Учёт продажи продукции растениеводства в ОГУСП "Тепличное"

В ОГУСП «Тепличное» применяется два вида товарно-транспортных накладных. При продаже продукции организациям за безналичный расчет применяется товарно-транспортная накладная, имеющая унифицированную форму, утвержденную постановлением Госкомстата России.

При продаже продукции за наличный расчет и продавцами на рынках выписывается накладная, в которой указывается ее номер, получатель (с указанием фамилии, имени и отчества, паспортных данных, прописки), наименование, количество, цена продукции, общая сумма.

Одновременно с товарно-транспортными накладными бухгалтером выписывается счес-фактура в двух экземплярах. Счет-фактура подписывается руководителем, главным бухгалтером, начальником отдела сбыта и скрепляется печатью организации. Один экземпляр отдается покупателю, а второй подшивается в журнале учета выдаваемых счетов-фактур.

Счет-фактура содержит следующие реквизиты: серия, номер и дата выписки товарно-транспортной накладной, дата отгрузки, номер автомобиля, на котором осуществилась доставка продукции, количество грузовых мест. Один из реквизитов счета-фактуры - номер и дата платежно-расчетного документа на перечисление денег за продукцию. Сведения о платежных документах указываются, только если покупатель перечислил аванс. Если же покупатель рассчитался за уже поступивший товар, то номер и дату платежного поручения выписывать в счете-фактуре не нужно. Графу 10 «Страна происхождения» счета-фактуры заполняют, только если товары ввозятся из-за границы. А если они произведены в России, то здесь ничего записывать не надо. В случаях, когда какая-либо строка или графа документа не заполняется, ставится прочерк. В соответствии с Постановлением Правительства РФ от 16.02.2004 г. №84 реквизит «М.П.» был исключен из счета-фактуры. Этим же документом в счет-фактуру был введен новый реквизит - код причины постановки на учет, который необходимо проставлять по строкам 2б (КПП продавца) и 6б (КПП покупателя).

Выписанный счет-фактура - основа для регистрации дебиторской задолженности покупателей, т.е. на его основе работник группы учета расчетов с дебиторами и кредиторами бухгалтерии заполняет регистры аналитического учета покупателей. Этим работником также ведется книга продаж, в которой он в хронологическом порядке регистрирует выписанные счета-фактуры. Книга продаж должна быть прошнурована, а ее страницы пронумерованы и скреплены печатью.

Счет-фактура и книга продаж служат также основанием для уплаты НДС в бюджет по проданной продукции. В 2002 году ОГУСП «Тепличное» перешло на уплату единого сельскохозяйственного налога, который заменил уплату НДС. Поэтому, счет-фактура в организации не выписывается и, соответственно, книга продаж не ведется.

Сводный учет продажи продукции в сельском хозяйстве должен вестись в ведомости № 63-АПК «Реестр документов по продаже продукции, работ, услуг». Данный реестр ведут в хронологическом порядке по каждому виду сельскохозяйственной продукции с учетом качественных показателей и указанием заготовительных организаций, а также вида реализации: продажа государству, продажа в торговую сеть, на рынке и т.д. В соответствующих графах фиксируют дату и номер сопроводительного документа, наименование заготовительной организации, получателя и плательщика. В разделе «Отправлено» (дебет счета 90) отражают фактическое количество (массу) отправленной продукции, ее качество, стоимость по плановой себестоимости, сумму невозмещаемых расходов по продаже и корреспондирующий счет. В разделе «Принято к оплате» (кредит счета 90) указывают номер приемной квитанции, или реестра заготовительной организации, или другого документа (минуя заготовительные организации), принятое количество (массу) в физической и зачетной массе (при продаже государству), выручку по ценам продажи, сумму доплат и корреспондирующий счет. В отдельных графах делается отметка об оплате (дата, сумма, корреспондирующий счет).

Реестр № 63-АПК открывают на несколько месяцев с ежемесячным выведением итогов. Он является разработочной таблицей, в которой группируют первичные документы по продаже продукции.

В ОГУСП «Тепличное» не применяется данная ведомость, а сводный учет продажи продукции строится по-другому.

Кладовщик на складе готовой продукции ведет ведомость № 10-з «Учета движения материалов», в которой отражает продукцию по ее видам и направлениям прихода и расхода.

