Размещено на http://www.allbest.ru/

Размещено на http://www.allbest.ru/

МИНИСТЕРСТВО ОБРАЗОВАНИЯ И НАУКИ РФ

ГОУ ВПО ВСЕРОССИЙСКИЙ ЗАОЧНЫЙ ФИНАНСОВО - ЭКОНОМИЧЕСКИЙ ИНСТИТУТ

Факультет Кафедра

Учетно-статистический Аудита

Выпускная квалификационная работа на тему:

Методика аудиторской проверки учета готовой продукции на примере ЗАО УК «БМЗ»

Студентка

Колесникова Ирина Александровна

Руководитель

Кандидат экономических наук

доцент Земсков Г.Ю.

Консультант

Аудитор ООО АФ «НТЛ - Аудит»

Филиппова Елена Александровна

Зав. кафедрой

Доктор экономических наук

профессор Кеворкова Жанна Аракеловна

г. Брянск - 2011 г.

ВВЕДЕНИЕ

В настоящее время необходимость совершенствования и развития методологии аудита связана с объективной потребностью повышения его качества, не позволяющего в полном объеме удовлетворить потребности общества в достоверной информации о финансово-экономическом состоянии предприятий. Важнейшей целью аудита наряду с подтверждением достоверности бухгалтерской отчетности становится оценка непрерывности деятельности предприятия, что по формулировке и по методам решения является аналитической задачей и предполагает расширение использования аналитических процедур. Именно с интеграцией аудита, финансового менеджмента и экономического анализа связана разработка новых методик аудита.

Выпуск и продажа готовой продукции является основным разделом деятельности промышленного предприятия. В этом цикле формируются такие значимые для пользователей бухгалтерской отчетности показатели, как выручка от продажи, себестоимость проданной продукции и прибыль (убыток) от продажи.

Целью аудита операций с готовой продукцией при проведении обязательной аудиторской проверки является формирование мнения о достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности экономического субъекта в части показателей, отражающих информацию о наличии и движении соответствующего вида оборотных активов.

Актуальность выбранной нами темы заключается в том, что усиливается влияние учета выпуска и реализации продукции, как на финансовое состояние субъектов хозяйствования, так и на качество представляемой ими отчетности. Можно утверждать, что выпуск готовой продукции в настоящих условиях становятся для многих организаций весьма существенным объектом учета и аудита.

Цель выпускной квалификационной работы заключается в раскрытии методики аудиторской проверки учета готовой продукции, факторов, механизмов и обоснование направлений развития бухгалтерского учета и аудита в условиях рынка.

Для реализации поставленной цели необходимо решить следующие задачи:

- охарактеризовать особенности организации учета готовой продукции ЗАО УК «БМЗ».

- выявить особенности методики проведения аудиторской проверки учета готовой продукции ЗАО УК «БМЗ».

- проверить обоснованность разработанной методики аудиторской проверки учета готовой продукции ЗАО УК «БМЗ».

Объектом исследования является ЗАО «УК БМЗ»

Предмет исследования - методические аспекты аудиторской проверки учета готовой продукции ЗАО УК «БМЗ».

Брянский Машиностроительный завод был основан в 1873 году, как рельсопрокатное и металлургическое предприятие. На сегодняшний день - это одно из крупнейших предприятий российского транспортного машиностроения. В числе последних достижений предприятия - создание маневрового тепловоза нового поколения ТЭМ 21 с электрической передачей переменного тока и микропроцессорной системой управления, контроля и диагностики, создание вагона-хоппера 19-3116 с принципиально новой конструкцией кузова овальной формы. Брянским машиностроительным заводом впервые в России разработаны магистральные тепловозы нового поколения - 2ТЭ25К «Пересвет» и 2ТЭ25А «Витязь», отвечающие современным требованиям эксплуатации и не уступающие лучшим зарубежным локомотивам. Сегодня «Брянский машиностроительный завод» входит в состав группы «Трансмашхолдинг», крупнейшей компании на российском рынке транспортного машиностроения.

Информационную базу для исследования финансово-хозяйственной деятельности ЗАО УК «БМЗ» составили Устав общества, его бухгалтерская отчетность за 2009 год, а также сведения о деятельности предприятия, распространенные в средствах массовой информации и размещенные в сети Интернет.

Теоретической и методологической базой выпускной квалификационной работы являются работы ведущих отечественных ученых в области бухгалтерского учета и аудита: В.И. Подольский, В.Б. Ивашкевич, В.А. Ерофеева, М.А. Вахрушиной, А.Д. Шеремета, Г.А. Юдина, Ю.Ю. Коченев, и др., законодательные и нормативные акты Российской Федерации по организации и проведению аудита.

Методики проведения аудиторской проверки учета готовой продукции в ЗАО УК «БМЗ» была составлена на основании Методических рекомендаций по сбору аудиторских доказательств достоверности показателей материально-производственных запасов в бухгалтерской отчетности.

В работе применялись следующие методы исследования: группировка, балансовый метод, сличительный метод.

В процессе работы были использованы нормативно-правовые акты РФ, учебные статьи, научная литература по данной теме, первичная документация и учетные регистры по учету готовой продукции.

В первой главе выпускной квалификационной работы рассмотрим организацию учета готовой продукции на предприятии.

Так как практическая часть ВКР осуществляется на примере ЗАО УК «БМЗ», то рассмотрим технико-экономические характеристики и организацию системы внутреннего контроля ЗАО УК «БМЗ».

ГЛАВА 1. ОСОБЕННОСТИ ОРГАНИЗАЦИИ УЧЕТА ГОТОВОЙ ПРОДУКЦИИ ЗАО УК «БМЗ»

1.1 Организационная структура предприятия

Объект исследования - Закрытое акционерное общество «Управляющая компания «БМЗ».

Закрытое акционерное общество «Управляющая компания «Брянский машиностроительный завод» (далее, - Общество), учреждено в соответствии с Гражданским Кодексом РФ и федеральным законом «Об акционерных обществах». Полное фирменное наименование Общества: Закрытое акционерное общество «Управляющая компания «Брянский машиностроительный завод». Сокращенное наименование Общества: ЗАО «УК «БМЗ».

