Организация учета и контроля кредитных операций в коммерческих банках

Кредитные операции АО «БАЛАКОВО-БАНК», а также операции по размещению средств отражаются на счетах бухгалтерского учета, в разрезе видов кредитов и размещения средств банка.

Счета первого порядка в Плане счетов АО «БАЛАКОВО-БАНК» соответствуют видам предприятий-заемщиков, получивших средства во временное пользование.

Приведем их классификацию и соответствующие счета в таблице 14.

Таблица 14. Счета, используемые для отражения кредитных продуктов в АО «БАЛАКОВО-БАНК» в разрезе классификационных групп

№ группы	Название группы	Структура и порядок счета	Счета, используемые для отражения кредитных продуктов
1	Межбанковские кредиты и депозиты	Активные счета первого порядка	319 «Депозиты и иные размещенные средства в Банке России»; 320 «Кредиты, предоставленные кредитным организациям»; 321 «Кредиты, предоставленные банкам-нерезидентам»; 322 «Прочие размещенные средства в кредитных организациях»; 323 «Прочие размещенные средства в банках-нерезидентах
2	Кредиты, предоставляемые юридическим лицам	Активные счета первого порядка	441, 460 «Кредиты и средства, предоставленные Минфину России»; 442, 461 «Кредиты и средства, предоставленные финансовым органам субъектов Российской Федерации и органам местного самоуправления»; 443, 462 «Кредиты и средства, предоставленные государственным внебюджетным фондам Российской Федерации»; 127 444, 463 «Кредиты и средства, предоставленные внебюджетным фондам субъектов Российской Федерации и органов местного самоуправления»; 445, 464 «Кредиты и средства, предоставленные финансовым организациям, находящимся в федеральной собственности»; 446, 465 «Кредиты и средства, предоставленные коммерческим организациям, находящимся в федеральной собственности»; 447, 466 «Кредиты и средства, предоставленные некоммерческим организациям, находящимся в федеральной собственности»
3	Кредиты, предоставляемые физическим лицам	Активные счета первого порядка	455 «Кредиты, предоставленные физическим лицам»; 457 «Кредиты, предоставленные физическим лицам нерезидентам
4	Просроченная ссудная задолженность	Активные счета первого порядка	324 «Просроченная задолженность по предоставленным Межбанковским кредитам, депозитам и иным размещенным средствам»; 325 «Просроченные проценты по предоставленным межбанковским кредитам, депозитам и иным размещенным средствам»; 458 «Просроченная задолженность по предоставленным кредитам и прочим размещенным средствам»; 459 «Просроченные проценты по предоставленным кредитам и прочим размещенным средствам».

По дебету счетов указанных счетов в АО «БАЛАКОВО-БАНК» отражаются суммы предоставленных кредитов в корреспонденции с расчетными (текущими) с клиентов, счетом кассы (для физических лиц), счетами депозитов (вкладов) физических лиц, корреспондентскими счетами.

По кредиту счетов в АО «БАЛАКОВО-БАНК» отражаются суммы:

- погашенной задолженности по предоставленным клиентам кредитам в корреспонденции с расчетными (текущими счетами клиентов, счетом кассы (для физических счетами депозитов (для физических лиц), счетами по расчетов с работниками по оплате труда, корреспондентскими счетами;

- задолженности, списанные на счета по учету просроченной задолженности клиентов;

- задолженности в оплату имущества, отнесенные на счет по учету зачетных операций, если в соответствии с договором кредитная организация покупает имущество.

Отметим, что в АО «БАЛАКОВО-БАНК» счета второго порядка 1-3-й групп счетов открываются по следующим срокам размещения, за исключением счетов для расчетов с использованием банковских карт:

- до востребования;

-на срок до 30 дней;

- на срок от 31 до 90 дней;

- на срок от 91 до 180 дней;

- на срок от 181 дня до 1 года;

- на срок от 1 года до 3 лет;

-на срок свыше 3 лет;

-кредит, предоставленный при недостатке средств на четном (текущем) счете («овердрафт»).

Счета второго порядка 4-й группы счетов формируются в АО «БАЛАКОВО-БАНК» по видам заемщиков, по которым образовалась просроченная задолженность (т. е. счета второго порядка к счетам 458 и 459 соответствуют количеству и названиям ссудных счетов 2-й и 3-й групп, сформированным по видам заемщиков с добавлением определения «просроченная задолженность»).

Для учета кредитных операций в АО «БАЛАКОВО-БАНК» предназначены активные счета первого порядка 441-457. Четвертый и пятый знак в номерах этих счетов отражают сроки, на которые выдается кредит.

Для учета кредитов физическим лицам используется счет 455 «Кредиты и прочие средства, предоставленные физическим лицам».

Выдача, где учитываются кредиты, выданные российским гражданам и 457 кредиты выданные иностранным гражданам, т.е. нерезидентам.

Выдача кредита коммерческому клиенту на срок 50 дней отражается в учете АО «БАЛАКОВО-БАНК» записью:

Д-т 45812 «Кредиты, непогашенные в срок коммерческими негосударственными организациями» К-т 45204 «Кредит, предоставленный коммерческим негосударственным клиентам на срок от 30 до 91 дней».

Кредиты, выданные банком по овердрафту, отражаются в АО «БАЛАКОВО-БАНК» проводкой:

Д-т 45201 « Кредиты, предоставленные банком при недостаточности средств на их расчетных счетах («овердрафт») К-т 40702 «Коммерческие организации»

При выдаче межбанковского кредита другому коммерческому банку делается в учете АО «БАЛАКОВО-БАНК» бухгалтерская запись:

Д-т 32003 «Кредиты и депозиты предоставленные кредитными организациями на срок от 2 до 7 дней» К-т 30102 «Корреспондентский счет в Банке России»

При погашении кредита в срок выполняется в учете АО «БАЛАКОВО-БАНК» проводка:

Д-т 30102 «Корреспондентский счет в Банке России» К-т 32003 «Кредиты и депозиты предоставленные кредитными организациями на срок от 2 до 7 дней».

