Аудит кассовых операций (на примере МАУ "Управления капитального строительства Таштагольского муниципального района")

О невозможности своего участия в аудиторской проверке;

О необходимости привлечения к участию в проверке дополнительных аудиторов в связи с большим объемом работ;

Квалифицированно проводить аудиторскую проверку, оказывать иные аудиторские услуги;

Обеспечить сохранность документов, привлекаемых для участия в проверке, не разглашать тайну их содержания без согласия заказчика.

Руководители или иные должностные лица обязаны создавать все условия аудитору для организации и проведении на должном уровне проверки, предоставлять все необходимые документы, давать устные и письменные объяснения, замечания по результатам проверки.

Данные проверок аудитор отражает в рабочих документах. Рабочий документ имеет произвольную форму, в которой отражаются отчеты, выводы, предложения. Подробности в рабочих документах не должны расходиться с подтвержденными отчетными финансовыми данными. Кроме того, выводы в рабочих документах должны иметь четкий обоснованный не двусмысленный характер. Рабочий документ является основанием для аудиторского заключения. Они охраняются как коммерческая тайна и доступ к ним возможен только по разрешению руководителя.

Аудиторские процедуры выявления отдельных видов нарушений очень разнообразны.

Одним из таких метод является инвентаризация кассы. Инвентаризацию кассы проводить необходимо в момент выхода на предприятие аудитора или в сроки, утвержденные проверяющим лицом. При этом желательно сделать внезапную ревизию кассы. Инвентаризация проводится согласно Порядку ведения кассовых операций и Методическим указаниям по проведению инвентаризаций. Подлежат обязательному пересчету не только наличные денежные средства, но и почтовые марки, марки госпошлин, путевки, бланки строгой отчетности, проездные билеты и т.д. Фактическое наличие бланков строгой отчетности ведется по видам бланков, видам акций, по местам их хранения.

Для проведения инвентаризации назначается приказом руководителя комиссия, в состав которой входит председатель, главный бухгалтер и кассир, но в нее могут войти и сам аудитор или его ассистенты.

В случае обнаружения недостачи аудитор требует от кассира письменного об аудиторской проверки и инвентаризации кассы. Если обнаружена крупная недостача, то аудитор предлагает освободить кассира от занимаемой должности.

Аудитор планирует свою работу, чтобы своевременно и качественно провести проверку бухгалтерской отчетности, законности и достоверности хозяйственно-финансовой деятельности и правильности их отражения.

При планировании предусматривается:

Получение необходимой информации о бухгалтерском учете;

Определение содержания, времени проведения и объемов процедур, подлежащих контролю;

Составление и разработка аудиторской программы, т.е. объем выполняемых работ, сроки проведения, способы и приемы аудита.

Аудитор определяет порядок, т.е. по каким формам будет проводиться проверка, по содержанию - встречная ли проверка, взаимная, логическая или аналитическая, определяет методы проведения аудита.

1.5 Методика аудита кассовых операций

При аудите кассовых операций последовательно проверяются:

Организация хранения свободных денежных средств в кассах организации;

Правильность документального оформления кассовых операций;

Сохранность наличных денежных средств в кассе;

Соблюдение установленного лимита остатка денежных средств в кассе;

Полнота и своевременность оприходования денежных средств и отражение данных хозяйственных операций на счетах бухгалтерского учета;

Правильность списания денег в расход и отражение данных хозяйственных операций на счетах бухгалтерского учета.

Для проверки правильности документального оформления кассовых операций используется определенный перечень вопросов, представленный в приложении.

Вся первичная документация по учету кассовых операций составляется по унифицированным формам, утвержденным Постановлением Госкомстата России от 18.08.1998 года. № - 88 (ред. от 03.05.2000 № - 36) «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету кассовых операций, по учету результатов инвентаризации» (с изменениями и дополнениями).Постановлением Госкомстата России от 18. 08. 1998 N 88 (с изменениями и дополнениями от 27.03.2000 № 26 и от 03.05.2000 № 36 ) «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету кассовых операций, по учету результатов инвентаризации». Доступ из справ.-правовой системы «КонсультантПлюс».

Одновременно с проверкой документов по проведению инвентаризации и внезапной ревизии кассы проводится проверка условий хранения денежных средств, в ходе которой я выяснила следующее:

Нарушаются рекомендации по охране и транспортировке денежных

Средств из банка в кассу. Кассиру не предоставляется охрана и специальное транспортное средство при доставке денег в организацию;

В организации имеется несгораемый шкаф для хранения денег и других ценностей;

Правила хранения дубликатов ключей от несгораемого шкафа соблюдаются недостаточно. Учтенные дубликаты ключей в опечатанном кассиром пакете хранятся у начальника МАУ «Управления капитального строительства Таштагольского муниципального района». Однако их инвентаризация, которая должна проводиться не реже раза в квартал в соответствии с Порядком ведения кассовых операций, не осуществляется.

Далее следует провести проверку соблюдения лимита остатка наличных денег в кассе. Согласно п.2.5. Положения Банка России от 05.01.1998 года. № - 14 - П (ред. от 31.10.2002года. № - 1201-У) «О правилах организации наличного денежного обращения на территории Российской Федерации», утвержденное Банком России 19.12.1997 года (с изменениями и дополнениями от 22.01.1999 года, 31.10.2002 года.) в кассе предприятий могут храниться наличные деньги в пределах лимитов, устанавливаемых обслуживающими их учреждениями банков по согласованию с руководителями этих предприятий. Лимит остатка наличных денег в кассе устанавливается учреждениями банков ежегодно. Лимит остатка наличных денежных средств за 1 полугодие 2013 г. в МАУ «Управления капитального строительства Таштагольского муниципального района» составляет 5000 руб.

