартість не визначається. Метод нарахування резерву сумнівних боргів в обліковій політиці не визначено, чим порушуються вимоги П(С)БО 10 п. 7, П(С)БО 2 п.27.

Висновки

За результатами проведеного дослідження на основі опрацьованих нормативно-правових актів, наукових праць провідних вчених-економістів і практиків, практичного матеріалу по об'єкту дослідження можна зробити наступні висновки:

1.Діюча сьогодні методологія організації обліку дебіторської заборгованості на багатьох підприємствах не повністю відповідає національним стандартам обліку. Це пов'язано як з певним консерватизмом бухгалтерів, так із деякими незручностями нової методології обліку, зокрема, аналітичного.

2.Можна відмітити такі недоліки ведення організації бухгалтерського обліку дебіторської заборгованості:

У складі дебіторської заборгованості за товари, роботи, послуги відображається безнадійна заборгованість, яка не відповідає критерію визнання активу, чим грубо порушуються вимоги П(С)БО 1 пп. 3, 16; П(С)БО 2 пп. 4, 10, 27; П(С)БО 10 пп. 4-11.

3. На сьогодні податковий і бухгалтерський облік дебіторської заборгованості не поєднані в єдину систему, а існують відокремлено, підпорядковуючись власним правилам, що мають свої особливості. Так, операції стосовно нарахування резерву сумнівних боргів та списання сумнівної та безнадійної дебіторської заборгованості, які впливають на величину витрат звітного періоду, відображаються виключно в бухгалтерському (а не у податковому) обліку підприємства.

При обчисленні оподаткованого прибутку ні нарахований резерв сумнівних боргів, ні списана безнадійна заборгованість до складу валових витрат підприємства не включаються. Так само, як включення на звітну дату надлишку величини резерву сумнівних боргів в доходи для бухгалтерського обліку не належать до валового доходу підприємства.

Отже, невизначеність деяких нормативних положень щодо обліку дебіторської заборгованості диктує необхідність перегляду вітчизняної методології обліку дебіторської заборгованості.

Напрямками такого перегляду можуть бути:

- розширення переліку класифікаційних ознак дебіторської заборгованості, яка може використовуватись підприємствами і забезпечить їм більшу аналітичність та достовірність інформації;

- конкретизація умов визнання та оцінки дебіторської заборгованості тощо.

4. За даними проведеного аналізу дебіторської заборгованості на основі даних ДВНЗ «УЖНУ» можна зробити висновки про те, що дебіторська заборгованість протягом періоду 2007-2008р. має незначну питому вагу у складі оборотних активів ДВНЗ «УЖНУ». Середній відсоток дебіторської заборгованості у складі оборотних засобів за останні року склав 4,7%. Питома вага дебіторської заборгованості на 2008 рік зменшилась у порівнянні з 2007 роком на 0,1%. При цьому загальна сума оборотних активів за цей період зросла.

Протягом усього періоду у складі дебіторської заборгованості не спостерігається Резерву сумнівних боргів, що свідчить про високий рівень організації розрахунків дебіторів з ДВНЗ «УЖНУ». Натомість найбільшу частку у складі дебіторської заборгованості у 2008 р. має інша дебіторська заборгованість, яка становить:- 262,5 тис. грн.

Порівняно з попередніми роками на початок 2009 року дещо покращився стан розрахунків з дебіторами. Про що свідчить зменшення тривалості періоду погашення дебіторської заборгованості: у 2008 році порівняно з 2007 роком - на 4 днів.

У наступному періоді на підприємстві необхідно слідкувати за сповільненням оборотності оборотних коштів та збільшення дебіторської заборгованості і запобігати негативним явищем, що допоможе підтримувати хороший фінансовий стан підприємства.

5. За результатами здійсненого аудиту дебіторської заборгованості на ДВНЗ «УжНУ» можна зазначити такі недоліки ведення бухгалтерського обліку дебіторської заборгованості:

Дуже часто спостерігається некоректна оцінка дебіторської заборгованості на дату балансу. Типовою є ситуація, коли в балансі дебіторська заборгованість за товари, роботи, послуги відображається за первісною вартістю. Аналіз дебіторської заборгованості за строками непогашення не проводиться. Чиста реалізаційна вартість не визначається. Метод нарахування резерву сумнівних боргів в обліковій політиці не визначено, чим порушуються вимоги П(С)БО 10 п. 7, П(С)БО 2 п.27.

