Значение инвентаризации в процессе формирования показателей бухгалтерской (финансовой) отчетности на примере ООО "Добродей" город Ижевск

Размещено на http://www.allbest.ru/

МИНИСТЕРСТВО СЕЛЬСКОГО ХОЗЯЙСТВА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ФЕДЕРАЛЬНОЕ ГОСУДАРСТВЕННОЕ БЮДЖЕТНОЕ ОБРАЗОВАТЕЛЬНОЕ УЧРЕЖДЕНИЕ ВЫСШЕГО ПРОФЕССИОНАЛЬНОГО ОБРАЗОВАНИЯ

«ИЖЕВСКАЯ ГОСУДАРСТВЕННАЯ СЕЛЬСКОХОЗЯЙСТВЕННАЯ АКАДЕМИЯ»

Кафедра бухгалтерского учета, финансов и аудита

КУРСОВАЯ РАБОТА

по дисциплине «Бухгалтерская (финансовая) отчетность»

На тему: Значение инвентаризации в процессе формирования показателей бухгалтерской (финансовой) отчетности на примере ООО «Добродей» город Ижевск

Направление подготовки «Экономика» 080100

Профиль подготовки Бухгалтерский учет анализ и аудит

Выполнил: студент 5 курса

Заочного обучения

Фоменко Сергей Геннадьевич

Проверил

Ст. преподаватель Владимирова А.В.

Ижевск 2013

ВВЕДЕНИЕ

Инвентаризация - неотъемлемая часть внутреннего контроля деятельности предприятия. Когда-то это был единственный учетный прием. Со временем ее роль изменилась, но исчезнуть она не могла.

Слово "инвентаризация" относительно новое. В русском языке оно существует менее ста лет. Считается, что оно появилось в 1931 году в N 8 "Вестника АН", а глагол "инвентаризировать" - еще позже - в 1935 году. Но существительное, от которого эти слова произошли, "инвентарь" - весьма старое и датируется, как минимум, 1713 годом. Первоначально оно существовало в формах - инвентариум и инвентарий. Но победила немецкая версия - инвентарь. Слово это возникло в латинском языке, где inventar или inventarium означало "опись", теперь оно означает "совокупность предметов". Вместе со многими латинскими словами "инвентарь" совершил долгое путешествие по разным языкам и, в конце концов, забрел и в наш язык из немецкого.

В наше время инвентаризация уже не слово, а элемент метода бухгалтерского учета. Это его старейший метод. Любая учетная работа начинается с инвентаризации, то есть с описи имущества.

К основным целям инвентаризации относятся выявление фактического наличия имущества и обязательств, сопоставление их фактического наличия с данными бухгалтерского учета, документальное подтверждение наличия имущества и обязательств, определение их состояния и оценка.

Годовая инвентаризация охватывает все активы и обязательства организации. Инвентаризации подлежат все имущество организации независимо от его местонахождения и все виды финансовых обязательств, производственные запасы и другие виды имущества, не принадлежащие организации, но числящиеся в бухгалтерском учете (находящиеся на ответственном хранении, арендованные, полученные для переработки), а также неучтенное имущество.

Цель данной курсовой работы изучение теоретических и практических аспектов проведения инвентаризации.

Для достижения поставленной цели необходимо решить следующие задачи:

· Изучить теоретические основы проведения инвентаризации, оценить её значение и необходимость проведения перед составлением бухгалтерской отчетности;

· дать организационно - экономическую и правовую характеристику исследуемой организации;

· рассмотреть порядок проведения инвентаризации на ООО "Добродей".

Объект исследования - ООО "Добродей".

Методологической основой выполнения данной работы явились труды отечественных и зарубежных ученых экономистов, а также нормативные, инструктивные и законодательные документы.

При выполнении курсовой работы использовались абстрактно-логический, монографический и экономико-аналитический и др. методы исследования.

1. Значение инвентаризации и необходимость ее проведения перед составлением годовой бухгалтерской отчетности

1.1 Инвентаризация как один из основных этапов подготовительных работ перед составлением годовой бухгалтерской отчетности

Множество компаний во всем мире страдает от неэффективного использования разного рода ресурсов - людских, финансовых, материальных, от недостатка необходимой для принятия правильных решений информации, непреднамеренного и преднамеренного искажения отчетности, прямого мошенничества со стороны персонала и управляющих. Подобных проблем можно избежать путем создания внутри самих компаний эффективной системы внутреннего контроля [10, с.116].

Внутренний контроль есть процесс, направленный на достижение целей компании, и являющийся результатом действий руководства по планированию, организации, мониторингу деятельности компании в целом и ее отдельных подразделений [12, с.82].

Основным способом контроля за сохранностью имущества является инвентаризация.

В общепринятом значении под инвентаризацией понимается процедура периодической проверки и документального подтверждения наличия, состояния и оценки имущества и обязательств компании, проводимая с целью подтверждения данных бухгалтерского учета и финансовой отчетности фирмы [24, с.6].

Необходимость проведения инвентаризации указана в Законе "О бухгалтерском учете". Однако, новый Закон "О бухгалтерском учете" не содержит перечня случаев обязательного проведения инвентаризации. Такой перечень должен быть установлен законодательством Российской Федерации, федеральными и отраслевыми стандартами [20, с.2].

Пунктом 4 Положения по бухгалтерскому учету "Учетная политика организации" (ПБУ 1/2008), утвержденного Приказом Минфина России от 06.10.2008 N 106н, также предусмотрено, что в составе учетной политики организации утверждается порядок проведения инвентаризации активов и ее обязательств.

В соответствии с п. 26 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, утвержденного Приказом Минфина России от 29.07.1998 N 34н, порядок (количество инвентаризаций в отчетном году, даты их проведения, перечень имущества и обязательств, проверяемых при каждой из них, и т.д.) проведения инвентаризации определяется руководителем организации, за исключением случаев, когда проведение инвентаризации обязательно.