Для проверки соблюдения лимита остатка денежных средств в кассе МАУ «Управления капитального строительства Таштагольского муниципального района», установленного банком, была проведена сплошная проверка кассовых отчетов. Отклонения от установленного лимита остатка денежных средств в кассе МАУ «Управления капитального строительства Таштагольского муниципального района» за 1 полугодие 2013 г. не было обнаружено. В противном случае, в соответствии с главой 15 Кодекса РФ об административных правонарушениях от 30 декабря 2001 года. № - 195-ФЗ «Административные правонарушения в области финансов, налогов и сборов, рынка ценных бумаг» за нарушение порядка, работы с денежной наличностью и порядка ведения кассовых операций выразившееся в осуществлении расчетов наличными деньгами с другими организациями сверх установленных размеров, неоприходовании (неполном оприходовании) в кассу денежной наличности, несоблюдении порядка хранения свободных денежных средств, а равно в накоплении в кассе наличных денег сверх установленных лимитов, влечет наложение административного штрафа на должностных лиц в размере от 4 тыс. до 5 тыс; на юридических лиц - от 40 тыс. до 50 тысяч.

Особое внимание при проведении аудита, мы уделили правильному, всесторонне грамотному заполнению первичных документов, наличие подписей получателей денег на расходных кассовых ордерах. Проверила наличие первичных оправдательных документов, оформленных должным образом для каждой кассовой операции.

В результате проверки были выявлены следующие нарушения:

Отсутствуют росписи получателей денежных средств;

Неправильно указывается или не указывается дата;

Не указывается название организации.

Все поступления и выдача наличных денег предприятиями учитываются в кассовой книге. Кассовая книга в МАУ «Управления капитального строительства Таштагольского муниципального района» пронумерована, прошнурована и опечатана печатью, количество листов заверяется подписями руководителя и главного бухгалтера; корреспондирующие счета указываются правильно; записи ведутся ежедневно.

В соответствии с п.14 Порядка ведения кассовых операций наличные деньги выдаются из кассы по расходным кассовым ордерам или надлежаще оформленным ведомостям, заявлениям на выдачу денег, счетам и др. с наложением на этих документах штампа с реквизитами расходного кассового ордера. Документы на выдачу денег должны быть подписаны руководителем, главным бухгалтером предприятия или лицами на это уполномоченными.

Выводы по найденным нарушениям оформлены в таблице 1.

Таблица 1

Реестр кассовых документов, заполненных с нарушениями

Расходный кассовый ордер	Получатель	Выявленные нарушения	Примечания
№	Дата	ФИО	Документ
11	30.03.11	Колодкин А.Ю.	Паспорт	Отсутствие подписи руководителя	Нарушение п.14 Порядка ведения кассовых операций
7	09.02.11	Колодкин А.Ю.	Паспорт	Отсутствие штампа «погашено»	Нарушение п.20 Порядка ведения кассовых операций
2	15.01.11	Колодкин А.Ю.		Нет документа, удостоверяющего личность получателя	Нарушение п.15 Порядка ведения кассовых операций

Чековая книжка, корешки использованных чеков, а также неиспользованные чеки в МАУ «Управления капитального строительства Таштагольского муниципального района» хранятся в сейфе у главного бухгалтера. Испорченные чеки погашаются надписью «Аннулировано» и хранятся подклеенными к корешкам чеков. Во время последовательного просмотра чековой книжки фирмы я выяснила, что количество корешков и незаполненных чеков совпадает с количеством, указанным на обложке чековой книжки.

Следует отметить, что имеются случаи подписи руководителем и главным бухгалтером незаполненных чеков и выдачи их кассиру для самостоятельного заполнения при получении денег в банке.

Затем мы просмотрели кассовую книгу МАУ «Управления капитального строительства Таштагольского муниципального района» и в случаях, когда встречалась надпись «Получено из банка по чеку_», сверяла сумму, указанную в кассовой книге с суммой, указанной на корешке чековой книжки, и суммой, указанной в выписке банка. Кроме того, сличила номер чека, указанный в приходном кассовом ордере, с номером корешка чека.

В результате проверки выяснилось, что в 1 полугодие 2013 г. оприходование денежной наличности в кассу МАУ «Управления капитального строительства Таштагольского муниципального района» производилось правильно и своевременно, фактов хищения и неоприходования денег в кассу в проверяемом периоде допущено не было.

Следующим этапом в аудиторской проверке кассовых операций является контроль за расчетами с подотчетными лицами.

Основными задачами контроля расчетов с подотчетными лицами являются: установление правильного и целевого использования подотчетных сумм; выявление незаконных с хозяйственной точки зрения расходов; соблюдение установленного порядка выдачи и возмещения командировочных расходов.

Источниками проверки расчетов с подотчетными лицами являются: приказы и распоряжения по предприятию, авансовые отчеты с приложенными к ним оправдательными документами об использовании подотчетных сумм, отчеты кассира с приложенными приходными и расходными кассовыми документами, а также данные аналитического и синтетического учета по счету 71 «Расчеты с подотчетными лицами».

Расчеты с подотчетными лицами я проверила сплошным способом. При этом мною подробно было рассмотрено: соблюдение правил выдачи авансов; своевременность предоставления авансовых отчетов; целесообразность и законность использования подотчетных сумм; правильность оформления документов, приложенных к авансовым отчетам; порядок погашения оправдательных документов с целью предотвращения их повторного использования; своевременность возврата неизрасходованных подотчетных сумм.

При контроле расчетов с подотчетными лицами также необходимо проверить правильность бухгалтерских записей по отражению полученных под отчет сумм и их списанию.

При проверке расчетов с подотчетными лицами за 1 полугодие 2013 г. в МАУ «Управления капитального строительства Таштагольского муниципального района» я выявила следующие нарушения:

В организации не установлен срок для выдачи денежных средств под отчет;

Несвоевременное предоставление авансового отчета и возвращения остатка денег в кассу.

Следующим этапом аудита ведения кассовых операций в МАУ «Управления капитального строительства Таштагольского муниципального района» является проверка правильности заполнения, учета, хранения и уничтожения бланков строгой отчетности.

Графы бланков строгой отчетности в МАУ «Управления капитального строительства Таштагольского муниципального района» заполняются четко и разборчиво. При этом в незаполненных графах ставится прочерк. Подчисток, поправок и исправлений в БСО в проверяемом периоде не допускалось. В организации ведется книга по учету бланков строгой отчетности по их наименованиям, сериям и номерам. Листы книги пронумерованы, прошнурованы, подписаны руководителем и главным бухгалтером организации, а также скреплены печатью.

