Организация учета и контроля кредитных операций в коммерческих банках

Размещено на http://www.allbest.ru/

Введение

банковский бухгалтерский контроль учет

На современном этапе экономического развития немаловажное значение придается финансовой устойчивости банковской системы. Банковская система страны является своеобразным индикатором развития экономических процессов и требует высокого уровня защиты от различных рисков. Для эффективной работы коммерческих банков большое значение отводится учетно-контрольным процедурам. Организация бухгалтерского учета кредитных организаций имеет свои особенности, связанные со спецификой их деятельности.

Бухгалтерский учет в кредитных организациях тесно связан с учетом в других отраслях экономики. Эта связь определяется деятельностью банков по расчетному, кассовому, кредитному обслуживанию юридических и физических лиц. Многие операции, выполняемые банками, находят отражение в бухгалтерском учете организаций различных форм собственности.

Направления деятельности коммерческого банка достаточно обширны, помимо учета банковских депозитов, долговых обязательств, факторинговых и лизинговых операций, учета ценных бумаг и векселей, основных средств и нематериальных активов особое место в учетном процессе банков занимают кредитные операции.

Наиболее значительная и емкая доля всего широкого спектра учетной работы отводится учету кредитных операций, осуществление которых оказывает влияние на формирование показателей финансово-хозяйственной деятельности банка.

В последнее время наблюдается большое количество литературы по данной теме исследования, но, не смотря на это, учетные и финансовые работники кредитных организаций сталкиваются с необходимыми им в работе разъяснениями по применению действующих законодательных и нормативных документов.

Учетные процедуры кредитных операций банка имеют свою специфику и требуют детального изучения и совершенствования, можно отметить также отсутствие или недостаточный уровень разработанности отдельных процедур кредитования и общего регламента внутрибанковского контроля.

Таким образом, актуальность темы выпускной квалификационной работы обусловлена, прежде всего тем, что банкам необходимо выбрать оптимальную методику организации учета кредитных операций и разработать совокупность планов, методов и процедур, применяемых для осуществления их внутрибанковского контроля, способных в целом привести к минимизации рисков и увеличения прибыли по организации.

Степень разработанности проблемы.

Проблеме учета кредитования в банках посвящены исследования как отечественных, так и зарубежных авторов. Основополагающий вклад в развитие данной темы внесли следующие ученые: Э.Я. Брегель, Е.П. Козлова, И.В. Левчук, Ю.И. Львов, П.А. Пессель, Л.В. Попова, А.Я. Ротлейдер, P.C. Сайфулин,Я.В. Соколов, Г.А. Шварц, А.Д. Шеремет, Л.З. Шнейдман, М.М. Ямпольский и другие.

Отдавая должное проведенным исследованиям отметим, что существующая методология учета банковской сферы всецело подчинена задачам обеспечения своевременной и достоверной информацией преимущественно внешних пользователей и мало приспособлена для нужд внутреннего управления.

Необходимость изучения перечисленных проблем и практическая значимость их решения для кредитных организаций определили актуальность и выбор темы выпускной квалификационной работы, а также круг решаемых задач и направление исследования.

Целью магистерского исследования является разработка оптимальной организации учета кредитных операций и совокупности планов, методов и процедур, применяемых для осуществления их внутрибанковского контроля, способных в целом привести к минимизации рисков и увеличению прибыли по организации.

Для достижения поставленной цели исследования потребовалось решить следующие задачи:

- рассмотреть законодательное регулирование и определить объекты бухгалтерского учета банковской деятельности;

- показать особенности построения Плана счетов бухгалтерского учета в банках;

- определить и обосновать методы, применяемые при проведении внутрибанковского контроля;

- исследовать бухгалтерский учет и оформление кредитных операций в коммерческом банке;

- определить и проанализировать особенности организации внутрибанковского контроля кредитных операций коммерческого банка;

-установить основные направления и этапы проведения внутрибанковского контроля кредитных операций в коммерческих банках;

- выявить проблемы внутрибанковского контроля кредитных операций и предложить пути их решения.

Предметом исследования определены теоретические, методические и практические проблемы организации учета формирования учетно-аналитической информации о кредитных операциях в банке, а также разработанная методика проведения их внутренней проверки в банковской сфере.

Объектом исследования является практика учета и внутреннего контроля кредитных операций банковского сектора Саратовской области.

Методологическая основа исследования. Базой аналитической работы являются данные экономических субъектов в области осуществления кредитных операций Саратовского региона, публикации, личные наблюдения и выводы, полученные в ходе проведенного исследования.

Информационная база работы. При разработке теоретических вопросов для раскрытия темы были использованы законодательные акты, указания и другие нормативные документы, регламентирующие деятельность кредитных организаций, методические материалы, работы отечественных и зарубежных авторов, посвященные учету и контролю кредитных операций, данные периодических изданий и научные доклады.

При написании магистерской диссертации использовались различные методы исследования: анализ литературы по проблеме, аналитический и экономико-статистический методы, метод экспертного исследования.

Научная новизна исследования заключается в теоретическом обосновании и решении комплекса вопросов, связанных с формированием учетно-аналитической информации и внутренним контролем кредитных операций в коммерческих банках, и разработке рекомендаций, направленных на совершенствование их учета и внутреннего контроля в целях практического применения.