Основным нормативным документом, детально регламентирующим порядок и правила проведения инвентаризации в Российских организациях, является приказ министра финансов Российской Федерации от 13.06.1995 № 49, утвердивший «Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств». Вопросы, не урегулированные указанной инструкцией, могут раскрываться в локальных нормативных актах по организации внутреннего контроля. [14, с.106].

Инвентаризация в хозяйственной деятельности организации имеет немаловажное значение. Эта процедура обеспечивает достоверность данных ее бухучета и бухгалтерской отчетности, так как в ходе данного мероприятия проверяются и документально подтверждаются наличие, состояние и оценка:

- имущества - основных средств, нематериальных активов, финансовых вложений, производственных запасов, готовой продукции, товаров, прочих запасов, денежных средств и прочих финансовых активов;

- финансовых обязательств - кредиторской задолженности, кредитов банков, займов и резервов.

Основные цели инвентаризации - это выявление фактического наличия имущества; сопоставление его фактического наличия с данными бухучета; проверка полноты отражения в учете обязательств[ 27, с.7].

1.2 Виды инвентаризации

Проведение плановых и внеплановых инвентаризаций производится по усмотрению хозяйствующего субъекта. Проведение обязательной инвентаризации предписано законодательством. Рассмотрим этот вопрос подробнее.

Законом N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете" изменен подход в отношении регулирования вопросов оценки и проведения инвентаризации активов и обязательств экономического субъекта - установлены только обязанность проведения инвентаризации и ее задача, а вот случаи, сроки и порядок проведения инвентаризации, а также перечень объектов, подлежащих инвентаризации, определяются экономическим субъектом самостоятельно, за исключением случаев обязательного проведения инвентаризации, которые устанавливаются законодательством РФ, федеральными и отраслевыми стандартами (пункт 3 статьи 11).

Статья 12 Закона N 129-ФЗ отличалась более подробным и развернутым изложением случаев и порядка проведения инвентаризации, однако при этом не ничего нового по сравнению с Положением N 34н не вносила:

- в соответствии с пунктом 1 статьи 12 Закона N 129-ФЗ для обеспечения достоверности данных бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности организации обязаны проводить инвентаризацию имущества и обязательств, в ходе которой проверяются и документально подтверждаются их наличие, состояние и оценка. Порядок и сроки проведения инвентаризации определяются руководителем организации, за исключением случаев, когда проведение инвентаризации обязательно.

Положение N 34н содержит аналогичные нормы, подчеркивая, однако, что под порядком проведения инвентаризации понимается количество инвентаризаций в отчетном году, даты их проведения, перечень имущества и обязательств, проверяемых при каждой из них, и т.д.;

- пункт 2 статьи 12 Закона N 129-ФЗ приводит перечень обязательных случаев проведения инвентаризации:

при передаче имущества в аренду, выкупе, продаже, а также при преобразовании государственного или муниципального унитарного предприятия;

перед составлением годовой бухгалтерской отчетности;

при смене материально ответственных лиц;

при выявлении фактов хищения, злоупотребления или порчи имущества;

в случае стихийного бедствия, пожара или других чрезвычайных ситуаций, вызванных экстремальными условиями;

при реорганизации или ликвидации организации;

в других случаях, предусмотренных законодательством Российской Федерации.

Перечень таких случаев, предусмотренный Положением N 34н, идентичен вышеизложенному, за исключением, правда, пояснения Положения N 34н о необязательности проведения инвентаризации в конце года в отношении имущества, инвентаризация которого проводилась не ранее 1 октября отчетного года. Инвентаризация основных средств может проводиться один раз в три года, а библиотечных фондов - один раз в пять лет. В организациях, расположенных в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, инвентаризация товаров, сырья и материалов может проводиться в период их наименьших остатков;

Закон N 402-ФЗ отказался от конструкции простого цитирования и для получения необходимых разъяснений отсылает к соответствующим нормам законодательства, в частности, это касается установления обязательных случаев проведения инвентаризации:

- рассмотренный выше перечень таких случаев приведен в Положении N 34н;

- Приказом Минфина России от 28.12.2001 N 119н утверждены Методические указания по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов. Перечень случаев, в которых проведение инвентаризации запасов для обеспечения достоверности данных бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности обязательно (пункт 22), корреспондирует соответствующим нормам Закона N 129-ФЗ и Положения N 34н;

- в силу Федерального закона от 21.12.2001 N 178-ФЗ "О приватизации государственного и муниципального имущества" (далее - Закон N 178-ФЗ) инвентаризация обязательна при приватизации унитарного предприятия.

В соответствии с пунктом 1 статьи 11 Закона N 178-ФЗ состав подлежащего приватизации имущественного комплекса унитарного предприятия определяется в передаточном акте.

Передаточный акт составляется на основе данных акта инвентаризации унитарного предприятия, аудиторского заключения, а также документов о земельных участках, предоставленных в установленном порядке унитарному предприятию, и о правах на них.

- Приказом Минфина России от 28.12.2010 N 191н утверждена Инструкция о порядке составления и представления годовой, квартальной и месячной отчетности об исполнении бюджетов бюджетной системы Российской Федерации (далее - Инструкция N 191н).

Кроме того, инвентаризацию активов и обязательств в установленном законодательством Российской Федерации порядке перед составлением бюджетной отчетности производит реорганизуемый (ликвидируемый) участник бюджетной отчетности;

- обязанность проведения инвентаризации предусмотрена Правилами ведения и хранения специальных журналов регистрации операций, связанных с оборотом наркотических средств и психотропных веществ, утвержденными Постановлением Правительства РФ от 04.11.2006 N 644, в соответствии с которыми юридические лица, а также их подразделения, осуществляющие виды деятельности, связанные с оборотом наркотических средств и психотропных веществ, ежемесячно проводят в установленном порядке инвентаризацию наркотических средств и психотропных веществ путем сопоставления их фактического наличия с данными учета (книжными остатками).

2. ОРГАНИЗАЦИОННО - ЭКОНОМИЧЕСКАЯ И ПРАВОВАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА ООО "ДОБРОДЕЙ"

2.1 Местоположение и правовой статус ООО «Добродей»

Место нахождения: 426034, Ижевск, улица Революционная, 217, 206.