Вместе с инвентаризацией кассы в организации своевременно проводится инвентаризация бланков строгой отчетности. Как и кассовые документы, бланки строгой отчетности хранятся в МАУ «Управления капитального строительства Таштагольского муниципального района» - пять лет. Списание бланков производится по акту, который составляет комиссия и утверждает руководитель организации. В таком же порядке уничтожаются некомплектные или испорченные бланки.

В ходе аудиторской проверки никаких сомнений не возникло.

Глава 2. Аудит кассовых опираций (на примере МАУ «Управления капитального строительства Таштагольского муниципального района»)

2.1 Характеристика МАУ «Управления капитального строительства Таштагольского муниципального района»

Муниципальное автономное учреждение «Управления капитального строительства Таштагольского муниципального района» на протяжении 23 лет играет большую роль в строительной отрасли Таштагольского района. Предприятие занимается двумя основными видами деятельности:

Осуществление технического надзора за проведением капитального строительства зданий и сооружении на территории Таштагольского района;

Ипотечное кредитование населения. МАУ «Управления капитального строительства Таштагольского муниципального района» с 2004 года является официальным представителем Открытого акционерного общества «Агентство по ипотечному жилищному кредитованию Кемеровской области» в г. Таштагол и Таштагольском районе.

Отдел капитального строительства был создан на основании решения 5 сессии городского совета народных депутатов г. Таштагол XXI созыва от 29 ноября 1990 года. C 2006 года Отдел получил статус Муниципального учреждения, с 2011 года статус Управления капитального строительства.

За 23 года своего существования МАУ «Управление капитального строительства Таштагольского муниципального района» было введено в эксплуатацию более 60 объектов капитального строительства жилищного, социального, культурно-бытового и спортивного назначения, которые стали неотъемлимой частью облика нашего города и района.

Технический надзор - совокупность действий представителей заказчика или по его поручению представителей специализированных организаций осуществляемых визуально, документально, инструментально, приборно, направленных на определение соответствия строительно-монтажных и других видов работ, выполняемых подрядчиком, а также материалов изделий и конструкций требованиям проекта, действующих СНиП, ТУ, стандартов и других нормативных документов, а также правил производства работ.

Технический надзор - это одна из ответственейших работ в строительстве. От технического надзора зависит целенаправленность расхода финансирования на строительство, качественное выполнение строительно-монтажных работ и правильность оформления документации для дальнейшей государственной регистрации объекта.

Муниципальное автономное учреждение «Управление капитального строительства Таштагольского муниципального района» является представителем Открытого акционерного общества «Агентство по ипотечному жилищному кредитованию Кемеровской области» с 2004 года. За этот период было выдано более 250 ипотечных займов, в том числе ипотечные займы на ремонт квартир, на приобретение жилых домов с земельным участком, на приобретение квартир на первичном и вторичном рынках.

2.2 Планирование аудиторской проверки кассовых операций

Приступая к проверке операций с денежными средствами, аудитору целесообразно получить по возможности полную информацию о состоянии внутреннего контроля по данному участку учета. Нередко денежные средства, как наличные, так и безналичные, являются объектом хищений и злоупотреблений со стороны кассира, бухгалтера и других должностных лиц.

Начальным этапом аудиторской проверки денежных средств является этап планирования.

Цель планирования аудита - составление общего плана аудиторской проверки и разработка программы аудита.

На стадии предварительного планирования необходимо выяснить следующие важные вопросы, в результате чего, можно будет определить, сколько аудиторов и на какой период требуется для проведения проверки кассовых операций организации: Мельник М.В., Пантелеева А.С., Звездин А.Л. Ревизия и контроль: Учеб. пособ. - М., 2010. - С. 200.

Сколько касс в организации;

Имеет ли организация структурные подразделения и, как осуществляются расчеты с подразделениями в части выдачи заработной платы, сдачи наличности и т.п. Если организация имеет структурные подразделения, находящиеся в удаленных от головной организации местах, то передача денежных средств может осуществляться следующими способами:

Денежные средства перечисляются на счет в банке. Кассир структурного подразделения получает денежные средства и приходует их в кассу структурного подразделения.

Денежные средства для выплаты заработной платы перечисляются на банковские карточки работников структурного подразделения;

Денежные средства перевозятся уполномоченными лицами. В данном случае должна быть обеспечена надлежащая охрана, которая будет сопровождать уполномоченного представителя. Поскольку этот вариант не дает полной гарантии сохранности денежных средств его применение нецелесообразно.

Инкассация - перевоз денежных средств специальными организациями.

Ведется одна или несколько кассовых книг у организации и подразделений;

Какие операции проводятся через кассу (расчеты с подотчетными лицами, расчеты с персоналом по оплате труда, расчеты с покупателями и заказчиками, расчеты с поставщиками и подрядчиками и т.п.);

Сколько расчетных счетов у организации;

Осуществляются ли расчеты с использованием иностранных валют и сколько валютных счетов у организации.

После проведения предварительной экспертизы аудиторская организация определяет объем операций, осуществляемых по кассе организации, а затем метод проверки: сплошной или выборочный.

Правильно составленная программа проверки поможет аудитору в дальнейшем последовательно изучить различные участки учета операций с денежными средствами, избегая повторов и пропусков, целенаправленно осуществить сбор необходимых доказательств и их документирование. Программа проведения проверки кассовых операций.

Аудиторская проверка кассовых операций может быть организована в такой последовательности:

Инвентаризация кассы и обследование условий хранения денежных средств;

Проверка наличия и качества составления внутренних распорядительных документов (учетная политика, право подписи первичных документов, перечень подотчетных лиц и т.п.);

Проверка правильности документального оформления операций;

Проверка полноты и своевременности оприходования денежных средств;

Аудиторская проверка правильности списания денег;

Проверка соблюдения кассовой дисциплины;

Проверка правильности отражения операций на счетах бухгалтерского учета;

Оформление результатов проверки.

