Размещено на http://www.allbest.ru

18

Размещено на http://www.allbest.ru

Содержание

• Введение
• 1. Цели, значение и задачи аудиторской проверки кассовых операций и финансовых вложений
• 2. Экономическая характеристика деятельности Ишлейского райпо
• 3. Изучение и оценка системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля кассовых операций и финансовых вложений
• 4. Планирование аудиторской проверки кассовых операций и финансовых вложений
• 5. Аудиторские процедуры и их документирование
• 6. Отчетность аудитора по результатам проверки
• Заключение
• Список использованной литературы

Введение

Нет ни одной фирмы или индивидуального предпринимателя, которые смогли бы вести свою деятельность, не сталкиваясь с кассовыми операциями. Расчеты с покупателями (клиентами, заказчиками), выдача денег подотчетным лицам на хозяйственные нужны, командировочные и представительские расходы, выплата зарплаты работникам - вот далеко не полный перечень ситуаций, в которых нам придется строго соблюдать порядок ведения кассовых операций, установленный законодательно.

При наличие свободных денежных средств организации могут производить отвлечение средств в виде финансовых вложений на различные цели. Целью осуществления финансовых вложений является получение дополнительного дохода в виде процентов, дивидендов и других доходов.

Правила проведения операций с наличными деньгами на территории Российской Федерации определяются Центральным банком. Решением Совета директоров № 40 от 22 сентября 1993 г. принят документ «Порядок ведения кассовых операций в Российской Федерации». Правила формирования в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности информации о финансовых вложениях устанавливает ПБУ 19/02 «Учет финансовых вложений».

При кажущейся простоте учета денежных расчетов, тем не менее, многие практические работники допускают грубые нарушения действующих правил учета и расчетов наличными деньгами. Это порой оборачивается для предприятия значительными финансовыми потерями в виде штрафных санкций. Направляя свободные средства во вложения различных видов, также могут происходить нарушения законодательства. Для поддержания правильности норм учета и законодательства и необходима аудиторская проверка. В чем и заключается актуальность данной темы.

Целью данной работы является изучение аудита кассовых операций и финансовых вложений. Для достижения поставленной цели решаются следующие задачи:

1. Изучить цели, значение и задачи аудиторской проверки кассовых операций и финансовых вложений.

2. Проанализировать экономическую характеристику деятельности Ишлейского райпо.

3. Изучить и дать оценку системе бухгалтерского учета и внутреннего контроля кассовых операций и финансовых вложений.

4. Изучить планирование аудиторской проверки кассовых операций и финансовых вложений.

5. Рассмотреть аудиторские процедуры и их документирование.

6. Составить отчетность аудитора по результатам проверки.

1. Цели, значение и задачи аудиторской проверки кассовых операций и финансовых вложений

Кассовые операции представляют собой операции с наличными деньгами, которые совершаются хозяйствующими субъектами.

Целью аудита кассовых операций является установление законности, достоверности и целесообразности совершения операций, правильности их отражения в учете с тем, чтобы сформировать мнение о достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности во всех существенных аспектах.

На многих предприятиях объем кассовых операций бывает довольно значительным, поэтому их проверка является трудоемким процессом, хотя процедуры ее проведения просты. [22, с.208]

В ходе аудита кассовых операций решаются следующие задачи:

Ш ознакомление с условиями хранения наличных денег, ценных бумаг и денежных документов в кассе;

Ш контроль за сохранностью денежных средств, документов в кассе и их целевым использованием;

Ш изучение проведения инвентаризации денежных средств в кассе, выявление ее результатов и отражение на счетах бухгалтерского учета;

Ш проверка документального оформления операций с денежными средствами, ведения кассовой книги, учета кассовых операций;

Ш проверка соблюдения кассовой дисциплины (своевременности и полноты оприходования наличных денег в кассу и возврата в банк сверхлимитных остатков денежных средств, выполнения установленных правил расчетов наличными деньгами с юридическими лицами, порядка выдачи и возврата в кассу подотчетных сумм и др.);

Ш оценка состояния синтетического и аналитического учета денежных средств. [22, с.209]

При аудите операций с денежными средствами используются следующие источники информации: бухгалтерская отчетность (бухгалтерский баланс (форма № 1)); оборотно-сальдовая ведомость; регистры бухгалтерского учета по счетам 50 «Касса»; кассовая книга и отчеты кассира; журнал (книга) регистрации приходных и расходных кассовых ордеров; журнал (книга) регистрации выданных доверенностей; журнал (книга) регистрации депонентов; первичные учетные документы (приходные и расходные кассовые ордера, доверенности); инвентаризационные материалы; авансовые отчеты.

В процессе хозяйственно-финансовой деятельности предприятия могут осуществлять отвлечение средств в виде финансовых вложений с целью получения дополнительною дохода - дивидендов, процентов и т.п. К финансовым вложениям организации относятся: государственные и муниципальные ценные бумаги, ценные бумаги других организаций, в том числе долговые ценные бумаги, в которых дата и стоимость погашения определена (облигации, векселя); вклады в уставные (складочные) капиталы других организаций (в том числе дочерних и зависимых хозяйственных обществ); предоставленные другим организациям займы, депозитные вклады в кредитных организациях, дебиторская задолженность, приобретенная на основании уступки права требования, и пр. В составе финансовых вложений учитываются также вклады организации-товарища по договору простого товарищества. [13, с.652]

В бухгалтерском учете и отчетности, в зависимости от сроков отвлечения средств и их целевого назначения, финансовые вложения подразделяются на краткосрочные и долгосрочные. К краткосрочным финансовым вложениям можно отнести займы, предоставленные другим экономическим субъектам на срок до 12 месяцев. Под долгосрочными вложениями (на срок более 12 месяцем) понимают вклады в уставные капиталы и совместную деятельность, затраты на приобретение акций других экономических субъектов, паи, а также займы, предоставленные другим экономическим субъектам.

Основная цель аудиторской проверки учета финансовых вложений - получение подтверждения законности деятельности экономического субъекта за проверяемый период.

Для того чтобы сформулировать объективное мнение о достоверности и законности операций, осуществленных на предприятии с финансовыми вложениями, правильности их оформления и отражения в бухгалтерском учете и отчетности аудиторы должны решить ряд задач:

1) Изучить состав финансовых вложений по данным первичных документов и учетных регистров.

2) Подтвердить первичную оценку системы внутреннего контроля и бухгалтерского учета финансовых вложений.

3) Установить правильность отражения в учете операций с финансовыми вложениями.