Общество создано с целью получения коммерческой прибыли и удовлетворения потребности граждан и юридических лиц в услугах и товарах, производимым Обществом.

Основными видами деятельности Общества являются:

- разработка и производство:

главных судовых и стационарных малооборотных дизелей;

дизель - генераторов стационарных и для транспортных средств;

несамоходного (вагоны, платформы и др.) и самодвижущегося (тепловозы, электровозы и др.) подвижного состава для железнодорожного транспорта;

заготовок и изделий металлургического передела, включая электроды сварочные;

запасных частей к выпускаемой продукции;

ремонт, техническое и сервисное обслуживание выпускаемой продукции;

ремонт и модернизация подвижного состава железнодорожного транспорта;

производство, поставка и получение электрической и тепловой энергии;

услуги связи;

полиграфическая деятельность;

перевозочная и транспортно-эксплуатационная деятельность на автомобильном транспорте; подготовка кадров; работа с детьми в лагерях отдыха; маркетинговые услуги;

реализация сельхозпродуктов; торгово-закупочная деятельность;

организация сети представительств, магазинов, кафе;

создание консигнационных складов (временного хранения товаров зарубежного доставщика);

Все виды деятельности осуществляются в соответствии с действующим законодательством РФ. Отдельными видами деятельности, перечень которых определяется федеральными законами, Общество может заниматься только на основании специального разрешения (лицензии). Общество является юридическим лицом, правовое положение которого определяется законодательством Российской Федерации и Уставом. Общество имеет самостоятельный баланс.

Общество вправе открывать банковские счета на территории Российской Федерации и за ее пределами.

Место нахождения общества: Россия, г. Брянск.

Почтовый адрес: Россия, 241015, г. Брянск, ул. Ульянова, 26.

Целью создания Общества является объединение экономических интересов, материальных, трудовых, интеллектуальных и финансовых ресурсов его участников для осуществления хозяйственной деятельности направленной на получение прибыли. Общество проводит работы, связанные с использованием сведений, составляющих государственную тайну, оказанием услуг по защите государственной тайны. Определяющими по производственным мощностям являются участки хребтовых балок и малярно-окрасочный. Без существенного увеличения численности сегодня ВП может изготавливать 40 платформ и 80 вагонов бункерского типа в месяц. В настоящее время на предприятии освоены и поставлены на производство следующие виды товаров и услуг:

- Вагоны-хопперы для перевозки зерна и минеральных удобрений;

- Платформы для цистерн;

- Сервисное обслуживание рефрижераторных вагонов и контейнеров.

Общество осуществляет внешнеэкономическую деятельность в соответствии с действующим законодательством Российской Федерации.

Общество имеет филиал «Детский оздоровительный комплекс «Деснянка», расположенный по адресу: Брянская область, г. Жуковка.

Основные технико-экономические характеристики раскрыты в рабочем документе РД - 1 (Приложение 2).

Динамика основных показателей финансовой деятельности ЗАО «УК «БМЗ» представлена в таблице 1.1.

Таблица 1.1 Динамика основных показателей финансовой деятельности ЗАО УК «БМЗ» за 2007-2009 гг.

Показатели	2007 г.	2008 г.	2009г.	Изменение 2009г к 2007г
				+,-	%
1. Стоимость имущества, тыс.руб.	3686354	6187803	5170032	1483678	140,2
2. Выручка от продаж товаров, работ, услуг, тыс.руб.	7989832	11032196	4392877	-3596955	55,0
3. Себестоимость продукции, товаров, работ, услуг, тыс.руб.	7135510	9961308	4302961	-2832549	60,3
4. Чистая прибыль, тыс. руб.	22122	83830	98629	76507	445,8
5. Численность работников, чел.	9587	9152	8988	-599	93,8
6.Фонд заработной платы, тыс. руб.	862830	900557	959918	97088,4	111,3
7. Средняя зарплата, руб.	7500	8200	8900	1400	118,7
8. Производительность труда, тыс.руб./чел	833,4	1205,4	488,7	-344,7	58,6
9. Рентабельность продаж, %	0,28	0,76	2,25	2,0	х

Из данных таблицы 1.1 следует, что выручка от продажи в 2009 г. снизилась на 3596955 тыс. руб. по сравнению с 2007 г, это связано с экономическим кризисом, так как упали объемы поставок. Аналогичная ситуация происходит и с себестоимостью, в анализируемом периоде она уменьшилась на 2832549 тыс.руб., в связи со снижением количества договоров на поставку сократились расходы на содержание складов, при этом по данным таблицы можно увидеть, что себестоимость в 2009г не превышает выручку от продаж, все это привело к тому, что деятельность предприятия в 2009г является прибыльной, при этом прибыль составила 98629 тыс. руб., в то время как по итогам 2008г оно работало с прибылью 22122 тыс. руб. то есть в 4 раза меньшей.

Общая стоимость имущества ЗАО «УК «БМЗ» возросла в 2009г по сравнению с 2007г на 40,2%. Численность работников предприятия постоянно изменяется, так в 2009г по сравнению с 2007г их количество снизилось на 599 человек.

Уровень заработной платы на предприятии невысокий: на конец 2009 г. среднемесячная заработная плата составила 7,5 тыс. руб., хотя за 2007-2009 гг. величина среднемесячной заработной платы выросла более чем на 1,40 тыс.руб. или на 18,7%.

За анализируемый период наблюдается снижение производительности труда на 41,4%. В 2009 г. на 1 работника ЗАО «УК «БМЗ» приходилось 488,7 тыс.руб. выручки от реализации. рентабельность деятельности предприятия в 2007-2009 гг. снизилась.

Структура управления ЗАО УК «БМЗ» построена в соответствии с принципами управления, сформулированными еще в начале ХХ века.