При составлении программы проверки следует оценить эффективность внутреннего контроля за движением и сохранностью денежных средств и других ценностей в кассе организации. С помощью тестирования аудитор дает предварительную оценку соблюдения в организации кассовой дисциплины, выявляет наиболее уязвимые участки, планирует состав основных контрольных процедур, определяет особенности ведения учета в организации.

Предварительное знакомство с системой внутреннего контроля на предприятии позволяет аудитору оценить, как обеспечивается сохранность и целевое использование наличных денежных средств. При возникновении у него подозрений о возможных хищениях средств из кассы, других злоупотреблениях ему следует рекомендовать провести инвентаризацию кассовой наличности. По предварительной договоренности с руководством предприятия внезапная проверка кассы может быть проведена с участием аудитора сразу после начала аудиторской проверки.

Аудит кассовых операций должен проводиться в соответствии с разработанной программой по следующим направлениям Новоженов А.Ю. О расчетах наличными средствами с частными предпринимателями // Новое в бухгалтерском учете и отчетности.- 2009.- № 19. - С. 81 - 84.:

Проверка правильности документального оформления операций по кассе;

Оценка полноты и своевременности оприходования денежных средств;

Анализ правильности списания денежных средств в расход;

Проверка соблюдения кассовой дисциплины;

Выяснение правильности отражения кассовых операций в учете.

Понятие уровня существенности в аудите и порядок его расчета определяются в РФ правилом (стандартом) «Существенность в аудите».

Под уровнем существенности понимается то предельное значение ошибки бухгалтерской отчетности, начиная с которой квалифицированный пользователь этой отчетности с большой степенью вероятности перестанет быть в состоянии делать на ее основе правильные выводы и принимать правильные экономические решения.

При нахождении абсолютного значения уровня существенности аудитор должен принимать за основу наиболее важные показатели, характеризующие достоверность отчетности экономического субъекта, подлежащего аудиту, далее называемые базовыми показателями бухгалтерской отчетности.

Уровень существенности должен быть выражен в той валюте, в которой ведется бухгалтерский учет и готовится бухгалтерская отчетность.

Значение уровня существенности для данной аудиторской проверки должно быть определено по завершении этапа планирования аудиторской проверки. Полученное значение уровня существенности должно быть в обязательном порядке зафиксировано в общем плане аудита.

Значение уровня существенности, полученное по окончании этапа планирования аудита, а также любые корректировки значения уровня существенности в ходе проверки, должны быть утверждены руководителем данной проверки, что должно найти отражение в рабочей документации проверки.

2.3 Проверка достоверности ведения кассовых операций в организации

При аудите кассовых операций последовательно проверяются:

Организация хранения свободных денежных средств в кассах организации;

Правильность документального оформления кассовых операций;

Сохранность наличных денежных средств в кассе;

Соблюдение установленного лимита остатка денежных средств в кассе;

Полнота и своевременность оприходования денежных средств и отражение данных хозяйственных операций на счетах бухгалтерского учета;

Правильность списания денег в расход и отражение данных хозяйственных операций на счетах бухгалтерского учета.

Для проверки правильности документального оформления кассовых операций используется определенный перечень вопросов.

Вся первичная документация по учету кассовых операций составляется по унифицированным формам, утвержденным Постановлением Госкомстата России от 18.08.1998 года. № - 88 (ред. от 03.05.2000 № - 36) «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету кассовых операций, по учету результатов инвентаризации» (с изменениями и дополнениями).

Одновременно с проверкой документов по проведению инвентаризации и внезапной ревизии кассы проводится проверка условий хранения денежных средств, в ходе которой мы выяснила следующее:

Нарушаются рекомендации по охране и транспортировке денежных средств из банка в кассу. Кассиру не предоставляется охрана и специальное транспортное средство при доставке денег в организацию;

В организации имеется несгораемый шкаф для хранения денег и других ценностей;

Правила хранения дубликатов ключей от несгораемого шкафа соблюдаются недостаточно. Учтенные дубликаты ключей в опечатанном кассиром пакете хранятся у начальника МАУ «Управления капитального строительства Таштагольского муниципального района». Однако их инвентаризация, которая должна проводиться не реже раза в квартал в соответствии с Порядком ведения кассовых операций, не осуществляется.

Далее следует провести проверку соблюдения лимита остатка наличных денег в кассе. Согласно п. 1.2. Положения Банка России от 12 октября 2011 года № - 373-П «О порядке ведения кассовых операций с банкнотами и монетой Банка России на территории Российской Федерации» в кассе предприятий могут храниться наличные деньги в пределах лимитов, устанавливаемых обслуживающими их учреждениями банков по согласованию с руководителями этих предприятий. Лимит остатка наличных денег в кассе устанавливается учреждениями банков ежегодно. Лимит остатка наличных денежных средств за 1 полугодие 2013 г. в МАУ «Управления капитального строительства Таштагольского муниципального района» составляет 5000 руб.

Для проверки соблюдения лимита остатка денежных средств в кассе МАУ «Управления капитального строительства Таштагольского муниципального района», установленного банком, была проведена сплошная проверка кассовых отчетов. Отклонения от установленного лимита остатка денежных средств в кассе МАУ «Управления капитального строительства Таштагольского муниципального района» за 1 полугодие 2013 г. не было обнаружено. В противном случае, в соответствии с главой 15 Кодекса РФ об административных правонарушениях от 30 декабря 2001 года. № - 195 - ФЗ (в ред. Федерального закона от 24.07.2009 г. № - 213-ФЗ) «Административные правонарушения в области финансов, налогов и сборов, рынка ценных бумаг» за нарушение порядка, работы с денежной наличностью и порядка ведения кассовых операций выразившееся в осуществлении расчетов наличными деньгами с другими организациями сверх установленных размеров, неоприходовании (неполном оприходовании) в кассу денежной наличности, несоблюдении порядка хранения свободных денежных средств, а равно в накоплении в кассе наличных денег сверх установленных лимитов, влечет наложение административного штрафа на должностных лиц в размере от четырех тысяч до пяти тысяч рублей; на юридических лиц - от сорока тысяч до пятидесяти тысяч рублей.