Для этого по результатам магистерского исследования:

- определены и классифицированы элементы структуры банковской системы;

- изучены по видам и систематизированы кредитные продукты, выдаваемые коммерческим банком заемщикам;

-отмечены основные изменения в новом Плане счетов, применяемом кредитными организациями и проанализировано их влияние на организацию учета кредитных операций банка;

- внесено предложение, исходя из рассмотренных методов проведения внутрибанковского контроля, отнести бухгалтерский контроль (последующий и дополнительный) и процедуры финансового и технологического контроля к категории функциональных проверок;

- определены и охарактеризованы элементы системы внутреннего контроля кредитных операций в АО «БАЛАКОВО-БАНК;

- разработан алгоритм проверки кредитных операций банка, позволяющий усовершенствовать методологическую базу осуществления контрольных процедур;

- внесено предложение о дополнении программного обеспечения дополнительным модулем для осуществления контроля за кредитными операциями банка.

Апробация результатов исследования. Результаты, основные положения и выводы по магистерскому исследованию нашли отражение в вузовских научных и научно-практических конференциях, проходивших в Саратове в 2017-2019 годах.

По материалам магистерского исследования опубликовано 2 работы «Методические подходы к организации бухгалтерского учета и внутреннего контроля в коммерческом банке»» и «Некоторые проблемы организации бухгалтерского учета кредитования в банковской сфере», общим объемом 0,5 п.л.

Структура выпускной квалификационной работы последовательно решает поставленные задачи. Выпускная квалификационная работа состоит из введения, трех глав, заключения, списка использованных источников и приложений.

В первой главе «Основы организации бухгалтерского учета в кредитных организациях» изложено законодательное регулирование и определены объекты бухгалтерского учета банковской деятельности, отмечены основные изменения в новом Плане счетов, применяемом кредитными организациями и проанализировано их влияние на организацию учета кредитных операций банка, определены методы и технические средства, применяемые при проведении внутрибанковского контроля.

Во второй главе «Бухгалтерский учет и оформление кредитных операций в коммерческом банке» предложена классификация и уточнено оформление кредитных операций в банке, представлена организация учета кредитных операций коммерческого банка и порядок формирования кредитными организациями резервов на возможные потери по ссудам, по ссудной и приравненной к ней задолженности.

В третьей главе выпускной квалификационной работы «Особенности организации внутрибанковского контроля кредитных операций коммерческого банка» определены основные направления и этапы проведения внутрибанковского контроля кредитных операций в коммерческих банках, обозначены проблемы, связанные с внутрибанковским контролем кредитных операций и предложены пути их решения.

1.Основы организации бухгалтерского учета в кредитных организациях

1.1 Законодательное регулирование и объекты бухгалтерского учета банковской деятельности

Кредитная организация является юридическим лицом, которое имеет право осуществлять банковские операции, предусмотренные Федеральным законом о банках и банковской деятельности [2] , созданная для извлечения прибыли как основной цели своей деятельности на основании специального разрешения (лицензии) Центрального банка Российской Федерации.

Кредитная организация может образовываться на основе любой формы собственности как хозяйственное общество. Банк является кредитной организацией, которая имеет исключительное право осуществлять банковские операции. К банковским операциям относятся:

- привлечение во вклады денежных средств физических и юридических лиц;

- размещение указанных средств от своего имени и за свой счет на условиях возвратности, платности, срочности;

- открытие и ведение банковских счетов физических и юридических лиц. Банковская система Российской Федерации включает в себя следующие составляющие, систематизированные в представленной ниже таблице 1:

Правовое регулирование банковской деятельности осуществляется Конституцией Российской Федерации, Федеральным законом «О банках и банковской деятельности», Федеральным законом "О Центральном банке Российской Федерации (Банке России)", другими федеральными законами, нормативными актами Банка России [2].

Таблица 1. Структура банковской системы Российской Федерации

Элементы структуры банковской системы	Описание элементов
Банк России	Кредитная организация, которая имеет исключительное право осуществлять в совокупности следующие банковские операции: -привлечение во вклады денежных средств физических и юридических лиц, - размещение указанных средств от своего имени и за свой счет на условиях возвратности, платности, срочности, - открытие и ведение банковских счетов физических и юридических лиц.
Кредитные организации	Юридическое лицо, которое для извлечения прибыли как основной цели своей деятельности на основании специального разрешения (лицензии) Центрального банка Российской Федерации (Банка России) имеет право осуществлять банковские операции, предусмотренные Федеральным законом «О банках и банковской деятельности». Кредитная организация образуется на основе любой формы собственности как хозяйственное общество.
Представительства иностранных банков	Обособленное подразделение иностранной кредитной организации, открытое на территории РФ и получившее Разрешение Банка России на открытие Представительства в соответствии с российским законодательством.

Отметим основные банковские операции:

1) привлечение денежных средств физических и юридических лиц во вклады (до востребования и на определенный срок);

2) открытие и ведение банковских счетов физических и юридических лиц;

3) осуществление переводов денежных средств по поручению физических и юридических лиц, в том числе банков-корреспондентов, по их банковским счетам;

4) инкассация денежных средств, векселей, платежных и расчетных документов и кассовое обслуживание физических и юридических лиц;

5) купля-продажа иностранной валюты в наличной и безналичной формах;

6) привлечение драгоценных металлов физических и юридических лиц во вклады (до востребования и на определенный срок), за исключением монет из драгоценных металлов;

7) выдача банковских гарантий;

8) осуществление переводов денежных средств без открытия банковских счетов, в том числе электронных денежных средств (за исключением почтовых переводов.

Кредитная организация помимо банковских операций вправе осуществлять следующие сделки:

1) выдачу поручительств за третьих лиц, предусматривающих исполнение обязательств в денежной форме;

2) приобретение права требования от третьих лиц исполнения обязательств в денежной форме;

3) доверительное управление денежными средствами и иным имуществом по договору с физическими и юридическими лицами;

4) осуществление операций с драгоценными металлами, монетами из драгоценных металлов в соответствии с законодательством Российской Федерации;

5) предоставление в аренду физическим и юридическим лицам специальных помещений или находящихся в них сейфов для хранения документов и ценностей;

6) лизинговые операции;

7) оказание консультационных и информационных услуг.