ООО «Добродей» создано в соответствии с ГК РФ, Федеральным законом «об обществах с ограниченной ответственностью». Единственным участником общества является Баранова Татьяна Леонидовна.

Общество создано на неограниченный срок деятельности, является юридическим лицом, имеет в собственности обособленное имущество, учитываемое на его самостоятельном балансе, может от своего имени приобретать и осуществлять имущественные и личные неимущественные права, исполнять обязанности, быть истцом и ответчиком в суде.

Общество несет ответственность по своим обязательствам всем принадлежащим ему имуществом. Общество не отвечает по обязательствам государства и своего участника, если иное не предусмотрено законом или договором.

Участник не отвечает по обязательствам Общества и несет риск убытков, связанных с его деятельностью, в пределах стоимости вклада в уставный капитал.

По организационно-правовой форме предприятие является обществом с ограниченной ответственностью. Полномочия единоличного исполнительного органа исполняет директор. Высшим органом управления является Общее собрание участников общества.

Уставный капитал общества составляет 50 000 руб.

Основная цель общества как коммерческой организации - получение прибыли.

2.2 Организационное устройство, размер и специализация

Структура управления предприятием ООО «Добродей» представлена на рисунке 1.

Размещено на http://www.allbest.ru/

Рис. 1 Структура управления ООО «Добродей»

Организационная структура управления является линейно-функциональной.

Основными видами деятельности общества являются:

- производство мясных полуфабрикатов;

- поставка продуктов общественного питания;

- деятельность ресторанов и кафе;

- розничная торговля;

- производство макаронных изделий;

- др.

Номенклатуру выпускаемой продукции представлена в таблице 1.

Таблица 1 Номенклатура выпускаемой продукции

Вид выпускаемой продукции	2010г	2011г	2012 г.
	тыс.руб	% к итогу	тыс.руб	% к итогу	тыс.руб	% к итогу
Товарная продукция в действующих ценах (без НДС) - всего	79864	100	84326	100	200586	100
в т.ч. полуфабрикаты мясные:	44724	56	47223	56	112328	56
- пельмени	11628	15	12278	15	29205	37
- котлеты	5814	7	6139	8	14603	18
- голубцы	2683	3	2833	4	6740	8
- манты	5367	7	5667	7	13479	17
- фрикадельки	4472	6	4722	6	11233	14
- прочие	14759	18	15583	20	37068	46
полуфабрикаты прочие	392	0,91	392	0,91	392	0,91
Мясная продукция	18369	23	19395	23	46135	23
Макароны	8785	11	9276	11	22064	11
Хлебобулочные изделия	4792	6	5060	6	12035	6
Прочая продукция	3195	4	3373	4	8023	4

Таким образом, видно, что предприятие специализируется на мясной продукции и мясных полуфабрикатах.

Основным покупателем продукции ООО "Добродей" является ТГ "Ижтрейдинг".

2.3 Основные экономические показатели деятельности ООО «Добродей»

Рассмотрим основные экономические показатели деятельности ООО «Добродей» за 2010-2012 гг.

Таблица 2. Основные экономические показатели деятельности ООО «Добродей» за 2010-2012 гг.

Показатели	2010г	2011г	2012г
1.Среднегодовая численность работников, чел.	81,00	79,00	82,00
2.Стоимость основных производственных фондов, тыс. руб.	145,00	123,00	101,00
3. Стоимость валовой продукции в ценах реализации, тыс. руб.	79864,00	84326,00	200586,00
4.Стоимость основных производственных фондов в расчете на:
1 среднегодового работника	1,79	1,56	1,23
1 руб. валовой продукции	0,00	0,00	0,00
5. Произведено валовой продукции в расчете на:
1 среднегодового работника, тыс. руб.	985,98	1067,42	2446,17
1 рубль фондов, руб.	550,79	685,58	1986,00
6.Прибыль, тыс.руб.	809,00	1141,00	-719,00
7.Уровень рентабельности, %	1,01	1,35	-0,36
8.Оккупаемость затрат, %	0,27	0,00	-0,22

Из данных табл. 1 можно сделать следующие выводы:

- изменение численности персонала составило менее 2%, что является несущественным изменением;

- стоимость основных производственных фондов уменьшается за счет начисления амортизации, приобретения основных средств за анализируемый период на предприятии не было. Соответственно показатели стоимости основных производственных фондов. Приходящихся на 1 работника и 1 руб. валовой выручки имеют отрицательную тенденцию;

- увеличение выручки в 2012 г. по сравнению с 2010 г. составило 251%, что свидетельствует об существенном увеличении объемов производства и продаж. Соответственно выросли показатели произведенной валовой продукции в расчете на 1 работника и 1 руб. основных производственных фондов;

- за счет роста затрат в итоге за 2012 г. предприятие получило убыток, соответственно показатель рентабельности трансформировался в показатель убыточности, аналогично ситуация сложилась и с показателем окупаемости затрат.

3. ПОРЯДОК И ПРАВИЛА ПРОВЕДЕНИЯ ИНВЕНТАРИЗАЦИИ НА ООО "ДОБРОДЕЙ"

3.1 Организация подготовительных работ перед проведением инвентаризации

Для проведения инвентаризации на ООО "Добродей" создана постоянно действующая инвентаризационная комиссия. При создании данной комиссии предприятие руководствовалось следующими нормами:

- ст. 11 Федерального закона от 06.12.2011 N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете" (далее - Закон о бухгалтерском учете);

- п. 2 Методических указаний по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утвержденных Приказом Минфина России от 13.06.1995 N 49 (далее - Методические указания);

- п. 27 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного Приказом Минфина РФ от 29.07.1998 N 34н ;

- п. 22 Методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов, утвержденных Приказом Минфина РФ от 28.12.2001 N 119н.

В соответствии с п. 2.3 Методических указаний состав инвентаризационной комиссии директором издан Приказ о создании инвентаризационной комиссии.