Особое внимание при проведении аудита, мы уделили правильному, всесторонне грамотному заполнению первичных документов, наличие подписей получателей денег на расходных кассовых ордерах. Проверила наличие первичных оправдательных документов, оформленных должным образом для каждой кассовой операции.

В результате проверки были выявлены следующие нарушения:

Отсутствуют росписи получателей денежных средств;

Неправильно указывается или не указывается дата;

Не указывается название организации.

Все поступления и выдача наличных денег предприятиями учитываются в кассовой книге. Кассовая книга в МАУ «Управления капитального строительства Таштагольского муниципального района» пронумерована, прошнурована и опечатана печатью, количество листов заверяется подписями руководителя и главного бухгалтера; корреспондирующие счета указываются правильно; записи ведутся ежедневно.

Документы на выдачу денег должны быть подписаны руководителем, главным бухгалтером предприятия или лицами на это уполномоченными.

Выводы по найденным нарушениям оформлены смотрите в таблице 2.

Таблица 2

Реестр кассовых документов, заполненных с нарушениями

Расходный кассовый ордер	Получатель	Выявленные нарушения	Примечания
№	Дата	ФИО	Документ
11	30.03.11	Колодкин А.Ю.	Паспорт	Отсутствие подписи руководителя	Нарушение п.14 Порядка ведения кассовых операций
7	09.02.11	Колодкин А.Ю.	Паспорт	Отсутствие штампа «погашено»	Нарушение п.20 Порядка ведения кассовых операций
2	15.01.11	Колодкин А.Ю.		Нет документа, удостоверяющего личность получателя	Нарушение п.15 Порядка ведения кассовых операций

Чековая книжка, корешки использованных чеков, а также неиспользованные чеки в МАУ «Управления капитального строительства Таштагольского муниципального района» хранятся в сейфе у главного бухгалтера. Испорченные чеки погашаются надписью «Аннулировано» и хранятся подклеенными к корешкам чеков. Во время последовательного просмотра чековой книжки фирмы мы выяснили, что количество корешков и незаполненных чеков совпадает с количеством, указанным на обложке чековой книжки. Следует отметить, что имеются случаи подписи руководителем и главным бухгалтером незаполненных чеков и выдачи их кассиру для самостоятельного заполнения при получении денег в банке.

Затем мы просмотрели кассовую книгу МАУ «Управления капитального строительства Таштагольского муниципального района» и в случаях, когда встречалась надпись «Получено из банка по чеку», сверяла сумму, указанную в кассовой книге с суммой, указанной на корешке чековой книжки, и суммой, указанной в выписке банка. Кроме того, сличила номер чека, указанный в приходном кассовом ордере, с номером корешка чека.

В результате проверки мы выяснили, что на 1 полугодие 2013 г. оприходование денежной наличности в кассу МАУ «Управления капитального строительства Таштагольского муниципального района» производилось правильно и своевременно, фактов хищения и неоприходования денег в кассу в проверяемом периоде допущено не было.

Следующим этапом в аудиторской проверке кассовых операций является контроль за расчетами с подотчетными лицами.

Основными задачами контроля расчетов с подотчетными лицами являются: установление правильного и целевого использования подотчетных сумм; выявление незаконных с хозяйственной точки зрения расходов; соблюдение установленного порядка выдачи и возмещения командировочных расходов.

Источниками проверки расчетов с подотчетными лицами являются: приказы и распоряжения по предприятию, авансовые отчеты, с приложенными к ним оправдательными документами об использовании подотчетных сумм, отчеты кассира с приложенными приходными и расходными кассовыми документами, а также данные аналитического и синтетического учета по счету 71 «Расчеты с подотчетными лицами».

Расчеты с подотчетными лицами мы проверили сплошным способом. При этом нами подробно было рассмотрено: соблюдение правил выдачи авансов; своевременность предоставления авансовых отчетов; целесообразность и законность использования подотчетных сумм; правильность оформления документов, приложенных к авансовым отчетам; порядок погашения оправдательных документов с целью предотвращения их повторного использования; своевременность возврата неизрасходованных подотчетных сумм. Михеева И.В. Нарушения кассовой дисциплины: настоящие и мнимые // Главбух.- 2010.- № 9. - С. 47.

При контроле расчетов с подотчетными лицами также необходимо проверить правильность бухгалтерских записей по отражению полученных под отчет сумм и их списанию.

При проверке расчетов с подотчетными лицами за 1 полугодие 2013 г. в МАУ «Управления капитального строительства Таштагольского муниципального района» мы выявили следующие нарушения:

В организации не установлен срок для выдачи денежных средств под отчет;

Несвоевременное предоставление авансового отчета и возвращения остатка денег в кассу.

Следующим этапом аудита ведения кассовых операций в МАУ «Управления капитального строительства Таштагольского муниципального района» является проверка правильности заполнения, учета, хранения и уничтожения бланков строгой отчетности.

Графы бланков строгой отчетности в МАУ «Управления капитального строительства Таштагольского муниципального района» заполняются четко и разборчиво. При этом в незаполненных графах ставится прочерк. Подчисток, поправок и исправлений в бланках строгой отчетности в проверяемом периоде не допускалось. В организации ведется книга по учету бланков строгой отчетности по их наименованиям, сериям и номерам. Листы книги пронумерованы, прошнурованы, подписаны руководителем и главным бухгалтером организации, а также скреплены печатью.

Вместе с инвентаризацией кассы в организации своевременно проводится инвентаризация бланков строгой отчетности. Как и кассовые документы, бланки строгой отчетности хранятся в МАУ «Управления капитального строительства Таштагольского муниципального района» - пять лет. Списание бланков производится по акту, который составляет комиссия и утверждает руководитель организации. В таком же порядке уничтожаются некомплектные или испорченные бланки.

В ходе аудиторской проверки никаких сомнений не возникло.

