Методика проверки использования и обеспечения сохранности материальных ценностей

ГЛАВА 3. ПРОВЕРКА СОХРАННОСТИ И ИСПОЛЬЗОВАНИЯ МАТЕРИАЛЬНЫХ ЦЕННОСТЕЙ В ООО «ТРЭКИНГ»

Общество с ограниченной ответственностью основано в 2008 году. К основным видам деятельности относится производство электрооборудования, электронного и оптического оборудования, а также проведение научных исследований и разработок в области естественных и технических наук. Организацией был разработан и запатентован прибор, применяемый для систем дистанционного мониторинга (контроля и учета) выполнения работ на удаленном расстоянии (для сельского хозяйства, транспортных организаций и пр.) - бортовой навигационный модуль СКЛ-101.

Общество является юридическим лицом. Права и обязанности юридического лица Общество приобретает с момента его государственной регистрации. Основная цель предприятия - получение прибыли путем реализации прибора «СКЛ-101». Кроме этого проводится послепродажное обслуживание и обучение работы с бортовым навигационным модулем. В послепродажное обслуживание включается монтаж, доводка на объекте, ремонт.

Бухгалтерский учет осуществляется бухгалтерией предприятия, являющейся его самостоятельным структурным подразделением, возглавляемой главным бухгалтером.

В соответствии с учетной политикой ООО материалы учитываются на счете 10 «Материалы» по фактической себестоимости их приобретения (заготовления). В качестве материально-производственных запасов принимаются активы, используемые в качестве сырья, материалов и т.п. при производстве продукции для продажи; используемые для управленческих нужд. Материально производственные запасы оцениваются по методу себестоимости каждой единицы. Фактические затраты на приобретение материально-производственных запасов определяются (уменьшаются или увеличиваются) с учетом суммовых и курсовых разниц, возникающих до принятия материально-производственных запасов к бухгалтерскому учету в случаях когда оплата производится в рублях в сумме эквивалентной сумме в иностранной валюте (условных единицах). Материально-производственные запасы, находящиеся в пути, либо переданные покупателю под залог, учитываются в бухгалтерском учете в оценке, предусмотренной в договоре с последующим уточнением фактической себестоимости. Списание материально-производственных запасов в производство осуществляется по их фактической себестоимости. Сумма уценки материально-производственных запасов, которые морально устарели, полностью или частично потеряли свое первоначальное качество, либо текущая стоимость, стоимость продажи которых снизилась, являются внереализационными расходами. Суммы дооценки материально-производственных запасов являются внереализационными доходами. Для ведения бухгалтерского учета в ООО используется утвержденный рабочий план счетов. Отражение в бухгалтерском учете хозяйственных операций по движению материалов производится на основании первичных документов по учету материалов.

Проведение аудиторской проверки начинают с обследования складских помещений и мест хранения материальных ценностей. На проверяемом предприятии материалы распределены по кладовым, каждой из которых присвоен свой порядковый номер, который затем указывается во всех расходных и приходных документах. В самих складах ТМЦ размещены по секциям, а внутри секций по группам, типам в контейнерах, ящиках, и т.д., что обеспечивает быструю их приемку и отпуск, а также дает возможность контролировать фактическое наличие материальных ценностей и наличие по документам. Следует отметить, что не соблюдаются правила охраны складов, в частности по окончании рабочего дня на наружные запоры складов не накладываются пломбы. Контроль за вывозом материально-производственных запасов со склада предприятия не проводится.

На проверяемом предприятии установлен список должностных лиц, ответственных за приемку и отпуск материальных ценностей, а также за сохранность вверенных им материальных ценностей, но не со всеми заключены договоры о материальной ответственности. Учет материалов на складе осуществляет приемосдатчик (кладовщик), который является материально-ответственным лицом. Учет движения товарно-материальных ценностей на складах осуществляют в карточках складского учета, которые открывают на каждый товар. Записи в карточках складского учета кладовщик делает на основании первичных документов (приемных актов и счет фактур) в день совершения операции. После каждой записи выводит остаток материалов. Благодаря этому кладовые располагают оперативными сведениями о состоянии запасов материалов. В них на основании первичных документов отражаются те же данные, что и в карточках складского учета. Ведомости составляют по складам и используют для контроля за движением и состоянием производственных запасов на складах и для оперативного управления. Первичные документы после записи их в карточках складского учета передают в бухгалтерию на проверку. Если документы по каким-либо причинам возвращаются в кладовую, то возврат не оформляется реестром, в котором должно быть указано наименование и номера сдаваемых документов. По результатам проверки состояния складского хозяйства и сохранности товарно-производственных запасов устанавливается необходимость проведения внезапной выборочной или сплошной инвентаризации в целом по складу или у отдельных материально-ответственных лиц. Также это достигается путем изучения слабых и сильных сторон внутреннего контроля и системы бухгалтерского учета.

На предприятии инвентаризация производственных запасов проводится в соответствии с «Методическими указаниями по инвентаризации имущества и финансовых обязательств» (приказ от 13.06.95 №49 «об утверждении методических указаний по инвентаризации имущества и финансовых обязательств»). Для проведения инвентаризации на данном предприятии создается постоянно действующая инвентаризационная комиссия. Инвентаризация товарно-материальных ценностей производится по их местонахождению и материально-ответственному лицу. Проверка фактического наличия производственных запасов производится при обязательном участии материально-ответственных лиц. На проверяемом предприятии инвентаризация, проводилась с 10.01.2010 по 20.01.2010 на основании приказа от 08.12.2010 г. о результатах которой, составлен акт после заседания инвентаризационной комиссии. По результатам инвентаризации недостач и излишков комиссией по инвентаризации не обнаружено. Была проверена вся документация, отражающая проведение инвентаризации товарно-материальных ценностей за проверяемый период. Инвентаризационные описи были заполнены без помарок и пометок, незаполненные строки в них были перечеркнуты. Таким образом, в ходе проверки документации по инвентаризации материально-производственных запасов нарушений не было.

Поступление материалов на проверяемом предприятии начинается с заключения договора. Для оплаты отгруженных материалов поставщики предъявляют покупателям счета, к которым прилагают документы, подтверждающие отгрузку. При поступлении материально-производственных запасов от поставщиков кладовщик проверяет соответствие фактического их количества данным документов поставщика. Если расхождений не обнаружено, то выписывается приемный акт на все количество поступающего груза. Затем приемные акты передаются в бухгалтерию. Бухгалтер проверяет правильность оформления, количество и сумму приемного акта, сверяя его с копией счета. Основным методом проверки операций по поступлению материально-

производственных запасов является сопоставление сопроводительной документации поставщика с приходными документами склада и записями в карточках складского учета. В ходе проведения проверки (арифметической проверки, сверки приемного акта со счетом фактурой, накладной и с договором на поставку) операции по поступлению антенн GPS/Glonass нарушений выявлено не было.

Тщательной проверке подлежат операции отгружающие поступления товарно-материальных ценностей, приобретенных подотчетными лицами. На ООО «ТрэКинг» приказом утвержден список лиц, которым разрешено приобретать товарно-материальные ценности за наличный расчет. После осуществления покупки подотчетным лицом составляется авансовый отчет прикладываются документы, подтверждающие покупку. В ходе проведения проверки (законности, необходимости приобретения, полноты оприходования, правильности, правильности оформления оправдательных документов) операции по поступлению запчастей к ксероксу, приобретенных подотчетным лицом, выявлено, что в авансовом отчете не проставлен его номер, а срок предоставления отчета не соответствует положенному сроку (в течение 3 дней). А в другом авансовом отчете непроставлены его номер и указана сумма (остаток) предыдущего аванса.

При проверке операций по поступлению материально-производственных запасов необходимо проверить действующий на предприятии порядок выдачи доверенностей на их получение. Использованные доверенности оправдываются приходными документами, а неиспользованные возвращаются обратно в бухгалтерию. На проверяемом предприятии не соблюдается срок выдачи доверенностей (более 15 дней). Правильная организация отпуска материально-производственных запасов со складов служит немаловажным фактором эффективности производственно-финансовой деятельности предприятия.

При аудите операций по отпуску и реализации материально-производственных запасов необходимо проверить действующую на предприятии систему отпуска и реализации запасов и порядок документального их оформления. Материально-производственные запасы со склада отпускаются по требованиям. Требования являются первичными расходными документами, на основе их ведутся записи в карточках складского учета. Из этого видно, насколько важно проконтролировать правильность и законность составления документа. Также для получения ТМЦ необходима доверенность от предприятия покупателя. ООО "" контролирует сроки выдачи доверенностей, подписи на них и печать организации (с нарушением в нескольких). Распечатанный счет-фактуру подписывают кладовщик, главный бухгалтер и руководитель. Затем к счету-фактуре оформляют платежные требования-поручения и банковские счет фактуры, которые необходимы для книги продаж. Данные проверки операций по движению ТМЦ находятся в Приложении 1.

ООО «» составляет бухгалтерскую отчетность в соответствии с Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ (утверждено Приказом Минфина РФ от 29.07.98 №34) и с Инструкцией о порядке заполнения форм годовой бухгалтерской отчетности, а предоставляет ее государственным органам для целей налогообложения. Остатки товарно-материальных ценностей показываются в активе баланса в разделе I «Внеоборотные активы», подразделе «Запасы» по строке 211. ТМЦ учитываются по их фактической себестоимости. В соответствии с ПБУ 5/01 фактической себестоимостью материально-производственных запасов, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат организации на приобретение за исключением НДС и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством РФ). При отпуске ТМЦ в производство и ином выбытии их оценка производится на заводе по себестоимости каждой единицы запасов. В результате проверки правильности отражения товарно-материальных ценностей в бухгалтерском балансе нарушений обнаружено не было.

Из данных тестирования системы внутреннего контроля (Приложение 2) следует, что осуществление внутреннего контроля по вопросам проверки находятся на уровне ниже среднего, а по вопросам организации контроля на уровне высоком. Организация и ведение бухгалтерского учета отвечают современным требованиям, так как по всем исследуемым вопросам их значения выше среднего (У3) уровня.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

В процессе выполнения курсовой работы мы рассмотрели методику проверки использования материальных ценностей на предприятии, а также обеспечение сохранности материальных ценностей на основе изучения материалов и анализа хозяйственной практики. В ходе выполнения данной работы была установлена реальность наличия и существования МПЗ (путем оценки результатов инвентаризации), также что все операции с материальными ценностями, которые должны быть отражены на счетах учета, действительно в них представлены (с помощью документальной проверки). Проверены имущественные права на МПЗ, а также правильность оценки материальных ценностей, принципов учета МПЗ. Нами были сделаны ряд выводов и предложений в сфере рассматриваемых вопросов.

Обобщим полученные нами результаты. Таким образом, при рассмотрении материальных ценностей как объекта учета и контроля, т.е. исследуя их мы пришли к следующим выводам:

Огромную роль в решении этой задачи играет четко организованный учет. Он должен оперативно обеспечивать руководителей и других заинтересованных лиц необходимой информацией для эффективного управления производственными запасами в целях оптимальных условий для изготовления высококачественной продукции и изыскания резервов снижения ее себестоимости в части рационального использования материалов.

Необходимое условие деятельности предприятий - хорошо отлаженные хозяйственные связи, т.к. они обеспечивают бесперебойность снабжения, непрерывность процесса производства, своевременность отгрузки и реализации.

Четкая классификация материально-производственных запасов по определенным признакам и выбор единицы учета необходимы для своевременной и правильной организации синтетического и аналитического учета.

Важной предпосылкой организации учета материалов является их оценка. Она имеет значение и для более эффективной организации обработки данных учета. На рассматриваемом предприятии учет ведется по методу себестоимости каждой единицы.

Учет материальных ценностей на предприятии отвечает как условиям производственного потребления материалов, так и требованиям организации складского хозяйства, и обеспечивает выполнение одной из основных задач учета - контроль за сохранностью материальных ценностей во время их приемки и хранения.

В ходе рассмотренных вопросов контроля за сохранностью и движением товарно-материальных ценностей на ООО «» можно выделить ряд положительных моментов. Во-первых, бухгалтер материально-производственной группы 2 раза в месяц предоставляет оперативный отчет главному бухгалтеру о состоянии запасов, что дает возможность получить полную картину об остатках на складах предприятия и выписывать накладные на отпуск на сторону в соответствии с фактическим наличием материалов.

Во-вторых, на данном предприятии ведется учет входящей и исходящей документации, а также составляются акты сверки по реализованным товарно-материальным ценностям.

Негативными моментами в работе предприятия стали неправильное оформление первичных документов, несоответствие цен в договоре и документах поставщика. В результате необходимо заключить договоры о материальной ответственности со всеми работниками, имеющими отношение к сохранности МПЗ, осуществить постоянный контроль за выполнением договорных обязательств, усилить контроль за товарно-материальными ценностями, поступающими через подотчетных лиц, а также необходимо поднять роль контроля в оформлении первичных документов по учету товарно-материальных ценностей.

Усиление контроля за состоянием производственных запасов и рациональным их использованием оказывает существенное влияние на рентабельность предприятия и его финансовое положение.

Все выше изложенное позволяет сделать вывод о положительном эффекте проведения аудиторских проверок для финансово-хозяйственной деятельности организации. Помимо официального мнения аудитора, полученная от них по итогам проверки информация, в том числе о состоянии учета материальных ценностей, важна для обеспечения контроля за их сохранностью, снижения налоговых рисков, а также для принятия оптимальных управленческих решений.

БИБЛИОГРАФИЧЕСКИЙ СПИСОК

1. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 05.08.2000 N 117-ФЗ (ред. от 19.07.2011), (с изм. и доп., вступающими в силу с 01.11.2011)

2. Положение по бухгалтерскому учету "Учет материально-производственных запасов" ПБУ 5/01 утв. Приказом Минфина РФ от 09.06.2001 N 44н (ред. от 25.10.2010)

3. «Положение по бухгалтерскому учету" (вместе с "Положением по бухгалтерскому учету "Учетная политика организации" (ПБУ 1/2008)", "Положением по бухгалтерскому учету "Изменения оценочных значений" (ПБУ 21/2008)"), (с изм. и доп., вступающими в силу с 01.01.2011) утв. Приказом Минфина РФ от 06.10.2008 N 106н (ред. от 08.11.2010)

4. Методические указания по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов утв. Приказом Минфина РФ от 28.12.2001 N 119н

5. Федеральный закон «Об аудиторской деятельности» от 30.12.2008 № 307-ФЗ (ред. от 11.07.2011)

6. «Федеральные правила (стандарты) аудиторской деятельности» утв. постановлением Правительства РФ от 23.09.2002 № 696 (ред. от 27.01.2011)

7. Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств утв. приказом Минфина РФ от 13.06.1995 № 49 (ред. от 08.11.10)

8. Методические рекомендации по сбору аудиторских доказательств достоверности показателей материально-производственных запасов в бухгалтерской отчетности (утв. Минфином РФ 23.04.2004, одобрены Советом по аудиторской деятельности при Минфине РВ, протокол № 25 от 22.04.2004)

9. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкция по его применению утв. Приказом Минфина РФ от 31.10.2000 № 94н (ред. от 08.11.2010)

10. Постановление Госкомстата РФ от 30.10.1997 №71а «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету труда и его оплаты, основных средств и нематериальных активов, материалом, малоценных и быстроизнашивающихся предметов, работ в капитальном строительстве» (ред. от 21.01.2003)

11. Семенихин В.В. Материалы. Бухгалтерский и налоговый учет. М.:ГроссМедиа, РОСБУХ, 2010, 616 с.

12. Парушина Н.В., Кыштымова Е.А. «Аудит: основы аудита, технология и методика проведения аудиторских проверок», М.: Форум, 2009, с. 560

13. Учебное пособие под ред. Булыга Р.П. «Основы аудита», Феникс, 2010, с. 318

14. Кочинев Ю.Ю. «Аудит организаций различных видов деятельности: настольная книга аудитора», СПб.: Питер, 2010, с. 288

15. Абакумова А.В. «Основы аудита». Учебное пособие. - СПб.: СПбГУ ИТМО, 2009, с. 56

16. Подольский В.И., Савин А.А., Сотникова Л.В., Мамаева Г.Н. «Аудит». - М.: Волтерс Клувер, 2010, с. 672

17. Бычкова С.М., Алдарова Т.М. Аудит запасов в соответствии с федеральными стандартами аудита и МСА // Аудиторские ведомости. 2010, №10. С. 3-10

18. Бородина В.В. Оформление результатов инвентаризации // Аудиторские ведомости. 2011. № 11. С. 71-78

19. Пантелеева И.А. Аудиторское заключение: требования стандартов // Аудиторские ведомости. 2011. № 11. С. 14-25

20. Костюкова И.Н., Луговской Д.В. Инвентаризация - основной прием выявления товарных потерь // Бухгалтер и закон. 2011. №10. С. 6-14

21. Рыжков К. Использование МПЗ в учетной политике // Аудит и налогообложение. 2011. № 12. С. 8-14

ПРИЛОЖЕНИЯ

Приложение 1

Проверка операций по движению товарно-материальных ценностей

Приложение 2

Тест проверки состояния внутреннего контроля и системы учета материально-производственных запасов.

Значения символов:

У1 - низкий уровень;

У2 - ниже среднего уровня;

У3 - средний уровень;

У4 - высокий уровень.

Размещено на Allbest