В состав инвентаризационной комиссии включены:

- главный бухгалтер;

- бухгалтер;

- начальник производства (председатель);

-начальник склада.

Обязанности инвентаризационной комиссии ООО "Добродей" представлены в табл. 3.

Таблица 3

Обязанности инвентаризационной комиссии ООО "Добродей"

Орган или лицо, привлекаемое к процессу инвентаризации	Обязанности	Норма законодательства
Инвентаризационная комиссия	Получить документы перед проведением инвентаризации	п. 2.4 Методических указаний
	До начала проверки фактического наличия имущества получить последние на момент инвентаризации приходные и расходные документы или отчеты о движении материальных ценностей и денежных средств
	На момент инвентаризации обеспечить полноту и точность внесения в описи данных о фактических остатках основных средств, запасов, товаров, денежных средств, другого имущества и финансовых обязательств, правильность и своевременность оформления материалов инвентаризации	п. 2.6 Методических указаний
	В случае выявления ошибок в описях после завершения инвентаризации осуществить проверку указанных фактов и в случае их подтверждения исправить выявленные ошибки в установленном порядке	п. 2.13 Методических указаний
Директор	Перед проведением инвентаризации: - предоставить рабочих для перевешивания и перемещения грузов; - обеспечить технически исправным весовым хозяйством, измерительными и контрольными приборами, мерной тарой	п. 2.7 Методических указаний
Материально ответственные лица	Перед проведением инвентаризации - дать расписки о том, что все расходные и приходные документы на имущество сданы в бухгалтерию или переданы комиссии и все ценности, поступившие на их ответственность, оприходованы, а выбывшие списаны в расход	п. 2.4 Методических указаний
	На момент инвентаризации - в обязательном порядке участвовать в проверке фактического наличия имущества	п. 2.8 Методических указаний
	После инвентаризации - в случае выявления ошибок в инвентаризационных описях немедленно (до открытия склада, кладовой, секции и т.п.) заявить об этом председателю инвентаризационной комиссии	п. 2.13 Методических указаний
Орган или лицо, привлекаемое к процессу инвентаризации	Обязанности	Норма законодательства
Лица, имеющие подотчетные суммы на приобретение или доверенности на получение имущества	До начала инвентаризации - дать расписки о том, что к началу инвентаризации все расходные и приходные документы на имущество сданы в бухгалтерию или переданы комиссии и все ценности, поступившие на их ответственность, оприходованы, а выбывшие списаны в расход	п. 2.4 Методических указаний

3.2 Порядок проведения инвентаризации

Инвентаризации подлежат:

Учтенные на балансе имущество и обязательства:

Инвентаризации подлежат все имущество организации независимо от его местонахождения и все виды финансовых обязательств (п. 1.3 Методических указаний по инвентаризации). При этом под имуществом организации понимаются (п. 1.2 Методических указаний по инвентаризации):

- основные средства;

- нематериальные активы;

- финансовые вложения;

- незавершенное капитальное строительство и иные вложения во внеоборотные активы;

- животные на выращивании и откорме;

- производственные запасы;

- готовая продукция;

- товары;

- незавершенное производство и расходы будущих периодов;

- прочие запасы;

- денежные средства;

- денежные документы;

- дебиторская задолженность, в том числе по расчетам:

- с покупателями и заказчиками по оплате отгруженной продукции (товаров), выполненных работ, оказанных услуг;

- с поставщиками и подрядчиками по суммам выданных авансов и предоплат;

- с заемщиками по суммам выданных займов и причитающихся к получению процентов;

- с бюджетом и внебюджетными фондами по налогам и страховым взносам;

- с работниками по заработной плате, по подотчетным суммам, по недостачам и хищениям.

Под финансовыми обязательствами организации понимают:

- кредиторскую задолженность, в том числе по расчетам:

- с поставщиками и подрядчиками по оплате полученных товаров (выполненных работ, оказанных услуг);

- с покупателями и заказчиками по суммам полученных авансов и предоплат в счет предстоящих отгрузок продукции (товаров), выполнения работ, оказания услуг;

- с банками (а также с организациями-заимодавцами) по суммам полученных кредитов (займов) и причитающимся к уплате процентам;

- с бюджетом и внебюджетными фондами по налогам и страховым взносам;

- с работниками по заработной плате, по подотчетным суммам;

- признанные оценочные обязательства, оценочные резервы.

Учтенное за балансом имущество

Инвентаризации подлежат основные средства, производственные запасы и другие виды имущества, не принадлежащие организации, но числящиеся в бухгалтерском учете (находящиеся на ответственном хранении, арендованные, полученные для переработки) (абз. 2 п. 1.3, п. 3.7 Методических указаний по инвентаризации).

Имущество, не учтенное по каким-либо причинам

Фактически находящееся в организации имущество, не учтенное по каким-либо причинам, также подлежит инвентаризации и последующему принятию к бухгалтерскому учету (абз. 2 п. 1.3 Методических указаний по инвентаризации).

Сроки проведения обязательной инвентаризации на ООО "Добродей" установлены п.6.2 Учетной политики для целей бухгалтерского учета:

В целях обеспечения достоверных данных бухгалтерского учета и отчетности производить инвентаризацию имущества и финансовых обязательств.

Проведение инвентаризации имущества осуществляется на основании Приказа генерального директора:

- ежегодно по состоянию на 01 октября;

- при смене материально-ответственных лиц и руководителей подразделений;

при выявлении фактов хищения, злоупотребления, порчи имущества;

при передаче имущества в аренду, выкупе, продаже;

при реорганизации, ликвидации предприятия, в случае стихийного бедствия и других чрезвычайных ситуаций.

Выявленные отклонения /излишки, недостача/ по ТМЦ, денежным средствам отражаются на счете 91 и на результатах хозяйственной деятельности того месяца, в котором была закончена инвентаризация на основании приказа руководителя организации.

До начала инвентаризации комиссия получает последние на момент инвентаризации приходные и расходные документы или отчеты о движении материальных ценностей и денежных средств, которые визируются председателем комиссии.