4) Подтвердить достоверность начисления, поступления и отражения в учете доходов по операциям с финансовыми вложениями.

5) Подтвердить правильность документального оформления вложений в уставные капиталы других организаций и совместную деятельность.

6) Подтвердить достоверность бухгалтерской (финансовой) отчетности в части размера долгосрочных и краткосрочных финансовых вложений.

Источниками информации аудита учета финансовых вложений являются: [13, с.654]

Ш Учетная политика для целей бухгалтерского и налогового учета.

Ш Бухгалтерская отчетность (Бухгалтерский баланс, Отчет о движении денежных средств, Приложение к бухгалтерскому балансу).

Ш Оборотно-сальдовая ведомость.

Ш Учетные регистры по счетам бухгалтерского учета 58 «Финансовые вложения», 59 «Резервы под обесценение финансовых вложений», 91 «Прочие доходы и расходы» и т.д.

Ш Инвентаризационные материалы.

Ш Первичные учетные документы (приема-передачи вкладов в уставные капиталы других организаций, приема-передачи вкладов в совместную деятельность, приема-передачи ценных бумаг; платежные поручения и выписки банка, приходные и расходные кассовые ордера).

2. Экономическая характеристика деятельности Ишлейского райпо

Ишлейское районное потребительское общество - юридическое лицо, являющееся некоммерческой организацией, не имеющее извлечение прибыли в качестве основной цели своей деятельности.

Ишлейское районное потребительское общество (далее Ишлейское райпо) - добровольное объединение граждан и (или) юридических лиц, созданное по территориальному признаку на основе членства путем объединения его членами (пайщиками) имущественных паевых взносов для торговой, заготовительной, производственной и иной деятельности в целях удовлетворения материальных и иных потребностей его членов.

Ишлейское райпо в своей деятельности руководствуется Гражданским кодексом Российской Федерации, Законом Российской Федерации «О потребительской кооперации (потребительских обществах, их союзах) в Российской Федерации» и другими законами Российской Федерации и иными нормативными правовыми актами Российской Федерации, уставом потребительского общества.

Райпо по своей организационно-правовой форме является потребительским кооперативом, создается на неопределенный срок с целью удовлетворения материальных и иных интересов пайщиков. Ишлейское райпо является членом Чувашского потребительского союза. Целью деятельности райпо является удовлетворение материальных и иных потребностей пайщиков. Место нахождения общества с. Ишлеи, ул. Базарная, дом 10.

Основные виды деятельности Ишлейского райпо: оптовая и розничная торговая; услуги общественного питания; заготовительная деятельность; производство и реализация продукции научного, промышленного, культурно - оздоровительного, сельскохозяйственного назначения, продовольственных, промышленных товаров; деятельность по оказанию бытовых услуг (парикмахерские, раскрой тканей, ремонт сложной бытовой техники, часов, проявка фотопленок и т.д.), и другая деятельность, которая не запрещена законом.

Ишлейское райпо является учредителем ООО «Колос», которое занимается производственной деятельностью и имеет цеха: цех по производству безалкогольных напитков; цех по производству хлебобулочных изделий; цех по производству кондитерских изделий; цех по обработке рыбы; швейный цех. Также Ишлейское райпо является одним из учредителей Гаранткредита.

Органами управления райпо являются: высший орган - общее собрание уполномоченных райпо; совет райпо; правление райпо. Органами контроля - ревизионная комиссия.

Райпо обязано вести бухгалтерский учет своего имущества, обязательств и хозяйственных операций, а так же представлять бухгалтерскую, финансовую, статистическую и иную отчетность о своей деятельности в порядке, установленном действующим законодательством. Ответственность за организацию, состоянию бухгалтерского учета и своевременное представление бухгалтерской, финансовой и иной отчетности несет руководитель организации (Председатель Правления райпо).

Бухгалтерский учет в Ишлейском райпо ведется бухгалтерской службой в составе 15 человек (разной категории), возглавляемой главным бухгалтером. Следует отметить, что в Ишлейском райпо до 1 января 2007г. только часть бухгалтерского учета была компьютеризирована, синтезировали книжно-журнальную форму учета с автоматизированной программой «Суперменеджер». С января 2007 года предприятие использует программу «1С: Предприятие 7.7.». Движение документов в райпо с момента их создания или получения до завершения исполнения или отправки регламентируется графиком документооборота.

Годовой отчет о финансовой деятельности райпо подлежит проверке ревизионной комиссией райпо в соответствии с Уставом райпо и положением о ревизионной комиссии райпо.

Финансовое состояние является важнейшей характеристикой деловой активности и надежности предприятия. Оно определяется имеющимся в распоряжении предприятия имуществом и источниками его финансирования, а также финансовыми результатами деятельности предприятия.

Для того чтобы определить, как ведет свою деятельность райпо, необходимо проанализировать основные показатели деятельности (табл.1).

Таблица 1

Основные показатели деятельности Ишлейского райпо за 9 месяцев 2009 - 9 месяцев 2010 гг.

Показатели	Ед. изм.	Период	Отклонение (+;-)	Темп изменения, %
		9 мес. 2009г.	9 мес. 2010г.
А	1	2	3	4	5
1. Выручка от продажи	тыс. руб.	169744	185727	+15983	109,42
2. Себестоимость реализованной продукции	тыс. руб.	133157	145792	+12635	109,49
3. Прибыль от продажи	тыс. руб.	9654	10779	+1125	111,65
4. Прибыль чистая	тыс. руб.	7615	8590	+975	112,80
5. Среднесписочная численность работающих	чел.	257	265	+8	103,11
6. Среднегодовая стоимость ОПФ	тыс. руб.	32437	33567	+1130	103,48
7. Средняя стоимость материальных запасов	тыс. руб.	18174	22320	+4146	122,81
8. Валюта баланса (среднегодовая сумма)	тыс. руб.	60284	72239	+11955	119,83
9. Рентабельность продаж	%	5,69	5,80	+0,12	102,04
10. Производительность труда	тыс. руб.	660,48	700,86	+40,37	106,11
11. Фондоотдача	руб.	5,23	5,53	+0,30	105,73
12. Материалоотдача	руб.	9,34	8,32	-1,02	89,09

По данным табл. 1 видно, что все показатели из таблицы за анализируемый период увеличились, кроме материалоотдачи. Выручка за 9 мес. 2010г. выше выручки за 9 мес. 2009г. на 15983 тыс. руб. или на 9,42%. Также увеличилось: себестоимость продукции на 12635 тыс. руб. (на 9,49%); прибыль от продаж на 1125 тыс. руб. (на 11,65%), чистая прибыль на 975 тыс. руб. (на 12,80%), среднесписочная численность работающих на 8 человек (на 3,11%); среднегодовая стоимость основных средств на 1130 тыс. руб. (на 3,48%); средняя стоимость материальных запасов на 4146 тыс. руб. (на 22,81%); валюта баланса на 11955 тыс. руб. (на 19,83%).(Приложения 4, 7)

Рентабельность продаж увеличилась по сравнению с прошлым годом на 0,12%. Это означает, что за 9 мес. 2010г. было получено организацией на 0,12 рублей больше, чем в прошлом, в результате продажи продукции (товаров, работ, услуг) на сто рубль выручки.