Глава 3. Результаты аудиторской проверки кассовых операций в МАУ «Управления капитального строительства Таштагольского муниципального района»

3.1 Результаты аудиторской проверки учета денежных средств в кассе за 1 полугодие 2013 г

Денежные средства являются основой благосостояния каждого предприятия, поэтому внутренний аудит за хранением и использованием должен быть хорошо организован.

Аудиторская проверка операций с денежными средствами включает в себя следующие вопросы: Покровская В.В. Международные коммерческие операции и их регламентация: Учеб. пособ. - М.: ИНФРА-М., 2011. - С. 238.

Проверку соблюдения, установленного ЦБ РФ лимита остатка наличных средств в кассе и порядка ведения кассовых операций;

Проверку законности и своевременности расчетов наличными и безналичными денежными средствами (в рублях и в валюте);

Проверку денежных документов по существу;

Проверку бухгалтерского учета денежного оборота организации;

Проверку достоверности бухгалтерской отчетности в части остатков по счетам учета денежных средств и денежных оборотов, отраженных в «Отчете о движении денежных средств» (форма №4) указано в приложении 1.

Аудит кассовых операций за 1 полугодие 2013 г. в МАУ «Упрпавления капитального строительства Таштагольского муниципального района» был проведен сплошным методом. В результате проверки было выяснено, что учет кассовых операций ведется в соответствии с действующим законодательством за исключением следующих моментов:

Главный бухгалтер за совмещение обязанностей своих непосредственных и обязанностей кассира (в том числе и полная материальная ответственность) не получает вознаграждение.

Дубликаты ключей от сейфа и кассы должны храниться по Положению в сейфе руководителя, в хозяйстве они хранятся в сейфе главного бухгалтера.

Нарушаются рекомендации по охране и транспортировке денежных средств из банка в кассу хозяйства. Кассиру не предоставляется охрана и специальное транспортное средство при доставке денег в хозяйство. В салон транспортного средства допускаются лица, попутно следующие, нарушается маршрут следования. Кассиру даются какие-либо поручения, не имеющие отношения к получению и доставке денег.

При проведении аудита необходимо уделить особое внимание правильному, всесторонне грамотному заполнению первичных документов, наличие и подлинность подписей в кассовых ордерах, указано в приложении 2. Проверить наличие первичных оправдательных документов, оформленных должным образом для каждой кассовой операции.

В МАУ «Управления капитального строительства Таштагольского района» имеются случаи подписи руководителем и главным бухгалтером незаполненных чеков и выдачи их кассиру для самостоятельного заполнения при получении денег в банке.

Имеются ошибки при заполнении приходного и расходного кассовых ордеров, такие как:

Отсутствуют росписи руководителя фирмы;

В соответствии с п.14 Порядка ведения кассовых операций наличные деньги выдаются из кассы по расходным кассовым ордерам, указано в приложении 3 или надлежаще оформленным ведомостям, заявлениям на выдачу денег, счетам и др. с наложением на этих документах штампа с реквизитами расходного кассового ордера. Документы на выдачу денег должны быть подписаны руководителем, главным бухгалтером предприятия или лицами на это уполномоченными.

Не правильно указывается или не указывается дата;

Не указывается название организации.

В организации не установлен срок для выдачи денежных средств под отчет.

Несвоевременное предоставление авансового отчета и возвращения остатка денег в кассу.

3.2 Рекомендации по устранению выявленных нарушений

По результатам проведенной аудиторской проверки для совершенствования учета кассовых операций и сохранности наличных денежных средств в МАУ «Управления капитального строительства Таштагольского муниципального района» рекомендую следующее:

Наличные денежные средства, являющиеся самыми ликвидными активами организации, должны быть защищены надежной системой контроля в целях предупреждения их хищения, использования в неподобающих целях или случайного уничтожения. Поэтому необходимо обеспечить отдельное, изолированное помещение кассы организации, оснащенное пожарно-охранной сигнализацией;

Для обеспечения сохранности денежных средств при их транспортировке следует прибегнуть к услугам инкассирования денежной наличности;

В целях контроля за порядком ведения кассовых операций в МУ «ОКС Таштагольского района», а также для выявления хищений и злоупотреблений со стороны сотрудников организации рекомендуется ежеквартальное проведение внезапных ревизий кассы и инвентаризаций, при этом каждый раз меняя состав ревизионной комиссии;

В целях исключения соблазна злоупотреблений прекратить выдачу чеков, подписанных руководителем и главным бухгалтером, кассиру для самостоятельного их заполнения при получении наличности в учреждении банка;

Во избежание появления сумм материальной выгоды работников МАУ «Управления капитального строительства Таштагольского муниципального района», по которым при налоговой проверке может быть начислен налог на доходы физических лиц, следует определить и утвердить Приказом руководителя сроки выдачи наличных денежных средств под отчет сотрудникам;

Необходимо обеспечить контроль за использованием бланков строгой отчетности.

По результатам опроса руководителя предприятия, главного бухгалтера и кассиров, можно сделать следующие выводы:

Кассир не знает, имеется ли на предприятии приказ о внезапных ревизиях кассы, у кого хранятся дубликаты ключей от кассы;

Отсутствие сигнализации в помещении кассы;

Наличие признаков формального проведения ревизий кассы (одни и те же лица в ревизионной комиссии).

По результатам опроса хотелось бы предложить несколько рекомендаций:

Хронить дубликаты ключей в сейфе главного бухгалтера;

Увеличить контроль по правильному заполнению приходного и расходного кассовых ордеров;

Установит срок выдачи денежных средств под отчет;

Установить сигнализацию в помещении кассы;

Заменить действующих лиц в ревизионной комиссии.

Чтобы не доводить дело до судебных отношений, необходимо совершенствовать программу внутреннего контроля за сохранностью и правильным использованием денежных средств, а также иметь в штате хорошего юридически грамотного специалиста, отслеживающего все изменения законодательной базы. Если организация не имеет в постоянном штате высококвалифицированного юриста, она может обратиться за консультацией в любую аудиторскую фирму.



