Аудит выпуска, отгрузки и реализации готовой продукции

МИНИСТЕРСТВО ОБРАЗОВАНИЯ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ДОНСКОЙ ГОСУДАРСТВЕННЫЙ ТЕХНИЧЕСКИЙ УНИВЕРСИТЕТ

КАФЕДРА СОЦИАЛЬНО-ГУМАНИТАРНЫХ НАУК

КУРСОВАЯ РАБОТА

дисциплине «Аудит»

Тема: «Аудит выпуска, отгрузки и реализации готовой продукции».

Выполнил________________________________________________________. студент гр. ЭМЭ 4-42 Ситников Е.В.

(подпись, дата)

Проверила________________________________________ ___________ преподаватель Е.Н. Смертина

(подпись, дата)

Ростов-на-Дону

2002

Содержание.

Введение

1. Законодательные и нормативные документы, регулирующие

2. Источники информации для аудиторской проверки

3. Вопросы для составления плана и программы аудиторской проверки; Перечень аудиторских процедур

4. Аудит учета выпуска и движения готовой продукции

5. Аудит отгрузки и реализации продукции

6. Типичные ошибки

Заключение

Список литературы

Введение.

Переход России к рыночным отношениям выявил необходимость создания новых экономических институтов, регулирующих взаимоотношения различных субъектов предпринимательской деятельности, среди которых достойное место может занять институт аудиторства. Его главная цель - обеспечить контроль за достоверностью информации, отражаемой в бухгалтерской и налоговой отчетности. Данные по использованию имущества, денежных средств, проведению коммерческих операций и инвестиций у юридических объектов могут быть объективно подтверждены независимым аудитором.

В данной работе рассматривается методика аудиторской проверки выпуска, отгрузки и реализации готовой продукции, куда вошел анализ нормативной базы, регулирующей объект проверки, источники информации для аудитора, рекомендации по составлению плана и программы аудиторской проверки и характеристика типичных ошибок при учёте денежных средств.

1. Законодательные и нормативные документы, регулирующие объект проверки

1. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтер-ской отчетности в Российской Федерации (Приказ МФ РФ № 3411 от 29.07.98).

2. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйствен-ной деятельности предприятия и Инструкция по его примене-нию (Приказ МФ РФ № 56 от 01.1 1.91 в редакции Приказов МФ РФ № 173 от 28.12.94, № 81 от 28.07.95, № 31 от 27.03.96, № 15 от 17.02.97).

3. Положение по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» ПБУ 5/98 (Приказ МФ РФ № 25н от 15.06.98).

2. Источники информации для проверки

Готовая продукция -- это часть материально-производ-ственных запасов организации, предназначенная для продажи, являющаяся конечным результатом производственного процес-са, законченная обработкой (комплектацией), технические и ка-чественные характеристики которой соответствуют условиям договора или требованиям иных документов в случаях, установ-ленных законодательством. Готовая продукция отражается в бухгалтерском балансе по фактической или нормативной (плановой) производственной себестоимости, включающей затраты, связанные с использова-нием в процессе производства основных средств, сырья, мате-риалов, топлива, энергии, трудовых ресурсов, и другие затраты на производство продукции, либо по прямым статьям затрат.

Предмет проверки:

Готовая продукция отражена в учете в соответствии с учетной поли-тикой.

Готовая продукция правильно оценена, учтена в полном объеме и реально существует

Аудиторские процедуры; содержание:

1. Определить порядок отражения в учете гото-вой продукции.

Положение о бухгалтерском учете и отчетнос-ти в РФ предусматривает возможность не-скольких вариантов оценки готовой продукции:

-- по фактической производственной себесто-имости;

--по нормативной (плановой) производствен-ной себестоимости;

--по прямым статьям расходов.

Организация учета должна соответствовать выбранному в учетной политике варианту. Так, вариант учета готовой продукции по норматив-ной себестоимости подразумевает использо-вание сч. 40 «Выпуск продукции», вариант оцен-ки готовой продукции по прямым статьям зат-рат возможен при списании общехозяйствен-ных расходов, учтенных на сч. 26, непосред-ственно в дебет сч. 90/2 «Реализация продук-ции (работ, услуг)».

2. Убедиться в том, что готовая продукция (сч. 43) полностью укомплектована, прошла испытания и приемку и сдана на склад по накладной.

3. Убедиться в том, что себестоимость готовой продукции списывается на счет реализации в том отчетном периоде, когда она действитель-но была реализована и когда был определен финансовый результат.

4. Удостовериться в тождестве фактических ос-татков готовой продукции на конец года (по данным инвентаризации) с суммами, указанными в балансе.

Отгруженные товары, сданные работы и оказанные услуги от-ражаются в бухгалтерском балансе по фактической (или норма-тивной (плановой)) полной себестоимости, включающей наряду с производственной себестоимостью затраты, связанные с реа-лизацией (сбытом) продукции, работ, услуг, возмещаемых дого-ворной (контрактной) ценой.