Производительность труда повысилась на 40,37 тыс. руб. или на 6,11%. Это означает, что каждый работник стал больше производить продукции, на 40,37 тыс. руб. по сравнению с 9 мес. 2009г.

Фондоотдача увеличилась на 30 копеек или на 5,73%. Это показывает, что основные средства эффективнее использовались в 2010г.

Материалоотдача за 9 мес. в 2010г. стала ниже на 1,02 руб. или на 10,91%. Это свидетельствует об уменьшении рациональности использования материалов.

Анализ финансово-экономического состояния Ишлейского райпо необходимо начать с общей характеристики состава и структуры активов (имущества) и пассивов (обязательств) баланса (табл. 2) (Приложение 3, 6).

На основании табл. 2 можно сделать вывод, что общая стоимость имущества увеличилась на 19,83%. Это свидетельствует о подъеме хозяйственной деятельности. Увеличение стоимости имущества на 11955 тыс. руб. сопровождалось внутренними изменениями в активе: увеличением стоимости внеоборотных активов на 1231 тыс. руб. (на 3,79%) и оборотных средств на 10724 тыс. руб. (на 38,52%).

По денежным средствам произошло увеличение на 2188 тыс. руб. (40,35%), это является положительной тенденцией.

За 9 мес. 2010г. по сравнению с 9 мес. 2009г. произошло увеличение дебиторской задолженности на 1390 тыс. руб. или на 32,78%. Что свидетельствует об увеличении задолженности покупателей перед райпо. Также за анализируемый период произошло увеличение запасов на 4146 тыс. руб. (на 22,81%) и были направлены средства на обновление основных средств на 1130 тыс. руб. (на 3,48%) и вклад в уставный капитал Гаранткредита, в связи, с чем и произошло увеличение долгосрочных финансовых вложений на 101 тыс. руб. (в 11,1 раза).

Таблица 2

Оценка динамики, состава и структуры бухгалтерского баланса Ишлейского райпо за 9 месяцев 2009 - 9 месяцев 2010 гг.

Показатели	Сумма, тыс. руб.	Отклоне-ние (+,-)	Уд. вес, %	Темп изменения по сумме, %
	9 мес. 2009г.	9 мес. 2010г.		9 мес. 2009г.	9 мес. 2010г.
А	1	2	3	4	5	6
I. Внеоборотные активы
1. Основные средства	32437	33567	+1130	53,81	46,47	103,48
2. Долгосрочные финансовые вложения	10	111	+101	0,02	0,15	в 11,1 раза
3. Итого по разделу I	32447	33678	+1231	53,82	46,62	103,79
II.Оборотные активы
4. Запасы:	18174	22320	+4146	30,15	30,90	122,81
- сырье, материалы и другие аналогичные ценности	618	622	+4	1,03	0,86	100,65
- готовая продукция и товары для перепродажи	17324	21455	+4131	28,74	29,70	123,85
- расходы будущих периодов	232	243	+11	0,38	0,34	104,74
5. Дебиторская задолженность краткосрочная	4240	5630	+1390	7,03	7,79	132,78
6. Краткосрочные финансовые вложения	-	3000	+3000	-	4,15	-
7. Денежные средства	5423	7611	+2188	9,00	10,54	140,35
8. Итого по разделу II	27837	38561	+10724	46,18	53,38	138,52
9. Баланс	60284	72239	+11955	100,00	100,00	119,83
III.Капитал и резервы
10. Уставный капитал	327	327	0	0,54	0,45	100,00
11. Добавочный капитал	48509	57503	+8994	80,47	79,60	118,54
12. Нераспределенная прибыль (убыток)	7615	8590	+975	12,63	11,89	112,80
13. Итого по разделу III	56451	66420	+9969	93,64	91,94	117,66
IV. Долгосрочные обязательства	-	-	-	-	-	-
V. Краткосрочные обязательства
14. Займы и кредиты	-	-	-	-	-	-
15. Кредиторская задолженность:	3833	5819	+1986	6,36	8,06	151,81
- поставщики и подрядчики	1346	3015	+1669	2,23	4,17	в 2,2 раза
- задолженность перед персоналом организации	1098	1555	+457	1,82	2,15	141,62
- задолженность перед государственными внебюджетными фондами	282	348	+66	0,47	0,48	123,40
- задолженность по налогам и сборам	783	794	+11	1,30	1,10	101,40
- прочие кредиторы	324	107	-217	0,54	0,15	33,02
16. Итого по разделу V	3833	5819	+1986	6,36	8,06	151,81
17. Баланс	60284	72239	+11955	100,00	100,00	119,83

Стоимость собственного капитала увеличилась на 9969 тыс. руб. или на 17,66%, увеличение произошло в связи с увеличением добавочного капитала и нераспределенной прибыли на 8994 тыс. руб. (на 18,54%) и 975 тыс. руб. (на 12,80%).

Краткосрочные обязательства также подверглись увеличению на 1986 тыс. руб. (51,81%), в основном за счет увеличения задолженности перед поставщиками и подрядчиками (1669 тыс. руб.).

Долгосрочные обязательства у Ишлейского райпо отсутствуют.

Отдельным объектом анализа при оценке деловой активности Ишлейского райпо выступают финансовые результаты, их структура и динамика. Расчеты проводятся по данным формы № 2 «Отчет о прибылях и убытках» (табл.3) (Приложения 4, 7).

Таблица 3

Динамика финансовых результатов Ишлейского райпо за 9 месяцев 2009 - 9 месяцев 2010 гг.