Наиболее полную формулировку этих принципов дал немецкий социолог Макс Вебер (концепция рациональной бюрократии):

- принцип иерархичности уровней управления, при котором каждый нижестоящий уровень контролируется вышестоящим и подчиняется ему;

- вытекающий из него принцип соответствия полномочий и ответственности работников управления месту в иерархии;

- принцип разделения труда на отдельные функции и специализации работников по выполняемым функциям; принцип формализации и стандартизации деятельности, обеспечивающий однородность выполнения работниками своих обязанностей и скоординированность различных задач;

- вытекающий из него принцип обезличенности выполнения работниками своих функций;

- принцип квалификационного отбора, в соответствии с которым наем и увольнение с работы производится в строгом соответствии с квалификационными требованиями.

Организационная структура, построенная в соответствии с этими принципами, получила название иерархической или бюрократической структуры.

Права и обязанности генерального директора определяются Уставом, трудовым договором (контрактом) и Положением о генеральном директоре, утверждаемым Советом директоров.

Организует учет поступающих денежных средств, товарно-материальных ценностей и готовой продукции, ведет работу по обеспечению строгого соблюдения штатной, финансовой и кассовой дисциплины.

1.2 Организация бухгалтерского учета

Бухгалтерский учет в ЗАО «УК БМЗ» организован на должном уровне, соответствует общепринятой методике исходя из этого состоит из ряда элементов: плана счетов действующего на предприятии; системы документирования операций при помощи соответствующих форм первичного учета; документооборота в сочетании с графиком выполнения учетных работ; организационной структуры учетного процесса и распределения служебных обязанностей в бухгалтерии; организации хранения бухгалтерской документации и регистров.

В условиях рыночных отношений, когда информационная база, необходимая для принятия управленческих решений, оптимизации и минимизации налогообложения, должна быть полной, оперативной и достоверной, без компьютеризации на предприятии просто не обойтись. С 2004 года весь бухгалтерский учет был переведен на автоматизированную обработку данных и компьютерную форму учета, т.к. очень сложно справляться с огромными потоками финансово - экономической информации. Специалисты финансово - бухгалтерской службы оперируют многими показателями, деятельностью десятков подразделений, цехов, бригад и различных служб, поэтому компьютеризация учета привела к повышению производительности труда работников этой службы, усилению контроля, повышению культуры работы.

Ответственность за организацию бухгалтерского учета на Предприятии, соблюдение законодательства при осуществлении хозяйственных операций несет генеральный директор ЗАО УК «БМЗ». Бухгалтерия Предприятия возглавляется главным бухгалтером, который подчиняется директору ЗАО УК «БМЗ». Главному бухгалтеру подчиняются все подразделения бухгалтерии.

Бухгалтерия предприятия поделена на группы: материальный сектор, сектор учета оплаты труда, производственно-калькуляционная группа и общий сектор.

Основным документом, регламентирующем бухгалтерский учет на предприятии является Учетная политика. Она принимается после подписания руководителем Приказа «Об учетной политике». Данный документ включает рабочий План счетов предприятия.

В основу этого плана счетов положен единый план счетов, действующий для всех отраслей народного хозяйства, только в него внесены определенные коррективы, которые связаны со специализацией и спецификой хозяйственной деятельности предприятия. Кроме того, учетная политика включает в себя организационно-методические аспекты, обязанности главного бухгалтера, условия проведения инвентаризации и другие требования в соответствии с ПБУ 1/08 «Учетная политика организации». Согласно учетной политике в ЗАО УК «БМЗ» принята журнально-ордерная форма учета и автоматизированная форма учета.

С 1 января 2008 года на предприятии также разрабатывается учетная политика для целей налогообложения.

На предприятии разрабатывается и график распределения обязанностей работников бухгалтерии, на основании должностных инструкций бухгалтера осуществляют свою работу. При распределении обязанностей учитывается важность той или иной работы, квалификация исполнителей, организационная структура учетного процесса, нагрузка. Перечень служебных обязанностей составляется главным бухгалтером и утверждается руководителем.

Амортизация по всем объектам готовой продукции начисляется линейным способом.

Амортизация нематериальных активов (за исключением положительной деловой репутации) начисляется линейным способом, исходя из норм, исчисленных обществом на основе срока полезного использования нематериальных активов.

Для текущего учета материальных ресурсов используются учетные группы материалов. При отпуске материалов в производство и ином выбытии их оценка производится по средней себестоимости.

Поступающие в организацию материалы оформляются бухгалтерскими документами.

Вместе с отгрузкой продукции, оказанием услуг и произведенных работ бухгалтерией предприятия-поставщика выписываются накладные и счета-фактуры, в которых указываются материалы, их количество и стоимость.

Расчетные и другие документы, связанные с поступлением материалов, поступают в бухгалтерию, где проверяют правильность их оформления, после чего документы передаются кладовщику. Кладовщик по поступившим документам проверяет соответствие объема, ассортимента, цен, качества материалов.

Материальные ценности и ГСМ приходуются на склад в соответствующих единицах измерения (весовых, объемных, числовых). При отсутствии расходований между данными поставщика и фактическими данными разрешается осуществления оприходования материалов и ГСМ.

При наличии расхождения приему материалов и ГСМ оформляется акт о приеме материалов и ГСМ, который служит основанием для предъявления претензии поставщику.

Подотчетные лица, приобретающие материалы за наличный расчет у других организаций и в торговле, отчитываются в бухгалтерию организации документами, подтверждающие стоимость приобретенных материалов. К авансовому отчету прикладываются товарные чеки, накладные и квитанции об уплате.

Отпуск материалов со склада организации на производственное потребление, хозяйственные нужды и в порядок реализации оформляются накладные, счета - фактуры бухгалтерией предприятия (приложение 1). Один экземпляр отдается покупателю и мастеру производства, второй складу. Кладовщик записывает количество отпущенного материала в карточку, складского учета материалов и ГСМ, высчитывает остаток.

В установленные дни документы по приходу и расходу материалов сдают в бухгалтерию организации. Отчет кладовщика состоит из первичных документов о движении и остатках материалов и ГСМ.