3.3 Аудиторское заключение по результатам проверки

Аудиторское заключение составлено аудиторской организацией при следующих обстоятельствах:

Аудит проводился в отношении полного комплекта годовой бухгалтерской отчетности, состав которой установлен Федеральным законом «О бухгалтерском учете»;

Бухгалтерская отчетность составлена руководством аудируемого лица в соответствии с установленными правилами составления бухгалтерской отчетности;

Условия аудиторского задания в части ответственности руководства аудируемого лица за бухгалтерскую отчетность соответствуют требованиям правил отчетности;

Помимо аудита бухгалтерской отчетности нормативные правовые акты не предусматривают обязанность аудитора провести дополнительные процедуры в отношении этой отчетности.

Аудиторское заключение: Указание адресата: Кемеровская обл., г. Таштагол, ул. Поспелова, дом 20.

Сведения об аудируемом лице (МАУ «Управления капитального строительства Таштагольского муниципального района», государственный регистрационный номер: ОГРМ 85678400110552, г. Таштагол.)

Сведения об аудиторе (ООО «Аудит-М», государственный регистрационный номер: ОГРН 1047791999593, место нахождения: г. Таштагол, наименование саморегулируемой организации аудиторов, членом которой является указанная аудиторская организация, номер в реестре аудиторов и аудиторских организаций саморегулируемой организации аудиторов)

Мы провели аудит прилагаемой бухгалтерской отчетности организации МАУ «Управления капитального строительства Таштагольского муниципального района», состоящей из бухгалтерского баланса по состоянию за первое полугодие 2013 года, отчета о прибылях и убытках, отчета об изменениях капитала и отчета о движении денежных средств за 2013 год, других приложений к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках и пояснительной записки.

Ответственность аудируемого лицаза бухгалтерскую отчетность

Руководство аудируемого лица несет ответственность за составление и достоверность указанной бухгалтерской отчетности в соответствии с установленными правилами составления бухгалтерской отчетности и за систему внутреннего контроля, необходимую для составления бухгалтерской отчетности, не содержащей существенных искажений вследствие недобросовестных действий или ошибок.

Ответственность аудитора: Наша ответственность заключается в выражении мнения о достоверности бухгалтерской отчетности на основе проведенного нами аудита. Мы проводили аудит в соответствии с федеральными стандартами аудиторской деятельности. Данные стандарты требуют соблюдения применимых этических норм, а также планирования и проведения аудита таким образом, чтобы получить достаточную уверенность в том, что бухгалтерская отчетность не содержит существенных искажений.

Аудит включал проведение аудиторских процедур, направленных на получение аудиторских доказательств, подтверждающих числовые показатели в бухгалтерской отчетности и раскрытие в ней информации. Выбор аудиторских процедур является предметом нашего суждения, которое основывается на оценке риска существенных искажений, допущенных вследствие недобросовестных действий или ошибок. В процессе оценки данного риска нами рассмотрена система внутреннего контроля, обеспечивающая составление и достоверность бухгалтерской отчетности, с целью выбора соответствующих аудиторских процедур, но не с целью выражения мнения об эффективности системы внутреннего контроля. [Если в соответствии с условиями аудиторского задания аудитор должен выразить мнение об эффективности системы внутреннего контроля в связи с аудитом бухгалтерской отчетности, то последнее предложение формулируется следующим образом: "В процессе оценки данного риска нами рассмотрена система внутреннего контроля, обеспечивающая составление достоверной бухгалтерской отчетности, с целью выбора соответствующих условиям задания аудиторских процедур».]

Аудит также включал оценку надлежащего характера применяемой учетной политики и обоснованности оценочных показателей, полученных руководством аудируемого лица, а также оценку представления бухгалтерской отчетности в целом.

Мы полагаем, что полученные в ходе аудита аудиторские доказательства дают достаточные основания для выражения мнения о достоверности бухгалтерской отчетности.

Мнение: По нашему мнению, бухгалтерская отчетность отражает достоверно во всех существенных отношениях финансовое положение организации МАУ «Управления капитального строительства Таштагольского муниципального района » по состоянию за первое полугодие 2013 года, результаты ее финансово-хозяйственной деятельности и движение денежных средств за 2013 год в соответствии с установленными правилами составления бухгалтерской отчетности.

Руководитель. Гончаренко Е. Н. ООО «Аудит-М»

12. 04.2013 года.

Заключение

Денежные средства являются основой благосостояния каждого предприятия, поэтому контроль за их хранением и использованием должен быть хорошо организован.

Приумножение денежных средств, их правильное использование, контроль за сохранностью - важнейшая задача бухгалтерии. От успешности ее решения во многом зависит платежеспособность предприятия, своевременность выплаты заработной платы его персоналу, расчетов с

заказчиками, платежей в бюджет и др. Бухгалтерский учет кассовых операций имеет важное значение для правильной организации денежного обращения расчетов, а также в укреплении платежной дисциплины. Широбоков В.Г., Грибанова З.М., Грибанов А.А. Бухгалтерский финансовый учет: Учеб. пособ. - М.: КНОРУС., 2011. - С 90.

Бухгалтерский учет в МАУ «Управления капитального строительсва Таштагольского муниципального района» ведется в соответствии с «Положением о бухгалтерском учете и отчетности в РФ».

Внутрихозяйственный контроль сохранности и использования денежных средств в хозяйстве осуществляет руководитель и главный бухгалтер. Он ведется в соответствии с Порядком о ведении кассовых операций в Российской Федерации.

При выполнении выпускной квалификационной работы были проведены следующие работы:

Изучены теоретические основы бухгалтерского учета сохранности и использования денежных средств в кассе;

Порядок ведения учета кассовых операций в Российской Федерации и правильность его применения в МАУ «Управления капитального строительства Таштагольского муниципального района»;

Критически рассмотрено состояние внутрифирменного контроля сохранности и использования денежных средств в кассе МАУ «Управления капитального строительства Таштагольского муниципального района»;

Разработаны мероприятия по совершенствованию учета и внутрифирменного контроля денежных средств в кассе МАУ «Управления капитального строительства Таштагольского муниципального района» и устранению недостатков, выявленных в процессе проведения аудита кассы.