Первичные документы по учету готовой продукции:

* приемосдаточная накладная по сдаче на склад готовой продукции;

* акт сдачи на склад готовой продукции;

* карточка складского учета готовой продукции. Первичные документы по отгрузке готовой продукции:

* приказ-накладная (комбинированный документ, совме-щающий распоряжение складу на отпуск готовой продукции и накладную, являющуюся сопроводительным документом, фик-сирующим отпущенное количество продукции;

* счет-фактура;

* товарно-транспортная накладная;

* договор;

* счет-фактура для целей налогообложения. Регистры аналитического и синтетического учета:

* ведомость выпуска готовой продукции;

* ведомость отгрузки и реализации готовой продукции.

Бухгалтерская отчетность, в которой отражается раздел (участок, бухгалтерский счет), должна включать в себя бухгал-терский баланс (ф. № 1) и, в частности, строки баланса:

* стр. 215 «Готовая продукция и товары для перепродажи»;

* стр. 216 «Товары отгруженные»;

* стр. 218 «Прочие запасы и затраты», по которой показы-ваются запасы и затраты, не нашедшие отражения в других стро-ках подраздела «Запасы» раздела II бухгалтерского баланса, в ча-стности, не списанная в установленном порядке со сч. 44 «Расходы на продажу» часть коммерческих расходов, относя-щихся к остатку неотгруженной (нереализованной) продукции;

* стр. 231 « Дебиторская задолженность покупателей и заказчиков ».

Предмет проверки:

Товары отгруженные отражены в учете в соответствии с учетной политикой.

Товары отгруженные учтены правильно и в полном объеме.

Аудиторские процедуры; содержание:

1. По статье «Товары отгруженные» в балансе орга-низации отражается стоимость отгруженной про-дукции (товаров) в случае, если договором обус-ловлен отличный от общего порядка момент пе-рехода права собственности и риска случайной гибели организации к покупателю (заказчику). Например, при экспорте продукции. Проверить правильность оценки отгруженной продукции (то-варов). Согласно Положению о бухгалтерском учете и отчетности в РФ отгруженные товары (сданные работы, оказанные услуги) отражаются в балансе по полной фактической (или норма-тивной (плановой)) себестоимости.

2. Проверить порядок списания стоимости това-ров отгруженных на себестоимость реализован-ной продукции (дебет сч. 90/2). Удостовериться, что списание происходит:

-- в объеме, соответствующем объему реализо-ванной продукции;

-- в том отчетном периоде, в котором по креди-ту сч. 90/2 была отражена выручка от их реализа-ции.

Особое внимание обратить на случаи частично-го отражения выручки, предусмотренной счетом-фактурой, выставленным покупателю, платежным требованием-поручением, договором и т.п. На-пример, договором может быть предусмотрен переход права собственности на товар к поку-пателю в момент поступления оплаты на рас-четный счет (в кассу и т.п.) организации. Важно, чтобы при поступлении частичной оплаты от покупателя с кредита сч. 45 «Товары отгружен-ные» в дебет сч. 90/2 «Реализация продукции (ра-бот, услуг)» была списана соответствующая этой оплате сумма.

3. Проверить правильность учета товаров (готовой продукции), переданных другим организациям для реализации на комиссионных и иных подоб-ных началах.

3. Вопросы для составления плана и программы аудиторской проверки

№	Вопрос	Вариант ответа	Инф./док-т, кот.след.запросить	Назначаемая ауд. процедура
1	Используется в рабочем плане счетов сч. 37 «Учет выпуска продук-ции»	Да Нет	Рабочий план счетов	«Продукция 1.1.1»
2	Учет готовой продук-ции ведется по норма-тивной себестоимости	Да Нет	Порядок расче-та нормативной себестоимости	«Продукция 1.1.2»
3	Учет готовой продук-ции ведется по плано-вой себестоимости	Да Нет	Порядок расчета учетных цен	«Продукция 1.1.2»
4	Предприятие исполь-зует в договорах ого-ворку о том, что право собственности на от-груженную продукцию покупатель получает не в момент отгрузки	Да Нет	Договоры с клиентами	«Продукция 1.2.2»
5	Предприятие изготавливает продукцию из давальческого сырья	Да Нет	Договоры на изготовление продукции из да-вальческого сырья	«Продукция 1.1.3»

Перечень аудиторских процедур

Для проверки правильности и полноты отражения в учете и отчетности готовой, отгруженной и реализованной продукции применяются следующие аудиторские процедуры:

«Продукция 1.1.1» -- проверка соответствия фактической оценки готовой продукции методу оценки, установленному учетной политикой организации;

«Продукция 1.1.2» -- проверка соответствия оценки отгру-женной продукции методу оценки, установленному учетной по-литикой организации;

«Продукция 1.1.3» -- проверка правильности отражения в учете продукции, выработанной из давальческого сырья;

«Продукция 1.2.1» -- проверка полноты отражения в учете выпущенной продукции;

«Продукция 1.2.2» -- проверка полноты отражения в учете отгруженной и реализованной продукции;

«Продукция 1.3.1» -- проверка правильности складского уче-та готовой продукции;

«Продукция 1.3.2» -- проверка правильности отражения в учете результатов инвентаризаций готовой продукции.