Наименование показателей	Код строки	Сумма, тыс. руб.	Отклонение (+,-)	Уровень, в % к выручке	Темп изменения по сумме, %
		9 мес. 2009г.	9 мес. 2010г.		9 мес. 2009г.	9 мес. 2010г.
А	Б	1	2	3	4	5	6
Выручка от продажи товаров	010	169744	185724	+15980	100,00	100,00	109,41
Себестоимость проданных товаров	020	133157	145792	+12635	78,45	78,50	109,49
Валовая прибыль	029	36587	39932	+3345	21,55	21,50	109,14
Коммерческие расходы	030	26933	29153	+2220	15,87	15,70	108,24
Прибыль от продаж	050	9654	10779	+1125	5,69	5,80	111,65
Проценты к получению	060	375	297	-78	0,22	0,16	79,20
Прочие доходы	090	494	179	-315	0,29	0,10	36,23
Прочие расходы	100	1389	970	-419	0,82	0,52	69,83
Прибыль (убыток) до налогообложения	140	9134	10285	+1151	5,38	5,54	112,60
Налог на прибыль	150	227	145	-82	0,13	0,08	63,88
Прочие платежи в бюджет	180	1292	1550	+258	0,76	0,83	119,97
Чистая прибыль (убыток)	190	7615	8590	+975	4,49	4,63	112,80

По результатам проведенного анализа в табл. 3 можно сделать вывод, что по сравнению с прошлым годом показатели отчета свидетельствуют об улучшении финансового положения райпо, т.к. выручка от продажи товаров, работ и услуг увеличились на 15980 тыс. руб. или на 9,41%.

На увеличение выручки повлияло увеличение доли быстро реализуемых товаров и расширение рынка сбыта выпускаемой продукции. Также произошло увеличение себестоимости товаров на 12635 тыс. руб. (на 30,48%) и коммерческих расходов на 2220 тыс. руб. (8,24%), что отрицательно влияет на валовую прибыль и прибыль от продаж, но при этом валовая прибыль увеличилась на 3345 тыс. руб. (на 9,14%), а прибыль от продаж возросла на 1125 тыс. руб. (на 11,65%).

За 9 мес. 2010г. прочие расходы уменьшились на сумму 419 тыс. руб. (30,17%), что положительно повлияло на прибыль, но в свою очередь прочие доходы и проценты к получению за анализируемый период снизились на 315 тыс. руб. (на 63,77%) и 78 тыс. руб. (на 20,80%).

За 9 мес. 2010г. по сравнению с 9 мес.2009г. в связи с увеличением прибыли до налогообложения на 11511 тыс. руб. (на 12,60%), уменьшился и налог на прибыль на 82 тыс. руб. (на 36,12%), увеличения прочих платежей в бюджет на 258 тыс. руб. (19,97%), чистая прибыль возросла на 975 тыс. руб. (на 12,80%). Что является положительным фактором для Ишлейского райпо.

Таблица 4

Показатели финансового состояния Ишлейского райпо за 9 месяцев 2009 - 9 месяцев 2010 гг.

Показатели	Период	Отклоне-ние (+;-)	Темп измене-ния, %
	9 мес. 2009г.	9 мес. 2010г.
А	1	2	3	4
1. Коэффициент абсолютной ликвидности, в разах	1,41	1,82	+0,41	129,08
2. Коэффициент текущей ликвидности, в разах	7,26	6,63	-0,63	91,32
3. Коэффициент финансовой независимости, в разах	0,94	0,92	-0,02	98,87
4. Плечо финансового рычага, в разах	0,08	0,09	+0,01	112,50
5. Коэффициент финансовой устойчивости, в разах	0,94	0,92	-0,02	98,87
6. Рентабельность активов (капитала), %	12,63	11,89	-0,74	94,14
7. Рентабельность продаж, %	5,69	5,80	+0,12	102,04
8. Рентабельность собственного капитала, %	14,45	13,82	-0,65	95,64
9. Коэффициент оборачиваемости капитала, оборотов	2,99	2,76	-0,23	92,31
10. Коэффициент оборачиваемости оборотного капитала, оборотов	6,70	5,45	-1,25	81,34
11. Оборачиваемость дебиторской задолженности, оборотов	45,60	48,05	+2,45	105,37
12. Оборачиваемость кредиторской задолженности, оборотов	41,96	35,49	-6,47	84,58
13. Коэффициент самофинансирования	14,73	11,41	-6,02	65,46

Как видно из аналитической табл. 4, коэффициенты абсолютной ликвидности за анализируемый период. увеличился. И на дату отчетного периода 2010г. составляет 1,80, что выше нормативного значения (0,1-0,7). Коэффициент текущей ликвидности также превышает нормативные значения, но за анализируемый период он снизился с 7,26 до 6,63.

Уменьшение коэффициента автономии на 0,02 пункта свидетельствует о понижении финансовой независимости предприятия. Также наблюдается понижение коэффициента финансовой устойчивости на 0,02, что указывает на уменьшение доли собственного капитала во всех источниках финансирования.

Показатели оборачиваемости оборотного капитала и активов за 9 мес. 2010г. уменьшились, что является отрицательной тенденцией, а оборачиваемость дебиторской задолженности увеличилась на 2,45 оборотов, что означает, что покупатели стали возвращать деньги с большей оборачиваемостью.

На основании выше проведенного анализа хозяйственной деятельности Ишлейского райпо можно сделать выводы:

Что общая стоимость имущества увеличилась на 19,83%. Увеличение стоимости имущества на 11955 тыс. руб. сопровождалось внутренними изменениями в активе: увеличением стоимости внеоборотных активов на 1231 тыс. руб. (на 3,79%) и оборотных средств на 10724 тыс. руб. (на 38,52%). Также увеличилась прибыль от продаж и чистая прибыль, и повысилась рентабельность продаж на 0,12 %. Это свидетельствует о подъеме хозяйственной деятельности.

Но при этом темп роста выручки от продажи (109,42%) оказался ненамного ниже темпа роста себестоимости реализованной продукции (109,49%) и снизилась материалоотдача, что свидетельствует о нерациональном использовании ресурсов. Кроме того, уменьшился коэффициент автономии на 0,02 пункта, что свидетельствует о понижении финансовой независимости предприятия. Также наблюдается понижение коэффициента финансовой устойчивости на 0,02, что указывает на уменьшение доли собственного капитала во всех источниках финансирования. Показатели оборачиваемости оборотного капитала и активов за 9 мес. 2010г. уменьшились, что является отрицательной тенденцией

В целом финансовое положение Ишлейского благоприятное.