ДВНЗ «УжНУ», в якого є дебіторська заборгованість рекомендується здійснювати аналіз такої заборгованості за строками непогашення та документально оформляти результати такого аналізу. В даному випадку у підприємства будуть підстави для нарахування або не нарахування резерву сумнівних боргів.

Список використаних джерел

1. Закон України „Про оподаткування прибутку підприємств” від 22.05.97 р. № 283/97-ВР із змінами і доповненнями;

2. Закон України „Про податок на додану вартість” від 03.04.97 р. № 168/97-ВР зі змінами і доповненнями;

3. Закон України „Про бухгалтерський облік і фінансову звітність в Україні” від 16.07.99 р. № 996-ХУІ зі змінами і доповненнями;

4. Закон України „Про відновлення платоспроможності боржника або визнання його банкрутом” від 30.06.99 р. № 784-ХІУ;

5. П(С)БО 1 „Загальні вимоги до фінансової звітності” від 31.03.99 р. № 87;

6. П(С)БО 2 „Баланс” від 31.03.99 р. № 87;

7. П(С)БО 3 „Звіт про фінансові результати” від 31.03.99 р. № 87;

8. П(С)БО 4 „Звіт про рух грошових коштів” від 31.03.99 р. № 87;

9. П(С)БО 5 „Звіт про власний капітал” від 31.03.99 р. № 87;

10. П(С)БО 6 „Виправлення помилок і зміни у фінансовій звітності” від 25.05.99 р. № 137;

11. П(С)БО 10 „Дебіторська заборгованість” від 08.10.99 р. № 237;

12. П(С)БО 15 „Доход” від 29.11.99 р. №290;

13. П(С)БО 16 „Витрати” від 231.12.99 р. №318;

14. П(С)БО 25 „Фінансовий звіт суб'єкта малого підприємництва” від 25.02.2000 р. № 39;

15. Наказ Мінфіну України від 30.11.2000 р. № 304 „Про внесення змін і доповнень до деяких П(С)БО”;

16. План рахунків бухгалтерського обліку активів, капіталу, зобов'язань і господарських операцій підприємств і організацій від 30.11.99 р. № 291;

17. Інструкція про застосування Плану рахунків бухгалтерського обліку активів, капіталу, зобов'язань і господарських операцій підприємств і організацій від 30.11.99 р. № 291;

18. Білик М.Д. Управління дебіторською заборгованістю підприємств.// Фінанси України, №2, 2003р

19. М.Т. Білуха. Аудит. - К., 2003р. - 344 ст.

20. М.Т. Білуха. Курс аудиту. - К., 1998р. -565 ст.

21. Ф.Ф. Бутинець. Аудит. Підручник для студентів. - 2-ге видання перероблене і доповнене. Житомир: ПП "Рута", 2002р. -523 ст.

22. Бутинець Ф.Ф., Івахненков С.В. Інформаційні системи і технології в обліку: Навч. посібник. - Житомир: ПП «Рута», 2002. - 523 с.

23. Бакун Ю. Особливості відображення у бухгалтерському обліку дебіторської заборгованості згідно з Національними стандартами бухгалтерського обліку// ГК, № 43 жовтень 2000 р.;

24. Бакун Ю. Як правильно відображається в бухгалтерському і податковому обліку дебіторська заборгованість, за якою минув строк позовної давності?// ГК, №18-19, травень 2002 р.;

25. Бочаров В.В. Управление денежным оборотом предприятий и корпораций. - М.: Финансы и статистика, 2001. - 141 с.

26. Буфаніна І. Облік дебіторської заборгованості// Все про бухгалтерський облік, № 52, 7 червня 2001 р.;

27. Буфаніна І. Облік дебіторської заборгованості за національними стандартами// № 14, 16 лютого 2002 р.

28. Бухгалтерський облік: облікова політика і план рахунків, стандарти і кореспонденція рахунків, звітність. Навчальний посібник / За ред. проф. Ф.Ф. Бутинця. 3-тє вид., перероб. і доп. - Житомир: ПП «Рута», 2001. - 512 с.

29. Бухгалтерський словник. / Під ред. проф. Ф.Ф. Бутинця. - Житомир: ПП «Рута», 2001. - 224 с.

30. Бухгалтерський облік в торгівлі. Підручник для студентів вузів спеціальності 7.050106 “Облік і аудит”. / За ред. проф. Бутинця Ф.Ф. та доц. Малюги Н.М. - 2-е вид., перероб. і доп. - Житомир: ПП “Рута”, 2002. - 576 с.

31. Бухгалтерський облік у комерційних банках України: Навч. посібник. Кіндрацька Л.М. - К.: КНЕУ, 1999, - 432 с.

32. Велш Глен А., Шорт Деніел Г. Основи фінансового обліку / Пер. з англ. О. Мінін, О. Ткач. - К.: Основи, 1997. - 943 с.

33. Верига Ю., Деньга С. Защита информации в компьютерных информационных системах бухгалтерского учета // Бухгалтерский учет и аудит. - 2004. - №5 - С. 59-65.

34. Верховцев А.В. Делопроизводство в бухгалтерии. - 2-е изд., доп. и испр. - М.: ИНФРА-М, 1999. - 123 с.

35. Власова В.М. Первичные документы. - 2-е изд. - М.: Финансы и статистика, - 1994. - 165 с.

36. Власова І.О. Єдиний підхід до оцінки дебіторської заборгованості в фінансовому та податковому обліку // VI-я межрегиональная научно-практическая конференция “Налогообложение в промышленном регионе: теория, практика и перспективы развития”: Материалы конференции. - Донецк: ДонГУЭТ им. М, Туган-Барановского, 2004. - С. 349 - 353.

37. Власова І.О. Методологічні аспекти обліку зобов'язань і розрахунків // Збірник тез доповідей Міжнародної наукової конференції студентів та молодих вчених “Проблеми та перспективи розвитку фінансів, кредиту і бухгалтерського обліку” / Ст. ред. Л.Г. Мельникова. - Донецьк: ДонДУЕТ, 2002. - С. 94 - 96.

38. Власова І.О. Методологічні аспекти обліку розрахунків // Вісник Національного технічного університету “ХПІ”. Збірник наукових праць. Тематичний випуск Дослідження і оптимізація економічних процесів “Оптимум 2003” 23' 2003. - Харків: НТУ “ХПІ”, 2003. - С. 123 - 126.

39. Власова І.О. Облік дебіторської заборгованості і резерву сумнівних боргів // Торгівля і ринок України. Тематичний збірник наукових праць з проблем торгівлі і громадського харчування. Випуск 13. Том ІІІ. / Голов. ред. О.О. Шубін. - Донецьк: ДонДУЕТ, 2002. - С. 199 - 207.

40. Власова І.О. Проблеми класифікації заборгованості // Вісник Технологічного університету Поділля. Науковий журнал: серія “Економічні науки” - Хмельницький: ТУП, 2003. - №5, частина 2, том 1 (55). - С. 119 - 124.

41. Вакаров К.Н. Інвентаризація дебіторської і кредиторської заборгованості// Бухгалтерія, № 43, 23 жовтня 2002 р.;

42. Головащенко О.М. Вплив облікової політики на інформаційну місткість фінансової звітності // Торгівля і ринок України: Тематичний збірник наукових праць з проблем торгівлі і громадського харчування / Відп. ред. О.О. Шубін. - Донецьк: ДонДУЕТ, 2003. - Випуск 15, т. ІІІ. - С. 186-191.

43. Горбунов А.Р. Управление финансовыми потоками: Схемы финансовых операций. Бюджетирование и контроль. Финансовая автоматизация. - М.: Глобус, 2004. - 222 с.

44. Горицкая Н.Г. Особенности бухгалтерского учета в современных условиях: Национальные стандарты, международные стандарты, финансовый анализ. - К.: Редакция газеты “Бухгалтерия. Налоги. Бизнес”, 2002. - 351 с.

45. О.Габрук. Відображення в податковому обліку кредиторської і дебіторської заборгованості зі строком давності, що минув.// Бухгалтерський облік і аудит. - №6, 2002.

46. Горицька Н. Порядок відображення дебіторської заборгованості у бухгалтерському обліку і звітності згідно з П(С)БО 10 „Дебіторська заборгованість”// ГК, № 6, лютий 2001 р.;

47. Г. Грек. Исковая давность: понятия, строки, применения.// Бухгалтерия - №7/1, 18.02.2002г.

48. Г.Грек, С. Вовченко. Прочие задолжености.// Бухгалтерия - №7/1, 18.02.2002г.