Все банковские операции и другие сделки осуществляются в рублях, а при наличии соответствующей лицензии Банка России могут совершаться и в иностранной валюте.

Кредитной организации в соответствии с действующим законодательством запрещается заниматься производственной, торговой и страховой деятельностью.

Указанные ограничения не распространяются на заключение договоров, являющихся производными финансовыми инструментами и предусматривающих либо обязанность одной стороны договора передать другой стороне товар, либо обязанность одной стороны на условиях, определенных при заключении договора, в случае предъявления требования другой стороной купить или продать товар, если обязательство по поставке будет прекращено без исполнения в натуре, а также на заключение договоров в целях выполнения функций центрального контрагента и оператора товарных поставок в соответствии с Федеральным законом «О клиринге, клиринговой деятельности и центральном контрагенте» [3].

Указанные ограничения не распространяются также на продажу имущества, приобретенного кредитными организациями в целях обеспечения своей деятельности, и на продажу имущества, реализуемого кредитной организацией в случае обращения взыскания на предмет залога в связи с неисполнением должником обязательства, обеспеченного залогом имущества, либо полученного кредитной организацией по договору в качестве отступного.

В силу специфики банковской деятельности организация бухгалтерского учета в банках имеет свои особенности.

Целью бухгалтерского учета в банке является с формирование полезной информации, необходимой внешним и внутренним заинтересованным пользователям. К заинтересованным пользователям могут относится инвесторы, клиенты, государственные органы, сотрудники банка , различные общественные организации.

Предметом изучения бухгалтерского учета в банках является их финансово-хозяйственная деятельность.

К объектам бухгалтерского учета банка

относятся:

- активы,

- обязательства,

- доходы,

- расходы.

Активы - это хозяйственные средства, контроль над которыми кредитная организация получила в результате свершившихся фактов хозяйственной жизни и которые должны принести ей экономические выгоды в будущем (основные средства, запасы, нематериальные активы).

Специфика деятельности банка обусловливает преобладан6ие в ее имуществе финансовых активов, таких как денежные средства, кредиты, ценные бумаги, дебиторская задолженность. Следует отметить, что бухгалтерский учет финансовых активов достаточно сложен, так как часто изменяется их стоимость и обладает присутствие определенных рисков.

Обязательства представляют существующую на отчетную дату задолженность кредитной организации, которая является следствием свершившихся проектов ее хозяйственной жизни и расчеты по которой должны привести к оттоку активов. Обязательство может возникнуть в силу действия договора или правовой нормы, а также обычаев делового оборота.

К обязательствам банка можно отнести кредиторскую задолженность, задолженность по привлеченным кредитам и займам, по вкладам и депозитам. Обязательства по вкладам и депозитам, размещенным клиентами банка на счетах кредитной организации является преобладающей и отражает особенность деятельности банка как финансового посредника.

Доходы представляют собой увеличение экономических выгод в результате поступления активов или (или) погашение обязательств, приводящее к увеличению капитала кредитной организации, за исключением вкладов участников (собственников имущества).

Расходы являются уменьшением экономических выгод в результате выбытия активов или (или) возникновение обязательств, приводящее к уменьшению капитала кредитной организации, за исключением уменьшения вкладов по решению участников (собственников имущества).

Организацию учетно-операционной работы в банке представим в таблице 2.

Таблица 2. Организация бухгалтерского учета банка

Составляющая организации бухгалтерского учета банка	Функции организации
Организационная	Построение учетно-операционного аппарата Определение места бухгалтерского аппарата кредитной организации в управлении банка Определение взаимодействия бухгалтерского аппарата кредитной организации с другими службами и структурными подразделениями
Технологическая	Организация документооборота Определение способов работы с документами Обработка и накопление информации
Методическая	Определение порядка отражения фактов хозяйственной жизни на счетах бухгалтерского учета Проведение отдельных учетных операций Осуществление внутрибанковского контроля

1.2 Особенности построения Плана счетов бухгалтерского учета в банках

Для кредитных организаций характерен специфический вид деятельности, связанный с привлечением денежных средств физических и юридических лиц во вклады, открытием и ведением банковских счетов физических и юридических лиц, осуществлением переводов денежных средств по поручению физических и юридических лиц, в том числе банков-корреспондентов, по их банковским счетам, инкассацией денежных средств, векселей, платежных и расчетных документов и кассовым обслуживанием физических и юридических лиц, куплей-продажей иностранной валюты в наличной и безналичной формах, привлечением драгоценных металлов физических и юридических лиц во вклады (до востребования и на определенный срок), выдачей банковских гарантий, осуществлением переводов денежных средств без открытия банковских счетов, в том числе электронных денежных средств. Кроме того, банкам запрещено заниматься производственной и торговой деятельностью, поэтому для ведения своего бухгалтерского учета кредитные организации применяют свой План счетов, который отражает особенность их деятельности.

Правила и порядок проведения банковских операций устанавливает Банк России. Он же является основой методологического центра по бухгалтерскому учету в кредитных организациях.