С материально ответственных лиц берутся расписки о том, что к началу инвентаризации все расходные и приходные документы на имущество сданы в бухгалтерию или переданы комиссии и все ценности, поступившие на их ответственность, оприходованы, а выбывшие списаны в расход. Аналогичные расписки дают и лица, имеющие подотчетные суммы на приобретение или доверенности на получение имущества.

В ходе инвентаризации сведения о фактическом наличии имущества записываются в инвентаризационные описи в 2 экземплярах.

Фактическое наличие имущества при инвентаризации определяют путем обязательного подсчета, взвешивания, обмера.

По материалам и товарам, хранящимся в неповрежденной упаковке поставщика, количество этих ценностей может определяться на основании документов при обязательной проверке в натуре (на выборку) части этих ценностей. Определение веса (или объема) навалочных материалов допускается производить на основании обмеров и технических расчетов.

При инвентаризации большого количества весовых товаров ведомости отвесов ведут раздельно один из членов инвентаризационной комиссии и материально ответственное лицо. В конце рабочего дня (или по окончании перевески) данные этих ведомостей сличают, и выверенный итог вносят в опись. Акты обмеров, технические расчеты и ведомости отвесов прилагают к описи.

Проверка фактического наличия имущества производится при обязательном участии материально ответственных лиц.

Инвентаризационные описи заполняются с ручным способом. Описи заполняются шариковой ручкой, однако, в них допускаются помарки.

Наименования инвентаризуемых ценностей и объектов, их количество указывают в описях по номенклатуре и в единицах измерения, принятых в учете (шт, г, м, уп. И др).

На каждой странице описи указывают прописью число порядковых номеров материальных ценностей и общий итог количества в натуральных показателях, записанных на данной странице, вне зависимости от того, в каких единицах измерения (штуках, килограммах, метрах и т.д.) эти ценности показаны.

Исправление ошибок производится во всех экземплярах описей путем зачеркивания неправильных записей и проставления над зачеркнутыми правильных записей. Исправления не всегда оговорены и подписаны всеми членами инвентаризационной комиссии и материально ответственными лицами.

Допускается оставление в описях незаполненных строк, что влечет за собой возможность приписок.

Описи подписывают все члены инвентаризационной комиссии и материально ответственные лица. В конце описи материально ответственные лица дают расписку, подтверждающую проверку комиссией имущества в их присутствии, об отсутствии к членам комиссии каких-либо претензий и принятии перечисленного в описи имущества на ответственное хранение.

При проверке фактического наличия имущества в случае смены материально ответственных лиц принявший имущество расписывается в описи в получении, а сдавший - в сдаче этого имущества.

На имущество, находящееся на ответственном хранении, арендованное или полученное для переработки, составляются отдельные описи.

Как правило, на предприятии инвентаризация материальных ценностей, закрепленных за определенным материально-ответственным лицом, проводится в течение 1 рабочего дня.

Пример инвентаризационной описи ООО "Добродей" приведен в Приложении 2.

Рассмотрим особенности проведения инвентаризации некоторых видом имущества.

Инвентаризация основных средств

Перед проведением инвентаризации проверяется наличие и состояние инвентарных карточек собственных объектов основных средств, в том числе сданных в аренду (формы N N ОС-6 и ОС-6а, утвержденные Постановлением Госкомстата России от 21.01.2003 N 7).

На ООО "Добродей" на арендованные основные средства также открываются инвентарные карточки (п.18 требований Учетной политики для целей бухгалтерского учета). Инвентарные карточки на арендованные объекты основных средств также проверяются (п. 14 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств, пп. "в" п. 3.1 Методических указаний по инвентаризации).

При инвентаризации арендованных помещений инвентаризационная комиссия проверяет наличие документов, подтверждающих право аренды (абз. 2, 3 п. 3.2 Методических указаний по инвентаризации).

При проведении инвентаризации составляются описи объектов основных средств по унифицированной форме N ИНВ-1, утвержденной Постановлением Госкомстата России N 88. В описи заносятся полные наименования объектов, их назначение, инвентарные номера и основные технические или эксплуатационные показатели (п. 3.2 Методических указаний по инвентаризации).

Машины, оборудование и транспортные средства заносятся в описи индивидуально (с указанием заводского инвентарного номера по техническому паспорту организации-изготовителя, года выпуска, назначения, мощности и т.д.), а однотипные предметы хозяйственного инвентаря, инструменты, станки и так далее одинаковой стоимости в описях отражаются по наименованиям с указанием количества этих предметов, если они поступили одновременно в одно из структурных подразделений организации и на них открыта одна инвентарная карточка группового учета объектов основных средств (форма N ОС-6а) (п. 3.4 Методических указаний по инвентаризации).

Инвентаризационная опись составляется в двух экземплярах и подписывается членами инвентаризационной комиссии отдельно по каждому месту хранения ценностей и материально ответственным лицам. Один экземпляр передается в бухгалтерию для составления сличительной ведомости, а второй - остается у материально ответственных лиц (Указания по применению и заполнению форм, утвержденные Постановлением Госкомстата России N 88, п. 1.3 Методических указаний по инвентаризации).

По арендованным объектам основных средств составляется отдельная опись, в которой дается ссылка на документы, подтверждающие принятие этих объектов в аренду. На арендованные основные средства опись составляется в трех экземплярах отдельно по каждому арендодателю с указанием срока аренды. Один экземпляр такой описи высылают в адрес арендодателя (п. 3.7 Методических указаний по инвентаризации, Указания по применению и заполнению форм).

Инвентаризация материально-производственных запасов

В ходе инвентаризации материально-производственных запасов проверяется фактическое наличие материалов, готовой продукции, товаров, которые заносятся в описи по каждому отдельному наименованию с указанием вида, группы, артикула, сорта и других необходимых данных, а также количества (п. п. 2, 3 Положения по бухгалтерскому учету "Учет материально-производственных запасов" ПБУ 5/01, утвержденного Приказом Минфина России от 09.06.2001 N 44н, п. 3.15 Методических указаний по инвентаризации). При этом инвентаризационная комиссия в присутствии начальника складом (кладовой) и других материально ответственных лиц производит обязательный пересчет, перевешивание или перемеривание запасов (п. 3.17 Методических указаний по инвентаризации).