3. Изучение и оценка системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля кассовых операций и финансовых вложений

Приступая к проверке операций с денежными средствами и финансовыми вложениями, аудитор должен собрать по возможности полную информацию о состоянии внутреннего контроля по данным участкам учета. Выяснить, как соблюдается кассовая дисциплина, насколько жестко контролируются операции с денежной наличностью (в том числе с валютой) и финансовыми вложениями, как обеспечивается санкционирование различных платежей из кассы и проверка финансовых вложений, проверить наличие и действие распорядительных документов, закрепляющих способы ведения учета операций, связанных с движением наличных денежных средств и финансовых вложений. Это можно выяснить путем фактической проверки, обследования, наблюдения, опроса и т.д. Полезным способом получения необходимых данных является тестирование по заранее подготовленному вопроснику (табл. 4). [15,с.72]

Таблица 5

Тест внутреннего контроля по кассовым операциям и финансовым вложениям на примере Ишлейского райпо [15, с.78]

Содержание	Ответы	Примечание
	Да	Нет
1	2	3	4
1. Кому предоставлено право подписи приходных и расходных кассовых ордеров: -Главному бухгалтеру -Уполномоченному лицу	+		При отсутствии на месте главного бухгалтера, право подписи передается заместителю главного бухгалтера
2. Кому предоставлено право подписи расходных кассовых документов в качестве руководителя: -руководителю -Уполномоченному лицу	+		При отсутствии на месте руководителя, право подписи передается председателю правления
3. Ведутся ли у налогоплательщика журналы регистрации приходных и расходных кассовых ордеров	+
4. Установлен ли банком лимит остатка денег в кассе	+		Лимита кассы на 2010 год составил 2500 тыс. руб. (Приложение 13)
5. Установлены ли руководителем сроки внезапной ревизии кассы и является ли этот документ конфиденциальным	+		1 раз в квартал
6. Соблюдались ли сроки внезапных ревизий	+		Приложение 13, 14
7. Производится ли ревизия кассы при смене кассира	+
8. Заключен ли с кассиром договор о полной материальной ответственности	+		Приложение 12
9. Соответствует ли дата заключения договора дате акта приема кассы	+
10. Ознакомлен ли под роспись кассир с Порядком ведения кассовых операций	+
11. Ведется ли на предприятии кассовая книга, оформленная должным образом	+
12. Ведется ли журнал регистрации платежных ведомостей		+
13. Ведется ли на предприятии журнал учета депонентов		+
14.Ведется ли журнал выданных доверенностей	+		Приложение 18
15. Определен ли круг лиц, которым разрешено выдавать деньги на хозяйственные расходы	+
16. Проводит ли налогоплательщик реализацию - готовой продукции, товаров, услуг населению за наличный расчет	+
17. Имеются ли у налогоплательщика ККТ	+
18. Зарегистрированы ли ККТ в налоговых органах	+
19. Имеется ли договор с центром техобслуживания и ремонта ККТ	+
20. Имеются ли дубликаты ключей от сейфа кассира, и обеспечивается ли их хранение в соответствии с Порядком ведения кассовых операций	+		Дубликаты ключей хранятся у руководителя и главного бухгалтера
21. Имеется ли несгораемый металлический сейф	+
22. Закрывается и опечатывается ли по окончании рабочего дня сейф печатью кассира	+
23. Разработаны ли у налогоплательщика схемы отражения на счетах: операций с денежными средствами	+		Типовые схемы отражения кассовых операций на счетах бухгалтерского учета
24. Сверяются ли данные кассовой книги с данными учетных регистров и первичных документов	+
25. Имеются ли в райпо первичные документы подтверждающие финансовые вложения	+
26. Проводится ли инвентаризация финансовых вложений	+		1 раз в год
27. Происходило ли выбытие финансовых вложений		+
28. Создается ли резерв под обесценение финансовых вложений		+

аудиторская проверка кассовая операция финансовое вложение

При проведении внутреннего контроля Ишлейского райпо было выявлено:

Ш в райпо соблюдается расчетно-кассовая дисциплина в соответствии с п.29 Письма ЦБ РФ от 04.10.1993 №18 «Об утверждении «Порядка ведения кассовых операций в Российской Федерации»;

Ш с кассиром заключен договор о полной материальной ответственности, и он под роспись ознакомлен с Порядком ведения кассовых операций;

Ш соблюдаются сроки проведения инвентаризации;

Ш имеются первичные документы, подтверждающие финансовые вложения, инвентаризация которых проводится 1 раз в год;

Ш не происходило выбытие финансовых вложений и не создается резерв под обесценение финансовых вложений.

Учитывая результаты тестирования внутреннего контроля Ишлейского райпо, эффективность системы внутреннего контроля можно оценить как высокую, а контрольный риск как низкий.

В свою очередь у Ишлейского райпо программа внутреннего контроля кассовых операций и финансовых вложений не разрабатывается. В частности это связано с тем, что у райпо мало вкладов в финансовые вложения. Так как у рассматриваемого кредитного потребительского кооператива отсутствуют структуры, выполняющие функции внутреннего контроля, его, казалось бы, следовало отнести к градации "низкая" надежность. Однако, так как у исследуемого райпо малое количество финансовых вложений, а проверку кассовых операций целесообразно проводить сплошным способом, то аудитору нет необходимости ограничиваться выборочной проверкой.

4. Планирование аудиторской проверки кассовых операций и финансовых вложений

Планирование, являясь начальным этапом проведения аудита, состоит в разработке общего плана аудита с указанием ожидаемого объема, графиков и сроков проведения, а также разработке программы, определяющей объем, виды и последовательность осуществления аудиторских процедур, необходимых для формирования объективного и обоснованного мнения о бухгалтерской отчетности организации.

При планировании аудита следует выделить следующие основные этапы:

а) предварительное планирование аудита;

б) подготовка и составление общего плана аудита;

в) подготовка и составление программы аудита.

На этапе предварительного планирования необходимо ознакомиться с информацией о:

а) внешних факторах, влияющих на хозяйственную деятельность предприятия;

б) внутренних факторах, связанных с индивидуальными особенностями хозяйственной деятельности.

С целью упорядочения результатов аудита рекомендуется разрабатывать специальную программу проверки (табл. 9). Правильно составленная программа поможет аудитору последовательно проверить различные участки учета операций, избегая повторов и пропусков, целенаправленно провести сбор необходимых доказательств и их документирование. Программа аудита является развитием общего плана аудита и представляет собой детальный перечень содержания аудиторских процедур, необходимых для практической реализации плана аудита. Программа служит подробной инструкцией и средством контроля качества работы.