При применении Положения ЦБ РФ от 27.02.2017 № 579-П «О Плане счетов бухгалтерского учета для кредитных организаций и порядке его применения» кредитные организации руководствуются Международными стандартами финансовой отчетности и Разъяснениями МСФО, принимаемыми Фондом МСФО, введенными в действие на территории Российской Федерации, а также частью 12 статьи 21 Федерального закона от 6 декабря 2011 года № 402-ФЗ "О бухгалтерском учете" [5]

Бухгалтерский учет в кредитных организациях тесно связан с учетом в других отраслях экономики. Эта связь определяется деятельностью банков по расчетному, кассовому, кредитному обслуживанию юридических и физических лиц. Многие операции выполняемые банками находят отражение в бухгалтерском учете организаций различных форм собственности.

Использование Плана счетов позволил сделать новый шаг к организации банковского учета на пути продвижения его к мировым принципам и стандартам. Его применение способствует повышению качества бухгалтерской отчетности, что, несомненно, положительно влияет на весь процесс банковского управления.

План счетов бухгалтерского учета в кредитных организациях представляет собой систему бухгалтерских счетов, используемую в коммерческих банках. В плане счетов кредитных организаций предусматривается перечень счетов, группировка и цифровое обозначение в зависимости от объектов и целей учета. План счетов утверждается Банком России и является обязательным для применения всеми банками и небанковскими кредитными организациями.

В феврале 2017 года Банком России было утверждено Положение № 579-П «О Плане счетов бухгалтерского учета для кредитных организаций и порядке его применения», которое заменило используемое ранее Положение № 385-П «О правилах ведения бухгалтерского учета в кредитных организациях, расположенных на территории Российской Федерации». Рассматриваемые нами Положения включают План счетов бухгалтерского учета и порядок его применения.

Остановимся на значимых изменениях, которые были внесены в указанное выше Положение.

Используемое ранее Положение Банка России № 385-П состояло из пяти глав:

Глава А. Балансовые счета.

Глава Б. Счета доверительного управления.

Глава В. Внебалансовые счета.

Глава Г. Счета по учету требований и обязательств по производным

финансовым инструментам и прочим договорам (сделкам), по которым расчеты и поставка осуществляются не ранее следующего дня после дня заключения договора (сделки);

Глава Д. Счета депо.

Вступившее в силу Положение Банка России № 579-П от 27.02.2017 упразднила Глава Д. При этом все счета сохранившихся Глав остались без изменений (за исключением правки в Главе А).

Так, счета 616 «Вспомогательные счета» и 617 «Отложенные налоговые обязательства и отложенные налоговые активы» теперь входят в подраздел «Вспомогательные счета».

Изменена характеристика внебалансовых счетов 91202 «Разные ценности и документы» - (А) и 91203 «Разные ценности и документы, отосланные и выданные под отчет, на комиссию» - (А). Ранее согласно Положению Банка России № 385-П счет 91202 «Разные ценности и документы» использовался для учета разных ценностей и документов, а также неперсонализированных и персонализированных платежных карт. В настоящее время на данном счете учитываются так же документированные ценные бумаги, хранящиеся в хранилище ценностей. Это изменение, вероятно, вызвано отменой Главы Д и необходимостью перенесения характеристик входивших в нее счетов на счета других Глав.

Изменения были внесены также в названия и нумерацию Приложений к Плану счетов.

Было полностью изменено название Приложения 2 «Порядок применения Плана счетов бухгалтерского учета для кредитных организаций при ведении бухгалтерского учета в дополнительных офисах кредитных организаций (филиалов).

Приложение 5 к Положению Банка России № 385-П стало Приложением 3 к Положению Банка России № 579-П.

Ведомость остатков по счетам кредитной организации стала Приложением 4; Оборотная ведомость - Приложением 5.

Используемое ранее Приложение 8 становится Приложением 6 к Положению Банка России № 579-П с названием «Группировка счетов бухгалтерского учета для составления баланса кредитной организации».

Вступившее в силу Положение Банка России № 579-П теперь заканчивается Приложениями 10 и 11, которые имеют следующие названия «Группировка счетов бухгалтерского учета для составления ведомости оборотов по отражению событий после отчетной даты» и «Группировка счетов бухгалтерского учета для составления сводной ведомости оборотов по отражению событий после отчетной даты» соответственно.

Особенностью Плана счетов кредитных организаций является также наличие счетов с пометкой (СБ). Указанные счета применяются только Банком России в силу специфики его деятельности.

Так, балансовые счета 47419 «Расчеты с организациями по наличным деньгам (СБ)» - (П) и 47420 «Расчеты с организациями по наличным деньгам (СБ)» - (А), используются, в частности, для бухгалтерского учета расчетов с почтовыми отделениями по суммам денежной наличности, полученной агентствами и филиалами Банка России, расположенными в населенных пунктах, где нет его отделений.

Многие счета из перечня всех счетов функционируют в коммерческих банках. Например, счета 47422 «Обязательства по прочим операциям» и 47423 «Требования по прочим операциям».

В Плане счетов присутствуют и так называемые «счета-антиподы» - на балансе коммерческих банков активный балансовый счет 30102 «Корреспондентские счета кредитных организаций в Банке России», на балансе расчетно-кассовых центров Банка России - пассивный счет 30101.

Отметим еще одно отличие счетов кредитных организаций. Счета, используемые банками, по своей структуре являются парными (активными и пассивными, а также без признака счета).

Наличие остатка допускается только на одном из парных счетов. Отражать факт хозяйственной жизни кредитные организации начинают на лицевом счете, который имеет остаток. Если же остаток отсутствует, то на счете, соответствующего характеру свершившегося факта хозяйственной жизни.

В том случае, если на счете образовался остаток противоположный признаку счета (на пассивном- по дебету, на активном - по кредиту), его следует перенести на соответствующий парный счет бухгалтерской проводкой. Таким образом, наличие в учете по пассивному счету дебетового остатка, а по активному - кредитового не должно быть.