49. І.Губіна. Дебітори і кредитори - ті самі, а облік - новий.// Бухгалтерія. - №4 (419), 22.01.2001р.

50. Н. Дорош. Український норматив з планування аудиту.// Бухгалтерський облік і аудит, №6,2000р.

51. Довідник з бухгалтерського обліку./ Уклад.: Н.І. Ценклер, Й.Д. Шляхта, Г.Г. Штулер; За ред. Н.І. Ценклер. - Ужгород: ІВА, 2000 - 356с.

52. Завгородній К.М., Савченко С.П. Бухгалтерський облік, контроль і аудит в умовах ринку. - К.: 2002р.

53. Зубілевич С.Я., Голов С.Ф. Основи аудиту. - К.,1996. - 374с.

54. Іванов В. Практичний посібник з обліку дебіторської заборгованості.// Все про бухгалтерський облік. - №18, 2000р.

55. Іванов В. Регулювання сумнівної та безнадійної заборгованості в податковому та бухгалтерському обліку// Бухгалтерія, № 51, 18 грудня 2000 р.;

56. Крисюк В.І., Каменський М.М., Бутко А.Д., Юрченко О.В. Ревізія і контроль у промисловому підприємстві: Навч. посібник. - К : Видавництво Європейського університету, 2002. - 126с.

57. Керчеш В. Коментарії до П(С)БО 10 „Дебіторська заборгованість”// Бухгалтерія, № 47, 22 листопада 2001 р.

58. Киселева О. Порядок урегулирования сомнительной, безнадежной задолженности. // Бухгалтерский учет и аудит. - 2003. - №4. - С. 24-29.

59. Костюченко В., Шаповалова Г.Облік дебіторської заборгованості.// Бухгалтерський облік і аудит. - №7,2000р.

60. Костюченко В., Шаповалова Г.Облік дебіторської заборгованості.// Бухгалтерський облік і аудит. - №8,2000р.

61. Кужельний М.В., Лінник В.Г. Теорія бухгалтерського обліку.: Підручник. - К.: КНЕУ, 2001. - 334с.

62. Кулаковська Л.П., Піча Ю.В. Основи аудиту: навч. посібник для студентів вищих закладів освіти. - К.: “Каравелла”; Львів: “Новий світ - 2000”, 2002. - 504с.

63. Лишиненко О.В. Бухгалтерський фінансовий облік. Навч. посібник. - К.: ЦУЛ, 2003р.

64. І.Лобза. Облік тодішньої непогашеної дебіторки за відвантаженими товарами.// Все про бухгалтерський облік - №56 (844), 13.06.2003р.

65. Н.Макарова. Як правильно списати прострочену заборгованість.// Все про бухгалтерський облік. - №66 (733), 24.07.2002р.

66. Максутов С. Деякі особливості нарахування та обліку резерву сумнівних боргів// Бухгалтерія, № 7. 12 лютого 2001 р.;

67. Максутов С. Безнадежная задолженность // Бухгалтерия. - 2001. - №10/2. - С. 44-47.

68. Малькова Т.Н. Теория и практика международного бухгалтерского учета: Уч. пособие. Изд. 2-е, перераб. и доп. - СПб.: Издательский дом “Бизнес-Пресса”, 2003. - 352 с.

69. Малишкін О. Резерв сумнівних боргів// ГК, № 23 квітень 2001 р.;

70. Мурашко В.М., Сторожук Т.М., Мурашко О.В. Контроль і ревізія фінансово-господарської діяльності: навч. посібник./ за заг. ред. П.В. Мурашка. К.: ЦУЛ, 2003. - 311с.

71. МСФЗ 1 «Представлення фінансових звітів» / Міжнародні стандарти фінансової звітності 1999: видання російською мовою. - М.: Аскери-АССА, 1999. - 1135 с.

72. МСФЗ 32 «Фінансові інструменти: розкриття і представлення інформації» / Міжнародні стандарти фінансової звітності 1999: видання російською мовою. - М.: Аскери-АССА, 1999. - 1135 с.

73. МСФЗ 37 «Забезпечення, непередбачені зобов'язання та непередбачені активи» / Міжнародні стандарти фінансової звітності 1999: видання російською мовою. - М.: Аскери-АССА, 1999. - 1135 с.

74. МСФЗ 39 «Фінансові інструменти: визнання й оцінка». / Міжнародні стандарти фінансової звітності 1999: видання російською мовою. - М.: Аскери-АССА, 1999. - 1135 с.

75. И. Назарбаева, Ю. Алексеенко, В.Батищев. Налогово-бухгалтерские проблемы списания задолженостей.// Бухгалтерия. - №7/1, 18.02.2002г.

76. Онишко Д. Облік та оподаткування сумнівної та безнадійної дебіторської заборгованості // Все про бухгалтерський облік, № 29, 30 серпня 2000 р.;

77. Основи законодавства про бухгалтерський облік і фінансову звітність./ Укладачі: Король С., Чубарко Т. - Ужгород: ІВА, 2003р.

78. В. Пархоменко. Облік резерву сумнівних боргів// Бухгалтерський облік і аудит №6, 2003.

79. С. Петренко. Методи оцінки ризику при виробленні стратегії аудиту.// Бухгалтерський облік і аудит. - №10,2001р.

80. Г. Панікерська. Облік сумнівної та безнадійної дебіторської заборгованості// Бухгалтерський облік і аудит №7, 2001.

81. О. Петрик. Аудит дебіторської заборгованості відповідно до національних нормативів аудиту та положень(стандартів) бухгалтерського обліку // Бухгалтерський облік і аудит №7, 2000.

82. О. Петрик. Проблеми уточнення та розвитку методів, способів і прийомів аудиту // Бухгалтерський облік і аудит №11, 2004.

83. Пушкар М.С. Фінансовий облік: підручник - Тернопіль: Карт-бланш, 2002р.

84. Пушкар М.С. Філософія обліку. - Тернопіль: Карт-бланш, 2002. - 157 с.

85. Рассулова Н.В., Власова И.А. Учетная политика и расчеты: проблемы и пути решения // Збірник наукових праць Донецької державної академії управління: Проблеми створення організаційно-господарського механізму фінансового обліку на підприємствах: серія “Економіка”, т. 3, вип. 9. - Донецьк, 2002. - С. 13 - 20.

86. О. Редько. Вітчизняний аудит. Вибір вектора розвитку // Бухгалтерський облік і аудит №6, 2003

87. Д.С. Робертсон. Аудит. -К., 1998р. -487 ст.

88. Романів Є. М. Аудит. Навч. посібник. - К.: 2002р.

89. Л. Солошенко, Сумнівна та безнадійна заборгованість // Податки та бухгалтерський облік. №11 (107) 14 червня 2004.

90. Сопко В.В. бухгалтерський облік: навч. посібник. - К., 2000р.

91. Твердомед А. Покупатели и продавцы, на активных-пассивных - рассчитайсь! // Бухгалтер. - 2000. - №16. - С. 32.

92. Теория бухгалтерского учета: Учебник для студентов экономических специальностей вузов I-IV уровней аккредитации / Нар. укр. акад.; Авторы: А.Ф. Кондратьева и др.; Под общ ред. А.Ф. Кондратьевой; Худож.-оформитель В.А. Садченко. - Харьков: Фолио, 2002. - 276 с.

93. Ткаченко Н.М. Бухгалтерський фінансовий облік на підприємствах України. - К.: “А.С.К.”, 2000.

94. Усач Б.Ф. Аудит: навч. посібник. - К.: Знання-Прес, 2002. - 223с.

95. Чебанова Н.В., Василенко Ю.А. Бухгалтерський фінансовий облік: навч. посібник. - К.: Видавничий центр “Академія”, 2002р.

96. Чижевська Л.В., Бутинець Т.А., Береза С.Л. Бухгалтерський облік. Навч. пос. - Житомир: ЖІТІ, 2000, -670 ст.

97. Хомін П. Відомість аналітичного обліку розрахунків з покупцями та замовниками необхідно удосконалювати // Бухгалтерський облік та аудит. - 2002. - №11. - С. 6-9.

98. Хомін П. Особливості обліку розрахунків з постачальниками (підрядчиками) по новим регістрам журнальної форми // Бухгалтерський облік та аудит. - 2002. - №1. - С. 59-62.

99. Цал - Цаков Ю.С. Фінансова звітність підприємства та їх аналіз-К. Цул - 2002 р.

100. Юхниця Є. Матеріали в допомогу бухгалтерам по обліку дебіторської заборгованості// Все про бухгалтерський облік, спец. випуск 2003 р.

Размещено на Allbest.ru