Важное значение в хозяйстве имеет документооборот, который представляет собой график прохождение документов, контроль за правильностью их оформления и соответствующим отражением на счетах бухгалтерского учета. В нем устанавливается дата сдачи отчетов за месяц и закрытие счетов для каждого бухгалтера. График документооборота составляется с учетом специализации хозяйства, организационной структурой, места оформления документов, их объемом.

Предприятия обязаны хранить первичные учетные документы в течение сроков, устанавливаемых в соответствии с правилами организации государственного архивного дела, но не менее 5лет.

В ЗАО УК «БМЗ» первичные документы до передачи их в архив хранятся в отделах (бухгалтерия, экономический отдел и т.д.) в закрывающихся шкафах. За сохранность первичных документов, оформление и передачу их в архив отвечает главный бухгалтер. Выдача первичных документов из архива производится с распоряжения главного бухгалтера.

Предприятие осуществляет свою работу согласно плану счетов и инструкции по его применению. Все хозяйственные операции оформляются с помощью первичных учетных документов, утвержденных в установленном порядке. Документальное оформление хозяйственных операций и представление в бухгалтерию является обязательным для работников предприятия. Определены материально-ответственные лица. Ведутся регистры синтетического и аналитического учета по счетам.

В целом на предприятии организация бухгалтерского учета налажена надлежащим образом, что позволяет успешно осуществлять бухгалтерскую деятельность.

Для обеспечения достоверности управленческого учета на предприятии проводится инвентаризация. На проведение инвентаризации составляется приказ. Она обязательно проводится в следующих случаях: перед составлением годовой бухгалтерской отчетности, при смене материально-ответственного лица, установлении факта краж, ограблений, хищений, злоупотреблений, при порче ценностей, после пожаров и стихийных бедствий.

В ЗАО УК «БМЗ» организационная структура учетного процесса строится на принципах полной централизации, то есть весь учетный процесс сосредоточен в центральной бухгалтерии.

Инвентаризация имущества на предприятии проводится отдельно по каждому месту нахождения имущества и материально ответственному лицу или группе лиц, на ответственном хранении которых находится имущество.
Инвентаризация имущества, не принадлежащего организации на праве собственности, проводится с участием собственника этого имущества.

Инвентаризационная комиссия (в полном составе) приступает к работе в срок, указанный в приказе о проведении инвентаризации.

1.3. Особенности бухгалтерского учета и внутреннего контроля учета готовой продукции в среде КОД

Для учета готовой продукции на предприятии используют счет 43 «Готовая продукция».

Этот счет активный по отношению к балансу предприятия. По дебету отражается приход продукции, а по кредиту реализация.

Готовая продукция из цеха от мастера поступает на склад, а после него к экспедитору.

Поступил Рычаг расцепной с цепью от мастера в количестве 30 шт.по цене 359 руб.в экспедиторскую

Дебет 43 Кредит 20 - 359

Затем готовая продукция от экспедитора (со склада ) реализуется поставщикам. При этом оформляется накладная в 2-х экземплярах по оптово отпускным ценам с учетом НДС.

Отпущен Рычаг расцепной с цепью 27 февраля 2009 г. в сумме 12708,60 руб.

Дебет 90/1 Кредит 43 - 12708,60 руб.

Дебет 62 Кредит 90/1 - 12708,60 руб.

ЗАО «УК БМЗ» является плательщиком НДС, поэтому покупателям выписывают счет-фактуру на отпущенную продукцию и выделяют НДС.

Дебет 62 Кредит 68/1 1938,60 руб.

За месяц на основании этих проводок составляется журнал-ордер

На основании накладных, на отпуск готовой продукции экспедитор составляет отчет за каждый день. В отчете указывается остаток на начало дня, поступление за день и расход, остаток на конец дня.

Все отчеты экспедиторов записываются в книгу (в ЗАО УК «БМЗ» она произвольной формы), а затем на основании итогов этой книги делается запись в сводный журнал. В журнале указывается фамилия экспедитора, дата, количество и сумма отпущенной готовой продукции. По итогам книги виден остаток всей готовой продукции по всему предприятию.

Положение о бухгалтерском учете и отчетности обязывает предприятия проводить инвентаризацию товарно-материальных ценностей:

- не менее одного раза в год по состоянию на 1 октября отчетного года с целью объективного отражения состояния этих средств в годовом отчете;

- при смене материально-ответственных лиц;

- при выявлении фактов хищения, злоупотребления и порчи имущества;

- при реорганизации или ликвидации организации;

Основная цель инвентаризации - выявление фактического наличия товарно-материальных ценностей в натуральном и стоимостном выражении.

Инвентаризация материалов осуществляется инвентаризационной комиссией, состоящей из компетентных лиц, назначаемой приказом руководителя предприятия при обязательном участии материально ответственного лица.

При проведении инвентаризации комиссия в присутствии материально ответственных лиц осуществляет подсчет, взвешивание каждого вида материалов и полученные результаты записывает в инвентаризационную опись.

Опись подписывают члены комиссии и материально-ответственное лицо.

Данные инвентаризационных описей используются для составления сличительной ведомости, в которой фактические данные описей сопоставляются с учетными данными.

Инвентаризация материально-производственных запасов проведена по состоянию на 1 марта 2010 г. в соответствии с приказом № 1049 от 28.02.2010г., в результате передачи товарно-материальных ценностей от одного лица (Макацуба Ю.А.) другому материально-ответственному лицу (Мишину В.В.).

Д-т 10 «Материалы»

К-т 10 « Материалы» на сумму 14303руб.78коп.

В результате проведенной инвентаризации расхождений с данными бухгалтерского учета и недостачи материалов не установлено. Оформление первичной документации произведено в соответствии с Методическими указаниями по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утвержденными Приказом МФ РФ от 13.06.1995г. № 49.Счет-фактуры составляются в 2-х экземплярах один из которых отдается покупателю, а второй остается у экспедитора и хранится в журнале.

Контрольная среда ЗАО УК «БМЗ» включает позицию, осведомленность и действия представителей собственника и руководства относительно системы внутреннего контроля предприятия, а также понимание значения такой системы для деятельности аудируемого лица. Контрольная среда предприятия оказывает влияние на сознательность сотрудников в отношении контроля. Она является основой для эффективной системы внутреннего контроля, обеспечивающей поддержание дисциплины и порядка.

Информационные системы, связанные с целями подготовки бухгалтерской (финансовой) отчетности - элемент системы внутреннего контроля, который включает в себя систему бухгалтерской (финансовой) отчетности и состоит из соответствующих процедур и записей, установленных для инициирования хозяйственных операций (как в отношении наступления события, так и состояния), их регистрации, обработки и включения их в бухгалтерскую (финансовую) отчетность, а также для поддержания учета соответствующих активов, обязательств и капитала.

В ЗАО «УК «БМЗ» «1С:Бухгалтерский учет» способ учета готовой продукции задается периодической константой в меню «Операции», которая так и называется - «Способ учета готовой продукции и полуфабрикатов». По умолчанию установлено значение «По фактической стоимости», так как именно этот способ учета соответствует норме пункта 5 ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов»,

Выпуск продукции осуществляется в программе документом «Передача готовой продукции на склад» (рис. 1)

Рисунок 1. Выпуск продукции осуществляется в программе документом «Передача готовой продукции на склад»

Приходуя на склад готовую продукцию в течение месяца, мы не всегда знаем ее фактическую стоимость, поэтому готовая продукция на склад приходуется по плановой стоимости (колонка «Стоимость» документа). Для автоматического проставления плановой стоимости в документ в справочнике «Номенклатура» у выпущенной продукции должен быть заполнен реквизит «Плановая себестоимость», то есть приблизительная сумма затрат на производство одной единицы этой продукции.

При расчете себестоимости выпуска проводки будут формироваться, исходя из плановой стоимости, указанной в документе.

Контрольные действия включают политику и процедуры, которые помогают удостовериться, что распоряжения руководства выполняются, например, что необходимые меры предприняты в отношении рисков, которые могут препятствовать достижению целей аудируемого лица. Контрольные действия, осуществляемые вручную или с применением информационных систем, имеют различные цели и применяются на различных организационных и функциональных уровнях.

Важной обязанностью руководства предприятия является создание и поддержание системы внутреннего контроля в режиме непрерывной работы.

Мониторинг средств контроля включает наблюдение за тем, функционируют и были ли они изменены надлежащим образом в случае необходимости, и может включать такие мероприятия, как наблюдение руководства за тем, своевременно ли подготавливаются выверки расчетов с банками, оценка внутренними аудиторами соответствия действий персонала, занимающегося продажами, политике аудируемого лица в отношении определенных условий договоров с покупателями, осуществление надзора за соответствием действий персонала политике предприятия в области этики или деловой практики.

При компьютерной обработке информации предприятия подвергаются различным видам рисков, которые руководители должны распознать и которыми должны управлять с помощью внутренних процедур и средств внутреннего контроля:

- Риски, связанные с защитой и безопасностью данных, - риск случайного или намеренного раскрытия или уничтожения данных в системе;

- Риск, связанный с обеспечением конфиденциальности информации - риск того, что данные об операциях клиентов или предприятия будут переданы третьим лицам;

- Риск, связанный с достоверностью данных, - риск того, что в систему введены неточные данные;

- Риск, связанный с полнотой данных, - риск того, что данные введены в систему в неполном объеме или вовремя не обновлены;

- Риск низкой производительности - риск того, что система неспособна вовремя выдавать ожидаемые результаты или выдает информацию в неудобном для пользования формате;

- Риск неэффективности работы - результаты работы компьютерной системы не отвечают потребностям руководства предприятия или клиентов.

Для уменьшения существующих рисков применяют три основных вида внутреннего контроля:

- Профилактический контроль, цель которого - ликвидировать существующие риски. Примеры: использование индивидуальных паролей, идентификационных кодов пользователей, двойного ключа при входе в систему;

- Контроль на обнаружение, задача которого - обнаружить случаи реализации рисков;

- Контроль на исправление, осуществляемый на этапе ввода операции, которая ранее была отклонена системой, или операции, которая требовала исправления.

Процесс обработки операции в компьютерной системе проходит в шесть этапов, поэтому необходимы шесть направлений контроля:

Контроль на этапе начала операции.

Контроль на этапе ввода операции в систему.

Контроль передачи данных.

Контроль на этапе обработки операции.

Контроль на этапе сохранения и поиска данных.

Контроль данных на выходе из системы.

Внутренний контроль в условиях применения системы КОД должен сочетать обычные методы контроля, применимые в отсутствие системы КОД, и специальные программные средства контроля. Все используемые средства контроля за системой КОД можно разделить на общие и специальные.

Общие средства контроля представляют собой процедуры проверки правил системы КОД, а также надежности функционирования системы КОД. Они включают в себя следующие процедуры:

а) организационный и управленческий контроль, который предусматривает создание инструкций и правил для различных контрольных функций и системы разделения полномочий при их выполнении, например правил ввода информации;

б) контроль за поддержанием и развитием системы КОД, который состоит в проверке того, что все изменения, вносимые в систему, и операции с ней надлежащим образом разрешены (применение такого контроля необходимо в случаях тестирования, внесения изменений, внедрения новых систем КОД, предоставления доступа к их документации);

в) операционный контроль, который предполагает проверку того, что система КОД выполняет только авторизованные операции, доступ к ней имеют только лица, обладающие на это разрешением, и ошибки в обработке данных определяются и исправляются;

г) контроль за программным обеспечением, который предполагает проверку того, что используется только разрешенное и эффективное программное обеспечение (с этой целью анализируется система визирования, тестирования, проверки, внедрения и документирования новых систем и модификаций уже действующих, а также ограничения на доступ к документации о них только лицам, имеющим специальное разрешение);

д) контроль за вводом и обработкой данных, который заключается в проверке того, что существует система предварительного визирования операций до их ввода в систему КОД, и ввод информации возможен только теми лицами, которые имеют на это соответствующие разрешения;

е) возможны также иные приемы общего контроля, среди которых можно назвать анализ правил копирования программ и баз данных в специальные архивы и процедур восстановления информации или извлечения ее из архивов при утрате данных.

Специальный контроль за применением системы КОД в системе бухгалтерского учета экономического субъекта предусматривает специальные проверочные процедуры, позволяющие удостовериться, что все бухгалтерские операции должным образом авторизуются и отражаются в учете своевременно и без ошибок. К проверочным процедурам относят:

а) контроль за вводом информации;

б) контроль за обработкой и хранением информации;

в) контроль за выводом информации.

Процедуры контроля ввода информации состоят из проверки выполнения системой следующих требований:

а) вся информация, вводимая в систему, предварительно визируется;

б) ошибки ввода обнаруживаются, отвергаются и, по возможности, исправляются системой.

Контроль за обработкой и хранением информации заключается в проверке того, что:

а) операции, включая те, которые проводятся системой самостоятельно, выполняются верно;

б) ошибки в обработке данных обнаруживаются и своевременно исправляются.

Контроль за выводом информации предполагает проверку того, что:

а) результаты операций предоставляются авторизированным пользователям должным образом и в установленные сроки;

б) доступ к предоставляемой информации разрешен только ограниченному кругу лиц.

Таким образом, можно сделать вывод, что все виды контроля могут осуществляться пользователями системы КОД или отделом внутреннего контроля экономического субъекта, а также автоматически с помощью специальных программ. Рассмотрев особенности организации учета готовой продукции ЗАО «УК «БМЗ» перейдем к характеристике методик проведения аудиторской проверки учета готовой продукции.

ГЛАВА 2. МЕТОДИКА ПРОВЕДЕНИЯ АУДИТОРСКОЙ ПРОВЕРКИ УЧЕТА ГОТОВОЙ ПРОДУКЦИИ

2.1 Классификация методик

Методика аудиторской проверки - это перечень способов практических действий, осуществляемых аудиторскими организациями и индивидуальными аудиторами в целях выражения мнения о достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности аудируемых лиц и соответствии порядка ведения бухгалтерского учета законодательству Российской Федерации во всех существенных отношениях.

Можно выделить четыре подхода к созданию методик аудиторских проверок:

1. бухгалтерский подход - наиболее распространенный, заключается в разработке методик проверки по всем основным участкам и разделам бухучета (сальдо по счетам).

2. юридический подход - разработка методик по юридической и правовой стороне вопроса (экспертиза хозяйственных договоров). По ряду вопросов, которые пересекаются с методиками бухгалтерского подхода. В стандартах эти методики наз. методиками проверки средств контроля.

3. специальный подход - включает разработку методик проверки групп экономических субъектов, которые обладают общими для данной группы специальными признаками (структура капитала, численность сотрудников, организационно-правовую форму, неналоговый режим, структура управления).

4. отраслевой подход - при нем методики аудита разрабатываются в зависимости от видов деятельности экономических субъектов и их отраслевой принадлежности (сельскохозяйственные организации, строительные организации, оптовая торговля, страховые и кредитные организации) [24, C. 185]

В таких методиках учитываются особенности учета или формирования доходов и расходов, калькулирование себестоимости, особенности управленческого учета и т.д.

Основные положения методики:

Методика может включать в себя следующие основные части:

1. Нормативное обеспечение

- внешнее: законы, постановления правительства, стандарты аудита, ПБУ и т.д.

- внутреннее: учетная политика, внутренние распорядительная документация и т.д. (для сравнения с действующей)

2. Предметная область проведения проверок:

- комплекс задач, подлежащих проверке (единого подхода нет). Целесообразным является выделение основных комплексов задач в соответствии (например с разделами плана счетов бухучета: аудит внеоборотных активов, аудит производственных запасов, аудит затрат денежных средств, аудит расчетов, аудит капитала).

3. Методика проведения проверки разделов учета и работ, надлежащих аудиту.

4. Особенности проведения аудита в условиях компьютерной обработки данных.

Сущность методики проверки оборотов и сальдо по счетам
Методику детальной проверки желательно разрабатывать по единой или типовой схеме, которая включает в себя:

1. перечень нормативных документов, регулирующих порядок отражения хозяйственных операций по данному разделу, участку или бух/счету.

2. описание альтернативных учетных решений, выбор которых предоставлен организации нормативными документами.

3. состав первичных документов по данному разделу, участку, счету.

4. регистр аналитического учета по участку, разделу или счету.

5. регистр синтетического учета по участку, разделу или счету.

6. отчет, в котором находит отражение раздел учета, участок либо счет. Отчетность, которая предоставляется в органы статистики, налоговая отчетность, декларации по налогам и сборам.

7. классификатор возможных нарушений по участку, счету или учету

8. перечень типовых нарушений по разделу, участку или счету.

9. перечень вопросов аудитора для проведения типовых опросов на этапе планирования проверки.

10. перечень аудиторских процедур, применяемых при проверке оборотов или остатков по счету

11. последовательность выполнения аудиторских процедур

13. описание особенностей аудита в условиях компьютерной обработки

Особенности проведения аудита в условиях компьютерной обработки данных

1. стандарт «Аудит в условиях компьютерной обработки данных»

2. проведение аудита с помощью компьютера

Существует несколько методик аудиторской проверки отгрузки и реализации продукции, рассмотрим методику А.Д. Шеремета.

По словам Шеремета А.Д. предмет проверки:

1) отражение в учете готовой продукции в соответствии с учетной политикой;

2) правильность оценки, учета в полном объеме и реальность существования готовой продукции.

Аудиторские процедуры:

1) определение порядка отражения в учете готовой продукции. Положение о бухгалтерском учете и отчетности в Российской Федерации предусматривает возможность нескольких вариантов оценки готовой продукции:

по фактической производственной себестоимости;

по нормативной (плановой) производственной себестоимости;

по прямым статьям расходов.

Организация учета должна соответствовать выбранному в учетной политике варианту. Так, вариант учета готовой продукции по нормативной себестоимости подразумевает использование счета 40 «Выпуск продукции»; вариант оценки готовой продукции по прямым статьям затрат возможен при списании общехозяйственных расходов, учтенных на счете 26, непосредственно в дебет счета 90 «Продажи»;

2) проверка того, что готовая продукция (счет 40) полностью укомплектована, прошла испытания и приемку и сдана на склад по накладной;

3) проверка списания себестоимости готовой продукции на счет реализации в том отчетном периоде, когда она действительно была реализована, и, когда был определен финансовый результат;

4) проверка тождества фактических остатков готовой продукции на конец года (по данным инвентаризации) суммам, указанным в балансе.

Методика аудита реализации продукции (работ, услуг) по А.Д. Шеремету.

Предмет проверки:

1) правильность определения затрат на реализацию и выручки от реализации;

2) правильность определения финансового результата. Аудиторские процедуры:

1) сравнение на основе выборки вошедших в нее сумм с первичными документами и договорами с покупателями. Проверка правильности и своевременности отражения выручки по кредиту счета 90.

Следует иметь в виду, что выручка от реализации продукции (работ, услуг) учитывается по кредиту счета 90 исходя из допущения временной определенности фактов хозяйственной деятельности, т.е. в момент отгрузки или в другой определенный в договоре момент перехода права собственности на продукцию к покупателю (заказчику);

2) проверка наличия раздельного учета выручки, полученной при осуществлении различных видов деятельности;

3) оценка правильности определения финансового результата от реализации продукции (работ, услуг) (использовать данные проверок по разделам «Затраты и себестоимость», «Готовая продукция», «Товары», «Товары отгруженные» и др.).

Проверка ведения учета специального инструмента, специальных приспособлений, специального оборудования и специальной одежды осуществляется в следующем порядке. Вначале необходимо проверить, как производилось оприходование таких материальных ценностей.

Заключительным этапом проверки является контроль ведения сводного учета материальных ценностей. Эти данные проверяются по данным журнала-ордера № 10, ведомостей форм 10, 11, 10с, 14, 15с и главной книги.

При необходимости аудитор может провести анализ всей системы организации учета материальных ценностей и дать рекомендации по ее рационализации.

2.2 Нормативное обеспечение для проведения аудита готовой продукции

Аудиторская деятельность осуществляется в соответствии с Федеральным законом от 30.12.2008 № 307-ФЗ «Об аудиторской деятельности» [7], Федеральным законом от 1 декабря 2007 года № 315-ФЗ «О саморегулируемых организациях» (далее - Федеральный закон «О саморегулируемых организациях») [8], другими федеральными законами, а также принимаемыми в соответствии с ними иными нормативными правовыми актами.

Статья 2 Федерального закона от 30.12.2008 № 307-ФЗ «Об аудиторской деятельности» определяет законодательство РФ и иные нормативные правовые акты, которыми осуществляется регулирование аудиторской деятельности. При регламентации данного вопроса в ст. 2 Закона 2001 г. об аудите говорилось о законодательстве РФ и иных актах об аудиторской деятельности. При этом в п. 1 указанной статьи устанавливалось, что аудиторская деятельность осуществляется в соответствии с данным Законом и принятыми в соответствии с ним иными федеральными законами, регулирующими отношения, возникающие при осуществлении аудиторской деятельности. Там же было установлено, что нормы законодательства РФ об аудиторской деятельности, содержащиеся в других федеральных законах, должны соответствовать названному Закону (в п. 1 ст. 2 Закона 2001 г. об аудите содержалось еще одно положение, предусматривавшее, что особенности правового положения аудиторских организаций, осуществляющих аудиторские проверки сельскохозяйственных кооперативов и союзов этих кооперативов, определяются Федеральным законом от 8 декабря 1995 г. № 193-ФЗ «О сельскохозяйственной кооперации»; однако это положение исключено Федеральным законом от 3 ноября 2006 г. № 183-ФЗ, которым одновременно в Федеральный закон «О сельскохозяйственной кооперации» внесены изменения, заменяющие положения о проведении аудиторских проверок сельскохозяйственных кооперативов положениями о проведении ревизий).

Из сказанного следует, что иными нормативными правовыми актами, которыми осуществляется регулирование аудиторской деятельности, могут быть только акты федерального уровня. К таковым относятся нормативные правовые акты Президента РФ, а также Правительства РФ и иных федеральных органов исполнительной власти. В этой связи уместно упомянуть, что в п. п. 2 и 3 ст. 2 Закона 2001 г. об аудите непосредственно говорилось о возможности издания указов Президента РФ и постановлений Правительства РФ, содержащих нормы об аудиторской деятельности.

Учет и аудит готовой продукции регулируется, прежде всего, Гражданским Кодексом Российской Федерации [1].

В соответствии с ним, организация, преследующая цель - извлечение прибыли из своей деятельности, т.е. занимающаяся коммерческой деятельностью, должна быть оформлена как юридическое лицо. В противном случае, если организация занимается предпринимательской деятельностью без регистрации или лицензии, то руководитель данной организации привлекается к уголовной ответственности [1].

Налоговый Кодекс Российской Федерации. Часть первая.
Федеральный закон РФ от 31,07,1998 г. № 146-ФЗ (с изменениями и
дополнениями на 02.01.2000 г.), Часть вторая от 05,08,2000 г. № 118-ФЗ (с
изменениями и дополнениями от 29.12.2000 г. № 166-ФЗ). Настоящий
Налоговый Кодекс РФ определяет порядок налогообложения при реализации
товаров (работ, услуг), определяет расходы, связанные с производством и
реализацией товаров.

ФЗ РФ «Об аудиторской деятельности» № 307-ФЗ от 30.12.2008 г. определяет правовые основы регулирования аудиторской деятельности в Российской Федерации [4].

Аудиторская деятельность (аудиторские услуги) - деятельность по проведению аудита и оказанию сопутствующих аудиту услуг, осуществляемая аудиторскими организациями, индивидуальными аудиторами.

Ведение бухгалтерского учета на территории Российской Федерации осуществляется в соответствии с нормативными документами, основной из которых - Федеральный Закон «О бухгалтерском учете» от 21 ноября 1996г. № 129-ФЗ [3].

Основные требования, предъявляемые к ведению бухгалтерского учета и отчетности в Российской Федерации, отражаются в ПБУ и отчетности в Российской Федерации, утвержденных Приказом Министерства финансов РФ от 29 июля 1998г. №34н (в ред. Приказа Минфина РФ от 24 марта 2000г. № 31н) [5].

Важным моментом в бухгалтерском учете является учетная политика организации. Основным нормативным документом, устанавливающим порядок формирования учетной политики, является Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» (ПБУ 1/2008) [7]. На основании данного Положения главный бухгалтер разрабатывает учетную политику организации, а руководитель утверждает ее, издавая приказ «Об учетной политике».

Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организаций» (ПБУ 4/99), утвержденное Приказом Минфина РФ от 6 июля 1999г. № 43н [9], устанавливает состав, содержание и методические основы формирования бухгалтерской отчетности организации.

Порядок отнесения поступлений к доходам от обычных видов деятельности определен в ПБУ 9/99 «Доходы организации» исходя из предмета деятельности организаций [11].

В соответствии с ПБУ 10/99 «Расходы организации» производят расчет расходов организации и принимают их для бухгалтерского учета организации. Расходами организации признается уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов (денежных средств, иного имущества) и возникновения обязательств, приводящее к уменьшению капитала этой организации.

В соответствии с п. 2 Положения по бухгалтерскому учету «Учет
материально-производственных запасов» ПБУ 5/01, утвержденного
Приказом Министерства Финансов РФ от 09.06.2001 г. № 44Н, готовая
продукция - часть материально-производственных запасов организации,
предназначенная для продажи, являющаяся конечным результатом
производственного процесса, законченная обработкой (комплектацией),
технические и качественные характеристики которой соответствуют
условиям договора или требованиям иных документов в случаях,
установленных законодательством РФ [10. C.16].

В учете к готовой продукции данного отчетного периода относятся изделия, полностью прошедшие технологическую обработку на данном предприятии в соответствии с требованиями утвержденных стандартов или технических условий и оформленные приемо-сдаточной документацией не позднее 24х часов последнего отчетного дня месяца, а при трехсменной работе - не позднее 8ми часов утра первого числа, следующего за отчетным месяца. Изделия, не соответствующие этим требованиям к указанному времени рассматриваются как незавершенное производство.

Готовая продукция, как правило, должна сдаваться на склад готовой продукции.

Особое место среди нормативных документов отводится Плану счетов бухгалтерского учета финансово - хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению, утвержденным Приказом Минфина России от 31 октября 2000 г. № 94н, где определяется порядок отражения хозяйственных операций на счетах бухгалтерского учета.

2.3 Процедуры проведения аудиторской проверки готовой продукции

Согласно ФПСАД № 3 «Планирование аудита» при разработке общего плана аудита аудитору необходимо принимать во внимание, среди прочего, общие экономические факторы и условия в отрасли, влияющие на деятельность аудируемого лица. Перечень вопросов, подлежащих рассмотрению для получения информации о деятельности аудируемого лица (в части общих экономических факторов и особенностей отрасли), приведен в приложении к ФПСАД № 15 «Понимание деятельности аудируемого лица».

Согласно ФПСАД № 3 общий план аудита и программа аудита должны по мере необходимости уточняться и пересматриваться в ходе аудита. Планирование аудитором своей работы осуществляется непрерывно на протяжении всего времени выполнения аудиторского задания в связи с меняющимися обстоятельствами или неожиданными результатами, полученными в ходе выполнения аудиторских процедур.

Исходя из этого, в процессе аудита аудитору может потребоваться переоценить аудиторские риски, принятые им во внимание при первоначальном составлении общего плана аудита и программы аудита. При этом аудитор может прийти к выводу, что существует значительный риск существенного искажения бухгалтерской отчетности. Следствием такого вывода может стать пересмотр характера, времени или продолжительности аудиторских процедур, необходимой квалификации членов аудиторской группы либо необходимого уровня руководства и надзора за работой членов аудиторской группы. Повышенный аудиторский риск может потребовать увеличения объема осуществляемой аудиторской процедуры, проведения ее непосредственно по состоянию на конец отчетного года, изменения характера процедуры.

В связи с текущей экономической ситуацией возможно усугубление действия факторов, которые предопределяют риск искажения бухгалтерской отчетности организаций в силу недобросовестных действий руководства аудируемого лица. Согласно ФПСАД № 13 «Обязанности аудитора по рассмотрению ошибок и недобросовестных действий в ходе аудита» о наличии и возрастании значения таких факторов свидетельствует, среди прочего, следующее:

- спад в отрасли, сопровождающийся растущим количеством случаев банкротства организаций и существенным спадом покупательского спроса;

- большая часть доходов руководства аудируемого лица состоит из премий, опционов на акции и других материальных стимулов, размер которых во многом зависит от того, насколько успешно аудируемое лицо достигает неоправданно амбициозных целей в отношении результатов финансовой деятельности, финансового положения и поступления денежных средств;

- руководство аудируемого лица имеет неоправданно высокий интерес к поддержанию или увеличению цены акций аудируемого лица или к увеличению темпов роста доходности, которые обеспечиваются с помощью тенденциозных подходов к ведению бухгалтерского учета;

- руководство аудируемого лица берет обязательства по достижению аудируемым лицом заведомо завышенных и нереалистичных результатов;

- руководство аудируемого лица ставит неоправданно амбициозные финансовые цели и задачи перед бухгалтерскими работниками;

- необычные или умышленно усложненные хозяйственные операции (особенно ближе к окончанию отчетного периода), проблематичные с точки зрения требования приоритета содержания перед формой;