Если материально-производственные запасы поступают во время проведения инвентаризации, то они принимаются материально ответственными лицами в присутствии членов инвентаризационной комиссии и приходуются по реестру или товарному отчету после инвентаризации. Поступившие ценности заносятся в отдельную опись. В описи указываются дата поступления, наименование поставщика, дата и номер приходного документа, наименование товара, количество, цена и сумма, а на приходном документе делается отметка "после инвентаризации" со ссылкой на дату описи, в которую записаны эти ценности (п. 3.18 Методических указаний по инвентаризации).

Активы, срок полезного использования которых превышает 12 месяцев, стоимостью не более 40 000 руб., принятые у учету в составе материально-производственных запасов, после отпуска в эксплуатацию отражаются на забалансовом счете, открытом организацией с целью обеспечения сохранности этих объектов, такие активы также инвентаризируются и включаются в отдельную опись (абз. 4 п. 5 ПБУ 6/01).

Если при инвентаризации выявлены негодные к использованию или испорченные товары, материалы или готовая продукция, то комиссия составляет акты об их списании.

Инвентаризация денежных средств, денежных документов и бланков документов строгой отчетности.

В ходе инвентаризации перед составлением годовой бухгалтерской отчетности организацией должно быть проверено наличие в кассе следующих ценностей (п. 3.40 Методических указаний по инвентаризации, п. 17 Положения об осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт без применения контрольно-кассовой техники, утвержденного Постановлением Правительства РФ от 06.05.2008 N 359):

- наличных денежных средств;

- денежных документов (почтовые марки, оплаченные путевки в дома отдыха и санатории, авиа- и железнодорожные билеты, карты оплаты услуг связи, топливные карты и др.);

- бланки документов строгой отчетности.

После полного полистного пересчета денежной наличности результат сверяется с данными учета по кассовой книге. Для отражения результатов инвентаризации фактического наличия денежных средств и денежных документов, находящихся в кассе организации, применяется акт инвентаризации наличных денежных средств (форма N ИНВ-15).

Фактическое наличие бланков документов строгой отчетности производится по видам бланков с учетом начальных и конечных номеров тех или иных бланков (п. 3.41 Методических указаний по инвентаризации). Результаты инвентаризации бланков документов строгой отчетности отражаются в инвентаризационной описи ценных бумаг и бланков документов строгой отчетности (форма N ИНВ-16).

Кроме того, производится инвентаризация:

- денежных средств в пути;

- денежных средств на расчетных счетах организации.

При инвентаризации денежных средств в пути сверяется остаток на счете 57 "Переводы в пути" с данными квитанций учреждения банка, копий сопроводительных ведомостей на сдачу выручки инкассаторам банка и т.п. (п. 3.42 Методических указаний по инвентаризации, Инструкция по применению Плана счетов).

Инвентаризация денежных средств, находящихся в банках на расчетном счете производится путем сверки остатков по счету 51 "Расчетные счета по данным бухгалтерского учета с данными выписок банков.

Инвентаризация расчетов.

Целью проведения инвентаризации расчетов является проверка обоснованности сумм, числящихся в бухгалтерском учете на счетах учета расчетов (п. 3.44 Методических указаний по инвентаризации). В частности, проверке подлежат дебетовые остатки по счетам:

- 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" (суммы выданных поставщикам и подрядчикам авансов и предоплат);

- 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" (задолженность покупателей и заказчиков по оплате отгруженной продукции (товаров), выполненных работ, оказанных услуг);

- 68 "Расчеты по налогам и сборам" (суммы ежемесячных авансовых платежей по налогу на прибыль, суммы образовавшихся переплат по налогам и т.п.);

- 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению" (суммы образовавшихся переплат по взносам во внебюджетные фонды, задолженность ФСС РФ, возникшая в связи с выплатами пособий по временной нетрудоспособности, по беременности и родам, произведенными организацией, и т.п.);

- 71 "Расчеты с подотчетными лицами" (суммы, выданные под отчет, по которым не получены авансовые отчеты);

- 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям" (задолженность работников по возврату беспроцентных займов, по возмещению материального ущерба, причиненного работником организации в результате недостач и хищений, брака, и т.п.);

- 75 "Расчеты с учредителями" (задолженность участника ООО по оплате доли в ООО );

- 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" (задолженность страховщика по выплате страхового возмещения, суммы доходов от участия в других организациях (простом товариществе), подлежащие получению, суммы претензий, предъявленных поставщикам и подрядчикам, задолженность заемщиков по уплате процентов, суммы НДС, начисленные при получении авансов и предоплат (пп. 2 п. 1 ст. 167 НК РФ), и т.д.).

Проверяются также кредитовые остатки по счетам учета расчетов, в частности:

- 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" (задолженность организации по оплате приобретенных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), в том числе по неотфактурованным поставкам);

- 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" (суммы полученных авансов и предоплат в счет предстоящих отгрузок продукции (товаров), выполнения работ, оказания услуг);

- 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам" и 67 "Расчеты по долгосрочным кредитам и займам" (задолженность перед банками (организациями-заимодавцами) по суммам полученных кредитов (займов) и причитающихся к уплате процентов);

- 68 "Расчеты по налогам и сборам" (задолженность перед бюджетом по налогам и сборам);

- 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению" (задолженность перед внебюджетными фондами по взносам на обязательное социальное страхование);

- 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" (задолженность перед работниками по заработной плате, по выплате пособий по временной нетрудоспособности, по беременности и родам и т.п., по выплате доходов от участия в организации (дивидендов));

- 71 "Расчеты с подотчетными лицами" (суммы перерасходов по авансовым отчетам, подлежащие возмещению подотчетным лицам);

- 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям" (задолженность перед работниками по выплате компенсации за использование личного автотранспорта (иного имущества) в служебных целях и т.п.);

- 75 "Расчеты с учредителями" (задолженность перед участниками ООО);

- 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" (депонированные суммы заработной платы, суммы НДС, принятые к вычету при перечислении авансов и предоплат поставщикам и подрядчикам (п. 12 ст. 171, п. 9 ст. 172 НК РФ)).

Состояние расчетов проверяется по каждому дебитору и кредитору (по каждому покупателю, заказчику, поставщику, подрядчику), по каждому договору, по каждому работнику, подотчетному лицу, по каждому налогу и бюджету, в который он уплачивается, по каждому учредителю и т.д.

Для сверки расчетов с поставщиками, подрядчиками, покупателями и заказчиками составляются соответствующие акты, которые подписываются уполномоченными лицами.

В ходе проведения инвентаризации устанавливаются суммы дебиторской, кредиторской, а также депонентской задолженностей, по которым истекли сроки исковой давности (пп. "в" п. 3.48 Методических указаний по инвентаризации).

Результаты инвентаризации расчетов заносятся в справку (Приложение к форме N ИНВ-17). На основании справки оформляется акт инвентаризации расчетов с покупателями, поставщиками и прочими дебиторами и кредиторами (форма N ИНВ-17). Акт составляется в двух экземплярах и подписывается ответственными лицами инвентаризационной комиссии на основании выявления по документам остатков сумм, числящихся на соответствующих счетах. Один экземпляр акта передается в бухгалтерию, второй - остается в комиссии (Указания по применению и заполнению форм).

3.3 Отражение результатов инвентаризации в бухгалтерском учете и их влияние на показатели бухгалтерской (финансовой) отчетности

Отражение в учете излишков.

Выявленные в результате проведенной инвентаризации излишки объектов основных средств, материально-производственных запасов, денежных средств и иного имущества принимаются к бухгалтерскому учету. При этом имущество, отличное от денежных средств, учитывается по текущей рыночной стоимости (пп. "а" п. 28 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности, п. 36 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств, пп. "а" п. 29 Методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов, п. 3.3, абз. 2 п. 5.1 Методических указаний по инвентаризации). В той же сумме в бухгалтерском учете признается прочий доход, который отражается по кредиту счета 91 "Прочие доходы и расходы", субсчет 91-1 "Прочие доходы" (п. 7 ПБУ 9/99, Инструкция по применению Плана счетов).

В ходе инвентаризации, проведенной перед составлением бухгалтерской отчетности за 2012 г., на складе были выявлены излишки товаров на сумму 2741 руб., которые впоследствии были реализованы на сумму 3150 руб. Учет ведется по покупным ценам.

В учете были сделаны следующие бухгалтерские записи:

Таблица 4

Отражение в учете выявленных в ходе инвентаризации излишков

Содержание операции	Дебет	Кредит	Сумма, руб.
Поставлены на учет продукция выявленная как излишки по результатам инвентаризации склада	41	91/1	2741
Признана выручка от продажи продукции	50	90/1	3150
Списана стоимость реализованной продукции	90/2	41	2741

Зачет недостач излишками по пересортице.

При возникновении излишков и недостач в результате пересортицы их зачет может быть допущен только в виде исключения за один и тот же проверяемый период, у одного и того же проверяемого лица, в отношении материально-производственных запасов и в тождественных количествах (п. 5.3 Методических указаний по инвентаризации).

Если при зачете недостач излишками по пересортице стоимость недостающих ценностей выше стоимости ценностей, оказавшихся в излишке, эта разница в стоимости относится на виновных лиц.

В случае когда конкретные виновники пересортицы не установлены, указанные разницы рассматриваются как недостачи сверх норм естественной убыли и списываются в организациях на счета учета затрат на производство (расходов на продажу). В протоколах инвентаризационной комиссии должны быть даны исчерпывающие объяснения о причинах, по которым такая разница не отнесена на виновных лиц.

Отражение в учете недостач.

Стоимость недостающего имущества, учитываемого на балансе организации, списывается в дебет счета 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей" (Инструкция по применению Плана счетов). Недостача ценностей в пределах норм естественной убыли, утвержденных в установленном законодательством порядке, списывается по распоряжению руководителя организации на счета учета затрат на производство (расходов на продажу) (абз. 3 п. 5.1 Методических указаний по инвентаризации, п. 30 Методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов). Убыль ценностей в пределах установленных норм определяется после зачета недостач ценностей излишками по пересортице. В том случае, если после зачета по пересортице, проведенного в установленном порядке, все же обнаружилась недостача ценностей, то нормы естественной убыли должны применяться только по тому наименованию ценностей, по которому установлена недостача. При отсутствии норм убыль рассматривается как недостача сверх норм.

Недостачи материальных ценностей, денежных средств и другого имущества, а также порча сверх норм естественной убыли относятся на виновных лиц. При этом в бухгалтерском учете балансовая стоимость недостающего имущества, отраженная на счете 94, относится в дебет счета 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям", субсчет 73-2 "Расчеты по возмещению материального ущерба" (если виновное лицо - работник организации), или на счет 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", субсчет 76-2 "Расчеты по претензиям" (в иных случаях).

Так, в ходе инвентаризации была выявлена недостача у материально-ответственного лица - кладовщика в размере 7120 р. Естественная убыль составила 2140 р. Материально ответственное лицо погасило недостачу путем внесения денежных средств в кассу.

В учете были сделаны следующие бухгалтерские записи (таблица 5):

Таблица 5. Отражение в учете недостачи

Содержание операции	Дебет	Кредит	Сумма, руб.
Отражена недостача товара	94	41	7120
Отражена сумма недостачи, подлежащая взысканию с виновного работника	73/2	94	4980
Списана недостача за счет естественной убыли	44	94	2140
Отражено погашение недостачи через кассу	50	73/2	4980

3.4 Направления совершенствования организации инвентаризации и отражения ее результатов с целью достижения достоверности и полноты показателей бухгалтерской (финансовой) отчетности

С целью достижения достоверности и полноты показателей бухгалтерской (финансовой) отчетности необходимо устранить выявленные недостатки процессов организации, проведения и оформления результатов инвентаризации.

Так, в состав членов инвентаризационной комиссии в качестве председателя входит начальник склада. Очевидно, что данный работник является лицом заинтересованным. Поэтому рекомендуем его заменить на другого сотрудника. Считаем, что наиболее эффективно роль председателя инвентаризационной комиссии мог бы исполнять директор предприятия. Это позволило бы избежать формального подхода к её проведению, возможности сокрытия реальных результатов, плохого знания реального положения дел о фактическом наличии имущества со стороны администрации.

На предприятии не соблюдается состав инвентаризационной комиссии. Допускаются случаи проведения проверок при отсутствии одного и более членов комиссии, что влечет за собой признание таких проверок недействительными. Для исключения случаев признания инвентаризаций недействительными соблюдать утвержденный приказом организации состав комиссии.

Также на предприятии допускаются случаи оформления описей с данными об остатках ценностей со слов материально ответственных лиц или по данным учета без проверки их фактического наличия. Допускаются неоговоренные помарки и исправления.

Для устранения данных недостатков необходимо:

- Не допускать внесения в инвентаризационные описи данных со слов материально- ответственных лиц. Все данные должны быть подтверждены путем фактического пересчета и измерения.

- С целью снижения исправлений предлагаем описи составлять в электронном виде посредством использования ноутбуков, по окончанию процедуры фактического подсчета описи должны быть распечатаны в 2 экземплярах и подписаны соответствующими лицами.

При выявлении недостач и излишков не проводятся служебные проверки, вся ответственность априори перекладывается на материально-ответственных лиц. Необходимо выявлять объективные причины возникновения разниц между учетными и фактическими данными, с целью их дальнейшего недопущения.

достоверность отчетность инвентаризация экономический

ВЫВОДЫ И ПРЕДЛОЖЕНИЯ

Целью данной курсовой работы являлось изучение теоретических и практических аспектов проведения инвентаризации.

Для достижения поставленной цели необходимо было решить следующие задачи:

· Изучить теоретические основы проведения инвентаризации, оценить её значение и необходимость проведения перед составлением бухгалтерской отчетности ;

· дать организационно - экономическую и правовую характеристику исследуемой организации;

· рассмотреть порядок проведения инвентаризации на ООО "Добродей".

Рассмотрены теоретические вопросы значения инвентаризации и необходимости ее проведения перед составлением годовой бухгалтерской отчетности, виды инвентаризации.

Даны организационно - экономическая и правовая характеристики исследуемой организации.

По организационно-правовой форме предприятие является обществом с ограниченной ответственностью. Полномочия единоличного исполнительного органа исполняет директор. Высшим органом управления является Общее собрание участников общества.

Организационная структура управления является линейно-функциональной.

Основными видами деятельности общества являются: производство мясных полуфабрикатов, поставка продуктов общественного питания, деятельность ресторанов и кафе, розничная торговля, производство макаронных изделий и др.

Увеличение выручки в 2012 г. по сравнению с 2010 г. составило 251%, что свидетельствует о существенном увеличении объемов производства и продаж. Соответственно выросли показатели произведенной валовой продукции в расчете на 1 работника и 1 руб. основных производственных фондов;

За счет роста затрат в итоге за 2012 г. предприятие получило убыток, соответственно показатель рентабельности трансформировался в показатель убыточности, аналогично ситуация сложилась и с показателем окупаемости затрат.

Рассмотрен порядок проведения инвентаризации на ООО "Добродей", а именно:

· Организация подготовительных работ перед проведением инвентаризации

· Порядок проведения инвентаризации

· Отражение результатов инвентаризации в бухгалтерском учете и их влияние на показатели бухгалтерской (финансовой) отчетности

Даны предложения по совершенствованию организации инвентаризации и отражения ее результатов с целью достижения достоверности и полноты показателей бухгалтерской (финансовой) отчетности.

С целью достижения достоверности и полноты показателей бухгалтерской (финансовой) отчетности необходимо устранить выявленные недостатки процессов организации, проведения и оформления результатов инвентаризации.

Так, в состав членов инвентаризационной комиссии в качестве председателя входит начальник склада. Очевидно, что данный работник является лицом заинтересованным. Поэтому рекомендуем его заменить на другого сотрудника. Считаем, что наиболее эффективно роль председателя инвентаризационной комиссии мог бы исполнять директор предприятия. Это позволило бы избежать формального подхода к её проведению, возможности сокрытия реальных результатов, плохого знания реального положения дел о фактическом наличии имущества со стороны администрации.

На предприятии не соблюдается состав инвентаризационной комиссии. Допускаются случаи проведения проверок при отсутствии одного и более членов комиссии, что влечет за собой признание таких проверок недействительными. Для исключения случаев признания инвентаризаций недействительными соблюдать утвержденный приказом организации состав комиссии.

Также на предприятии допускаются случаи оформления описей с данными об остатках ценностей со слов материально ответственных лиц или по данным учета без проверки их фактического наличия. Допускаются неоговоренные помарки и исправления.

Для устранения данных недостатков необходимо:

- Не допускать внесения в инвентаризационные описи данных со слов материально- ответственных лиц. Все данные должны быть подтверждены путем фактического пересчета и измерения.

- С целью снижения исправлений предлагаем описи составлять в электронном виде посредством использования ноутбуков, по окончанию процедуры фактического подсчета описи должны быть распечатаны в 2 экземплярах и подписаны соответствующими лицами.

При выявлении недостач и излишков не проводятся служебные проверки, вся ответственность априори перекладывается на материально-ответственных лиц. Необходимо выявлять объективные причины возникновения разниц между учетными и фактическими данными, с целью их дальнейшего недопущения.

Итак, все поставленные задачи выполнены, цель курсовой работы достигнута.

СПИСОК ЛИТЕРАТУРЫ

Налоговый кодекс. Часть первая от 31.07.98 г. № 147-ФЗ.

Гражданский кодекс РФ. Часть первая: Федеральный закон от 30.11.1994 г. № 51-ФЗ.