Если кредит не погашен в срок бухгалтерская запись в АО «БАЛАКОВО-БАНК» будет следующая:

Д-т 32401 «Просроченная задолженность по предоставленным межбанковским кредитам» К-т 32003 «Кредиты и депозиты предоставленные кредитными организациями на срок от 2 до 7 дней»

Погашение просроченного кредита отражается в учете АО «БАЛАКОВО-БАНК» проводкой:

Д-т 30102 «Корреспондентский счет в Банке России» К-т 32403 «Межбанковские кредиты, непогашенные в срок».

При зачислении на расчетный счет клиента (юридического лица) сумма предоставленного кредита отражается в учете АО «БАЛАКОВО-БАНК» проводкой:

Д-т 442-454 (А) счета клиентов, К-т счета 40818 (П) «Специальные банковские счета нерезидентов в валюте Российской Федерации», 40819 (П) «Специальные банковские счета резидентов в иностранной валюте».

Выдача потребительского кредита физическому лицу путем зачисления денежных средств на его депозитный счет в АО «БАЛАКОВО-БАНК» отражается проводкой:

Д-т счета 45502-07(А), 45701-06 (А) К-т счета 42301-07 (П), 42601-07 (П) .

При выдачи наличными деньгами из кассы АО «БАЛАКОВО-БАНК» потребительского кредита, предоставленного физическому лицу будет сделана корреспонденция счетов:

Д-т счета 45502-07 (А), 45701-06 (А) К-т счета 20202 (А) «Касса кредитной организации» .

Выдача кредита, предоставленного физическому лицу-предпринимателю в АО «БАЛАКОВО-БАНК» отразится проводкой:

Д-т счета 45403-08 (А), 45701-06 (А) К-т счета 40802 (П) «Физические лица -- индивидуальные предприниматели», 40820 (П) «Счета физических лиц-нерезидентов».

Погашение суммы текущей ссудной задолженности заемщика (физического лица) по потребительскому кредиту (основной долг) путем списания денежных средств с депозитного счета в АО «БАЛАКОВО-БАНК» отразится проводкой:

Д-т счета 42301-07 (П), 42601-07 (П) К-т счета 45502-07 (А), 45701-06 (А).

Погашение суммы текущей ссудной задолженности заемщика (физического лица) по потребительскому кредиту (основной долг) при поступлении денежных средств для его погашения путем внесения денег в кассу банка АО «БАЛАКОВО-БАНК» отразится в учете бухгалтерской записью:

Д-т счета 20202 (А) «Касса кредитной организации» К-т счета 45502-07 (А), 45701-06 (А) 130

При погашении суммы текущей задолженности заемщика - физического лица (предпринимателя) при поступлении средств для его погашения в учете бужет сделана корреспонденция счетов:

Д-т счета 40802 (П) «Физические лица - индивидуальные предприниматели», 40820 (П) «Счета физических лицнерезидентов» К-т счета 45403-08 (А), 45701-06 (А).

Списание с корреспондентского счета АО «БАЛАКОВО-БАНК» суммы кредита, предоставленного заемщику-юридическому лицу (неклиенту банка) отразится записью в учете:

Д-т счета 45203-08 (А), 45601-06 (А) К-т счета 30102 (А) «Корреспондентский счет кредитной организации в Банке России», 30110 (А) «Корреспондентские счета в кредитных организацияхкорреспондентах».

Списанные с корреспондентского счета банка суммы кредита, предоставленного заемщику - физическому лицу (неклиенту банка) в АО «БАЛАКОВО-БАНК» отразится бухгалтерской проводкой:

Д-т счета 45502-07 (А), 45701-06 (А) 30102 (А) «Корреспондентский счет кредитной организации в Банке России» и К-т счета 30110 (А) «Корреспондентские счета в кредитных организациях корреспондентах».

Списание с корреспондентского счета АО «БАЛАКОВО-БАНК» суммы кредита, предоставленного заемщику - физическому лицу (предпринимателю) (неклиенту банка) отразится в бухгалтерском учете следующем образом:

Д-т счета 45403-08 (А), 45701-06 30102 (А) «Корреспондентский счет кредитной организации в Банке России», К-т счета 30110 (А) «Корреспондентские счета в кредитных организацияхкорреспондентах».

Погашены суммы текущей ссудной задолженности заемщика (физического лица) по основному долгу (неклиента) :

Д-т счета 30102 (А) «Корреспондентский счет кредитной организации в Банке России», 30110 (А) «Корреспондентские счета в кредитных организациях корреспондентах» К-т счета 45502-С 45701-06 (А).

Погашение сумм просроченной задолженности заемщика (юридического лица) по основному долгу (неклиента банка) в учете АО «БАЛАКОВО-БАНК» отразится записью:

Д-т счета 30102 (А) «Корреспондентский счет кредитной организации в Банке России» ,30110 (А) «Корреспондентские, в кредитных организация х корреспондентах» К-т счета 45812 (А)

Просроченная задолженность по кредиту учитывается по ранее предоставленному кредиту юридическому лицу в учете АО «БАЛАКОВО-БАНК» следующем образом: Д-т счета 45812 (А) «Просроченная задолженность по предоставленным кредитам и прочим размещенным средствам негосударственным коммерческим организациям», 45813 (А) «Просроченная задолженность по предоставленным кредитам и прочим размещенным средствам негосударственным некоммерческим организациям», 45816 (А) «Просроченная задолженность по предоставленным кредитам и прочим размещенным средствам юридическим лицам-нерезидентам» К-т счетов 45203-08 (А), 45601-06 (А) .

Бухгалтерский учет суммы просроченной задолженности по потребительскому кредиту, ранее предоставленному физическому лицу АО «БАЛАКОВО-БАНК» отражается следующей корреспонденцией счетов:

Д-т счета 45815 (А) «Просроченная задолженность по предоставленным кредитам и прочим размещенным средствам граждан», 45817 (А) «Просроченная задолженность по предоставленным кредитам и прочим размещенным средствам физическим лицам-нерезидентам» К-т счетов 45502-07 (А), 45701-06 (А) .

2.3 Порядок формирования кредитными организациями резервов на возможные потери по ссудам, по ссудной и приравненной к ней задолженности

В соответствии с Положением о порядке формирования кредитными организациями резервов на возможные потери по ссудам, по ссудной и приравненной к ней задолженности (утв. Банком России 28.06.2017 № 590-П), кредитные организации обязаны формировать резервы на возможные потери по ссудам, ссудной и приравненной к ней задолженности. Приведем классификацию ссуд и формирование резерва осуществляются на основании следующих принципов:

- соответствие фактических действий по классификации ссуд и формированию резерва требованиям банковского законодательства и внутренних документов кредитной организации по вопросам классификации ссуд и формирования резерва, принимаемых уполномоченным органом (уполномоченными органами) кредитной организации;

- комплексный и объективный анализ всей информации, относящейся к сфере классификации ссуд и формирования резервов;

- своевременность классификации ссуды и формирования (уточнения размера) резерва и достоверность отражения изменений размера резерва в учете и отчетности.

При создании резервов необходимо учесть следующие особенности и правила.

1. По финансовым активам, отражаемым в бухгалтерском учете по рыночной стоимости, по которым осуществляется оценка в соответствии с нормативными актами Банка России, резервы на обесценение активов не формируются.

2. По финансовым активам, не относящимся к ссудной и приравненной к ней задолженности, резервы на обесценение формируются в соответствии с Положением Банка России от 23 октября 2017 г. № 611-П «О порядке формирования кредитными организациями резервов на возможные потери».

3. Для учета формируемых банками резервов на потери по кредитам и прочим размещенным средствам назначен целый ряд пассивных балансовых счетов второго порядка с названием «Резервы на возможные потери» к каждому счету первого порядка по всем счетам, сгруппированным по видам заемщиков.

Формируется резерв кредитной организацией при обесценении ссуды (ссуд), т. е. при потере ссудой стоимости вследствие неисполнения либо ненадлежащего исполнения заемщиком обязательств по ссуде перед кредитной организацией в соответствии с условиями договора, либо существования реальной угрозы такого неисполнения (ненадлежащего исполнения), иными словами - наличие кредитного риска по ссуде.

Резерв формируется по конкретной ссуде либо по портфелю однонородных ссуд, т. е. по группе ссуд со сходными характеристиками кредитного риска.

Для определения размера расчетного резерва ссуды классифицируют на основании профессионального суждения (за исключением ссуд, сгруппированных в портфель однородных ссуд) по категориям качества:

- Первая (высшая) категория качества (стандартные ссуды). Им характерно отсутствие кредитного риска (вероятность финансовых потерь вследствие неисполнения либо ненадлежащего исполнения заемщиком обязательств по ссуде равна нулю);

- Вторая категория качества (нестандартные ссуды). Эту группу характеризует умеренный кредитный риск (вероятность финансовых потерь вследствие неисполнения либо ненадлежащего исполнения заемщиком обязательств по ссуде обусловливает ее обесценение в размере от 1 до 20%);

- Третья категория качества (вероятность финансовых потерь вследствие неисполнения либо ненадлежащего исполнения заемщика обязательств по ссуде обусловливает ее обесценение в размере от 21 до 50 %);

Четвертая категория качества (проблемные ссуды). Этой категории присущ высокий кредитный риск (вероятность финансовых потерь вследствие неисполнения, либо ненадлежащего исполнения заемщиком обязательств по ссуде обусловливает ее обесценение в размере от 51 до 100 %);

Пятая (низшая) категория качества (безнадежные ссуды). В этой категории отсутствует вероятность возврата ссуды в силу неспособности или отказа заемщика выполнять обязательства по ссуде, что обусловливает полное (в размере 100 %) обесценение ссуды.

Ссуды, отнесенные ко 2-5 категориям качества, являются обесцененными.

Резерв формируется в валюте Российской Федерации независимо от валюты ссуды в пределах суммы основного долга (балансовой стоимости ссуды). В сумму основного долга не включаются: обусловленные законом, обычаями делового оборота и договором платежи в виде процентов за пользование ссудой, комиссионные, неустойки, а также иные платежи в пользу кредитной организации, вытекающие из договора.

При формировании резерва в первую очередь определяется величина риска в процентах, согласно действующей классификации групп кредитных рисков, а затем определяется величина резерва. Потом сумму расчетного резерва относят на счета по учету резервов на возможные потери за счет расходов кредитной организации (в том числе отнесением на расходы в целях налогообложения по налогу на прибыль банка). В последнюю очередь проводится анализ: если размер расчетного резерва в связи с изменением суммы основного долга по ссуде и (или) в связи с повышением категории качества с меньшего размера ранее сформированного резерва по ссуде, разницу между сформированным резервом и резервом, который должен быть сформирован восстанавливают на доходы кредитной организации.

В балансе АО «БАЛАКОВО-БАНК» учет создаваемых резервов на возможные потери по счетам бухгалтерского учета осуществляется на основе решений Кредитного комитета и распоряжений уполномоченных руководителей департаментов банка - кредитного департамента, департамента размещения ресурсов.

Бухгалтерский учет резервов в АО «БАЛАКОВО-БАНК» ведется записями, представленными в таблице 15.

Таблица 15. Отражение в бухгалтерском учете резервов на возможные потери по предоставленным кредитным продуктам в АО «БАЛАКОВО-БАНК»

Номер по порядку	Содержание факта хозяйственной жизни	Д-т счета	К-т счета
1	Отражено создание (доначисление) резерва по кредитам, доставленным юридическим лицам	70606 (А) «Расходы»	45215 (П) «Резервы на возможные потери», 456 «Резервы на возможные потери»
2	Отражена сумма резерва по кредитам, предоставленным физическим лицам	70606 (А) «Расходы»	45415 (П) «Резервы на возможные потери», 45515 (П) «Резервы на возможные потери 45715 (П) «Резервы на возможные потери»
3	Отражено списание (уменьшение) ранее созданного резерва при возврате кредита юридическим лицом	45215 (П) «Резервы на возможные потери»	70601 (П) «Доходы»
4	Отражено списание (уменьшение) ранее созданного резерва при возврате кредита физическим лицом	45415 (П) «Резервы на возможные потери», 45515 (П) «Резервы на возможные потери» 45715 (П) «Резервы на возможные потери»	70601 (П) «Доходы»
5	Отражено списание с баланса банка признанной безнадежной или нереальной для взыскания просроченной задолженности по основному долгу при величине ранее созданного резерва, достаточного для погашения ссуды	45215 (П) «Резервы на возможные потери», 45415 (П) «Резервы на возможные потери», 45515 (П) «Резервы на возможные потери», 45615 (П) «Резервы на возможные потери», 45715 (П) «Резервы на возможные потери»	45812 (А), 45814-17 (А)
6	Отражено списание с баланса банка признанной безнадежной или нереальной для взыскания текущей (непросроченной) задолженности по основному долгу при величине ранее созданного резерва, достаточного для погашения ссуды	45215 (П) «Резервы на возможные потери», 45415 (П) «Резервы на возможные потери», 45515 (П) «Резервы на возможные потери», 45615 (П) «Резервы на возможные потери», 45715 (П) «Резервы на возможные потери»	32002-10 (А), 32102-10 (А), 45203-08 (А)
7	Отражение в учете списание с баланса банка признанной безнадежной или нереальной для взыскания просроченной задолженности по основному долгу при величине ранее созданного резерва, недостаточного для погашения ссуды и одновременно отражение за балансом в течение последующих пяти лет после истечения данного срока	91703, 04 (А) 91802, 03 (А)	99999 «Счет для корреспонденции с активными счетами при двойной записи»

3.Особенности организации внутрибанковского контроля кредитных операций коммерческого банка

3.1 Организация, функции и осуществление внутреннего контроля в АО «БАЛАКОВО-БАНК»

Внутренний контроль является одним из важнейших элементов управления кредитной организацией. Внутренний контроль позволяет обеспечить возможность принятия эффективных управленческих решений, а также их исполнения сотрудниками кредитных организаций.

Кредитные организации являются одним из важнейших элементов инфраструктуры современной финансовой системы. Обеспечение их устойчивого функционирования требует постоянного надзора и контроля за их деятельностью. Проведение внутреннего контроля банка оказывает несомненное влияние на принятие адекватных управленческих решений, обеспечения безопасности и эффективности осуществления банковских операций, а также поддержания финансовой устойчивости кредитной организации.

Внутренний контроль банка определяет законность и правомерность совершаемых фактов хозяйственной жизни и их экономическую целесообразность для кредитной организации в целом и по ее подразделениям и филиалам. Внутренний контроль целесообразно осуществлять на всех уровнях управления кредитной организации.

В целях защиты интересов Банка, его акционеров и клиентов совет директоров Банка организует в Банке систему внутреннего контроля. Внутренний контроль осуществляется в целях обеспечения:

- эффективности и результативности финансово-хозяйственной деятельности при совершении банковских операций и других сделок, эффективности управления активами и пассивами, включая обеспечение сохранности активов, управления банковскими рисками;

- достоверности, полноты, объективности и своевременности составления и представления финансовой, бухгалтерской, статистической и иной отчетности (для внешних и внутренних пользователей), а также информационной безопасности (защищенности интересов (целей) Банка в информационной сфере, представляющей собой совокупность информации, информационной инфраструктуры, субъектов, осуществляющих сбор, формирование, распространение и использование информации, а также системы регулирования возникающих при этом отношений);

- соблюдения нормативных правовых актов, учредительных и внутренних документов Банка;

- исключения вовлечения Банка и участия его служащих в осуществлении противоправной деятельности, в том числе легализации (отмывания) доходов, полученных преступным путем, и финансирования терроризма, а также своевременного представления в соответствии с законодательством Российской Федерации сведений в органы государственной власти и Банк России.

Органами внутреннего контроля в АО «БАЛАКОВО-БАНК» являются:

- Общее собрание акционеров;

- Совет директоров Банка;

- Правление Банка;

- Председатель Правления Банка;

- Ревизионная комиссия;

- Главный бухгалтер (его заместители);

- Служба внутреннего аудита;

- Служба внутреннего контроля;

- Служба управления рисками;

-Ответственный сотрудник (структурное подразделение) по противодействию легализации (отмыванию) доходов, полученных преступным путем, и финансированию терроризма;

- Юридический отдел.

Указанные органы управления, подразделения и служащие Банка действуют в соответствии с полномочиями, определенными Уставом и/или внутренними документами АО «БАЛАКОВО-БАНК».

При не соответствии хотя бы одному из критериев, установленных пунктом 7 части первой статьи 76 Федерального закона "О Центральном банке Российской Федерации", в Банке может не создаваться отдельное структурное подразделение по внутреннему аудиту и отдельное структурное подразделение по внутреннему контролю, если иное не установлено законодательством Российской Федерации. В этом случае функции (права и обязанности) службы внутреннего аудита и службы внутреннего контроля выполняются руководителем службы внутреннего аудита и руководителем службы внутреннего контроля соответственно.

Функции совета директоров и Правления АО «БАЛАКОВО-БАНК» в части осуществления внутреннего контроля закреплены в Уставе организации.

Контроль финансово-хозяйственной деятельности АО «БАЛАКОВО-БАНК» осуществляет ревизионная комиссия Банка. Членом ревизионной комиссии может быть как акционер, так и любое лицо, предложенное акционером. Члены ревизионной комиссии Банка не могут одновременно являться членами совета директоров Банка, а также занимать иные должности в органах управления Банка. Председатель ревизионной комиссии избирается ревизионной комиссией с его согласия из числа ее членов большинством голосов членов ревизионной комиссии. Акции, принадлежащие членам совета директоров общества или лицам, занимающим должности в органах управления общества, не могут участвовать в голосовании при избрании членов ревизионной комиссии.

Проверка (ревизия) финансово-хозяйственной деятельности Банка производится по итогам деятельности за год, а также в любое время по инициативе самой ревизионной комиссии либо по решению общего собрания акционеров, совета директоров или же по требованию акционеров общества, владеющих в совокупности не менее чем 10% голосующих акций АО «БАЛАКОВО-БАНК».

При осуществлении своей деятельности ревизионная комиссия вправе взаимодействовать с комитетом по аудиту (при наличии) и службой внутреннего аудита.

По требованию ревизионной комиссии лица, занимающие должности в органах управления, обязаны представить документы о финансово-хозяйственной деятельности АО «БАЛАКОВО-БАНК».

Ревизионная комиссия вправе потребовать созыва внеочередного общего собрания акционеров в соответствии со статьей 55 Федерального закона «Об акционерных обществах».

В этих целях ревизионная комиссия:

- проверяет финансовую документацию АО «БАЛАКОВО-БАНК», бухгалтерскую (финансовую) отчетность, заключения комиссии по инвентаризации имущества, сравнивает указанные документы с данными первичного бухгалтерского учета;

- анализирует правильность и полноту ведения бухгалтерского, налогового, управленческого и статистического учета;

- проверяет законность заключенных договоров и совершаемых сделок от имени АО «БАЛАКОВО-БАНК» ;

- анализирует финансовое положение АО «БАЛАКОВО-БАНК», его платежеспособность, ликвидность активов, соотношения собственных и заемных средств, собственных средств и уставного капитала, выявляет резервы улучшения финансового положения АО «БАЛАКОВО-БАНК» и вырабатывает рекомендации для органов управления Банком;

- проверяет своевременность и правильность расчетов АО «БАЛАКОВО-БАНК» с контрагентами, платежи в бюджет и внебюджетные фонды, начисление и выплату дивидендов, процентов по облигациям, погашения прочих обязательств;

- подтверждает достоверность данных, включаемых в годовую бухгалтерскую (финансовую) отчетность АО «БАЛАКОВО-БАНК», в том числе отчета о финансовых результатах АО «БАЛАКОВО-БАНК», распределения прибыли;

- проверяет правомочность решений, принятых советом директоров Банка, Правлением Банка, председателем Правления, ликвидационной комиссией и их соответствие уставу Банка и решениям общего собрания акционеров;

- анализирует решения общего собрания акционеров, внесение предложений по их изменению или неприменению при расхождениях с законодательством Российской Федерации и (или) нормативными актами Банка России, а также уставом АО «БАЛАКОВО-БАНК»;

- осуществляет иные виды работ, отнесенные к компетенции ревизионной комиссии внутренними документами АО «БАЛАКОВО-БАНК».

По решению общего собрания акционеров членам ревизионной комиссии общества, не являющимися государственными служащими, могут быть выплачены вознаграждения. Размеры таких вознаграждений устанавливаются решением общего собрания акционеров.

Полномочия отдельных членов или всего состава ревизионной комиссии могут быть прекращены досрочно решением общего собрания акционеров по следующим основаниям:

- отсутствие члена ревизионной комиссии на ее заседаниях;

- при проведении проверок члены (член) ревизионной комиссии ненадлежащим образом изучили все документы и материалы, относящиеся к предмету проверки, что повлекло за собой неверные заключения ревизионной комиссии АО «БАЛАКОВО-БАНК»;

- невыполнение или нарушение отдельными членами ревизионной комиссии или ревизионной комиссией в целом Положения «О ревизионной комиссии»;

- совершение иных действий (бездействия) членами ревизионной комиссии, повлекших неблагоприятные для АО «БАЛАКОВО-БАНК» последствия.

В случае досрочного прекращения полномочий ревизионной комиссии, полномочия нового состава ревизионной комиссии действуют до следующего годового общего собрания акционеров. В случае, когда количество членов ревизионной комиссии становится менее трех человек, совет директоров Банка обязан созвать внеочередное общее собрание акционеров для избрания нового состава ревизионной комиссии. Оставшиеся члены ревизионной комиссии осуществляют свои функции до избрания нового состава ревизионной комиссии внеочередным общим собранием акционеров. Член ревизионной комиссии вправе по своей инициативе выйти из состава ревизионной комиссии в любое время, письменно известив об этом остальных ее членов. Полномочия члена ревизионной комиссии прекращаются автоматически в связи с его вхождением в совет директоров АО «БАЛАКОВО-БАНК», Правление АО «БАЛАКОВО-БАНК», ликвидационную комиссию и занятием должности председателя Правления АО «БАЛАКОВО-БАНК».

Порядок деятельности ревизионной комиссии определяется Положением «О ревизионной комиссии», утверждаемым общим собранием акционеров. При осуществлении внутреннего контроля главному бухгалтеру (его заместителям) предоставлены следующие полномочия:

-обеспечение соответствия осуществляемых в АО «БАЛАКОВО-БАНК» операций законодательству Российской Федерации;

- обеспечение контроля за движением имущества и выполнением обязательств, как со стороны АО «БАЛАКОВО-БАНК», так и со стороны контрагентов;

- формирование учетной и налоговой политик АО «БАЛАКОВО-БАНК»;

- проверка и подписание бухгалтерской отчетности.

Служба внутреннего контроля осуществляет следующие функции:

- проверка и оценка эффективности системы внутреннего контроля в целом, выполнения решений органов управления АО «БАЛАКОВО-БАНК» (общего собрания акционеров, совета директоров, исполнительных органов АО «БАЛАКОВО-БАНК»);

- проверка эффективности методологии оценки банковских рисков и процедур управления банковскими рисками, установленных внутренними документами Банка (методиками, программами, правилами, порядками и процедурами совершения банковских операций и сделок, управления банковскими рисками), и полноты применения указанных документов;

- проверка надежности функционирования системы внутреннего контроля за использованием автоматизированных информационных систем, включая контроль целостности баз данных и их защиты от несанкционированного доступа и (или) использования, с учетом мер, принятых на случай нестандартных и чрезвычайных ситуаций в соответствии с планом действий, направленных на обеспечение непрерывности деятельности и (или) восстановление деятельности Банка в случае возникновения нестандартных и чрезвычайных ситуаций;

- проверка и тестирование достоверности, полноты и своевременности бухгалтерского учета и отчетности, а также надежности (включая достоверность, полноту и своевременность) сбора и представления информации и отчетности;

- проверка применяемых способов (методов) обеспечения сохранности имущества АО «БАЛАКОВО-БАНК»;

- оценка экономической целесообразности и эффективности совершаемых АО «БАЛАКОВО-БАНК» операций и других сделок;

- проверка процессов и процедур внутреннего контроля;

- проверка деятельности службы внутреннего контроля АО «БАЛАКОВО-БАНК» и службы управления рисками;

- другие вопросы, предусмотренные внутренними документами АО «БАЛАКОВО-БАНК»

Служба внутреннего контроля действует на основании устава, а также в соответствие с «Положением о системе внутреннего контроля» и «Положением о службе внутреннего аудита», утверждаемых советом директоров АО «БАЛАКОВО-БАНК». Служба внутреннего контроля подлежит независимой проверке аудиторской организацией или советом директоров.

Служба внутреннего контроля функционально подотчетна и подконтрольна совету директоров АО «БАЛАКОВО-БАНК» по всем вопросам её деятельности, а в части вопросов соблюдения установленных Банком правил внутреннего трудового распорядка подчиняется непосредственно председателю Правления АО «БАЛАКОВО-БАНК».

3.2 Основные направления и этапы проведения внутрибанковского контроля кредитных операций в коммерческих банках

В условиях постоянного роста масштабов международной деятельности банков, внедрения на рынок новых финансовых продуктов и услуг, усиления конкуренции в банковской системе, а также в связи с мировым финансовым кризисом внутрибанковский контроль приобретает особое значение для Российской банковской системы.

Кредитная политика коммерческого банка является совокупностью факторов, документов, действий, определяющих приоритетные задачи и направления деятельности финансового института в сфере кредитования, а также определяющих порядок организации кредитного процесса в целом. Следует отметить, что именно кредитная политика банка способствует правильному определению цели кредитования, а также содержит основные принципы их реализации (к ним относят инструкции, стандарты, а также методическое обеспечение).

У каждого банка должна быть своя кредитная политика. Единой кредитной политики для всех банковских структур в регионе, стране нет в связи с различными внешними (региональными, территориальными, нормативно-правовыми) и внутренними (квалификация персонала, порядок выдачи кредитов и т.д.) условиями.

Ключевым условием достижения цели внутреннего контроля кредитных операций в коммерческом банке является соблюдение принципов, т. е. основных правил, охватывающих контрольную деятельность кредитной организации.

В литературе не существует единого подхода к определению перечня принципов внутреннего контроля кредитования, но практически все специалисты сходятся во мнении о необходимости выделения следующих принципов:

- законность;

- объективность;

- ответственность.

Дополнительно Н.Д. Бровкина [14] и А.В. Румянцев выделяют принцип независимости и честности. Кроме того, Н.Д. Бровкина еще использует такие принципы, как компетентность и конфиденциальность, а В.М. Родионова [31] включает в общий список принцип системности. Изучив научные подходы различных специалистов в исследуемой области, считаем целесообразным рассмотреть такие основные принципы, как законность, объективность, ответственность и честность.

Принцип законности подразумевает точное следование нормам и правилам осуществления кредитных операций, установленным законодательством. А также строгое соблюдение субъектами, проводящими внутренний контроль кредитных операций, требований законодательства и внутренних документов, определяющих их полномочия и ответственность. Субъекты внутреннего контроля могут действовать только в пределах их компетенции, в рамках определенных им задач, функций и полномочий и в соответствии с правами и обязанностями, которыми они законодательно наделены.

Принцип объективности заключается в обязательности применения субъектом внутреннего контроля непредвзятого, беспристрастного и самостоятельного подхода к рассмотрению любых профессиональных вопросов и формированию суждений, выводов и заключений. Принцип ответственности предполагает наличие ответственности за достоверность информации по результатам контроля. Данный принцип может быть рассмотрен как минимум в трех аспектах: ответственность контролеров, ответственность контролируемых, ответственность третьих лиц (включая принимающих решения).

Принцип честности предполагает обязательную приверженность субъекта внутреннего контроля кредитных операций профессиональному долгу, а также следовании общим нормам морали.

Определим основные задачи внутреннего контроля кредитных операций в банке.

1. Осуществление условий эффективного управления рисками при осуществлении кредитных операций.

2. Обеспечение правильности отражения кредитных операций в бухгалтерском учете банка.

3. Обеспечение надлежащего состояния отчетности, позволяющей получить достоверную информацию об осуществлении кредитных операций банка и связанных с ней рисков.

4. Принятие оперативных и эффективных решений, нацеленных на обнаружение недочетов и нарушений при осуществлении кредитных операций банковской деятельности.

5. Обеспечение эффективного взаимодействия с внешними аудиторами (организациями Государственного регулирования и надзора) в части контроля кредитных операций.

Выделим элементы системы внутреннего контроля кредитных операций в АО «БАЛАКОВО-БАНК» и представим их в таблице 17.

Таблица 17. Элементы системы внутреннего контроля кредитных операций в АО «БАЛАКОВО-БАНК»

Элементы системы внутреннего контроля кредитных операций	Характеристика элементов внутрибанковского контроля кредитных операций
Цель	Обеспечение соблюдения сотрудниками банка нормативного законодательства РФ и внутренних документов кредитной организации по осуществлению кредитного процесса
Предмет	Действия сотрудников банка по осуществлению кредитных услуг юридическим и физическим лицам
Объект	Структурные подразделения и сотрудники банка, деятельность которых связана с проведением кредитования юридических и физических лиц
Субъект	Сами работники, руководитель организации, служба внутреннего контроля, сотрудники других структурных подразделений банка
Методы	Проверка, ревизия, наблюдение
Результат	Справка, отчет, акт, служебная записка или заключение
Субъект, принимающий решение	Руководитель кредитной организации, его заместитель, руководитель кредитного подразделения и руководитель службы внутреннего контроля

С организационной точки зрения внутренний контроль кредитных операций представляет собой определенный, технологически выстроенный процесс.

Процесс представляет собой последовательность этапов. В изученной литературе нет единого подхода к определению этапов процесса внутреннего контроля кредитных операций.

Определим этапы проведения внутреннего контроля с целью совершенствования за качеством обеспечения выданных кредитов.

Анализ точек зрения различных экономистов позволил обосновать следующие этапы организации внутреннего контроля кредитных операций в АО «БАЛАКОВО-БАНК».

1. Планирование внутреннего контроля кредитных операций;

2. Проведение внутреннего контроля кредитных операций;

3. Систематизация и оформление результатов внутреннего контроля кредитных операций;

4. Принятие решения по результатам внутреннего контроля кредитных операций;

5. Проведение контроля устранения выявленных нарушений.

На первом этапе происходит определение объекта, задач и форм внутреннего контроля и формирование набора количественных и качественных показателей, по которым будет производиться оценка реализации решений, в части кредитных операций АО «БАЛАКОВО-БАНК».

На втором этапе осуществляется проведение контрольных мероприятий. Целью данного этапа является сбор оперативных данных, характеризующих состояние объекта внутреннего контроля, и их предварительная оценка.

В рамках данного этапа субъекты внутреннего контроля осуществляют контроль за правильностью оформления документов на кредит со стороны заемщика; анализом кредитоспособности юридического или физического лица; оценкой необходимого обеспечения; зачислением средств на счет клиента; целевым использованием кредита; соблюдением требований законодательства РФ и внутренних документов АО «БАЛАКОВО-БАНК»; созданием резерва на возможные потери по ссудам; своевременным погашение основной суммы долга и процентов; финансовым состоянием заемщика в рамках заключенного кредитного договора; своевременным начислением штрафных санкций и взысканием обеспечения при невыполнении кредитного договора; а также за проведением мероприятий по принудительному взысканию задолженности через суд.

На третьем этапе происходит систематизация результатов контрольного мероприятия, в рамках которой осуществляется обобщение и упорядочение полученной информации по определенным критериям, и составление отчетности.

На четвертом этапе анализируется полученная система результатов, которая предполагает доведение принятых по результатам контроля решений до всех субъектов внутреннего контроля кредитования юридических и физических лиц.

После получения результатов руководитель АО «БАЛАКОВО-БАНК», или его заместитель, или руководитель службы внутреннего контроля, или руководитель кредитного подразделения либо кредитный работник, в соответствии со своими должностными обязанностями, принимают решение о выработке и проведении соответствующих мероприятий по устранению выявленных нарушений и недостатков.

На пятом этапе необходимо осуществить контроль за оперативным устранением выявленных нарушений.

Внутренний контроль за юридическим или лицом проводится в трех формах: предварительного, текущего и последующего контроля.

Предварительный контроль осуществляется на этапе рассмотрения кредитной заявки, оценке кредитоспособности заемщика и заключения кредитного договора.

Текущий контроль проводится на этапе выдачи кредита заемщику, а последующий - после предоставления средств.

Следовательно, контроль за заемщиком включает такие направления, как:

- контроль правильности заполнения заемщиком заявки на кредит;

- контроль за финансовым состоянием заемщика;

- контроль достаточности обеспечения кредита, состояния заложенного имущества;

- контроль целевого использования кредита;

- контроль полноты и своевременности уплаты процентов за кредит (путем сравнения фактических платежей с плановыми расчетами);

- контроль за полным и своевременным погашением кредита;

- контроль за изменением качества кредита для принятия соответствующих мер (например, для получения дополнительного обеспечения, предъявления задолженности к взысканию).

Внутрибанковский контроль за деятельностью сотрудников и подразделений, осуществляющих операции кредитования населения, в качестве основных направлений включает:

- контроль правильности оценки сотрудниками банка кредитоспособности заемщика;

- проверка соблюдения установленной в банке процедуры принятия решения о предоставлении кредита физическому лицу;

- контроль соответствия оформленных внутренних документов по кредиту (например, заключения по кредиту, решения о предоставлении кредита) принятым в банке правилам;

- проверка соответствия кредитного договора, договора залога и других соглашений, заключенных с заемщиком, требованиям действующего законодательства;

- проверка кредитного договора на предмет соответствия суммы, срока, порядка предоставления кредита, порядка гашения процентов и основного долга решению о выдаче кредита, соответствия установленных договором процентных ставок процентной политике банка и установленным на момент предоставления ссуды тарифам, соблюдения порядка визирования договора (на договоре должны стоять визы всех уполномоченных на то сотрудников банка), наличия подписей и печатей банка и заемщика;

- проверка соответствия указанных в распоряжении на выдачу суммы кредита параметров условиям кредитного договора;

- контроль правильности (полноты и своевременности) зачисления средств на счет клиента (средства должны быть зачислены в указанном объеме на счет указанного заемщика);

- контроль правильности (полноты, своевременности и достоверности) отражения в учете операции по выдаче кредита;

- проверка полноты и своевременности создания резерва на возможные потери по ссуде;

- контроль полноты и своевременности начисления процентов за кредит, правильности отражения в учете операций по начислению процентов;

- если кредит пролонгируется, то необходим контроль за соблюдением порядка принятия решения о пролонгации, правильностью оформления и отражения пролонгации в учете;

- отслеживание достаточности сформированного резерва на возможные потери по ссуде, при необходимости - его доформирование;

- контроль мероприятий по работе с просроченной задолженностью, в том числе: своевременности начисления штрафных процентов, своевременности реализации прав, вытекающих из обеспечения (реализация предмета залога, обращения взыскания на гарантов или поручителей), проведения мероприятий по принудительному взысканию задолженности через суд.

Таким образом, проверку кредитных операций коммерческого банка можно отнести к наиболее сложным и ответственным участкам внутрибанковского контроля.

Кредитные операции банка могут выступать в одних случаях при высоком уровне организации кредитной работы как основной источник стабильной банковской прибыли, а в других - при отсутствии адекватного контроля за уровнем кредитного риска как основной фактор дестабилизации финансового положения банка.

3.3 Проблемы и пути их решения внутрибанковского контроля кредитных операций

Построение системы внутреннего контроля в банках является важным условием эффективного управления. Однако в процессе осуществления внутреннего контроля кредитования физических лиц коммерческие банки сталкиваются с определенными проблемами, которые снижают эту эффективность.

Многие кредитные организации ведут целенаправленную работу в области создания систем, позволяющих эффективно выявлять и адекватно оценивать возникающие при проведении операций риски.

Несмотря на положительные сдвиги в этом направлении, процесс идет медленными темпами. В условиях роста масштабов международной деятельности банков, возникновения новых финансовых продуктов и услуг, усиления конкуренции в банковской системе внутрибанковский контроль приобретает особое значение для Российской банковской системы.

Только хорошо отлаженная система управления с адекватным уровнем контроля является залогом стабильности функционирования банка в период кризиса.

В настоящее время существующие системы внутреннего контроля имеют ряд недостатков, таких как:

-?формальный характер разработки нормативных внутренних документов, который сводится к копированию актов Банка России;

-?несвоевременная актуализация, несоответствие внутренних нормативных документов требованиям Банка России;

-?недостаточность разработанных методик оценки риска кредитования, в том числе устанавливающих критерии их оценки;

-?выбор направлений деятельности службы внутреннего контроля во многом обусловлен стремлением высвободить ресурсы других подразделений, в частности бухгалтерии, а также ввести дополнительный контроль над видами кредитных операций, по которым наиболее часто допускаются ошибки;

-?зависимость службы внутреннего контроля от менеджмента, результатом чего становится формальный подход к оценке результатов проверок;

-?неэффективность системы планирования контрольных процедур кредитных операций;

-?недостаточный кадровый потенциал действующей службы внутреннего контроля;

-?отсутствие методологической базы осуществления контрольных процедур и низкий уровень автоматизации контроля.

К основным недостаткам, характерным для современного этапа развития внутреннего контроля операций кредитования физических лиц, можно отнести:

- невнимание и пренебрежение руководства к организации контроля, созданию культуры контроля в банке, а особенно в кредитном подразделении, и поддержания на высоком уровне понимания его важности; - отсутствие или недостаточный уровень разработанности отдельных процедур и общего регламента управленческого контроля;

- нерациональная система управленческой подотчетности, отсутствие четкого разграничения задач, обязанностей и полномочий в области внутреннего контроля кредитных операций между различными сотрудниками и подразделениями коммерческого банка;

- отсутствие внутренних нормативных документов, регламентирующих деятельность по осуществлению контроля;

- неадекватная объему работы и деятельности банка численность контролеров;

Наличие указанных выше проблем актуализирует задачу устранения выявленных недостатков и активного поиска мероприятий по совершенствованию и дальнейшему развитию как банковского контроля кредитных операций, так и всего финансового контроля в целом. Для решения имеющихся проблем необходимы планирование контрольных процедур и разработка методики проверок в соответствии со сложившимися условиями, а также формирование системы оценки эффективности внутреннего контроля.

Некоторые из указанных проблем имеют место быть и в АО «БАЛАКОВО-БАНК». Отметим их. Это отсутствие четкого алгоритма разработки внутреннего контроля кредитных операций

В качестве одного из вариантов можно предложить усовершенствовать методику проверки кредитных операций АО «БАЛАКОВО-БАНК» путем разработки и внедрения алгоритма.

Алгоритм проверки кредитных операций АО «БАЛАКОВО-БАНК» рекомендуем применять пошагово. Представим шаги проверки (Таблица 18).

Таблица 18. Алгоритм проверки кредитных операций АО «БАЛАКОВО-БАНК»

Номер шага	Описание этапа проверки
1	Изучение нормативной базы в части кредитования (федеральных законов, нормативных документов, писем, носящих разъяснительный характер)
2	Изучение материалов предыдущих проверок филиалов, структурных подразделений, проверки внешних контролирующих органов
3	Подготовка официального запроса в филиал по изданным распорядительным документам за проверяемый период
4	Анализ кредитных операций банка на предмет действующих операций и вновь введенных. Анализ установленных бизнес-показателей
5	Оценка системы бухгалт. учета и отчетности в рамках учета кредитных операций

Еще одним недостатком организации внутреннего контроля кредитных операций АО «БАЛАКОВО-БАНК» является отсутствие внутренних нормативных документов, регламентирующих деятельность по осуществлению контроля за кредитными операциями .

Руководству банка следует обратить внимание на разработку внутренних документов, регламентирующих контроль кредитных операций, таких как:

- внутренний документ о составе рабочей группы с указанием фамилий и инициалов, должности, места работы каждого специалиста, обязанностей в ходе проверки.

- разработки перечня должностных лиц, ответственных за финансово-хозяйственную деятельность объекта проверки.

- утвердить период осуществления проверки и проверяемый период.

Одной из проблем, характерной для современного этапа развития внутреннего контроля операций кредитования может служить автоматизация контрольных процедур кредитной организации.

Эпоха компьютеризации позволяет пользователям преодолевать множество затруднений, которые испытывают коммерческие банки, связанные с заполнением огромного количества отчетных форм, а также с частыми изменениями законодательной базы.

На сегодняшний момент пользователей банковских программных систем можно условно разделить в три группы.

Пользователи, входящие в первую группу, считают, что отечественные программные продукты в состоянии лишь в большей или меньшей степени автоматизировать учет в банке.

Представители второй группы изучают международный опыт, основывающийся на автоматизации не только обслуживании клиентов и формирования отчетности, но и на обеспечении контроля. К российским разработкам они относятся недоверчиво.

Представители третьей группы считают, что российские разработчики способны создать аналитические системы, позволяющие оптимизировать ведение финансового бизнеса, так как хорошо знакомы со спецификой финансового рынка.