4. Аудит учета выпуска и движения готовой продукции

При проведении аудита следует помнить, что произведенная продукция подлежит оприходованию и реализации. Для этого аудитор выясняет, как организован учет выпуска готовой про-дукции: традиционно, без применения счета 40 «Выпуск про-дукции (работ, услуг)» на счете 43 «Готовая продукция»; с применением счета 40; на счете 40, без использования счета 43. Далее уточняется, как оценивается готовая продукция; правильность оценки и определения себестоимости каждого вида продукции; правильность расчета отклонений фактической се-бестоимости от плановой (нормативной) и составления бухгал-терских проводок по учету готовой продукции; соответствие данных аналитического учета готовой продукции с данными синтетического учета.

Полноту оприходования произведенной продукции можно проверить путем составления альтернативного баланса расхода сырья и материалов, выхода готовой продукции исходя из нор-мативных затрат. Для проверки объема производства продукции используют данные первичных документов и производственных отчетов, актов незавершенного производства, регистров синте-тического и аналитического учета. При этом показатели факти-ческого выхода и сдачи готовой продукции и оказанных услуг вспомогательных производств сводят с оборотами по кредиту счетов 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные про-изводства» и дебетом счета 43 «Готовая продукция», а по вы-полненным работам и услугам на сторону -- с дебетом счетов 45 «Товары отгруженные», 90/2 «Реализация продукции (работ, услуг)».

Физическое движение готовой продукции можно проследить по данным производственных отчетов и отчетов о движении материальных ценностей на складах. Здесь можно использовать такие методы проверки, как сканирование, прослеживание, оперативно-бухгалтерский (сальдовый), карточно-документальный, бескарточный и др. Необходимо также выяснить: имеется ли классификатор по готовой продукции; правильно ли ор-ганизованы складское хозяйство и складской учет готовой про-дукции; правильность оформления первичных документов по учету движения готовой продукции. Для проверки полноты от-ражения в учете готовой продукции необходимо выборочно проследить правильность отражения данных этих документов в регистрах бухгалтерского учета.

5. Аудит отгрузки и реализации продукции (работ, услуг)

Положением о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг) и порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении, а также Планом счетов бухгалтерского учета предусмотрено применение одного из двух вариантов (методов) определения выручки от реализации продукции (работ, услуг) и признания прибыли:

по мере оплаты покупателем (заказчиком) расчетных доку-ментов (стоимости отгруженной продукции);

по мере отгрузки товаров и предъявления покупателю (заказ-чику) расчетных документов.

В Указе Президента РФ от 8 мая 1996 г. № 685 было ска-зано, что с 1 октября 1996 г. выручка от реализации продукции всеми организациями, за исключением субъектов малого пред-принимательства, начисляется в момент отгрузки продукции (товаров), выполнения работ или оказания услуг, либо при по-лучении денег в качестве предоплаты (аванса), т.е. еще до от-грузки товаров. В современных условиях хронических неплатежей или натурализации хозяйственных связей, а также всеобщего недостатка оборотных средств с одновременным спа-дом производства такая мера представляется неприемлемой. Поэтому данный пункт указа Президента РФ был приостанов-лен и вводится с 1 января 1998 г.

Однако в любом случае организации будут иметь право вы-бора определения выручки от реализации продукции (работ, услуг) по одному из двух вышеприведенных вариантов, так как это зависит от условий хозяйствования и характера договорных взаимоотношений с партнерами (обусловленность договором перехода права собственности на отгруженный товар заказчи-ку). При первом варианте моментом реализации продукции считается факт поступления выручки на счета денежных средств или других средств (при бартерных сделках) за отгру-женную продукцию (работы, услуги). Этот вариант учета реали-зации подразделяется на два процесса: отгрузка продукции (ра-бот, услуг) и предъявление к оплате расчетно-платежных документов; процесс реализации, т.е. фактическая оплата отгру-женной продукции, и выявление финансового результата от реализации.

При этом варианте определения выручки дебиторская задол-женность покупателей (заказчиков) за отгруженную продукцию (работы, услуги) оценивается по фактической или нормативной (плановой) себестоимости. Данный вариант имеет следующую схему учета отражения выручки и финансового результата на счетах.

№ п/п	Содержание операции	Корреспонденция счетов
		дебет	кредит
1	Отгружена продукция покупателям (себестоимость)	45	43, 41, 20
2	Оплачена реализованная продукция по продажным ценам (выручка)	50, 51, 52	90/2
3	Списана себестоимость реализован-ной (оплаченной) продукции	90/2	45
4	Отражен (начислен) НДС	90/2	68
5	Финансовый результат от реализа-ции продукции: -- прибыль -- убыток	46 99	99 46

Второй вариант учета реализации продукции и определения выручки исходит из соблюдения принципа юридического и экономического единства перехода права собственности на ре-ализацию продукции от поставщика к покупателю, который ра-нее соблюдался только в сельскохозяйственных организациях. Данный вариант широко используется в международной прак-тике учета и предполагает, что реализованной считается вся отгруженная продукция независимо от того, поступили или не поступили средства за нее в данном отчетном периоде.

Цель оценки эффективности внутреннего контроля -- разра-ботать заключительную программу аудиторской проверки реа-лизации продукции (работ, услуг).

Следует также установить правильность ведения журнала-ордера № 11-АПК по кредиту счетов 40, 41, 42, 43, 45, 46, 47, 48, 62, ведомостей № 62-АПК, 63-АПК и 64-АПК. Все эти регистры взаимосвязаны между собой, а поэтому в них не-обходимо проверить: полноту и своевременность отражения себестоимости отгруженной продукции (работ, услуг) и выруч-ки от реализации этой продукции; правильность списания себестоимости реализованной продукции (при определении вы-ручки по методу «оплата»), обоснованность и правильность от-несения коммерческих расходов; точность списания торговой наценки пропорционально стоимости продукции по покупным или продажным ценам (регулируется учетной политикой орга-низации); правильность расчета финансовых результатов от реализации каждого вида продукции или оказанных услуг и вы-полненных работ.

На заключительном этапе проверки аудитор должен устано-вить соответствие данных аналитического учета по реализации продукции (работ, услуг) с данными синтетического учета (жур-нала-ордера, Главной книги). Взаимной сверкой записей опера-ций по реализации в разных регистрах можно установить точ-ность отражения сумм и правильность корреспонденции счетов по этим операциям.

Так, правильность оборотов по кредиту счетов 46, 47, 48, 62 и др. можно установить путем сверки этих данных с записями: по дебету счета 50 -- с данными таблицы дебетовых оборотов к журналу-ордеру № 1-АПК, по дебету счета 51 -- к журналу-ордеру № 2-ПК, по дебету счета 90 -- к журналу-ордеру № 4-АПК и др.

6. Типичные ошибки

Типичными ошибками являются следующие:

1. Оценка готовой продукции не соответствует методу оценки, установленному учетной политикой организа-ции.

2. Оценка отгруженной продукции не соответствует методу оценки, установленному учетной политикой организа-ции.

3. Неправильный расчет и отражение в учете отклонений фактической производственной себестоимости готовой продукции от стоимости ее по учетным ценам (при учете готовой продукции по учетным ценам).

4. Отражение в учете как собственной готовой продукции, выработанной из давальческого сырья.

5. Неполное отражение в учете выпущенной продукции.

6. Несвоевременное отражение в учете отгруженной и реа-лизованной продукции.

7. Отсутствие налаженного аналитического учета готовой продукции по местам хранения и отдельным видам гото-вой продукции.

8. Отсутствие инвентаризаций готовой продукции.

9. Неправильное отражение в учете морально устаревшей, испорченной при хранении готовой продукции.

10. Неверное представление деятельности, с изготовлением продукции из давальческого сырья у давальца-заказчика, как торговой деятельности.

11. Неверное отражение в бухгалтерском учете различных товарно-материальных ценностей как готовой продукции.

1. Оценка готовой продукции не соответствует методу оценки, установленному учетной политикой организации. Организации могут вести учет выпуска продукции двумя способами:

* без использования сч. 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)»;

* с использованием сч. 40.

Если организация не использует сч. 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)», тогда на сч. 40 «Готовая продукция» учет выпус-ка продукции отражается по фактической себестоимости.

Если организация использует сч. 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)», то на сч. 43 «Готовая продукция» продукция от-ражается по нормативной или плановой производственной себе-стоимости, а отклонение ее от фактической производственной себестоимости списывается со сч. 40 в дебет сч. 90/2.

Необходимым условием применения сч. 40 является приме-нение на предприятии показателей нормативной или плановой себестоимости, что достигается обычно при использовании нормативного метода учета затрат на производство и калькули-рования себестоимости продукции.

Вариант учета выхода готовой продукции с использованием сч. 40 нецелесообразно использовать, если отклонения фактиче-ской себестоимости продукции от нормативной или плановой оказываются значительными, а продукция реализуется нерит-мично. Задержки с реализацией продукции могут привести к убыточности организации, поскольку отклонения со сч. 40 сразу списываются на сч. 90/2, который ежемесячно закрывается кор-респонденцией со сч. 99 «Прибыли и убытки». Если такие факты имеют место, аудитору следует указать руководству предпри-ятия на неэффективность применяемого учетного решения.

Готовая продукция списывается в порядке реализации со сч. 43 «Готовая продукция» в дебет сч. 90/2 «Реализация продук-ции (работ, услуг)», только если она отгружена или сдана поку-пателю на месте и расчетные документы за нее предъявлены этим покупателям (заказчикам).