Вынесли аудиторское заключение по результатам проверки.

Список используемых источников и литературы

Бабаева Ю.А. Бухгалтерский финансовый учет: Учеб. пособ. - М.: Вузовский учебник., 2011.

Бородина В.В. Все о кассовых операциях: Учеб. пособ.- М., 2009.

Муравицкая И.К., Лукъяненко Г.И. Бухгалтерский учет: Учеб. пособ. - М.: КНОРУС., 2011.

Дышкант И.Д. Аудит: Учеб. пособ. - М., 2012.

Мельник М.В., Пантелеева А.С., Звездин А.Л. Ревизия и контроль: Учеб. пособ. - М., 2010.

Микруков В.А. Аудит кассовых операций: Учеб. пособ. - М., 2012.

Покровская В.В. Международные коммерческие операции и их регламентация: Учеб. пособ. - М.: ИНФРА-М., 2011.

Подольский В.И., Савин А.А., Сотникова Л.В. Аудит: Учеб. пособ. - М., 2010.

Пипко В.А. Денежные средства: учет, анализ, аудит: Учеб. пособ. - М., 2012.

Солодов А.К. Рынок: контроль и аудит: Учеб. пособ. - М.: Воронежю., 2010.

Стась В.Н., Серый-Казак И.Н. Внешний и внутренний аудит: Учеб. пособ. - М.: Барнаул.,2011.

Тяжких Д.С. Типичные ошибки бухгалтерского учета: Учеб. пособ. - М.: Санкт-Петербург., 2010.

Широбоков В.Г., Грибанова З.М., Грибанов А.А. Бухгалтерский финансовый учет: Учеб. пособ. - М.: КНОРУС., 2011.

Шишкин А.К. Учет, анализ, аудит на предприятии: Учеб. пособ. - М.: ЮНИТИ., 2012.

Яковенко Н.В.Кассир торгового зала: Учеб. пособ. - М., 2010.

Бычкова С.М. Аудит кассовых операций // Аудиторские ведомости. - 2010. - № 6. - С. 24 - 27.

Банк В.Р., Федорова Л.И. Аудит кассовых операций // Аудиторские ведомости.- 2011.- № 6. - С. 50 - 52.

Михеева И.В. Нарушения кассовой дисциплины: настоящие и мнимые // Главбух.- 2010.- № 9. - С. 47.

Новоженов А.Ю. О расчетах наличными средствами с частными предпринимателями // Новое в бухгалтерском учете и отчетности.- 2009.- № 19. - С. 81 - 84.

Панченко Т.М. Документальное оформление кассовых операций с применением ККТ // Налоговый учет для бухгалтера.- 2011.- № 5. - С. 32 - 34.

Соколова Г.Н. Лимит расчета наличными распространяется и на предпринимателей // Главбух.- 2009.- № 19. - С. 60 - 61.

Шамиев А.Д. Наличные расчеты между фирмами // Нормативные акты для бухгалтера.- 2011.- № 16. - С. 43 - 47.

Госкомстата России от 24.03.1999 N 20 «Об утверждении порядка применения унифицированных форм первичной учетной документации». Доступ из справ.-правовой системы «КонсультантПлюс».

Постановлением Госкомстата России от 18. 08. 1998 N 88 (с изменениями и дополнениями от 27.03.2000 № 26 и от 03.05.2000 № 36 ) «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету кассовых операций, по учету результатов инвентаризации». Доступ из справ.-правовой системы «КонсультантПлюс».

Постановление Госкомстата России от 25.12.1998 N 132 «Об утверждении унифицированных форм по учету торговых операций». Доступ из справ.-правовой системы «КонсультантПлюс».

Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, утвержденное приказом N 34-H от 29.07.1998. Доступ из справ.-правовой системы «КонсультантПлюс».

Указания Банка Росси от 14.11.2001 N 1050-У «Об установлении предельного размера расчетов наличными деньгами в Российской Федерации между юридическими лицами по одной сделке». Доступ из справ.-правовой системы «КонсультантПлюс».

Указ Президента РФ от 14.06.1992 №-622 «О дополнительных мерах по ограничению налично-денежного обращения». Доступ из справ.-правовой системы «КонсультантПлюс».

Федеральный закон от 28.12.2013 N 140-ФЗ «О Центральном банке Российской Федерации. Доступ из справ.-правовой системы «КонсультантПлюс».

Федеральный закон от 28.11.2011 N 339-ФЗ «О бухгалтерском учете» Доступ из справ.-правовой системы «КонсультантПлюс».

Федеральный закон от 22.05.2003 N 54-ФЗ «О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт». Доступ из справ.-правовой системы «КонсультантПлюс».

Федеральный закон от 22.05.2003 N 54-ФЗ (ред. от 25.11.2013) «О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт». Доступ из справ.-правовой системы «КонсультантПлюс».

Приложение 1

Зарегистрировано в Минюсте РФ 2 августа 2010 г. N 18023

МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ПРИКАЗ

от 2 июля 2010 г. N 66н

О ФОРМАХ БУХГАЛТЕРСКОЙ ОТЧЕТНОСТИ ОРГАНИЗАЦИЙ

В целях совершенствования нормативно-правового регулирования в сфере бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности организаций (за исключением кредитных организаций, государственных (муниципальных) учреждений) и в соответствии с Положением о Министерстве финансов Российской Федерации, утвержденным Постановлением Правительства Российской Федерации от 30 июня 2004 г. N 329 (Собрание законодательства Российской Федерации, 2004, N 31, ст. 3258; N 49, ст. 4908; 2005, N 23, ст. 2270; N 52, ст. 5755; 2006, N 32, ст. 3569; N 47, ст. 4900; 2007, N 23, ст. 2801; N 45, ст. 5491; 2008, N 5, ст. 411; N 46, ст. 5337; 2009, N 3, ст. 378; N 6, ст. 738; N 8, ст. 973; N 11, ст. 1312; N 26, ст. 3212; N 31, ст. 3954; 2010, N 5, ст. 531; N 9, ст. 967; N 11, ст. 1224), приказываю: