Главная
База знаний "Allbest"
Бухгалтерский учет и аудит
Классификация затрат в рамках бухгалтерского управленческого учета
Классификация затрат в рамках бухгалтерского управленческого учета
Понятие "затраты" и его взаимосвязь с другими категориями. Основные принципы классификации затрат в управленческом учете. Методы учета затрат и калькулирования себестоимости по объектам и полноте учета затрат, оперативности учёта и контроля затрат.
| Рубрика | Бухгалтерский учет и аудит |
| Вид | курсовая работа |
| Язык | русский |
| Дата добавления | 13.01.2014 |
| Размер файла | 192,4 K |
Отправить свою хорошую работу в базу знаний просто. Используйте форму, расположенную ниже
Студенты, аспиранты, молодые ученые, использующие базу знаний в своей учебе и работе, будут вам очень благодарны.
Объект калькулирования представляет собой конкретный вид продукции, работ, услуг предприятия (носитель затрат), себестоимость которого рассчитывается. Носители затрат могут предназначаться для продажи на сторону либо для потребления внутри предприятия.
Калькуляционная единица - это единица измерения объекта калькулирования. Выбор этой единицы зависит от особенностей производства и выпускаемой продукции. Могут использоваться следующие калькуляционные единицы:
· натуральные единицы (штуки, тонны, метры и т.д.);
· условно-натуральные единицы (условные банки, условные ящики);
· эксплуатационные единицы (единица мощности машин, двигателей);
· единицы времени (часы, машино-часы, человеко-дни).
3. Выбор метода распределения косвенных расходов. В том случае, если для отрасли порядок распределения косвенных расходов не установлен нормативно, то организация может самостоятельно определить его исходя из экономического характера производства. Принятый способ должен быть закреплен в учётной политике предприятия и оставаться неизменным в течение всего финансового года.
4. Разграничение затрат по периодам. При этом необходимо руководствоваться принципом начисления, который предполагает, что хозяйственные операции отражаются на счетах бухгалтерского учёта и в бухгалтерской отчётности в тех отчётных периодах, в которых они совершились, независимо от факта получения или выплаты денежных средств.
5. Раздельный учет по текущим затратам на производство продукции и по капитальным вложениям. Такое требование установлено Законом РФ "О бухгалтерском учёте" (ст.8 п.6) и Положением по ведению бухгалтерского учёта и бухгалтерской отчётности в РФ (ст.2 п.11).
6. Выбор метода учета затрат и калькулирования. Под методом учета затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции понимают совокупность приемов документирования и отражения производственных затрат, обеспечивающих определение фактической себестоимости продукции (работ, услуг, процессов), а также отнесения издержек на единицу продукции.
В практике управленческого учёта используются различные методы учёта затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции. Выбор метода калькулирования осуществляется организацией самостоятельно, исходя из назначения производства, её организационной структуры, особенностей технологического процесса, массовости выпуска и других факторов.
Общепринятой классификации методов учёта затрат и калькулирования ещё не разработано, однако в учебной литературе их часто группируют по трем признакам: по объектам учёта затрат, по полноте учитываемых затрат и по оперативности учёта и контроля за затратами (рис. 3.1).
Размещено на http://www.allbest.ru/
Рис. 3.1 Классификация методов учета затрат и калькулирования себестоимости
Кроме приведённых методов часто выделяют также методы "директ-костинг" (как вариант расчета неполной (сокращенной) себестоимости) и "стандарт-кост" (как зарубежный аналог нормативного метода, но имеющий некоторые отличия от него).
Каждое предприятие может применить их по отдельности или в сочетании друг с другом, например, возможно одновременное использование позаказного метода и метода директ-костинг или попроцессного и нормативного методов. Но главная цель применения того или иного метода состоит в том, чтобы более точно определить себестоимость производимой предприятием продукции, выполняемых работ, оказываемых услуг.
7. Выбор способа калькулирования себестоимости продукции. В конкретных условиях производства каждый метод калькулирования предполагает использование определенного способа калькулирования или комбинации из нескольких способов, применяемых последовательно или параллельно.
Способ калькулирования представляет собой совокупность расчётных процедур, применяемых для исчисления себестоимости калькуляционной единицы. Можно выделить следующие основные способы калькуляции:
прямой расчёт. Он заключается в определении затрат по калькуляционному объекту и делении их на число калькуляционных единиц по статьям себестоимости или элементам;
суммирование затрат. При его использовании себестоимость калькуляционного объекта определяется суммированием затрат, относящихся к отдельным частям изделия, процессам, переделам, временным периодам;
исключение затрат. Он применяется для размежевания затрат на основную и побочную продукцию, получаемую в одном процессе, когда локализация соответствующих затрат в аналитическом учёте невозможна;
распределение затрат. Этот способ применяется при получении нескольких продуктов в ходе одного процесса. Его суть заключается в распределении издержек пропорционально экономически обоснованной базе;
нормативный способ. Он представляет собой алгебраическое суммирование нормативной себестоимости с отклонениями от норм и их изменениями.
3.2 Методы учёта затрат и калькулирования себестоимости по объектам учёта затрат
По объектам учёта затрат выделяются попередельный, попроцессный, позаказный методы, а также метод учёта (калькулирования) затрат по функциям. Рассмотрим каждый из них более подробно.
Попередельный метод учёта затрат и калькулирования себестоимости применяется на предприятиях, в которых технологический процесс изготовления конечной продукции подразделяется на нескольких последовательных стадий, или переделов. При этом каждый передел является технологически законченным, и по окончании обработки на нём получают полуфабрикаты собственной выработки, которые могут быть переданы на дальнейшую обработку или продажу. Примерами таких предприятий могут быть предприятия нефтеперерабатывающей, химической, текстильной, целлюлозно-бумажной, металлургической и других отраслей.
Для попередельного метода объёктом учёта затрат является передел, а объектом калькулирования - промежуточная продукция как результат деятельности того или иного передела или же конечный продукт. Единицей калькуляции в данном случае выступает либо единица произведённой продукции, либо совокупность единиц.