Если договором поставки обусловлен момент перехода права владения, использования и распоряжения отгруженной продук-цией и риска ее случайной гибели от предприятия к покупателю (заказчику) не в момент отгрузки или сдачи покупателю на мес-те (например, при экспорте продукции), то до такого момента эта продукция учитывается на сч. 45 «Товары отгруженные». При фактической отгрузке ее производится запись по кредиту сч. 43 «Готовая продукция» и дебету сч. 45 «Товары отгружен-ные».

1 Готовая продукция, переданная другим предприятиям для реализации на комиссионных и иных подобных началах, также списывается со сч. 43 «Готовая продукция» в дебет сч. 45 «Товары отгруженные».

2. Оценка отгруженной продукции не соответствует методу оценки, установленному учетной политикой организации. Товары отгруженные учитываются на сч. 45 «Товары отгруженные» по фактической производственной или нормативной (плановой) себестоимости.

Записи по дебету сч. 45 «Товары отгруженные» в корреспон-денции со сч. 43 «Готовая продукция», 41 «Товары» могут про-изводиться только в соответствии с оформленными документа-ми (накладными, приемосдаточными актами и др.) по отгрузке готовых изделий (товаров) или передаче их для реализации на комиссионных и иных подобных началах.

Суммы списываются с кредита сч. 45 «Товары отгруженные» в дебет сч. 90/2 «Реализация продукции (работ, услуг)» только при предъявлении покупателям (заказчикам) расчетных документов за отгруженную продукцию либо поступлении извещения ко-миссионера о реализации переданных ему изделий.

Если предприятие отражает реализацию продукции (товаров, работ, услуг) по мере оплаты покупателем (заказчиком) расчет-ных документов, то сч. 45 «Товары отгруженные» используется для обобщения информации о наличии и движении всей отгруженной продукции (товаров), выполненных и сданных работ (услуг). При этом принятые на учет по сч. 45 «Товары отгру-женные» суммы списываются в дебет сч. 90/2 «Реализация про-дукции (работ, услуг)» при оплате расчетных документов поку-пателем (заказчиком).

В целях соблюдения единой методологии бухгалтерского учета на предприятии должен использоваться единый метод оп-ределения следующей цепочки: «фактическая себестоимость не-завершенного производства -- фактическая себестоимость гото-вой продукции -- фактическая себестоимость отгруженной и реализованной продукции».

Соответствие методов оценки всех составных частей цепочки должно быть проанализировано аудитором на этапе экспертизы учетной политики.

3. Неправильный расчет и отражение в учете отклонений фак-тической производственной себестоимости готовой продукции от стоимости ее по учетным ценам (при учете готовой продукции по учетным ценам). При учете готовой продукции на синтетическом сч. 43 «Готовая продукция» по фактической производственной себестоимости в аналитическом учете движение ее отдельных наименований возможно отражать по учетным ценам (плановой себестоимости, отпускным ценам и т.п.) с выделением отклоне-ний фактической производственной себестоимости изделий от их стоимости по учетным ценам. Такие отклонения учитывают-ся по однородным группам готовой продукции, которые фор-мируются предприятием исходя из уровня отклонений фактиче-ской производственной себестоимости от стоимости по учетным ценам отдельных изделий.

При списании готовой продукции со сч. 43 относящаяся к этой продукции сумма отклонений фактической производствен-ной себестоимости от стоимости по ценам, принятым в анали-тическом учете, определяется по проценту, исчисленному исхо-дя из отношения отклонений на остаток готовой продукции на начало отчетного периода и отклонений по продукции, посту-пившей на склад в течение отчетного месяца, к стоимости этой продукции по учетным ценам. Сумма отклонений фактической производственной себестоимости готовой продукции от ее стоимости по учетным ценам, относящаяся к отгруженной и реализованной продукции, отражается по кредиту сч. 43 и дебе-ту соответствующих счетов дополнительной или сортировоч-ной записью в зависимости от того, представляют они перерас-ход или экономию.

4. Отражение в учете как собственной готовой продукции, вы-работанной из давальческого сырья. Материально-производ-ственные запасы, не принадлежащие организации, но находя-щиеся в ее пользовании или распоряжении в соответствии с ус-ловиями договора, принимаются к бухгалтерскому учету на за-балансовые счета в оценке, предусмотренной в договоре.

Действующее законодательство под давальческим сырьем подразумевает сырье, материалы, принимаемые без оплаты их стоимости и подлежащие переработке по договору с давальцами (п. 13 письма Минфина СССР № 103 от 30.04.74 «Об основных положениях по учету материалов на предприятиях и стройках»). На основании Инструкции по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий, утвержденной Приказом Минфина СССР № 56 от 01.11.91, предприятия, принимающие сырье в переработку, от-ражают их на балансовом сч. 003 «Материалы, принятые в пере-работку» по ценам, предусмотренным в договорах.