Еще до начала составления плана и программы аудита необходимо рассчитать уровень существенности. Необходимо проанализировать числовые значения, записанные в четвертом столбце (табл. 6). В том случае, если какие-либо значения сильно отклоняются в большую и (или) меньшую сторону от остальных, можно отбросить такие значения. На базе оставшихся показателей рассчитывается средняя величина, которую можно для удобства дальнейшей работы округлить, но так, чтобы после округления ее значение изменилось бы не более чем на 20% в ту или иную сторону от среднего значения. Данная величина и является единым показателем уровня существенности, которую можно использовать в процессе проведения аудита. Расчет уровня существенности рассмотрим в таблице приведенной ниже (табл. 6)

Таблица 6

Расчет показателя существенности на уровне финансовой отчетности Ишлейского райпо в целом. (тыс. руб.)

Наименование базового показателя	Значение базового показателя бухгалтерской отчетности Ишлейского Райпо	Доля, %	Значение, применяемое для нахождения уровня существенности
Нераспределенная прибыль (Прибыль до НО)	10285	5	514,25
Объем продаж (Выручка)	185724	2	3714,48
Общие затраты	175915	2	3518,30
Валюта баланса	72239	2	1444,78
Собственный капитал	66420	10	6642,00

1. Расчет среднего арифметического показателя:

2. Отклонение среднего арифметического показателя от наименьшего и наибольшего отклонения:

а) от наименьшего: = (3166,76-514,25)/3166,76*100% = 83,8% > 20%

Следовательно, наименьший показатель исключается из расчета.

б) от наибольшего: = (6642,00-3166,76)/3166,76*100%=109,7% > 20%

Следовательно, наибольший показатель также исключается из расчета.

3. Расчет нового среднего арифметического показателя:

Так как оценка критического риска низкая, то округлю найденное среднее арифметическое значение до 3000 тыс. руб. (на 3,7%). Т.о. расчетный показатель существенности в сумме 3 млн. руб. означает, что отчетность будет признаваться недостоверной, если искажения превысят данную сумму.

Таблица 7

Расчет показателя существенности для отдельных статей отчетности. (тыс. руб.)

Наименование статей	Сумма статьи в валюте баланса	Доля статьи в валюте баланса, %	Существенная сумма
Долгосрочные финансовые вложения	111	0,15	4,5
Краткосрочные финансовые вложения	3000	4,15	124,5
Денежные средства	7611	10,54	316,2
в т.ч. касса	439	0,61	18,3
Валюта баланса	62580 72239	100,00	-

Таким образом, все ошибки в пределах 4,5 тыс. руб. у долгосрочных финансовых вложений, 124,5 тыс. руб. у краткосрочных финансовых вложений, a у операций с наличными денежными средствами в пределах 18,3 тыс. руб. не являются существенными, и отчетность признается достоверной по данным разделам.

В соответствии со стандартами аудита каждая проверка должна планироваться. Планирование аудита - это разработка общей стратегии и детального подхода к ожидаемому характеру и срокам проведения и объему аудиторских процедур (табл. 8). Планирование позволяет эффективно распределить работу между членами аудиторской группы, установить потенциальные проблемы и наиболее рискованные области аудита и провести проверку своевременно и качественно.

Таблица 8

Общий план аудита

Проверяемая организация	Ишлейское Райпо
Период аудита	За 9мес. 2010г.
Руководитель аудиторской группы	Власова Е.С. главный специалист, аттестат № 687898
Состав аудиторской группы	Власова Е.С.
Планируемый аудиторский риск	Низкий
Планируемый уровень существенности	3 млн. руб.
№	Планируемые виды работ	Период проведения	Исполнитель	Примечание
А	Б	1	2	3
1	Формирование аудиторской группы		Власова Е.С.
2	Инструктирование членов команды об их обязанностях, ознакомление их с финансово-хозяйственной деятельностью экономического субъекта, а также с положениями общего плана аудита		Власова Е.С.
3	Проведение аудита согласно программе		Власова Е.С.
4	Контроль за выполнением плана и качеством работы аудиторов, за ведение ими рабочей документации и надлежащим оформлением результатов аудита		Власова Е.С.
5	Разъяснения руководителем аудиторской группы методических вопросов, связанных с практической реализацией аудиторских процедур		Власова Е.С.
6	Проведение совещаний с руководством экономического субъекта по результатом аудиторских процедур		Власова Е.С.
7	Подготовка письменной информации (отчета) руководству экономического субъекта по результатам аудита		Власова Е.С.
8	Подготовка аудиторского заключения по результатам аудита		Власова Е.С.
9	Проведение совещания с руководством экономического субъекта по результатам аудита		Власова Е.С.

Руководитель аудиторской организации:

Руководитель аудиторской проверки: Власова Е. С.

12 октября 2010г.

Перечень процедур для детальной проверки кассовых операций и финансовых вложений разрабатываются в программе проведения аудита и представлена в таблице 9.

Таблица 9

Программа аудита кассовых операций и финансовых вложений

Проверяемая организация	Ишлейское Райпо
Период аудита	За 9мес. 2010г.
Руководитель аудиторской группы	Власова Е.С. главный специалист, аттестат № 687898
Состав аудиторской группы	Власова Е.С.
Планируемый аудиторский риск	Низкий
Планируемый уровень существенности для кассовых операций	18,3 тыс. руб.
Планируемый уровень существенности для долгосрочных финансовых вложений	4,5 тыс. руб.
Планируемый уровень существенности для краткосрочных финансовых вложений	124,5 тыс. руб.
№ п/п	Перечень аудиторских процедур по разделам аудита	Рабочие документы аудитора	Период проверки	Исполнитель
	Аудит кассовых операций
1.	Наличие в кассе денежных средств, денежных документов, отраженных в учете	Кассовая книга, акты инвентаризации денежных средств, инвентаризационная опись ценных бумаг и бланков строгой отчетности	14.10-14.10	Власова Е. С.
2.	Наличие в организации действующей системы проведения ревизий кассы	Акты инвентаризации наличия денежных средств	14.10-14.10	Власова Е. С.
3.	Полнота отражения в учете фактически наличествующих в кассе денежных средств и документов	Приходные кассовые ордера, расходные кассовые ордера, журнал регистрации кассовых ордеров, кассовая книга	14.10-14.10	Власова Е. С.
4.	Полнота и правильность оформления первичных кассовых документов, книг, журналов	Приходные кассовые ордера, расходные кассовые ордера, журнал регистрации кассовых ордеров, кассовая книга	14.10-15.10	Власова Е. С.
5.	Соблюдение порядка выдачи денег по доверенности	Доверенности, приложенные к расходным кассовым ордерам или ведомостям	18.10-18.10	Власова Е. С.
6.	Соблюдение установленного лимита хранения наличных денег в кассе	Кассовая книга, сообщение из банка о размере лимита кассы	19.10-19.10	Власова Е. С.
7.	Соблюдение установленного порядка и лимита наличных расчетов с юридическими лицами и индивидуальными предпринимателями	Расходные кассовые ордера, кассовая книга	19.10-20.10	Власова Е. С.
8.	Наличие договора о полной материальной ответственности с кассиром организации	Договор о полной материальной ответственности	20.10-20.10	Власова Е. С.
9.	Применение ККТ при наличных расчетах	Книга кассира-операциониста	20.10-20.10	Власова Е. С.
10.	Проверка оборотов и остатков по счету 50 и их соответствия данным Главной книги	Кассовая книга, ведомости, журналы-ордера, Главная книга	21.10-21.10	Власова Е. С.
11.	Правильность отражения в учете и бухгалтерской отчетности кассовых операций	Карточка и оборотно-сальдовая ведомость по счету 50	21.10-21.10	Власова Е. С.
	Аудит финансовых вложений в уставные капиталы других организаций
12.	Проверить в уставные капиталы каких организаций и с какой целью производились финансовые вложения	Выписки из протоколов, Учетные регистры, Учредительные документы организаций	22.10-22.10	Власова Е. С.
13.	Проверить в какой форме производились финансовые вложения: денежные средства, ценные бумаги, основные средства, материалы, нематериальные активы, продукция и товары, иное.	Выписки из протоколов, Учетные регистры, Учредительные документы организаций, Приказы, Выписки банков, ПКО и др.	22.10-22.10	Власова Е. С.
14.	Проверить, как производится оценка стоимости финансовых вложений, вносимых в неденежной форме	Методика оценки, протоколы собраний учредителей, Протоколы собраний по вкладам	22.10-22.10	Власова Е. С.
15.	Установить в какой форме планируется получать доход: денежной (дивиденды, проценты), ценные бумаги, основные средства, материалы, нематериальные активы, продукция, иное.	Выписки из протоколов	22.10-22.10	Власова Е. С.
16.	Выяснить в какие сроки планируется получать доход	Выписки из протоколов	22.10-22.10	Власова Е. С.
17.	Проверка расчетов по доходам	Выписки банка, ПКО	25.10-25.10	Власова Е. С.
18.	Проверка отражения в учете и отчетности финансовых вложений в уставные капиталы других организаций	Формы отчетности	25.10-25.10	Власова Е. С.
	Аудит депозитных вкладов в кредитные организации
19.	Проверка отражения в учете и отчетности депозитных вкладов	Оборотно-сальдовая ведомость по счету 55	26.10-26.10	Власова Е. С.
20.	Проверка расчетов по доходам	Выписки банка	26.10-26.10	Власова Е. С.

На основании программы аудита проводится аудит кассовых операций и финансовых вложений в той последовательности, в которой указано в программе, при этом программа аудита в ходе аудиторской проверки может корректироваться.

5. Аудиторские процедуры и их документирование

При аудите кассовых операций последовательно проверяются:

Ш сохранность наличных денежных средств в кассе;

Ш правильность документального оформления кассовых операций;

Ш соблюдение установленного лимита остатка денежных средств в кассе и размера расчетов наличными деньгами между юридическими лицами;

Ш полнота и своевременность оприходования денежных средств и отражение данных хозяйственных операций на счетах бухгалтерского учета;

Ш правильность списания денег в расход и отражение данных хозяйственных операций на счетах бухгалтерского учета;

Ш организация хранения свободных денежных средств в кассах организации;

Ш правильность ведения учета кассовых операций. [22, с.213]

Проверку рекомендуется начинать с инвентаризации денежных средств в кассе организации (если проведение инвентаризации предусмотрено в договоре на аудиторскую проверку). В этом случае инвентаризация должна проходить в присутствии главного бухгалтера и кассира. Результаты проверки оформляются составлением акта, который подписывается аудитором, главным бухгалтером и кассиром аудируемого лица.

При наличии денежных документов в кассе организации проводится и их инвентаризация.

Далее аудитор должен установить, проводится ли инвентаризация кассы перед составлением годовой бухгалтерской отчетности, при смене материально-ответственных лиц, при выявлении фактов хищения, злоупотребления или порчи имущества, в случае стихийного бедствия, пожара или других чрезвычайных ситуаций, в других случаях, предусмотренных законодательством РФ.

Проверяя инвентаризационные материалы, необходимо убедиться в наличии приказа руководителя о назначении кассира, расписки кассира об ознакомлении с Порядком ведения кассовых операций в РФ, договора с кассиром о полной материальной ответственности.

Аудитор выясняет правильность документального оформления кассовых операций (полнота заполнения реквизитов приходных и расходных кассовых документов; регистрация приходных и расходных кассовых: ордеров, платежных ведомостей и др.; наличие подписей ответственных лиц и получателей денежных средств; отсутствие исправлений, подчисток и т.д.). Для этого изучаются отчеты кассира с приложенными первичными документами и кассовая книга. Кассовая книга должна быть пронумерована, прошнурована, скреплена печатью и подписями руководителя и главного бухгалтера или уполномоченными на то лицами (согласно приказам руководителя). Записи в кассовой книге должны быть идентичны записям в отчете кассира и подтверждаться первичными документами. Отражение операций за несколько дней в одном листе кассовой книги недопустимо.

При проверке соблюдения установленного лимита остатка денежных средств в кассе организации необходимо запросить расчет на установление организации лимита остатка кассы, утвержденный банком. Далее согласно представленному расчету проводится соблюдение установленного банком лимита остатка наличных денежных средств.

Предприятия обязаны сдавать в банк всю денежную наличность сверх установленных лимитов остатка наличных денег в кассе в порядке и сроки, согласованные с обслуживающими банками. Предприятия имеют право хранить в своих кассах наличные деньги сверх установленных лимитов только для оплаты труда, выплаты пособий и аналогичных платежей в течение трех рабочих дней.

Проверка соблюдения установленного размера проведения наличных расчетов между юридическими лицами состоит в том. чтобы установить, не было ли случаев нарушения норм Указания ЦБР № 1843-У, в котором установлен предельный размер расчетов наличными деньгами между юридическими липами, юридическими лицами и индивидуальными предпринимателями, а также между индивидуальными предпринимателями по одному договору -- 100 тысяч рублей. [11]

При проверке кассовых операций особое внимание уделяется выяснению полноты, своевременности и правильности оприходования денежной наличности в результате поступлений из банка, возврата подотчетных сумм, выручки, взносов арендной платы и других доходов. Поступления из банка проверяются путем сверки сумм, записанных в корешках чеков, выписках банка и приходных кассовых ордерах. Поступление выручки изучается путем сверки сумм в приходных кассовых ордерах, накладных и счетах-фактурах, лентах кассового аппарата и т.п. Возврат неиспользованных авансов анализируется по приходным кассовым ордерам.

Проверяя расходование наличных денежных средств из кассы, аудитор должен обратить внимание на юридическую обоснованность выдачи денег, т.е. на наличие приказов и распоряжений на премирование сотрудников, на оказание материальной помощи, на командировки и др. Устанавливается также целевое использование средств, полученных из банка по чеку.

При проверке правильности выплаты из кассы денег на заработную плату выясняют, сделаны ли в платежной ведомости против фамилии лиц, которые не получили заработную плату, отметки «депонировано» и составлен ли реестр депонированных сумм. Аудитор обязан проконтролировать правильность сделанных в платежной ведомости отметок и подсчитать итоги выплаченных и депонированных сумм. Чтобы не допустить повторных выплат заработной платы и проверить реальность депонирования сумм, применяют встречную проверку и сравнение депонированных сумм с предыдущими платежными ведомостями и записями в лицевых счетах. [22, с.214]

Если организация ведет расчеты с физическими лицами с применением ККТ, то необходимо проверить, вся ли ККТ прошла регистрацию в государственной налоговой инспекции, о чем будут свидетельствовать карточки регистрации ККТ.

При проверке организации хранения свободных денежных средств в кассах организации устанавливается, соблюдается ли Порядок ведения кассовых операций в РФ, согласно которому:

касса организации должна находиться в изолированном помещении, предназначенном для приема, выдачи и временного хранения наличных денег;

Ш должна быть обеспечена сохранность денег в помещении кассы, а также при доставке их из учреждения банка и сдаче в банк;

Ш все наличные деньги и ценные бумаги должны храниться в несгораемых металлических шкафах.

Статьей 15.1 КоАП РФ установлены штрафные санкции за нарушение порядка работы с денежной наличностью и порядка ведения кассовых операций. [3] Так, нарушение порядка работы с денежной наличностью и порядка ведения кассовых операций, выразившееся в:

Ш осуществлении расчетов наличными деньгами с другими организациями сверх установленных размеров;

Ш неоприходовании (неполном оприходовании) в кассу денежной наличности;

Ш несоблюдении порядка хранения свободных денежных средств, а равно в накоплении в кассе наличных денег сверх установленных лимитов, влечет наложение административного штрафа на должностных лиц в размере от 4000 до 5000 рублей; на юридических лиц - от 40000 до 50000 рублей.

Аудитором проверяется правильность указанных в учетных регистрах корреспонденции счетов, подсчет оборотов и остатков по счету 50 «Касса». Для этого сверяются данные кассовой книги, отчета кассира и учетного регистра по счету 50 «Касса».

В кассе могут храниться денежные документы. К ним относятся путевки в санатории и дома отдыха, почтовые марки, проездные билеты и другие документы. Аудитору необходимо проверить правильность учета денежных документов и составления бухгалтерских записей по счету 50/3 «Денежные документы». [22, с.215]

Аудиторскую проверку финансовых вложений начинают с ознакомления учетной политики организации для того, чтобы изучить способы и методы бухгалтерского учета финансовых вложений в аудируемой организации.

Аудиторская проверка финансовых вложений проводится в следующей последовательности:

1. Проверка обоснованности отнесения объектов к финансовым вложениям.

2. Проверка документов подтверждающих существование прав на финансовые вложения.

3. Проверка правильности оценки первоначальной стоимости финансовых вложений.

4. Проверка последующей оценки финансовых вложений.

5. Проверка отражения операций по выбытию финансовых вложений.

6. Проверка отражения и формирования доходов по финансовым вложениям.

7. Проверка правильности создания резерва под обесценение финансовых вложений.

8. Проверка отражения финансовых вложений в бухгалтерской отчетности.

При проверке обоснованности отнесения объектов к финансовым вложениям аудитору необходимо утвердится в правильности классификации приобретенных активов, так как типичной ошибкой является включение в состав финансовых вложений акций выкупленных у акционеров, а так же векселей, полученных за отпущенные товары, работы, услуги.

При проверке документов, подтверждающих существование прав на финансовые вложения, следует помнить, что первичными документами, на основании которых учитываются финансовые вложения являются сертификаты акций, облигаций, векселя, другие ценные бумаги, выписки из реестра акционеров, инвентаризационные описи ценных бумаг и другие. Аудит первичных документов означает не только проверку их фактического наличия, но и проверку этих документов по форме и существу. В документах, на основании которых финансовые вложения принимаются к учету должны быть указаны цель приобретения и срок, в течении которого предполагается использовать этот объект.

Для подтверждения достоверности данных бухгалтерской отчетности и бухгалтерского учета аудитор проверяет правильность проведения инвентаризации финансовых вложений. Если первичные документы хранятся в организации, то инвентаризация должна проводится одновременно с инвентаризацией денежных средств, а если документы хранятся в других организациях, то аудитору необходимо получить от третьих лиц письменное подтверждение. Таким подтверждением может быть ответ на запрос.

Проверяя правильность оценки первоначальной стоимости финансовых вложений необходимо руководствоваться п.8 ПБУ 19/02, где сказано, что финансовые вложения принимаются к учету по первоначальной стоимости и предусмотрены различные способы определения первоначальной стоимости финансовых вложений.

При проверке выбытия финансовых вложений нужно иметь в виду, что их выбытие возможно в случае погашения ценной бумаги, ее продажи, уступки передачи по договору мены или дарения, передачи в уставный капитал или в совместную деятельность. Аудитору следует проверить: правильно ли списана стоимость выбывших в течение проверяемого периода финансовых вложений. Если финансовые вложения учитывались по первоначальной стоимости, то при их выбытии стоимость может быть списана одним из 3 способов, предусмотренных учетной политикой: по первоначальной стоимости единицы; по средней первоначальной стоимости; ФИФО. При этом в течении отчетного года может быть применен только один способ списания. Аудитор должен убедиться в последовательности применения учетной политики в отношении способа списания по каждому виду финансовых вложений.

Проверяя учет доходов по финансовым вложениям, необходимо проверить на каком счете они учитываются. Доходы, полученные организацией по финансовым вложениям, организация может получить либо в виде процентов, дивидендов, доходов от участия в уставном каптале других организаций и др. В бухгалтерском учете доходы по финансовым вложениям отражаются по принципу начисления, а в налоговом учете - по дате получения. Проводя данную процедуру аудитор одновременно проверяет полноту и своевременность отражения в отчетности доходов по финансовым вложениям.