Для этого метода характерно то, что прямые затраты учитываются по отдельным переделам, а внутри переделов - по группам или видам продукции, а далее по отдельным калькуляционным статьям. Общепроизводственные и общехозяйственные расходы распределяются между переделами, а внутри каждого из них - между видами продукции, пропорционально выбранной базе распределения.
При этом методе широко применяется система коэффициентов для перевода различных сортов в один условный сорт. Это вызвано особенностями комплексного использования сырья и материалов. Кроме того исключаются затраты на побочную продукцию. Если в переделе из одного и того же сырья получают несколько продуктов, то все продукты, кроме основного, рассматриваются как побочные и стоимость их определяют по учётным ценам. Стоимость оценённой таким образом побочной продукции вычитают из общей суммы затрат на производство, а остальную сумму относят на основной продукт.
В рамках попередельного метода могут применяться два варианта формирования себестоимости или сводного учёта затрат на производство: полуфабрикатный и бесполуфабрикатный.
Под полуфабрикатным вариантом понимается такой сводный учёт затрат, при котором исчисляется себестоимость не только готовой продукции, но и полуфабриката собственной выработки разной степени готовности. Как правило этот вариант используют в том случае, если часть продукции отдельных переделов частично продается на сторону.
Передача полуфабрикатов с одной стадии обработки на другую или на склад отражается системно в записях бухгалтерского учёта. Полуфабрикаты собственного производства оцениваются по учётным ценам (плановой нормативной, фактической себестоимости). Калькулирование себестоимости осуществляется после каждого передела, что позволяет выявить себестоимость полуфабрикатов на различных стадиях их обработки и осуществлять объективный контроль за формированием себестоимости продукции. Остатки НЗП обычно оценивают в первой стадии обработки - по себестоимости основных материалов, в последующих стадиях - по себестоимости предшествующих стадий обработки.
При полуфабрикатном варианте определение общей суммы затрат на производство той или иной продукции достигается последовательным включением затрат предыдущих цехов в затраты последующих. В результате этого общая сумма затрат на производства собирается на счет 20 "Основное производство" цеха, выпускающего готовую продукцию.
Таким образом, затраты цехов при этом способе состоят из собственных затрат и себестоимости полуфабрикатов на предшествующей стадии обработки. Ведение учёта осуществляется с использованием счёта 21 "Полуфабрикаты собственного производства". Аналитический учёт полуфабрикатов ведут по местам их хранения и по видам полуфабрикатов
Бесполуфабрикатный вариант обычно применяется на тех предприятиях, где все полуфабрикаты собственного производства полностью используются внутри предприятия. При этом варианте по каждому цеху, переделу учет производственных затрат ведется на отдельном субсчете к счёту 20 "Основное производство". В затраты каждого цеха, передела включаются только его собственные затраты, которые затем списываются на счет 43 "Готовая продукция".
Бухгалтерский учёт движения производственных запасов при бесполуфабрикатном варианте не ведётся, предусматривается лишь учёт затрат по переделам. Себестоимость полуфабрикатов по переделам не определяется, исчисляется себестоимость только готового продукта, а затраты на производство распределяются между товарным выпуском и остатками незавершенного производства.
И тот и другой вариант имеют свои недостатки. Недостатком полуфабрикатного варианта является то, что полуфабрикаты собственной выработки включаются в себестоимость готовых изделий или полуфабрикатов последующих стадий обработки комплексной статьей "Полуфабрикаты собственного производства". Поэтому для определения структуры себестоимости готовых изделий необходимо последующее разложение себестоимости полуфабрикатов на составляющие её статьи (сырьё, расходы по переделу, общехозяйственные расходы), что требует ряда дополнительных калькуляционных расчётов. Бесполуфабрикатный вариант более прост, менее трудоемок, однако при этом варранте ослаблен текущий контроль за движением полуфабрикатов, а поскольку отсутствует системный бухгалтерский учёт, то возможны непроизводительные потери - хищения и недостачи.
Разновидностью попередельного метода является однопредельный метод учёта затрат и калькулирования себестоимости. Объектом учёта затрат здесь является один передел. Однако, в целях максимальной локализации затрат внутри передела они группируются по процессам, стадиям или другим элементам технологического процесса. Такую методику затрат называют попроцессной. Попроцессный метод применяется на тех предприятиях, где выпускается однородная продукция, которая последовательно проходит процессы производства. Обычно это предприятия с серийным или массовым типом производства, с непродолжительным производственным циклом, ограниченной номенклатурой продукции, отсутствующим незавершенным производством (характерно для предприятий химической промышленности, нефтеперерабатывающих, добывающих отраслей, транспорта, энергетики и т.п.).
При использовании этого метода нет необходимости подразделять затраты по видам продукции, распределять их между готовой продукцией и НЗП, поскольку все они могут учитываться непосредственно на счёте 20 "Основное производство".
Себестоимость единицы продукции определяется способом прямого счёта, т.е. путём деления всех производственных затрат на количество выработанной продукции.
Аналитический учёт затрат на производство ведётся по статьям калькуляции и по элементам затрат. На производстве, где используется система попроцессной калькуляции затрат, изделия переходят от одного процесса (подразделения) к другому пока изделие не будет изготовлено полностью. От процесса к процессу затраты растут: затраты процесса "А" переходят на процесс "В", затем к ним добавляются затраты на процесс "В", и общая величина затрат переходит на процесс "С", затем к сумме прибавляются затраты на процесс "С" и т.д. Следовательно, себестоимость в процессе производства накапливается, и прибавление к общей сумме затрат последнего подразделения определяет общую себестоимость.
Последовательность выполняемых операций при попроцессном методе учёта представлена на рис. 3.2
Рис. 3.2 Попроцессный метод учёта и калькулирование себестоимости
Попроцессный метод прост в применении и, так как учёт затрат ведётся по каждому этапу производственного процесса, обеспечивает возможность ведения эффективного контроля за затратами. Однако, если технологический процесс сложен и номенклатура производимых изделий велика, то данный метод значительно усложняется, что обуславливает отказ от него в пользу попередельного метода.
Позаказный метод учёта затрат и калькулирования себестоимости применяется в случае, когда произведенный продукт легко идентифицируется, т.е. его характеристики и качество могут быть точно определены. При этом продукт производится в установленном количестве, то есть в виде заказа или партии.
Позаказный метод находит своё применение в единичном и мелкосерийном производстве. Его используют в машиностроении, строительстве, в опытных и вспомогательных производствах, а также в издательской деятельности, рекламных, аудиторских компаниях - т.е. там, где организации работают на заказ.
Сущность позаказного метода заключается в накоплении затрат по каждому заказу, то есть объектом учета затрат и калькулирования себестоимости является отдельный заказ - особым образом оформленное требование клиента производителю изготовить изделие (или несколько изделий) с определенными характеристиками.
Непременным условием позаказного метода является система открытия производственных заказов на отдельный вид продукции или работ. Заказы открывает планово-производственная служба предприятия на основе утвержденного плана производства и договора с заказчиком. В договоре должны быть оговорены объект заказа, характеристики объекта, объём заказа, срок его исполнения, цена и т.д.
Заказу присваивается определенный номер, который должны содержать все первичные документы о затратах по данному заказу. На каждый заказ открывается карточка аналитического учета затрат (калькуляционная карта).
При позаказном методе прямые затраты (сырье, основные материалы, заработная плата основных производственных рабочих) отражаются по местам возникновения и по отдельным заказам на основании первичных расходных документов в ведомостях затрат по номерам заказов, оттуда общие итоги переносятся в калькуляционные карты. Косвенные (накладные) расходы учитываются по местам возникновения и статьям расходов, а в конце месяца списываются на отдельные заказы пропорционально установленной базе распределения.
Фактическая себестоимость продукции и работ определяется только после выполнения всего заказа. До полного выполнения заказа сумма накопленных по нему затрат составляет величину незавершенного производства, поэтому при этом методе распределять затраты между готовой продукцией и незавершенным производством не нужно.
Калькулирование себестоимости единицы продукции при позаказном методе осуществляется методом прямого счёта, поскольку объект учёта затрат совпадает с объектом калькулирования. В случае, если заказ открывается на группу однородных изделий, то калькулирование осуществляется методом распределения затрат между отдельными изделиями пропорционально их плановой себестоимости.
Позаказный метод является достаточно простым, в то же время ему присущи определённые недостатки:
1) Непериодичность составления отчетных калькуляций, так как фактическая себестоимость всего заказа может быть выявлена после его совершения. Таким образом, период калькулирования не совпадает с периодом составления отчетности по себестоимости продукции. Это затрудняет контроль за расходованием материалов, а также трудовых и денежных затрат.
2) Громоздкость незавершенного производства и сложность его оценки.
3) Очень большое число первичных документов, которые выписываются применительно к шифрам заказов. При отнесении затрат на тот или иной заказ неизбежны ошибки, которые очень трудно выявить.
Альтернативой позаказному методу является функциональный метод учёта затрат и калькулирования себестоимости (или АВС-метод). Его применение эффективно для организаций с высоким уровнем накладных расходов, поскольку порядок их распределения в данном методе значительно отличается от иных методов.
Объектом учёта затрат при АВС-методе является отдельный вид деятельности (функция, операция), а объектом калькулирования - вид продукции, работ, услуг.
В основе АВС-метода лежит предположение, что "деятельность потребляет ресурсы, а продукция потребляет деятельность". Иными словами, продукция есть результат деятельности, связанной с потреблением материальных, трудовых, финансовых ресурсов. Весь процесс производственно-хозяйственной и управленческой деятельности предприятия может быть представлен в виде совокупности действий (операций) по выполнению снабженческих, производственных, сбытовых, координирующих и иных функций. Каждое действие или операция требует затрат ресурсов.
АВС-метод позволяет прямо отнести часть накладных расходов на объекты калькулирования, представив их как затраты действий различных служб, непосредственно связанных с теми или иными видами продукции.
В отличие от иных методов АВС-метод не учитывает затраты по периодам в разрезе отдельных наименований изделий и услуг, а относит на них лишь издержки, связанные с набором действий (операций) по производству и сбыту конкретных видов продукции.
В целом организация учётного процесса в системе АВС предполагает следующую последовательность действий: Самусенко С.А. «Внедрение системы управленческого учета activity-based costing с использованием модульного принципа формирования плана счетов» // Управленческий учёт - 2006. - № 3.
1. Формирование "экономической карты" предприятия; представление всех ее бизнес-процессов, сегментов и центров в форме схемы взаимосвязанных операций.
2. Классификация операций по уровням и видам деятельности.
3. Выделение интересующих руководство конечных объектов учёта (носителей затрат), их группировка в рамках производственного, сбытового или управленческого сегментов.
4. Построение иерархической системы, отражающей связи между операциями различных уровней и объектами учёта различных сегментов.
5. Группировка операций по местам возникновения затрат, центрам затрат, центрам ответственности, которыми они осуществляются.
6. Отражение расхода ресурсов по местам возникновения, центрам затрат, центрам ответственности, их перегруппировка по операциям.
7. Определение затрат по операции как стоимостная оценка ресурсов, использованных в отчетном периоде при ее выполнении.
8. Выбор базы распределения (фактора затрат) для отнесения затрат по операции на объекты учета, для которых выполнялась операция. Фактор затрат - это количественный показатель, измеряющий результат операции, который потребляется объектами учета, например количество наладок оборудования, количество комплектующих и материалов, число проверок по контролю качества и операций по исправлению брака.
9. Расчет ставки распределения затрат по операции на основе фактора затрат:
.
10. Расчет суммы затрат по операции, относимых на объект учёта:
Преимущество применения АВС-метода при определении себестоимости заключается в достаточно большой точности расчётов. В себестоимости продукции учитываются все затраты - как прямые, так и косвенные. Причем проблема распределения накладных затрат по некорректно выбранной базе отсутствует. При использовании функционального метода нет необходимости разделять затраты на переменные и постоянные. Следовательно, все издержки предприятия становятся управляемыми.
В тоже время этот метод достаточно трудоемок, а его внедрение сопряжено со значительными затратами.
3.3 Методы учёта затрат и калькулирования себестоимости по полноте учёта затрат
Методы калькулирования себестоимости продукции относительно полноты учёта затрат можно разделить на калькулирование полной и сокращённой себестоимости. Оба этих метода реализуются в рамках действующего Плана счетов бухгалтерского учёта.
Для отечественной практики учёта традиционным является калькулирование полной себестоимости (его также называют методом поглощения затрат), которое предполагает, которое предполагает, что производственная себестоимость конечного изделия состоит из прямых расходов, приходящихся на его производство, а также определённой доли косвенных расходов.
Все прямые расходы организации - отпущенные в производство сырьё и материалы, комплектующие изделия и полуфабрикаты, оплата труда основного производственного персонала с отчислениями, амортизация основных средств, используемых в производственном процессе, транспортные расходы - учитываются по дебету счёта 20 "Основное производство" в корреспонденции с соответствующими счетами учёта активов и обязательств (10, 21, 70, 02 и т.д.).
Косвенные расходы собираются в течение отчетного периода по дебету счетов 25 "Общепроизводственные расходы" и 26 "Общехозяйственные расходы" и в конце его включаются в себестоимость конкретного вида продукции пропорционально определенной базе распределения.
Калькулирование полной себестоимости имеет большое значение для определения финансового результата деятельности предприятия, исчисления налоговых платежей и перспективных оценок. Данная система соответствует всем действующим в России нормативно-правовым актам по финансовому учёту и налогообложению.
В тоже время метод поглощения затрат имеет свои недостатки:
· В результате включения в себестоимость продукции затрат, не связанных непосредственно с ее производством, происходит уменьшение показателей рентабельности отдельных видов продукции
· Из-за использования общих баз распределения при распределении косвенных расходов объекты калькуляции утрачивают индивидуальность
· Поскольку не учитывается характер затрат в зависимости от объёма производства, то невозможно провести анализ, контроль и планирование затрат
Методика калькулирования сокращённой или неполной производственной себестоимости основывается на делении затрат на переменные, условно-переменные и постоянные. Сокращённая себестоимость продукции включает только переменные и условно-переменные затраты. Прямые переменные затраты сразу учитываются на счетах 20 "Основное производство", 23 "Вспомогательные производства", 29 "Обслуживающие производства и хозяйства". Условно-переменные аккумулируются на счёте 25 "Общепроизводственные расходы" в течении месяца и по его окончании списываются на счета 20, 23, 29.
Постоянные затраты, собираемые в течение месяца на счете 26 "Общехозяйственные расходы", в отличие от полной себестоимости, в производственную себестоимость продукции не включаются, а списываются на счёт 90 "Продажи" по окончании месяца.
Достоинствами метода калькулирования неполной себестоимости являются: упрощение порядка списания общехозяйственных расходов и калькулирования себестоимости отдельных видов продукции; уменьшение суммы налога на имущество в связи с уменьшением стоимости готовой и отгруженной продукции и незавершенного производства; улучшение показателей оборачиваемости и рентабельности оборотных активов и всего имущества организации в связи с уменьшением их величины в активе баланса.
Одной из модификаций этого метода является метод, называемый "директ-костинг" В системе "директ-костинг" себестоимость по объектам калькулирования рассчитывается по неполной номенклатуре затрат (ограниченная себестоимость), включающей в себя только переменные затраты: либо только прямые (классический "директ-костинг"), либо прямые и косвенные переменные, связанные с изготовлением продукции (система учета переменных затрат).
Принципиальное отличие системы "директ-костинг" от иных методов калькулирования состоит в отношении к постоянным общепроизводственным расходам. При калькулировании полной и сокращенной себестоимости постоянные общепроизводственные расходы участвуют в расчётах, а при системе учета переменных затрат они из расчётов исключаются. Общехозяйственные расходы также исключаются из калькулирования. Они рассматриваются в целом по предприятию и не соизмеряются с конкретными изделиями. В конце отчетного периода такие расходы списываются непосредственно на уменьшение выручки от реализации продукции.
Исчисление себестоимости продукции в системе "директ-костинг" предполагает использование показателей маржинального дохода и прибыли от производства. Показатель "маржинальный доход" (прибыль брутто, валовая прибыль, сумма покрытия) определяется вычитанием из общей выручки за период величины переменных затрат. Чистая прибыль (прибыль нетто) представляет собой разницу между маржинальным доходом и суммой постоянных затрат.
Для управления себестоимостью продукции показатели маржинального дохода и прибыли от производства имеют большое значение - они показывают зависимость прибыли от цен на продукцию, структуры выпускаемой продукции, величины переменных и постоянных затрат.
Система "директ-костинг" имеет преимущества именно для управления предприятием. Важными её достоинствами являются:
– возможность детального и качественного изучения зависимости между объемом производства, затратами, маржинальным доходом и прибылью;
– возможность выявить изделия с большей рентабельностью, что обеспечивает получение информации, позволяющей быстро переориентировать производство в ответ на изменения условий рынка;
– информация, получаемая в системе "директ-костинг", позволяет проводить эффективную политику цен, указывая наиболее выгодные комбинации цены и объёма;
– ограничение себестоимости продукции переменными расходами позволяет упростить нормирование, учёт и контроль затрат; себестоимость становится более обозримой, но при этом следует учитывать, что деление затрат на постоянные и переменные условно, во многом определяется конкретной ситуацией или проблемой при принятии решений.
Систему "директ-костинг", несмотря на ее простоту и гибкость, рационально применять при оперативном планировании и текущем управлении производством, подверженным влиянию конкурентных колебаний. При стратегическом планировании необходимо ориентироваться на полную себестоимость.
Наряду с отмеченными достоинствами методу "директ-костинг", при котором исчисляются и используются показатели сокращенной производственной себестоимости отдельных видов продукции и всей продукции в целом, свойственны некоторые недостатки. В частности, на счетах учета затрат на производство продукции (20, 23, 29), выпущенной продукции (43 "Готовая продукция", 45 "Товары отгруженные") и соответствующих балансовых статьях отражается неполная производственная себестоимость продукции без общехозяйственных расходов, что уменьшает величину актива баланса и оказывает влияние на значение коэффициента текущей платежеспособности - величина этого важнейшего показателя уменьшается.
Кроме того, метод "директ-костинг" не применяется для составления финансовой отчётности и для налогообложения (как уже было отмечено, для этих целей необходимо калькулирование полной себестоимости). Он используется именно в управленческом учёте для осуществления контроля, экономического анализа и принятия управленческих решений.
3.4 Методы учёта затрат и калькулирования себестоимости по оперативности учёта и контроля затрат
В зависимости от оперативности учёта и контроля различают методы учета фактических и нормативных затрат.
Учёт фактических затрат предполагает последовательное накопление всех фактически произведённых затрат и их отнесение на объекты калькулирования после совершения хозяйственных операций. Применение данного метода позволяет определить фактическую ("историческую") себестоимость продукции.
Для организации учёта фактических затрат на производство необходимо обязательное соблюдение таких принципов, как полное и документальное отражение первичных затрат на производство в системе счетов бухгалтерского учёта, их регистрация в момент возникновения в процессе производства, отнесение фактически произведённых затрат на объекты их учёта и носители затрат.
Несмотря на широкое применение метода, он имеет и серьезные недостатки, связанные с невозможностью оперативного выявления непроизводительных расходов труда и материалов. Поэтому метод полностью исключает возможность оперативного контроля за использованием ресурсов, выявления и устранения причин их перерасхода. Таким образом, с точки зрения управленческого учёта метод учёта фактических затрат малоэффективен.
Недостатки фактической калькуляции решаются с помощью внедрения другого, более прогрессивного, варианта учёта затрат - нормативного метода. Нормативный метод предполагает предварительное определение нормативных затрат по операциям, процессам, объектам с выявлением в ходе производства отклонений от нормативных затрат. При этом фактические затраты определяются как сумма норм и отклонений по нормам.
Нормативный метод предполагает осуществление следующих этапов:
1. Создание системы действующих прогрессивных норм и нормативов и на их основе составление нормативной калькуляции, то есть предварительное исчисление нормативной себестоимости.
2. Организация системы учёта изменений действующих норм затрат. При этом должно быть обеспечено раздельное отражение норм затрат и изменений норм, с тем, чтобы можно было учесть результаты научно-технического прогресса (НТП) в технологии, организации производства, а также определить эффективность производства.
3. Выявление отклонений от действующих норм затрат по местам расходования средств, при обязательном и одновременном установлении причин и виновников отклонений.
4. Исчисление фактической себестоимости выпущенной продукции как алгебраического сложения норм затрат, изменений норм и отклонений от норм.
Таким образом, применение нормативного метода основано на предварительном составлении нормативной калькуляции.
– Нормативная калькуляция составляется по принципу: от частного к общему. Вначале составляется нормативная калькуляция на отдельную деталь, затем на узел, а потом на изделие в целом. Причем, нормативные калькуляции на детали и узлы разрабатываются только по прямым материальным и трудовым издержкам, а на изделие в целом, как правило, по всем статьям производственной себестоимости. Все три вида нормативных калькуляций имеют многоцелевое назначение и служат для оценки незавершенного производства, определения окончательного брака и планирования потребности в ресурсах.
Нормативные калькуляции составляются по действующим на начало отчётного периода нормам затрат.
Норма затрат - допустимая величина расхода сырья, материалов, топлива, энергии, и других затрат для изготовления единицы продукции, работ или услуг установленного качества при данных условиях производства. Нормы затрат определяются конструкциями изделий, деталей и узлов, видами материалов расходуемых на их изготовление, технологическими процессами, организацией производства и т.д. Нормы разрабатываются на основе конструкторской и технологической документации, технико-экономических расчётов с учётом передового опыта.
Выделяют нормы основные, идеальные и текущие.
Основные нормы остаются неизменными в течение длительного периода времени и используются как база для сравнения фактических издержек. В то же время основные нормы имеют ограниченное применение, поскольку не отражают изменения различных релевантных факторов.
Идеальные нормы отражают величину минимальных затрат в самых эффективных условиях деятельности предприятия. На практике этот вид норм используется в качестве ориентира, позволяющего проводить мотивационно-стимулирующую политику по снижению уровня затрат.
Текущие нормы представляют собой издержки, ориентированные на краткосрочный период времени и обеспечивающие запланированную эффективность деятельности организации. На практике эти нормы служат базой для сравнения фактических издержек с целью выявления и оценки возникающих отклонений от запланированных показателей.
Нормы не остаются постоянными. Они изменяются по мере освоения новой техники, совершенствования технологий, внедрения рациональных предложений и т.д. Нормы могут измениться как на начало отчетного периода, так и в течение него. Поскольку в последнем случае изменение норм невозможно учесть при составлении нормативных калькуляций на отчетный период, то на предприятии должен быть организован управленческий учёт изменения действующих норм.
В зависимости от принятой в организации системы управленческого учёта учёт изменения норм может быть организован различными способами В частности управленческий учёт может осуществляться в специальных регистрах учёта по объектам калькулирования, где фиксируется содержание каждого извещения об изменении норм: его номер, причина изменения, старая и новая величина нормы и т.д. В конце отчетного периода сводные данные этого регистра используются для корректировки нормативной калькуляции изделия.
Изменение норм в течение отчётного периода влечет за собой пересчёт остатков незавершенного производства. Такой пересчет производится и тогда, когда нормы меняются с начала месяца. Это необходимо для того, чтобы нормативная стоимость незавершенного производства соответствовала нормативной калькуляции, рассчитанной по новым нормам для следующего отчётного периода.
Существуют два способа пересчёта остатков НПЗ с учетом изменения норм:
1) прямой подетальный пересчёт (данные об остатках НЗП, полученные на основе инвентаризации умножаются на величину изменения нормы);
2) пересчёт с применением коэффициентов (предполагает расчёт специальных коэффициентов изменения нормативной себестоимости под влиянием изменения норм и использование их для пересчёта нормативных калькуляций по калькуляционным статьям).
В процессе производства возникают недокументированные отклонения, которые представляют собой разницу между фактической себестоимостью и нормативной. Возможность учёта отклонений от норм является одним из важных преимуществ нормативного метода. Своевременное выявление причин отклонений позволяет выявить резервы снижения себестоимости, оперативно принять управленческое решение, оптимизировать производственные затраты.
Отклонения от норм, выявленные в отчётном периоде должны присоединяться к нормативной себестоимости тех видов продукции, с производством которых они непосредственно связаны.
Фактическая себестоимость при нормативном методе определяется по формуле:
В синтетическом учете в условиях применения нормативного метода счет 20 "Основное производство" делится на три части:
1) нормы затрат;
2) изменения норм и расценок;
3) отклонения от норм.
Нормативный метод позволяет более эффективно использовать данные учёта для управления производством, обеспечивает наиболее правильное исчисление себестоимости продукции, способствует соблюдению установленных норм затрат, осуществлению контроля за выполнением планов внедрения новой техники, передовых технологий, совершенствования организации производства и технико-экономических нормативов
Нормативный учёт может применяться на предприятиях всех отраслей машиностроения и металлообработки с массовым и серийным типами производства, на предприятиях швейной, обувной, трикотажной, шинной, резиновой, мебельной, и некоторых других отраслей промышленности. На предприятиях машиностроения с индивидуальным и мелкосерийным типами производства целесообразно использовать позаказный метод с элементами нормативного. Элементы нормативного метода учёта также могут применяться там, где по условиям производства целесообразно использовать попередельный метод учёта. В частности это относится к предприятиям химической, металлургической, нефтеперерабатывающей промышленности, промышленности строительных материалов, а также ряда отраслей легкой и пищевой промышленности.
Зарубежным аналогом нормативного метода служит метод "стандарт-кост". Система "стандарт-кост" заключается в разработке стандартов, составлении стандартных калькуляций до начала производства и в учёте фактических затрат с выделением отклонений от стандартов, систематизированных как совокупность.
Стандарт - это количество необходимых для производства единицы продукции материальных, трудовых, накладных затрат. Стандарты рассчитываются внутри производства и составляют основу функционирования данной системы. Установленные стандарты должны быть точными и объективными, что позволит повысить эффективность производственного процесса. Использование стандартов позволяет в любое время получить информацию о себестоимости выпускаемой продукции.
Система "стандарт-кост" имеет много общего с системой нормативного учета затрат на производство, в тоже время существуют и некоторые отличия.
Обе системы предполагают учет полных затрат и учитывают затраты в пределах норм. В рамках нормативного метода отклонения от нормативных затрат включаются в себестоимость, тогда как в системе учёта "стандарт-кост" сверхнормативные расходы относятся на финансовые результаты или на виновных лиц. При нормативном методе нормируются прямые затраты, а косвенные распределяются между объектами калькулирования индексным методом. В системе "стандарт-кост" стандарты разрабатываются для всех видов затрат, а также для доходов и некоторых производственных показателей. В условиях системы "стандарт-кост" стандарты остаются неизменными на весь установленный период за исключением серьезных изменений, вызванных новыми экономическим условиями (значительное повышение или снижение цен, а также изменение методов производства), а при нормативном методе возможен пересмотр норм в течение года.
Особенностью системы "стандарт-кост" является то, что отклонения учитываются на отдельном одноименном счёте, причем по каждому виду отклонений выделяют отдельные субсчета. В учете собирается информация о том, что должно было произойти, и о том, какие отклонения имели место.
Основными факторами, вызывающими отклонения и подвергающимися оценке (анализу) в системе "стандарт-кост" являются отклонения по количеству затраченных ресурсов (материальных, трудовых), отклонения по ценам (ставкам). Обязательно должны быть раскрыты причины данных отклонений с целью своевременного устранения явлений, негативно влияющих на производственный процесс. Так, например, отклонения по затратам на материалы могут быть вызваны недостатками в организации производства или физическим износом оборудования.
Цель системы "стандарт-кост" - правильно и своевременно рассчитать отклонения и записать их на счетах бухгалтерского учёта. Формулы для расчёта отклонений приведены в приложении Б.
Система "стандарт-кост" является средством управления прямыми затратами. Применяется следующие варианты этой системы:
1) Затраты собираются на дебете счёта "Основное производство" и оцениваются по стандартной стоимости, готовая продукция списывается с кредита этого счёта по стандартной стоимости, НЗП оценивается по стандартной стоимости.
2) Затраты, обобщенные на дебете счёта "Основное производство", оцениваются по фактической стоимости, а с кредита счёта списывается готовая продукция по стандартной стоимости. НЗП оценивается по стандартной стоимости с учетом отклонений от фактических затрат в ту или иную сторону.
Принципиальным моментом данной системы учёта является то, что нет необходимости полного распределения всех накладных расходов на себестоимость произведённой продукции. Возможно, их прямое вычитание из прибыли - признание в качестве расходов текущего периода, без распределения по видам продукции.
Метод "стандарт-кост" целесообразно использовать на предприятиях, чья деятельность состоит из ряда одинаковых или повторяющихся операций. Она подходит для промышленных организаций, поскольку их операции часто имеют циклический характер. Его можно применять и на предприятиях с непромышленными видами деятельности, для которых свойственны повторяющиеся операции, или в организациях, производящих разнообразные товары, производственный цикл которой состоит из ряда последовательных операций.
Общая схема действия системы "стандарт-кост" изображена на рис. 3.3 Нормативные затраты на фактически выпущенный объём продукции за определённый период рассматриваются по каждому центру ответственности отдельно. Фактические затраты за тот же период также записываются на счёт центра ответственности. Путём сравнения нормативных и фактических издержек выявляются отклонения.
Рис. 3.3 Схема действия системы "стандарт-кост"
Действие системы "стандарт-кост" даёт возможность детально проанализировать отклонения. К примеру, отклонения от каждого центра ответственности можно выявить по элементам затрат, а затем каждый элемент проанализировать с позиции нормативного расходования ресурсов и нормативных цен на ресурсы.
Заключение
В заключении представим ряд выводов, резюмировав всё вышеизложенное.
Ключевым объектом управленческого учёта являются затраты. Затраты - это стоимостное выражение использованных в хозяйственной деятельности организации за отчётный период производственных ресурсов. Выраженные в денежной форме затраты на производство и реализацию продукции представляют собой себестоимость продукции.
Для правильной организации учёта затрат имеет большое значение их научно обоснованная классификация. Классификация затрат - один из важнейших аналитических инструментов по их исследованию в целях управления предприятием.
Целью любой классификации затрат в управленческом учёте должно быть оказание помощи в принятии правильных, рационально обоснованных решений.
Традиционно затраты предприятия группируются и учитываются по видам (экономическим элементам и статьям калькуляции), местам возникновения (производствам, цехам, участкам, отделам и другим структурным подразделениям предприятия) и носителям затрат (видам продукции, работ или услуг оказываемых предприятием).
Поскольку информация о затратах используется для решения очень многих задач, связанных с различными сторонами управленческой деятельности, то важно накапливать и классифицировать её не только по конкретным категориям, но и по направлениям учёта.
Пользователи информации о затратах определяют то направление учёта, которое им требуется для информационного обеспечения принятия решений, связанных с определёнными задачами. Каждое направление требует своей классификации затрат:
Классификация затрат для определения себестоимости произведенной продукции и полученной прибыли;
Классификация затрат для принятия решений и планирования;
Классификация затрат для целей контроля и регулирования.
В свою очередь в каждом из направлений происходит дальнейшая детализация и группировка затрат по различным признакам в зависимости от целей и задач управления:
· Для калькулирования и оценки себестоимости произведенной продукции затраты классифицируются по способу отнесения на себестоимость (прямые и косвенные), по отношению к технологическому процессу (входящие и истекшие, основные и накладные), в зависимости от метода признания в качестве расхода (затраты на продукт и затраты периода), по составу (одноэлементные и комплексные), по периодичности возникновения (текущие и единовременные).
· Для принятия управленческих решений, планирования и прогнозирования затраты классифицируются по отношению к уровню деловой активности (постоянные, переменные, условно-переменные), по значимости для принятия управленческих решений (релевантные и нерелевантные, безвозвратные, вменённые, приростные и предельные), по возможность охвата планом (планируемые и не планируемые).
· Для целей контроля и регулирования затраты классифицируются по возможности регулирования на регулируемые и нерегулируемые, по возможности осуществления контроля на контролируемые и неконтролируемые, по эффективности на производительные и непроизводительные. Выделяют также затраты в пределах норм (стандартов) и отклонения от них.
Совокупность приемов документирования и отражения производственных затрат, обеспечивающих определение фактической себестоимости продукции (работ, услуг, процессов), а также отнесения издержек на единицу продукции, представляет собой метод учёта затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции.
В практике управленческого учёта используются различные методы учёта затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции. Выбор метода калькулирования осуществляется организацией самостоятельно, исходя из назначения производства, её организационной структуры, особенностей технологического процесса, массовости выпуска и других факторов.
Методы учёта затрат и калькулирования себестоимости классифицируют по трем признакам: по объектам учёта затрат, по полноте учитываемых затрат и по оперативности учёта и контроля за затратами.
По объектам учёта затрат выделяются попередельный, попроцессный, позаказный методы, а также метод учета затрат по функциям (АВС-метод).
По полноте учёта затрат различают методы калькулирование полной и сокращённой себестоимости, а в зависимости от оперативности учета и контроля - методы учёта фактических и нормативных затрат.
Кроме приведённых методов часто выделяют также методы "директ-костинг" (как вариант расчета неполной (сокращенной) себестоимости) и "стандарт-кост" (как зарубежный аналог нормативного метода, но имеющий некоторые отличия от него).
Каждое предприятие может применить перечисленные методы по отдельности или в сочетании друг с другом.
Список использованных нормативно-правовых актов
1. Федеральный закон от 21.11.1996 г. №129-ФЗ "О бухгалтерском учете" (ред. от 28.11.2011)
2. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации. Утв. приказом Министерства финансов РФ от 29.12.1998 г. №34н (ред.24.12.2010)
3. Положение по бухгалтерскому учету "Доходы организации" (ПБУ 9/99). Утв. приказом Министерства финансов РФ от 06.05.1999 г. №32н (ред.08.11.2010)
4. Положение по бухгалтерскому учету "Расходы организации" (ПБУ 10/99). Утв. приказом Министерства финансов РФ от 06.05.1999 г. №33н (ред.08.11.2010)
Список использованной литературы
1. Бутрина И.Л. Бухгалтерский управленческий учет: Учебно-методический комплекс. - Новосибирск: НГУЭУ, 2011. - 156 с.
2. Васильева Л.С. Бухгалтерский управленческий учет: практическое руководство / Л.С. Васильева, Д.И. Ряховский, М.В. Петровская. - М.: Эксмо, 2007. - 320 с.
3. Вахрушина М.А. Бухгалтерский управленческий учет: Учебник для вузов.2-е изд., доп. и пер. - М.: ИКФ Омега-Л; 2002. - 528 с.
4. Воронова Е.Ю. Управленческий учет: Учебник для вузов: М.: Юрайт, 2011. - 560 с.
5. Горелова М.Ю. Управленческий учет. Методы калькулирования себестоимости. Налог Инфо, Статус-Кво 97, - 2006 - 32 с.
6. Медведев М.Ю. Бухгалтерский словарь / М.Ю. Медведев. - М.: ТК "Велби"; Проспект, 2008. - 496 с
7. Молчанов С.С. Затраты: учёт и снижение за 14 дней. Экспресс-курс. - 3-е изд., испр. - М.: Эксмо, 2011. - 544 с.
8. Карпова Т.П. Управленческий учёт: Учебник для вузов. - 2-е изд., перераб. И доп. - М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2004. - 351 с.
9. Кырова Т.Н. Бухгалтерский управленческий учёт. Часть 3: Учебно-методический комплекс. - Новосибирск: НГУЭУ, 2008. - 152 с.
10. Иванова Ж.А. Анализ поведения переменных и постоянных затрат // Вестник ТГТУ. 2010. - Том 16. № 4.
11. Ивашкевич В.Б. Бухгалтерский управленческий учет: Учеб. для вузов. - М.: Экономистъ, 2004. - 638 с.
12. Левина Е.И., Федотенко Н.А. Бухгалтерский (управленческий) учет. Учеб. пособие: для студентов специальности 080109 "Бухгалтерский учет, анализ и аудит" очной формы обучения / Е.И. Левина, Федотенко Н.А. - Кемерово: КузГТУ, 2012. - 96 с.
13. Николаева С.А. Управленческий учёт. - М.: ИПБ-БИНФА. - 2003, - 86 с.
14. Самусенко С.А. "Внедрение системы управленческого учета activity-based costing с использованием модульного принципа формирования плана счетов" // Управленческий учёт - 2006. - № 3.
15. Сафохина М.А. Современные подходы к определению себестоимости продукции промышленного предприятия // Аудит и финансовый анализ. - 2006. - №2. - С.22-28.
16. Сытник О.Е. Экономическая сущность категорий "затраты", "расходы", "издержки" и их отраслевые особенности // Вестник Северо-Кавказского государственного технического университета. - 2009. - № 4 (21)
17. Райзберг Б.А. Современный экономический словарь / Б.А. Райзберг, Л.Ш. Лозовской, Е.Б. Стародубцева. - М.: ИНФРА-М, 2000. - 480 с.
18. Управленческий учет: Учебное пособие/Под редакцией А.Д. Шеремета - М.: ИД ФБК-ПРЕСС, 2000. - 512 с.
19. Ушаков В. Я Краткосрочная финансовая политика. УМК. - М.: Центр дистанционных образовательных технологий МИЭМП, 2009.
Список использованных Интернет-ресурсов
1. http://www.consultant.ru Правовой сайт КонсультантПлюс.
Приложения
Приложение А
Группировка затрат по элементам
|
Себестоимость производства |
|||||
|
Материальные затраты |
Затраты на оплату труда |
Отчисления на социальные нужды |
Амортизация |
Прочие затраты |
|
|
Приобретаемые со стороны сырьё и материалы Запасные части Износ инструмента, приспособлений, инвентаря и других малоценных предметов . покупные комплектующие изделия и полуфабрикаты Работы и услуги производственного характера, выполняемые сторонними предприятиями Природное сырьё (отчисления на воспроизводство минерально-сырьевой базы, оплата работ по рекультивации, оплата за воду) Покупная энергия всех видов и затраты на её производство Потери от недостачи поступивших ресурсов в пределах норм естественной убыли |
Все выплаты заработной платы Стоимость продукции выдаваемой работникам в порядке натуральной оплаты Премии, надбавки (выплаты стимулирующего характера) Выплаты компенсирующего характера, связанные с режимом работы и условиями труда Стоимость коммунальных услуг, питания, предметов Выплаты за неявочное время Выплаты, обусловленные районным регулированием оплаты труда работников, не состоящих в штате предприятия Иные выплаты. |
Обязательные отчисления по установленным законодательством нормам органам государственного социального страхования, Пенсионного фонда, фондов медицинского страхования от затрат на оплату труда работников, включенных в себестоимость продукции (работ, услуг) |
Сумма амортизационных отчислений на полное восстановление производственных фондов |
Налоги, сборы, платежи, отчисления в страховые фонды, платежи за выбросы Загрязняющих веществ, затраты на оплату процентов по полученным кредитам, на командировки, подъемные, за подготовку и переподготовку кадров, оплату услуг связи, вычислительных центров, банков, плату за аренду в случае аренды отдельных объектов основных производственных фондов, амортизация по нематериальным активам и прочие затраты, не относящиеся к ранее перечисленным элементам затрат |
Подобные документы
Основные методы учета затрат и калькулирования себестоимости в управленческом учете. Порядок бухгалтерского управленческого учета и калькулирования себестоимости в ООО "Волгапром". Рекомендации по совершенствованию учета расходов, затрат и издержек.
курсовая работа [86,3 K], добавлен 04.03.2015Понятие, значение и классификация затрат на производство, основные принципы их учета. Система счетов для бухгалтерского учета затрат. Анализ системы документооборота. Методы учета затрат и калькулирования себестоимости, применяемые на предприятии.
курсовая работа [36,0 K], добавлен 04.01.2014Понятие и методы калькулирования себестоимости продукции по объектам учета затрат (позаказный, попередельный и другие). Особенности нормативного и метода "стандарт-кост". Специфика методов калькулирования себестоимости продукции по полноте учета затрат.
курсовая работа [107,5 K], добавлен 15.07.2012Организация учета затрат и калькулирования себестоимости продукции. Практические аспекты учета затрат и калькулирования себестоимости в строительстве. Совершенствование учета затрат в ООО "Ремжилстрой". Внедрение элементов управленческого учета.
дипломная работа [537,7 K], добавлен 19.04.2014Особенности применения позаказного метода учета затрат и калькулирования себестоимости продукции. Нормативная база по учету затрат. Основные способы списания общехозяйственных расходов. Организация учета затрат при позаказном методе учета затрат.
курсовая работа [44,0 K], добавлен 22.10.2009Сущность и основные методы учета затрат и калькулирования себестоимости продукции. Анализ использования попередельного метода учета затрат на примере предприятия. Основные элементы нормативного и управленческого учета как системы планирования затрат.
курсовая работа [115,8 K], добавлен 17.02.2015Сущность управленческого учета и его организация. Затраты как объект учета: определение и классификация. Методы калькулирования себестоимости в управленческом учете. Анализ организации управленческого учета и затрат на примере ООО "Типография №1".
дипломная работа [785,2 K], добавлен 05.12.2010Классификация и характеристика основных видов затрат на промышленном предприятии, порядок и методы их учета. Общие принципы калькулирования себестоимости продукции. Исчисление затрат на бракованную продукцию. Основные системы учета затрат предприятия.
курсовая работа [60,4 K], добавлен 09.10.2009Основные принципы и задачи учета затрат и калькулирования себестоимости продукции. Виды производства и их влияние на организацию учета затрат и калькулирования себестоимости. Классификация и общая схема учета затрат и калькулирования себестоимости.
курсовая работа [35,0 K], добавлен 07.01.2011Определение сущности учета затрат, методы оценки в системе управленческого учета. Классификация затрат для калькулирования и оценки произведенной продукции, контроля и регулирования производства. Сущность мeтoда нормативного определения затрат.
контрольная работа [41,5 K], добавлен 10.01.2012