Учет затрат по переработке или доработке сырья и материа-лов ведется на счетах учета затрат на производство, отражающих связанные с этим затраты (за исключением стоимости сырья и материалов заказчика).

Таким образом, отдавая сырье в переработку, право собст-венности на него сохраняет владелец (ст. 220 ГК РФ), так же как и право дальнейшей реализации изготовленной из него про-дукции, если договором не предусмотрено иное. Следовательно, затраты по изготовлению продукции предприятия-изготовителя представляют собой услуги, оказанные стороннему потребите-лю, и отражаются на счетах учета затрат с последующим списа-нием их на себестоимость реализованных услуг без отражения по сч. 43 «Готовая продукция».

5. Неполное отражение в учете выпущенной продукции. По строке «Готовая продукция» в бухгалтерской отчетности пока-зывается фактическая производственная себестоимость остатка законченных производством изделий, прошедших испытания и приемку, укомплектованных всеми частями согласно условиям договоров с заказчиками и соответствующим техническим усло-виям и стандартам. Продукция, не отвечающая указанным тре-бованиям, и несданные работы считаются незаконченными и показываются в составе незавершенного производства.

Если продукция предприятия отвечает всем вышеуказанным требованиям, то она должна быть и отражена в учете как гото-вая продукция. Для выявления фактов учета фактически готовой продукции в составе незавершенного производства, как прави-ло, знаний аудитора бывает недостаточно. В таких случаях тре-буется привлечение эксперта.

При использовании для учета затрат на производство сч. 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» готовая продукция отражает-ся по данной статье по нормативной (плановой) себестоимости.

6. Несвоевременное отражение в учете отгруженной и реализо-ванной продукции. При отражении в учете отгруженной и реали-зованной продукции возможны два варианта ошибки:

* отражение в учете продукции как реализованной, в то время как в соответствии с договором она еще не может быть признана реализованной, а должна быть отражена в учете и от-четности как отгруженная;

* отражение в учете продукции как отгруженной, в то вре-мя как в соответствии с договором она уже реализована, т.е. момент перехода права собственности от продавца к покупателю уже состоялся.

7. Отсутствие налаженного аналитического учета готовой про-дукции по местам хранения и отдельным видам готовой продукции. Для хранения готовой продукции на предприятии должны быть организованы отдельные складские помещения. Хранить гото-вую продукцию в тех же помещениях, что и материальные цен-ности, используемые для ее производства, нельзя.

Если на предприятии имеется несколько складов готовой продукции, на первичных документах и документах аналитиче-ского учета должно быть указано место хранения, например, номер или код склада.

Продукции должен быть присвоен код продукции в соответ-ствии с Общероссийским классификатором продукции, введенным в действие с 01.07.94 (в ред. изменений № 1-11 ОКП, № 12/98 ОКП, № 13/98 ОКП, № 14/98 ОКП, № 15/98 ОКП, № 16/99 ОКП, утв. Госстандар-том РФ).

В соответствии с отраслевыми требованиями продукция должна быть идентифицирована по артикулам, сортам, разме-рам, типам и т.д.

Аналитический учет должен быть организован так, чтобы в любой момент времени иметь точные данные о том, какая про-дукция, какого типа, сорта, размера имеется на предприятии, а также где она хранится.

8. Отсутствие инвентаризаций готовой продукции. При инвен-таризации готовая продукция заносится в описи по каждому от-дельному наименованию с указанием вида, группы, количества и других необходимых данных (артикула, сорта и др.).

Инвентаризация готовой продукции должна, как правило, проводиться в порядке расположения ценностей в данном по-мещении. При хранении готовой продукции в разных изолиро-ванных помещениях у одного материально-ответственного лица инвентаризация проводится последовательно по местам хране-ния. После проверки ценностей вход в помещение не допуска-ется (например, опломбировывается) и комиссия переходит для работы в следующее помещение.

Комиссия в присутствии заведующего складом (кладовой) и других материально-ответственных лиц проверяет фактическое наличие готовой продукции путем обязательного ее пересчета, перевешивания, перемеривания. Не допускается вносить в опи-си данные об остатках готовой продукции со слов материально-ответственных лиц или по данным учета без проверки их фак-тического наличия.

Готовая продукция, поступающая во время проведения ин-вентаризации, принимается материально-ответственными лица-ми в присутствии членов инвентаризационной комиссии и при-ходуется по реестру или товарному отчету после инвентаризации. Эта готовая продукция заносится в отдельную опись под наименованием «Готовая продукция, поступившая во время ин-вентаризации». В описи указывается дата поступления, дата и номер приходного документа, наименование продукции, коли-чество, цена и сумма. Одновременно на приходном документе за подписью председателя инвентаризационной комиссии (или по его поручению члена комиссии) делается отметка «после ин-вентаризации» со ссылкой на дату описи, в которую записаны эти ценности.

При длительном проведении инвентаризации с письменного разрешения руководителя и главного бухгалтера организации в процессе инвентаризации готовая продукция может отпускаться материально-ответственными лицами в присутствии членов ин-вентаризационной комиссии. Эта готовая продукция заносится в отдельную опись под наименованием «Готовая продукция, от-пущенная во время инвентаризации». Опись оформляется по аналогии с документами на поступившие товарно-материальные ценности во время инвентаризации. В расходных документах делается отметка за подписью председателя инвентаризацион-ной комиссии или по его поручению члена комиссии.

Инвентаризация готовой продукции, отгруженной, но не оп-лаченной в срок покупателями, находящейся на складах других организаций, заключается в проверке обоснованности числя-щихся сумм на соответствующих счетах бухгалтерского учета. На счетах учета товарно-материальных ценностей, не находя-щихся в момент инвентаризации в подотчете материально-ответственных лиц (товары отгруженные), могут оставаться только суммы, подтвержденные надлежаще оформленными до-кументами: по отгруженной продукции -- копиями предъявлен-ных покупателям документов (платежных поручений, векселей и т.д.), по находящимся на складах сторонних организаций -- сохранными расписками, переоформленными на дату, близкую к дате проведения инвентаризации. Предварительно должна быть проведена сверка этих счетов с другими корреспондирую-щими счетами. Например, по сч. «Товары отгруженные» следует установить, не числятся ли на этом счете суммы, оплата кото-рых почему-либо отражена на других счетах («Расчеты с разны-ми дебиторами и кредиторами» и т.д.), или суммы за материалы и товары, фактически оплаченные и полученные, но числящие-ся в пути.

Описи составляются отдельно на товарно-материальные ценности, находящиеся в пути, отгруженные, не оплаченные в срок покупателями и находящиеся на складах других организа-ций. В описях на товарно-материальные ценности, находящиеся в пути, по каждой отдельной отправке приводятся следующие данные: наименование, количество и стоимость, дата отгрузки, а также перечень и номера документов, на основании которых эти ценности учтены на счетах бухгалтерского учета. В описях на готовую продукцию, отгруженную и не оплаченную в срок покупателями, по каждой отдельной отгрузке приводятся на-именование покупателя, наименование товарно-материальных ценностей, сумма, дата отгрузки, дата выписки и номер расчет-ного документа. Готовая продукция, хранящаяся на складах других организаций, заносится в описи на основании докумен-тов, подтверждающих сдачу этих ценностей на ответственное хранение. В описях на эти ценности указываются их наимено-вание, количество, сорт, стоимость (по данным учета), дата принятия груза на хранение, место хранения, номера и даты до-кументов.) В описях на товарно-материальные ценности, пере-данные в переработку другой организации, указываются наиме-нование перерабатывающей организации, наименование ценно-стей, количество, фактическая стоимость по данным учета, дата передачи ценностей в переработку, номера и даты документов.

9. Неправильное отражение в учете морально устаревшей, ис-порченной при хранении готовой продукции. Фактическая себестоимость материально-производственных запасов, в которой они приняты к бухгалтерскому учету, не подлежит изменению (кроме случаев, установленных законода-тельством).

Материально-производственные запасы (кроме оборудова-ния к установке и малоценных и быстроизнашивающихся пред-метов), на которые цена в течение года снизилась либо которые морально устарели или частично потеряли свое первоначальное качество, отражаются в бухгалтерском балансе на конец отчет-ного года по цене возможной реализации, если она ниже пер-воначальной стоимости заготовления (приобретения), с отнесе-нием разницы в ценах на финансовые результаты организации.

10. Неверное представление деятельности, связанной с изго-товлением продукции из давальческого сырья у давальца-заказчика, как торговой деятельности. Деятельность предприятия (в том числе торговой организации) по приобретению сырья и материалов и продаже готовых изделий, произведенных из этого сырья и материалов сторонней организацией, относится к про-изводственной.

При приобретении предприятием продукции для ее даль-нейшей переработки эту продукцию следует учитывать на сч. 10 «Материалы», субсчет «Материалы, переданные в переработку на сторону». Отражать такие операции на сч. 41 «Товары» не-правомерно. В этом случае организации, занимающиеся торго-вой деятельностью, должны вести учет в порядке, аналогичном применяемому предприятиями, занимающимися промышленно-производственной деятельностью.

Операции по оприходованию полученной из давальческого сырья продукции и погашению задолженности за услуги по ее производству следует отражать в бухгалтерском учете предпри-ятия исходя из требований формирования в учете затрат, свя-занных с приобретением сырья и стоимостью его переработки (на сч. 43 «Готовая продукция»).

В то же время деятельность торговой организации по пере-даче принадлежащих ей товаров другим предприятиям (организациям) для их упаковки, переупаковки, дробления пар-тии или иной предпродажной подготовки товаров к производст-венной не относится.

Представление деятельности, связанной с изготовлением продукции из давальческого сырья у давальца-заказчика, как торговой деятельности приводит к неправильному исчислению налогооблагаемой базы по таким налогам, как налог на пользо-вателей автомобильных дорог и налог на содержание жилищ-ного фонда и объектов социально-культурной сферы, так как объектом налогообложения для этих налогов является

* выручка, полученная от реализации продукции (работ, услуг);

* сумма разницы между продажной и покупной ценами то-варов, реализованных в результате заготовительной, снабженческо-сбытовой и торговой деятельности.

Кроме того, при изготовлении продукции из давальческого сырья могут возникать искажения налогооблагаемой базы по НДС. Согласно Письму Госналогслужбы России № ВЗ-4-034н от 18.04.96 начиная с 28 апреля 1995 г. при изготовлении продо-вольственных товаров из давальческого сырья расчеты должны осуществляться исходя из стоимости его переработки с приме-нением ставки налога на добавленную стоимость в размере 20% независимо от формы расчетов за такие услуги.

11. Неверное отражение в бухгалтерском учете различных то-варно-материальных ценностей. Некоторые предприятия непра-вильно используют сам бухгалтерский сч. 43 «Готовая продук-ция». Неверно, в частности, использование этого счета пред-приятиями, оказывающими услуги, выполняющими работы; от-ражение как готовой продукции товаров, приобретенных для продажи (их следует отражать на сч. 41 «Товары»); отражение в учете готовой продукции собственного производства, реализуе-мой в розницу, как товара на сч. 41 «Товары».

II счетах бухгалтерского учета хозяйственные операции, связанные с передачей готовой продукции со склада готовой продукции в подразделение организации, осуществляющее тор-говую деятельность, могут быть отражены, например, следую-щим образом. Организация может открыть к сч. 43 «Готовая продукция» субсчета 43-1 «Готовая продукция на складе» и 43-2 «Готовая продукция в торговом павильоне» и отражать передачу готовой продукции со склада в структурное подразделение, осуществляющее торговлю, проводкой: дебет 43-2 кредит 43-1. При внутрисистемном перемещении имущества (в том числе го-товой продукции) применение сч. 90/2 «Реализация продукции (работ, услуг)» не предусмотрено.

При этом также следует иметь в виду, что согласно Инст-рукции по применению Плана счетов бухгалтерского учета фи-нансово-хозяйственной деятельности предприятия (утв. Прика-зом Минфина СССР № 56 от 01.11. 91) сч. 41 «Товары» приме-няется для отражения информации о наличии и движении то-варно-материальных ценностей, приобретенных организацией в качестве товаров для перепродажи, а не изготовленных своими силами. Стоимость проданных торгующим подразделением ор-ганизации произведенных другим подразделением изделий от-ражается по дебету сч. 90/2 «Реализация продукции (работ, услуг)» в корреспонденции с кредитом сч. 43 «Готовая продукция».

Данное положение особенно актуально для предприятий, осуществляющих свою деятельность в регионах, в которых дей-ствуют специальные налоговые режимы, в частности, единый налог на вмененный доход. Согласно региональным законам от-дельных субъектов Российской Федерации не признаются плательщиками единого налога организации в отношении деятель-ности в сфере розничной торговли товарами собственного про-изводства. При этом к собственному производству не относятся упаковка, переупаковка, розлив, дробление партии, сборка или иная предпродажная подготовка товаров. Организации, осуще-ствляющие розничную торговлю как товарами собственного производства, так и приобретенными товарами (в том числе по-лученными по бартеру), признаются плательщиками единого налога в отношении торговли приобретенными товарами. При этом они обязаны обеспечить раздельный учет работающих, имущества, обязательств, операций по реализации и затрат в отношении розничной торговли товарами собственного произ-водства и приобретенными товарами.

Заключение

Главная цель аудиторства - обеспечить контроль за достоверностью информации, отражаемой в бухгалтерской и налоговой отчетности. Значительное внимание уделено методике аудиторской проверки различных операций и работ в сфере финансово-хозяйственной деятельности предприятия.

В настоящее время во всех странах мира с рыночной экономикой существует общественный институт аудита со своей правовой и организационной инфраструктурой. Все большее распространение аудит получает в странах СНГ.

В связи с развитием аудиторской деятельности происходит расширение ассортимента и объема услуг, оказываемых аудиторскими фирмами.

В настоящее время в РФ в основном создаются малые и средние аудиторские фирмы. С развитием института аудита в нашей стране аудиторские фирмы будут объединяться в ассоциации, союзы и др. Цель такого объединения: развитие аудиторской деятельности, обмен опытом, разделение сфер влияния.

Список литературы

1. Аудит под ред. Док. Эк. Наук .проф. В.И. Подольского М.-Юнити 2001

2. Р.А. Алборов Аудит в организациях промышленности, торговли и АПК

М. Дело и сервис 1998

3. В.П. Суйц, А.Н. Ахметбеков, Т.А. Дубровина Аудит: общий, банковский, страховой. М. Инфра-М 2001

4. П.И.Камышанов Практическое пособие по аудиту М. Инфра-М 1996