Если же остаток образовался на обоих парных счетах, то бухгалтерской проводкой перечисляют сальдо со счета, который имел меньший остаток на счет с большим остатком.

Таким образом, на двух парных счетах должен быть только один остаток, стоящий либо по кредиту, либо по дебету счета.

Некоторые счета бухгалтерского кредитных организаций не имеют признака счета.Счета без признака используются только в течение одного дня, в конце которого закрываются и остатка не имеют. Необходимость в них вызвана осуществлением контроля над своевременным отражением операций. План счетов Банка России содержит специфические счета, например, внебалансовые счета первого раздела с номера 901 по 905 «Банкноты и монеты в резервных фондах». На данных счетах учитываются отпечатанные, но не выпущенные в обращение наличные деньги.

Наличность, выпущенная в обращение, отражается на специальных счетах по пассиву баланса Банка России, что делает его одним из самых крупных в стране банков по валюте баланса.

Отметим, что нумерация счета учета в банках достаточно громоздка и несет в себе большое количество зашифрованной информации. Счет содержит двадцать знаков. Приведем схему нумерации лицевого счета в таблице 3.

Таблица 3. Знаковая нумерация лицевого счета кредитной организации

Схема нумерации лицевого счета	Количество присутствующих знаков
Номер раздела	один
Номер счета первого порядка	два
Номер счета второго порядка	два
Код валюты	три
Защитный ключ	один
Номер филиала, отделения, структурного подразделения	четыре
Порядковый номер лицевого счета	семь
Итого знаков лицевого счета	двадцать

В конце можно отметить, что с вступлением в силу нового Положения Банка России № 579-П в Плане счетов присутствует много других не столь существенных изменений и отличий.

Но наиболее важным, на наш взгляд, является упразднение Главы Д и изменение названий Приложений к Положению Банка России № 579-П.

При проведении учетных процедур работникам бухгалтерских служб необходимо своевременно отслеживать изменения в законодательстве Российской Федерации.

Отсутствие своевременного контроля за принятием новых Положений, Указаний и иных нормативно-правовых актов может привести к ошибкам в бухгалтерском учете, что может повлечь за собой дисциплинарное, административное и даже уголовное наказание.

1.3 Методы и технические средства, применяемые при проведении внутрибанковского контроля

Успешное реформирование российской экономики кроме всего прочего предполагает и учет теории и практики в отношении основных функций системы государственного управления на всех его уровнях. Например, одна из основных функций государственного управления -- создание и поддержание эффективной финансовой системы и, соответственно, адекватной системы финансового контроля.

Финансовый контроль представляет собой особую функцию финансов, целью которой является вскрытие отклонений от принятых стандартов законности и эффективности управления финансовыми ресурсами, а при наличии таких отклонений своевременное принятие соответствующих корректирующих и превентивных мер. Обладая стоимостным характером, он, в отличие от других видов контроля, имеет место во всех сферах общественного воспроизводства и сопровождает весь процесс движения денежных фондов. Поэтому можно утверждать, что финансовый контроль является объективно необходимым слагаемым хозяйственного механизма при любом способе производства. На микроэкономическом уровне, т. е. уровне управления экономической единицей (в данном случае -- организацией), имеет место как внешний финансовый контроль, осуществляемый внешними по отношению к организации субъектами управления (органы государства, аудиторские организации, контрагенты по финансово-хозяйственным договорам, кредиторы и т. д.), так и внутренний финансовый контроль, осуществляемый субъектами самой организации (главным образом подразделением внутреннего аудита). Внешний и внутренний финансовый контроль в своей совокупности образуют систему финансового контроля хозяйствующих субъектов. Систему финансового контроля организаций правомерно подразделить на следующие элементы или структурные уровни:

1. государственный контроль;

2. аудиторский контроль (его часто называют также независимым контролем);

3. внутренний контроль (т. е. контроль, организованный на уровне непосредственно экономических единиц);

4. общественный контроль (т. е. контроль со стороны контрагентов по финансово-хозяйственным договорам, кредиторов, инвесторов и т.д.).

Внутрибанковский контроль представляет собой совокупность средств и методов проверки выполнения работниками банка кассовых, расчетных, кредитных и других операций.

В процессе своей работы, а именно в ходе приёма, обработки документов, отражения в учете выполняемых операций, работники учетно-операционного аппарата банка осуществляют контроль.

Внутрибанковский контроль осуществляется всеми работниками учетно-операционного аппарата на соответствующих участках работы. Ответственность за организацию работы и состояние внутрибанковского контроля возлагается на главного бухгалтера учреждения банка. Кроме того, на него возлагается контроль по некоторым наиболее важным операциям.

При осуществлении банковского контроля не только создаются возможности недопущения ошибок при выполнении операции , но и появляется возможность принять меры к их устранению, а также установить виновных лиц, допустивших ошибки.

Проведение внутрибанковского контроля оказывает значительное влияние на обеспеченность и сохранность денежных средств и других ценностей не только обслуживаемых предприятий, организаций, учреждений, но и самой кредитной организации. В ходе внутрибанковского контроля выявляется законность выполняемых операций филиалов, отделений и структурных подразделений банка, а также точное и своевременное отражения их в бухгалтерском учете.

Внутрибанковский контроль должен проводиться на всех стадиях банковских операций при открытии счетов, приеме документов к исполнению. Все этапы совершения, обработки учетной информации и отражения ее в бухгалтерском учете подлежат также контролю со стороны ответственных за это лиц.