В конце каждой декады ведомости сдают в бухгалтерию, и на их основании бухгалтер по итогам месяца делает свод отдельно по покупателям-организациям в количественном и суммовом выражении и продавцам хозяйства (с указанием только количества проданной продукции). В этих документах движение продукции отражают по ее видам, складам и времени продажи. Затем, после подсчета всех сумм, делается общий свод по покупателям с выделением следующих направлений продажи: организациям, на рынке, за наличный расчет, а также отражают естественную убыль и недостачу.

Принятый на предприятии порядок сводного учёта проданной продукции не является обоснованным и целесообразным. Данный процесс занимает много времени. Кроме того, при учёте происходит дублирование данных.

После этого все данные по проданной продукции переносятся в регистры аналитического и синтетического учета.

3.2 Синтетический и аналитический учёт продаж продукции

Для учёта проданной продукции используется активно-пассивный счёт 90 «Продажи». При помощи этого счёта выявляется результат хозяйственной деятельности организации в части произведённой и проданной продукции.

На счёте 90 согласно типового Плана счетов возможно открытие отдельных субсчетов:

90-1 «Выручка»;

90-2 «Себестоимость продаж»;

90-3 «Налог на добавленную стоимость»;

90-4 «Акцизы»;

90-5 «Экспортные пошлины»;

90-9 «Прибыль (убыток) от продаж».

Счёт 90-1 предназначен для отражения и обобщения выручки организации как части доходов от обычных видов деятельности. Выручка отражается по кредиту счёта и обобщается как кредитовое сальдо, показывающее сумму выручки накопительно. Выручка отражается в бухгалтерском учёте против обязательства покупателя выплатить продавцу встречное возмещение деньгами, денежными эквивалентами или иным имуществом. На основании расчётно-платёжных документов, оформляющих конкретную операцию купли-продажи, сумму выручки записывают по дебету счёта 62 и кредиту счёта 90-1. По кредиту счёта 90-1 записывается сумма выручки - брутто: стоимость проданной продукции плюс НДС и другие аналогичные платежи. В отчёте о прибылях и убытках должна быть показана сумма выручки - нетто, т.е. за минусом НДС. На счёте 90-1 необходимо вести аналитические счета, группирующие поступающую выручку по видам продукции.

Счёт 90-2 предназначен для отражения и обобщения себестоимости продукции, других расходов, сопоставляемых с выручкой по принципу признания доходов против расходов на их получение. Себестоимость продаж (расходы) отражаются по дебету счёта 90-2 и обобщаются как дебетовое сальдо, показывающее величину себестоимости накопительно (с начала отчётного года). Себестоимость проданной продукции в бухгалтерском учёте записывается по дебету счёта 90-2 и кредиту счёта 43. себестоимость продаж, записанная на счёте 90-2, группируется в точном соответствии с установленной классификацией выручки от продаж на аналитических счетах.

На счёте 90-3 также по дебету учитываются отнесённые суммы НДС в установленном проценте от суммы выручки. Организация - продавец взыскивает обязательные налоговые платежи от имени государства, выступая его налоговым агентом. Поступившие налоги должны быть перечислены в доходы бюджетов. Суммы таких налогов записываются в бухгалтерском учёте по дебету счёта 90-3 и кредиту счёта 68 «Расчёты по налогам и сборам», субсчёт «Расчёты с бюджетом по НДС», т.е. признаётся обязательство по платежам в бюджет.

На счёте 90-4 фиксируются суммы акцизов, включённые в цену проданной продукции с корреспонденцией счетов, аналогичной отражению НДС (по счёту 68, только по субсчёту «Расчёты по акцизам).

На счёте 90-5 организации - экспортёры отражают в корреспонденции со счётом 68 суммы экспортных пошлин (по соответствующему субсчёту).

Счёт 90-9 используется для выявления финансового результата (прибыли или убытка) за отчётный период.

В ОГУСП «Тепличное» при учёте процесса продаж используют субсчета 90-1, 90-2, 90-9. Субсчета 90-3, 90-4, 90-5 не применяются, т.к. организация не уплачивает данные налоги. Кроме того, к счёту 90 введён субсчёт 90-6 «Продажа покупной продукции». Это является нарушением, т.к. данный вид деятельности не является для организации обычным. Продажа покупной продукции должна учитываться на счёте 91 как прочие доходы и расходы.

Учёт продажи покупной продукции ведётся отдельно от учёта продукции собственного производства. В Главной книге для счёта 90-6 предусмотрена отдельная страница.

Аналитический учёт по счёту 90 в организации ведут по видам продукции. На дебете аналитических счетов в с.-х. организациях учитывают количество продукции в физической массе, а на кредите - зачётную массу продукции. Внутри аналитических счетов учёт осуществляется по направлениям продажи продукции - государству, на рынке, предприятиям и предпринимателям.

Аналитический учёт продажи продукции в сельском хозяйстве должен вестись в ведомости № 62 - АПК учёта продаж продукции, работ и услуг с.-х. предприятий. Она является обобщающим регистром, в котором отражают полные данные о процессе продаж по счёту 90. В ведомости отражают итоговые данные за месяц и с начала года по продаже продукции с группировкой по направлениям продажи, видам продаваемой продукции применительно к действующей номенклатуре объектов учёта в форме годового отчёта «Реализация с.-х. продукции» и по субсчетам, установленным к счёту 90.

Записи в ведомость делают на основании данных реестра № 63 - АПК, сгруппированных по видам продаваемой продукции и корреспондирующим счетам. В ведомости записи делают отдельно по дебету и кредиту счёта 90 по каждому субсчёту с разбивкой сумм по корреспондирующим счетам.

В ОГУСП «Тепличное» ведомость № 62 - АПК не ведётся, а аналитический учёт продажи продукции осуществляется в книге учёта реализации продукции растениеводства. В книге отдельно ведётся учёт по дебету и кредиту счёта 90. Проданная продукция отражается в книге по её видам и направлениям продаж в количественном и суммовом выражении. Записи в ней делаются на основании сводных данных.

Следует отметить, что листы книги не предназначены для учёта продажи продукции. Использование данного регистра является неоправданным, т.к. ведомость № 62 - АПК полностью подходит для аналитического учёта продажи продукции в ОГУСП «Тепличное», а разработанная в хозяйстве книга не имеет значительных отличий с ведомостью.

Регистром синтетического учёта, систематизирующим все данные по продаже продукции, является журнал-ордер № 11 - АПК. Для его заполнения данные переносят по соответствующим счетам из реестра аналитического учёта за отчётный месяц. При этом кредитовый оборот по счёту 90 показывают с расшифровкой по группам продаж продукции.

На обратной стороне журнала-ордера должны отражаться аналитические данные к счёту 90, а именно учётная стоимость проданной продукции, отклонения фактической себестоимости от учётной стоимости (экономия или перерасход), невозмещаемые расходы, полная себестоимость проданной продукции. Однако, в рассматриваемом хозяйстве журнал-ордер ведётся только по кредиту счёта 90 без отражения аналитических данных (дебет счёта 90). Недостатком является также то, что данный регистр не имеет наглядности.

Итоги журнала-ордера № 11 - АПК до перенесения их в Главную книгу контролируются другими регистрами (журналами-ордерами № 1 - АПК, № 2 - АПК, № 4 - АПК и др.)

Главная книга является обобщающим синтетическим регистром, с помощью которого составляют отчётный баланс. В связи с построением журналов-ордеров по кредитовому признаку дебетовые обороты по каждому синтетическому счёту рассредоточиваются по нескольким журналам-ордерам. Чтобы получить дебетовый оборот по счёту, необходимо собрать эти суммы в одном месте. Такую функцию и выполняет Главная книга.

Записи в Главную книгу делаются ежемесячно. Обороты по дебету счёта 90 отражаются по каждому корреспондирующему счёту с подсчётом итога. Обороты по кредиту счёта показываются общей суммой. Путём сопоставления дебетовых и кредитовых оборотов определяют сальдо по счёту 90.

На основании данных Главной книги систему бухгалтерских записей по счёту 90 в ОГУСП «Тепличное» можно представить в таблице 14.

Таблица 10. - Корреспонденция счетов по операциям продажи продукции за 2011 год

3.3 Учёт расходов на продажу

В процессе продажи продукции возникают расходы на продажу. Они относятся к расходам по обычным видам деятельности и возмещаются покупателями. Расходы на продажу в сумме с производственной себестоимостью образуют полную фактическую себестоимость продукции.

В бухгалтерском учёте к расходам на продажу относятся все фактические затраты по отгрузке и сбыту продукции, в т.ч. расходы, связанные с погрузкой в транспортные средства, упаковкой, хранением, транспортировкой продукции до пункта, обусловленного договором (кроме тех случаев, когда они возмещаются покупателями сверх цены на продукцию), рекламой, другие расходы, связанные с продажей продукции. Расходы по содержанию складских помещений готовой продукции, по начислению оплаты труда работникам складов и связанных с этим начислений по единому социальному налогу к расходам на продажу не относятся, а включаются в состав общехозяйственных расходов.

Все перечисленные выше расходы по сбыту продукции должны учитываться на счёте 44 «Расходы на продажу». Счёт является активным, собирательно-распределительным. По дебету счёта отражаются расходы, сгруппированные в аналитическом учёте по статьям, а по кредиту - их списание на проданную продукцию.

В рассматриваемом хозяйстве счёт 44 не ведётся, а все расходы, связанные с продажей продукции, списываются непосредственно на счёт 90 в полной сумме. Такой порядок учёта расходов на продажу не является оправданным, т.к. загромождает систему учётных записей по продаже продукции и усложняет расчёт себестоимости проданной продукции.

В процессе продажи продукции производятся погрузочные работы на складе продавца, доставка на станцию или в порт отправления, транспортировка на автомобильном, железнодорожном или ином транспорте до пункта назначения и на складе покупателя. Все расходы на перечисленные работы согласно договора распределяются между продавцом и покупателем. В договоре определяется франко-место, до которого все расходы по отгрузке несёт продавец, включая их в расходы на продажу и цену продукции.

Предприятие также может нести расходы на рекламу. К ним относятся расходы на разработку, издание и распространение рекламных иллюстрированных прейскурантов, каталогов, афиш и т.п.; на разработку, изготовление и распространение рекламных сувениров; на рекламные мероприятия через средства массовой информации; на изготовление стендов, муляжей, рекламных счетов и др.; на хранение и экспонирование рекламных материалов; на участие в выставках, ярмарках; на проведение иных рекламных мероприятий, связанных с продажей продукции. Все эти расходы также относятся к расходам на продажу и включаются в себестоимость продукции.

При исчислении себестоимости выпущенной продукции по её видам и составлении отчётных калькуляций в ОГУСП «Тепличное» расходы на продажу относятся на себестоимость только основных видов продукции. При этом расходы на упаковку и транспортировку включаются в себестоимость прямым путём на основе первичных документов. При невозможности прямого отнесения они распределяются косвенным путём. В качестве базы распределения используется производственная себестоимость. Все остальные расходы на продажу распределяются между соответствующими видами продукции косвенным путём пропорционально той же базе, что и расходы на упаковку и транспортировку.

Для аналитического учёта затрат по счёту 44 рекомендуется открывать отдельный бланк лицевого счёта (№ 83 - АПК). В нём затраты собираются и группируются согласно установленной номенклатуре статей расходов. По окончании отчётного месяца эти расходы с кредита счёта 44 списывают в дебет счёта 90, находят своё отражение в реестре № 63 - АПК. Одновременно прошедшие по кредиту счёта 44 суммы должны найти своё отражение в журнале-ордере № 11 - АПК.

В ОГУСП «Тепличное» аналитический учёт расходов на продажу осуществляется в книге учёта реализации по направлениям расходов без группировки по соответствующим счетам. Это является недостатком в учёте продажи продукции.

Книга заполняется на основе первичных документов (лимитно - заборных карт, накладных, актов приёмки выполненных работ, нарядов на сдельную работу и др.). Далее из книги все данные переносятся в журнал-ордер № 11 - АПК.

3.4 Выведение финансовых результатов и закрытие счёта 90 «Продажи»

Выведение финансовых результатов имеет наиболее важное значение в учёте продажи продукции, т.к. прибыль от обычных видов деятельности составляет наибольший удельный вес в общей прибыли организации, облагаемой налогами.

Организация исчисляет налоговую базу (прибыль) по итогам каждого отчётного периода (года) на основе данных налогового учёта, т.е. путём обобщения данных первичных бухгалтерских документов, сгруппированных в соответствии с порядком, предусмотренном Налоговым Кодексом.

В ОГУСП «Тепличное» прибыль от продажи отражается по принципу начисления, не дожидаясь поступления денег от покупателя. Право собственности у покупателя на продукцию возникает с момента её передачи, если иное не предусмотрено договором. С этого момента продукция считается проданной и выручка от продажи отражается в бухгалтерском учёте.

Для выведения финансового результата полученные доходы от продажи уменьшают на сумму произведённых расходов. Расходами признаются обоснованные и документально подтверждённые затраты, оценка которых выражена в денежной форме, при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной для получения дохода. При определении налоговой базы доходы и расходы определяются нарастающим итогом с начала отчётного периода.

Так как ОГУСП «Тепличное» уплачивает единый сельскохозяйственный налог, то для уплаты авансового платежа по данному налогу по окончании полугодия дополнительно определяется налоговая база путём сопоставления фактически полученных доходов, уменьшенных на величину расходов.

Если же предприятие не может определить, к какому именно отчётному периоду относятся доходы (т.е. они относятся к нескольким отчётным периодам) и в случае, если связь между доходами и расходами не может быть определена чётко или определяется косвенным путём, то доходы распределяются предприятием с учётом принципа равномерности признания доходов и расходов.

Следует отметить, что предприятие может уменьшить прибыль, полученную в отчётном году, на сумму убытка, полученного по итогам предыдущих лет, но не более, чем на 30 %. При этом сумма убытка, превышающая указанное ограничение, может быть перенесена на следующие года, но не более, чем на 10 лет. Поэтому, предприятие должно хранить документы, подтверждающие размер полученного убытка.

По счёту 90 в Инструкции к Плану счетов применён разумный порядок выведения финансовых результатов не обезличенно, а с учётом данных по составляющим счёт оборотам субсчетов.

В течение отчётного года записи по субсчетам 90-1, 90-2, производятся накопительно. Ежемесячно путём сопоставления совокупного дебетового оборота по субсчету 90-2 и кредитового оборота по субсчёту 90-1 определяется финансовый результат (прибыль или убыток) от продаж за отчётный месяц. Выведенный финансовый результат ежемесячно (заключительными оборотами) списывается с субсчёта 90-9 на счёт 99 «Прибыли и убытки» (прибыль - в кредит, убыток - в дебет счёта 99). В итоге синтетический счёт 90 сальдо на отчётные даты не имеет.

По окончании отчётного года все субсчета, открытые к счёту 90 (кроме субсчёта 90-9) закрываются внутренними оборотами на субсчёт 90-9. Предварительно в составе декабрьского оборота (проводкой 31 декабря) в сельском хозяйстве списываются на субсчёт 90-2 калькуляционные разницы по проданной продукции, и они входят в состав декабрьского оборота, списываемого со счёта 90 на счёт 99.

Для выведения финансовых результатов от продажи и закрытия счёта 90 в ОГУСП «Тепличное» составляется расчётная таблица. В ней по каждому виду проданной продукции отражается её производственная себестоимость, расходы на продажу, калькуляционные разницы (закрытие счёта 20-1) и определяется полная себестоимость (дебет счёта 90). Затем в таблице указывается выручка от продажи продукции (кредит счёта 90) и выводится финансовый результат от продажи (прибыль или убыток). Составление данной таблицы позволяет наглядно определять, производство и продажа какой продукции является рентабельной, а какой - убыточной.

Закрывается счёт 90 в конце года в справке к журналу-ордеру бухгалтерской записью: Д 90-9 К 99 на общую сумму прибыли.

3.5 Пути совершенствования учёта продаж продукции

Из всего вышеизложенного можно выделить следующие недостатки в учётной работе ОГУСП «Тепличное» и в частности в части учёта продаж продукции:

1. График документооборота не доработан - в нём не указываются сроки сдачи бухгалтерских документов. Причиной этого являются недостатки в работе главного бухгалтера.

2. На предприятии используется старый план счетов. Так, готовая продукция учитывается на счёте 40, хотя по ныне действующему типовому Плану счетов она должна учитываться на счёте 43 «Готовая продукция». Данный недостаток также является следствием неудовлетворительной работы главного бухгалтера.

3. В составляемых на предприятии договорах купли-продажи не отражаются существенные условия совершаемых сделок (наименование, количество товара, срок договора). Вместо этого стороны ссылаются на согласование этих условий в накладных и заявках. Однако, данные документы являются свидетельством исполнения, а не заключения договора. Поэтому, договор в любой момент в установленном порядке может быть признан незаключённым. Такая ситуация свидетельствует о незнании работниками действующего законодательства.

4. Сводный учёт на предприятии ведётся в приспособленных документах, а унифицированная форма № 63 - АПК «Реестр документов по продаже продукции, работ, услуг» не используется. Это является недостатком в учёте продаж продукции, т.к. принятый на предприятии порядок сводного учёта не является обоснованным, занимает иного времени и приводит к дублированию данных.

5. На счёте 90 «Продажи» открыт субсчёт 90-6 «Продажа покупной продукции». Это является нарушением, т.к. данный вид деятельности не является для организации основным и, поэтому, должен учитываться на счёте 91 «Прочие доходы и расходы».

6. Для аналитического учёта не используется унифицированная ведомость № 62 - АПК учёта продаж продукции, работ и услуг с.-х. предприятий. Учёт осуществляется в приспособленной книге учёта реализации продукции растениеводства, которая не имеет значительных различий с ведомостью. Кроме того, листы книги не предназначены для учёта продажи продукции.

7. Журнал-ордер № 11 - АПК заполняется только по кредиту счёта 90, а аналитические данные (дебет счёта 90) не находят своего отражения в данном регистре. Кроме того, журнал-ордер не имеет наглядности.

8. Все расходы, связанные с продажей, не собираются на счёте 44 «Расходы на продажу», а списываются непосредственно на счёт 90. такой порядок учёта расходов на продажу загромождает систему учётных записей и усложняет расчёт себестоимости проданной продукции.

9. Учёт таких расходов ведётся в книге учёта реализации продукции растениеводства по направлениям расходов без группировки по соответствующим счетам. Затем все данные, не находя своего отражения в журнале-ордере № 11 - АПК, переносятся в журнал - ордер № 10 - АПК.

Кроме того, необходимо отметить, что на предприятии нет постоянно действующего органа внутреннего контроля за процессом и учётом продажи продукции.

Исходя из всех изложенных недостатков в учёте продаж продукции, можно предложить следующие пути его совершенствования:

1. Привести график документооборота и действующий на предприятии План счетов в соответствие с принятыми нормами и стандартами. Кроме того, необходимо повысить степень ответственности учётного персонала за невыполнение или ненадлежащее выполнение ими своих обязанностей.

2. Необходимо повысить уровень квалификации учётных работников с целью ознакомления их с действующим законодательством. Нужно также привести заключаемые договора в надлежащий вид, чтобы предотвратить возможность их аннулирования.

3. Для сводного и аналитического учёта продаж продукции использовать унифицированные формы регистров, отвечающие требованиям бухгалтерского учёта.

4. Необходимо также полностью заполнять регистр синтетического учёта (журнал-ордер № 11 - АПК), отражая в нём все возникающие расходы на продажу.

5. Собирать все расходы, возникающие в процессе продажи продукции, на специально предназначенном для этого в Плане счетов счёте 44, а уже потом списывать эти расходы на счёт 90 одной бухгалтерской записью.

6. Убрать из действующего на предприятии Плана счетов счёт 90-6, а продажу покупной продукции учитывать на счёте 91.

7. Создать на предприятии постоянно действующий орган внутреннего контроля (например, ревизионную комиссию), на который будет возложена обязанность по выявлению и своевременному предотвращению возникающих в учёте ошибок и злоумышленных искажений.

Кроме того, необходимым условием оперативной и чёткой учётной работы на современном этапе развития бухгалтерского учёта является его автоматизация. Поэтому необходимо оснастить все рабочие места бухгалтерии компьютерной техникой и автоматизировать учёт вообще и учёт продажи продукции в частности.

При исправлении всех недостатков в учёте и применении указанных путей совершенствования учёт продажи продукции будет вестись в соответствии с действующим законодательством по бухгалтерскому учёту.

Выводы и предложения

Резюмируя данные курсовой работы, можем выделить следующие моменты: в бухгалтерском учёте продажи - это хозяйственные операции организации, направленные на получение доходов, то есть обязательно предполагающие возмездность.

Бухгалтерский учёт продаж выполняет ряд задач, в т.ч. контроль за соблюдением договоров купли-продажи; своевременное оформление первичных бухгалтерских документов по продаже продукции; контроль за применением договорных цен и своевременностью поступления выручки от продажи; отражение хозяйственных операций по продаже в регистрах синтетического учёта и выявление финансовых результатов от продажи.

Проведённый анализ продажи продукции показал, что ОГУСП «Тепличное» имеет крупные размеры производства, несмотря на то, что площадь с.-х. угодий составляет лишь 45га. Причём, в динамике трёх лет происходит укрупнение предприятия по всем показателям его деятельности.

В структуре товарной продукции наибольший удельный вес занимают огурцы и томаты. В 2011 году на их долю приходилось 94 % от общей выручки. Коэффициент специализации хозяйства в среднем за три исследуемых года составляет 0,5, что свидетельствует о глубокой специализации производства.

На предприятии наблюдается интенсивный путь развития производства, т.к. в динамике трёх лет наблюдается увеличение стоимости товарной продукции в расчёте на 100га с.-х. угодий, на 1 чел - час в с.-х. отраслях, на 100 руб. основных производственных фондов. При этом площадь с.-х. угодий не увеличилась.

По финансовому состоянию ОГУСП «Тепличное» является прибыльным хозяйством. Рентабельность производства находится на высоком уровне, задолженности по краткосрочным и долгосрочным ссудам у предприятия не имеется. Однако, коэффициент срочной ликвидности и коэффициент покрытия находятся на уровнях, намного превышающих нормативные значения. Это связано со слишком большими суммами денежных средств и высокой величиной дебиторской задолженности.

В связи со спецификой производственной деятельности (овощеводство защищённого грунта) уровень товарности по всем видам культур приближен к 100 %. Поэтому, он практически не оказывает влияния на изменение объёмов реализации. Основной причиной увеличения либо уменьшения объёмов продаж является изменение объёмов производства.

На общую величину выручки, полученной от продажи продукции в 2011г. положительное влияние оказало увеличение цен, а вот снижение объёмов продаж привело к сокращению суммы выручки.

В 2011г. по всем видам продукции была получена прибыль от продажи. Но не все факторы оказали положительное влияние на её увеличение. Так, сокращение объёмов продаж некоторых видов продукции привело к снижению суммы прибыли. Увеличение себестоимости всех видов культур также отрицательно сказалось на величине прибыли. Однако, значительное увеличение цен реализации компенсировало данные потери. Таким образом, основным направлением увеличения прибыли от реализации является снижение себестоимости продукции.

Рассматривая состояние учёта продаж продукции растениеводства, нами было отмечено, что учётная работа в рассматриваемом хозяйстве организована должным образом. Недостатками являются лишь недоработанный график документооборота и старый План счетов. В учётной политике отмечено, что для учёта применяется журнально-ордерная форма, а выручка от продажи учитывается по методу отгрузки.

Первичными документами по учёту продаж продукции являются договора купли-продажи с приложенными к ним сертификатами о качестве производимой продукции; товарно-транспортные накладные (двух видов - для покупателей - организаций и покупателей - физических лиц). Счета-фактуры на предприятии не выписываются, т.к. оно перешло на уплату единого с.-х. налога и не уплачивает больше НДС по проданной продукции.

Аналитический учёт по счёту 90 ведут по видам продукции. Внутри аналитических счетов учёт осуществляется по направлениям продажи. Как и сводный, аналитический учёт ведётся не в унифицированной ведомости, а в приспособленной книге учёта реализации продукции растениеводства. Использование данного регистра также является необоснованным, т.к. предназначенная для аналитического учёта продаж в с.-х. организациях ведомость № 62 - АПК полностью подходит для учёта в рассматриваемом хозяйстве.

Регистром синтетического учёта является журнал-ордер № 11 - АПК. Для его заполнения используются данные аналитического учёта за отчётный месяц. На оборотной стороне журнала должны отражаться аналитические данные по дебету счёта 90. Затем итоги журнала-ордера ежемесячно переносятся в Главную книгу. В ней обороты по дебету счёта отражаются по каждому корреспондирующему счёту. Обороты по кредиту счёта показываются общей суммой. Путём сопоставления оборотов определяется сальдо и в конце года выводится финансовый результат от продажи.

В процессе продажи продукции возникают расходы, которые включаются в себестоимость проданной продукции. Данные расходы должны учитываться на счёте 44 «Расходы на продажу», а затем списываться на счёт 90. однако, в ОГУСП «Тепличное» счёт 44 не применяется, а все расходы списываются непосредственно на счёт 90. учёт таких расходов ведётся в книге учёту реализации по направлениям расходов без группировки по соответствующим счетам. При исчислении полной себестоимости продукции расходы на продажу распределяются только между основными видами продукции.

Завершающим этапом в учёте продажи продукции является выведение финансовых результатов от продажи и закрытие счёта 90. Для этого используется субсчёт 90-9, на который в течение года списывается финансовый результат, полученный от сопоставления счетов 90-1 и 90-2. В конце года, после списания калькуляционных разниц, финансовый результат списывается на счёт 99. для определения финансового результата в ОГУСП «Тепличное» составляется расчётная таблица, в которой рассчитывается прибыль или убыток по каждому виду продукции. Закрывается счёт 90 в справке к журналу-ордеру бухгалтерской записью: Д 90-9 К 99 на общую сумму прибыли.

Исходя из всего выше изложенного можно предложить следующие пути совершенствования учёта продаж продукции на исследуемом предприятии:

1. Привести договора купли-продажи в соответствие с действующим законодательством

2. Использовать в учёте только унифицированные реестры с целью соответствия его требованиям бухгалтерского учёта

3. Правильно и полностью заполнять регистры синтетического учёта

4. Ввести в действующий на предприятии План счетов счёт 44 и собирать на нём все возникающие в процессе продажи расходы

5. Учитывать продажу покупной продукции на счёте 91 как прочие доходы и расходы

6. Создать на предприятии постоянно действующий орган внутреннего контроля

7. Повысить степень ответственности работников бухгалтерии за невыполнение ими своих должностных обязанностей

8. Повысить уровень квалификации и профессиональных знаний учётного персонала организации

9. Автоматизировать бухгалтерский учёт.

Список литературы

1. Гражданский Кодекс РФ т.1, 2, ч.1, 2 - М: ИНФРА-М-НОРМА, 2002г.

2. Налоговый Кодекс РФ. Ч. 1, 2 - М.: Проспект,. 2001 г.

3. Федеральный Закон «О бухгалтерском учете» №123-ФЗ от 28.03.2002 г.

4. Положение по введению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ

5. Положение по бухгалтерскому учету « Доходы организации» ПБУ 9/99

6. Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99

7. Алборов Р.А. Аудит в организациях промышленности, торговли и АПК - 2-е изд., перераб. и доп. - М.: Дело и Сервис, 2000 г.

8. Алборов Р.А., Хорунжий Л.И. Учет доходов и расходов // Экономика с.-х. и перерабатывающих предприятий №1 - 2003 г.

9. Бабченко Н.В, Козлова Е.П., Парашутин А.С. Бухгалтерский учет в организациях - 2-е изд., перераб. и доп. - М.: Финансы и статистика, 2001 г.

10. Бастриков А.А. Счет-фактура: последние изменения и практика применения // Бухгалтерский учет № 16 - 2004 г.

11. Бурцев В. Управленческий аудит // Аудит и налогообложение № 1 - 2003 г.

12. Бухгалтерский учет под ред. И.Е. Тишкова - 4-е изд., перераб. И доп. - Мн.: Выш. шк., 1999 г.

13. учет под ред. Л.И. Хорунжий и Р.Н. Расторгуевой - М.: КолосС, 2004 г.

14. Бухгалтерский учет в сельскохозяйственных организациях: Учебник для нач. проф. образования под ред. Р.Н. Расторгуевой - М.: ПрофОбрИздат, 2002 г.

15. Воропаев И.С. Система внутреннего контроля организации // Бухгалтерский учет № 9 - 2003 г.

16. Гараев Д.Р., Новодворский В.Д. О взаимосвязи систем бухгалтерского учета и налогообложения // Бухгалтерский учет № 23 - 2003 г.

17. Гринман Г.И. Бухгалтерский учет на предприятиях АПК: Учебник для техникумов - Мн.: Ураджай, 1997 г.

18. Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет: Учебное пособие - 4-е изд., перераб. и доп. - М.: Инфра-М, 2002 г.

19. Крупченко Е.А. Аудит: Учебное пособие для сред. спец. учеб. заведений - Ростов н/Д: Феникс, 2002 г.

20. Лабынцев Н.Т. Аудит: теория и практика: Учебное пособие - М.: Приор, 2000 г.

21. Луговой В.А. Учет затрат на производство и реализацию продукции (работ, услуг). Методика и практикум - М.: Финансы и статистика, 1995 г.

Размещено на Allbest.ru