Контроль банковских операций должен быть направлен на:

- обеспечение сохранности средств и ценностей;

- соблюдение клиентами положений по оформлению документов;

- своевременное исполнение распоряжений клиентов на перечисление (выдачу) средств;

- перечисление и зачисление средств в точном соответствии с реквизитами, указанными в расчетных документах, принимаемых к исполнению.

Внутрибанковский контроль подразделяется на следующие виды:

1. Предварительный;

2. Текущий;

3. Последующий.

Предварительный контроль осуществляется до выполнения операции. Этот вид контроля дает возможность работникам банка своевременно до начала оформления операции выявлять допущенные нарушения и предотвращать незаконные действия.

Текущий контроль осуществляется в процессе совершения операции и её отражения в учете.

Последующий контроль производится после выполнения операции. Он дополняет два первых вида. Этот контроль позволяет обнаружить допущенные ошибки в работе банка и принять своевременные меры для их устранения. Этот вид контроля признается наиболее эффективным.

В зависимости от характера банковских операций может осуществляться дополнительный контроль. Он проводится специальными работниками, главным бухгалтером или управляющим. Так, при выдаче клиенту наличных денег документы дополнительно проверяются и визируются контролером. Операции с резервными фондами и монетами проверяются и подписываются главным бухгалтером и руководителем банка. Дополнительный контроль может осуществляться и расходным кассовым операциям.

В ходе внутрибанковского контроля могут осуществляться и тематические проверки определенных операций. Для их проведения привлекаются специальные работники по контролю или другие работники кредитной организации в зависимости от объёма работы учреждения банка.

Кредитная организация самостоятельно определяет методы и технические средства, применяемые для осуществления внутреннего контроля Это зависит от конкретных условий работы банка, характера и объема проводимых операций .

Внутренний контроль банка может осуществляться следующими методами:

- дистанционным, использующимся для контроля внешней отчетности, контроля внутренней отчетности, мониторинга и анализа;

- функциональной и инспекционной проверками на местах. Функциональные проверки в рамках внутреннего контроля в кредитной организации представляют совокупность процедур, проводимых подразделениями банка или отдельными уполномоченными лицами, которые не относятся к органам внутреннего контроля или внутреннего аудита, и выполняемая в рамках функциональных полномочий этих подразделений или лиц. При аналогичных проверках изучается определенный процесс или операция на правильность, правомерность и соответствие нормативным документам или внутренним правилам.

По нашему мнению, бухгалтерский контроль (последующий и дополнительный контроль), процедуры финансового и технологического контроля можно отнести к функциональным проверкам.

Инспекционные проверки в рамках внутреннего контроля кредитной организации являются контролем, проводимым на объектах особыми контрольными подразделениями кредитного учреждения, например службой внутреннего аудита или службой внутреннего контроля. План проверок, проводимых службой внутреннего контроля, предусматривает исследование отдельной программы проверки каждого направления деятельности банка.

Систематизируем изложенную информацию и предложение для наглядности в таблице 4.

Таблица 4. Классификация методов внутрибанковского контроля

Методы внутрибанковского контроля
Дистанционный метод	Метод функциональной проверки: -Бухгалтерский контроль (последующий и дополнительный); - Процедуры финансового контроля; - Процедуры технологического контроля	Метод инспекционной проверки

Внутрибанковский контроль может осуществляться с помощью визуальной проверки документов, оформленных на бумажном носителе (бланке), с последующей сверкой счетным методом равенства оборотов по дебету и кредиту.

В настоящее время применения цифровых подходов обработки и хранения учетной информации контроль может обеспечиваться программным путем. При этом необходимо обеспечить внедрение различных кодов доступа, паролей и иных средств.

Электронная подпись и другие аналоги собственноручной подписи бухгалтеров, контролеров и других должностных лиц должны обеспечивать однозначную ее идентификацию. В установленных случаях подпись заверяется печатью (штампом).

Таким образом, при создании службы внутреннего контроля кредитной организации, руководству коммерческого банка следует четко понимать ее место в системе управления, определив при этом цели, обеспечить строгое выполнение функций по достижению этих целей и осознавать степень ответственности за их невыполнение.

2. Бухгалтерский учет и оформление кредитных операций в коммерческом банке

2.1 Классификация и оформление кредитных операций в банке

В широком смысле классификация представляет собой группировку характеристик рассматриваемых экономических явлений по определенным признакам.

Кредитные операции банка представляют собой операции по размещению ими ресурсов от своего имени и за свой счет. Ведение кредитных операций регулируются Федеральным законом «О банках и банковской деятельности» от 02.12.1990 № 395-1.

Кредитный договор является разновидностью договора займа, которым оформляются отношения между заемщиком и кредитором. Кредитный договор должен быть составлен обязательно в письменной форме и считается заключенным, если между сторонами достигнуто соглашение по всем существенным условиям, таким как цель кредита, его размер, срок возврата, условия выдачи и погашения, оговорена процентная ставка за пользованием кредитом и способы обеспечения исполнения кредитного обязательства.

АО «БАЛАКОВО-БАНК» был учрежден как коммерческий банк и зарегистрирован в Банке России 8 октября 1990 года. В мае 1999 года Банк был преобразован в открытое акционерное общество. 28 августа 2015 года в Едином государственном реестре юридических лиц зарегистрированы изменения фирменного наименования как акционерного общества.

Прибыль, остающаяся у АО «БАЛАКОВО-БАНК» после уплаты налогов, иных платежей и сборов в бюджет и внебюджетные фонды, поступает в полное его распоряжение и используется Банком самостоятельно. Для обеспечения обязательств Банка, его производственного и социального развития за счет чистой прибыли (после уплаты налогов, платежей и сборов) образуются соответствующие целевые фонды.

В АО «БАЛАКОВО-БАНК» создается резервный фонд в размере 15 процентов уставного капитала Банка. Резервный фонд Банка формируется путем обязательных ежегодных отчислений до достижения размера, установленного настоящим уставом. Размер ежегодных отчислений составляет 10 процентов от чистой прибыли Банка. Резервный фонд Банка предназначен для покрытия его убытков, а также для погашения облигаций Банка и выкупа акций Банка в случае отсутствия иных средств. Резервный фонд Банка используется в соответствии с Положением «О резервном фонде Банка», разработанным в соответствии с действующим законодательством и утвержденным советом директоров Банка.

Банк ведет бухгалтерский учет и представляет бухгалтерскую (финансовую) отчетность по установленным формам.

Банковский надзор за деятельностью кредитной организации (АО «БАЛАКОВО-БАНК», рег. №444) осуществляет Служба текущего банковского надзора Банка России.

АО «БАЛАКОВО-БАНК» предлагает кредитные продукты на следующие цели:

- увеличение оборотных средств;

- развитие и расширение бизнеса;

- приобретение оборудования и объектов движимого и недвижимого имущества;

- финансирование строительства;

- оплата государственных контрактов.

Вид и условия обеспечения кредитного продукта выбирается индивидуально для каждого случая предоставления кредита.

Основные способы предоставления кредитов АО «БАЛАКОВО-БАНК» приведем в таблице 5.

Таблица 5. Виды основных кредитных продуктов АО «БАЛАКОВО-БАНК»

Разовые кредиты	Овердрафт	Открытие кредитной линии
Зачисление денежных средств на банковские счета заемщиков	Кредитование расчетного счета заемщика при отсутствии на нем средств	Заключение договора с заемщиком, на основании которого заемщик приобретает право на получение и использование в течение обусловленного срока денежных средств, при соблюдении одного из перечисленных условий: - общая сумма предоставленных средств не превышает максимального размера, определенного в договоре , т.е. лимита выдачи; - размер единовременной задолженности заемщика в период действия договора не превышает установленного в договоре лимита, т.е.лимита задолженности

Таблица 6. Классификация кредитного продукта по срокам кредитования

Кредиты до востребования	Краткосрочные кредиты	Среднесрочные кредиты	Долгосрочные кредиты
Подлежат возврату в фиксированный срок после поступления официального уведомления от кредитора В настоящее время они практически не используются не только в России, но и в большинстве других стран, так как требуют относительно стабильных условий на рынке ссудных капиталов и в экономике в целом	Выдаются на восполнение временного недостатка собственных оборотных средств. Средний срок погашения по этому виду кредита обычно не превышает шести месяцев. Наиболее активно краткосрочные кредиты применяются на фондовом рынке, в торговле и сфере услуг, в межбанковском кредитовании. В современных отечественных условиях краткосрочные кредиты получили доминирующий характер на рынке ссудных капиталов;	Представляются сроком от шести месяцев до одного года . Чаще всего используются на производственные цели и цели коммерческого характера	Выдаются как правило, в инвестиционных целях. Применяются при кредитовании реконструкции, технического перевооружения, нового строительства на предприятиях всех сфер деятельности. Особое развитие получили в капитальном строительстве, топливно-энергетическом комплексе, сырьевых отраслях экономики. Средний срок их погашения обычно от трех до пяти лет, но может достигать 25 лет и более, особенно при получении соответствующих финансовых гарантий со стороны государства.

В России долгосрочные кредиты выдаются реже, чем краткосрочные ввиду меньшей доходности в сравнению с краткосрочными кредитными операциями.

Таблица 7. Классификация кредитного продукта по способу погашения

Кредиты, погашаемые единовременным платежом	Кредиты, погашаемые в рассрочку
Традиционная форма возврата краткосрочных кредитов весьма функциональна с позиции юридического оформления, так как не требует использования механизма исчисления дифференцированного процента	Кредит погашается в течение всего срока действия кредитного договора. Конкретные условия (порядок) возврата определяются договором, в том числе в части антиинфляционной защиты интересов кредитора. Всегда используются при долгосрочных кредитах и, как правило, при среднесрочных

Таблица 8. Классификация кредитного продукта по способу взимания ссудного процента

Кредиты, процент по которым уплачивается в момент общего погашения	Кредиты, процент по которым уплачивается равномерными взносами заемщика в течение всего срока действия кредитного договора	Кредиты, процент по которым удерживается по прогрессивной или регрессивной ставке	Кредиты, процент по которым удерживается банком в момент непосредственной выдачи их заемщику
Традиционная для рыночной экономики форма оплаты краткосрочных кредитов, имеющая наиболее функциональный с позиции простоты расчета характер	Традиционная форма оплаты средне- и долгосрочных кредитов	,Выдаются при желании банка помочь клиенту реально погашать свои кредит и проценты в периоды поступления денег на счет, например при поступлении выручки. Данный вид кредита может иметь достаточно дифференцированный характер в зависимости от договоренности сторон	Для развитой рыночной экономики эта форма абсолютно не характерна и используется лишь ростовщическим капиталом

Таблица 9. Классификация кредитного продукта по наличию и характеру обеспечения

Доверительные (не обеспеченные) кредиты	Обеспеченные кредиты
Применяются коммерческими банками в случаях кредитования высоконадежных и постоянных клиентов и когда используется мягкая кредитная политика, направленная на активное размещение ссудного капитала своим потенциальным заемщикам, а также при незначительных суммах, потеря которых будет неощутима для финансового положения кредитной организации	Применяются коммерческими банками в случаях кредитования высоконадежных и постоянных клиентов и когда используется мягкая кредитная политика, направленная на активное размещение ссудного капитала своим потенциальным заемщикам, а также при незначительных суммах, потеря которых будет неощутима для финансового положения банка

Таблица 10. Классификация кредитного продукта по целевому назначению

Кредиты общего характера	Целевые кредиты
Используются заемщиком по своему усмотрению для удовлетворения любых потребностей в финансах	Подобные кредиты предполагают необходимость для заемщика использовать выделенные банком ресурсы исключительно для решения задач, определенных условиями кредитного договора (например, для расчета за приобретаемые товары, для выплаты заработной платы персоналу, на капитальное развитие и т.д.). Нарушение указанных обязательств влечет за собою применение к заемщику установленных договором санкций в форме досрочного отзыва кредита или увеличения процентной ставки по нему.

Таблица 11. Классификация кредитного продукта по категориям потенциальных заемщиков

Коммерческие кредиты	Межбанковские кредиты	Потребительские кредиты	Кредиты посредникам фондовой биржи	Аграрные кредиты
Имеют краткосрочный характер. Представляются в сфере услуг и торговли	Одна из наиболее распространенных форм хозяйственного взаимодействия кредитных организаций. Текущая ставка но межбанковским кредитам является важнейшим фактором, определяющим учетную политику конкретного банка по остальным видам выдаваемых им ссуд. Величина этой ставки тесно связана со ставкой рефинансирования Банка России	Предоставляются частным лицам для удовлетворения их потребностей в денежных средствах	Предоставляются банками брокерским и дилерским фирмам, которые осуществляют операции по купле-продаже ценных бумаг. Характерная особенность этих ссуд в зарубежной и российской практике изначальная ориентированность на обслуживание не инвестиционных, а игровых (спекулятивных) операций на фондовом рынке	Одна из наиболее распространенных разновидностей кредитных операций, определившая появление специализированных кредитных организаций агробанков. Характерной их особенностью является выраженный сезонный характер, обусловленный спецификой сельскохозяйственного производства

Таблица 12. Классификация кредитного продукта по стоимости

Товарная форма кредита	Денежная форма кредита	Смешанная форма кредита
В современной практике товарная форма кредита не является основополагающей	Это наиболее типичная, преобладающая в современном мире форма	Часто используется в экономике развивающихся стран, рассчитывающихся за денежные ссуды периодическими поставками своих товаров (преимущественно в виде сырьевых ресурсов и сельскохозяйственных продуктов). Во внутренней экономике продажа товаров в рассрочку сопровождается постепенным возвратом кредита в денежной форме

Таблица 13. Классификация кредитного продукта по характеру использования

Разовый кредит	Возобновляемый кредит
Означает потребность в заемных средствах на непостоянной основе	Означает привлечение заемных средств на постоянной основе. Постоянно возобновляемая кредитная линия может быть представлена в виде револьверных и ролловерных кредитов. Револьверный кредит - возобновляемый кредит, по которому заемщик в течение определенного периода может неоднократно получать ссуды до предельной величины на оговоренных условиях (например, сохранение фиксированного остатка на счете). Банк обычно взимает комиссию за кредит и требует сохранения определенного остатка средств на счете. При револьверном кредитовании в договоре устанавливается предельный размер задолженности. Ролловерный кредит - возобновляемый кредит с периодически пересматриваемой процентной ставкой

В роли обеспечения может выступить любое имущество, принадлежащее заемщику на праве собственности (недвижимость, товары в обороте или ценные бумаги). Банковские гарантии, поручительства, залог, неустойка, задаток и удержание имущества заемщика в соответствии с российским законодательством могут также являться обеспечением по ссуде. В случае, если заемщик нарушит свои обязательства имущество, принадлежащее заемщику, переходит в собственность банка, который в процессе его реализации сможет возместить понесенные им убытки.

Размер выдаваемой ссуды, как правило, меньше среднерыночной стоимости предложенного обеспечения. В отечественных условиях основная проблема при оформлении обеспеченных кредитов это процедура оценки стоимости имущества.

Происходит это из-за незавершенности процесса формирования ипотечного и фондового рынков. Кроме того кредиты по видам источников привлечения подразделяются на внешние и внутренние. По видам процентной ставки они бывают с плавающей ставкой, с фиксированной ставкой и со смешанной ставкой.

По технике предоставления кредитные продукты можно подразделить на предоставления одной суммой, открытой кредитной линией, овердрафтом. Кредиты могут быть предоставлены в рублях, в иностранной валюте или могут быть мультивалютными.

В исследуемой кредитной организации АО «БАЛАКОВО-БАНК» виды и условия обеспечения кредитного продукта выбираются индивидуально для каждого случая предоставления кредита. Для получения кредитного продукта заемщики представляют в АО «БАЛАКОВО-БАНК» следующие документы: учредительный договор, бухгалтерскую и статистическую отчетность, бизнес-план, технико-экономическое обоснование и подтверждающие его документы, устав, карточку с образцами подписей (если кредитор обслуживается в ином банке), свидетельство о регистрации предприятия, кредитную заявку, а также другие документы по усмотрению банка и индивидуально в зависимости от вида предоставляемого кредитного продукта.

2.2 Организация учета кредитных операций коммерческого банка

Кредитные продукты , выданные АО «БАЛАКОВО-БАНК» служат основным источником пополнения оборотных средств для предприятий реального сектора экономики. С помощью выданных кредитов АО «БАЛАКОВО-БАНК» превращает временно свободные денежные средства в действующие, стимулируя процесс производства, обращения и потребления.

Предоставляемые кредиты учитываются в бухгалтерском балансе банка в разделе IV «Внебалансовые обязательства».