Учет денежных средств в кассе и аудит кассовых операций

Размещено на http://www.allbest.ru/

СОДЕРЖАНИЕ

ВВЕДЕНИЕ

Глава 1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ УЧЕТА КАССОВЫХ ОПЕРАЦИЙ

1.1 Основные правила ведения кассовых операций

1.2 Документальное оформление кассовых операций

1.3 Контроль за правильностью ведения кассовых операций и ответственность за нарушение кассовой дисциплины

1.4 Синтетический и аналитический учет кассовых операций

Глава 2. УЧЕТ И АУДИТ КАССОВЫХ ОПЕРАЦИЙ В ООО ФИРМЫ «КОМПАС»

2.1 Организационно-экономическая характеристика ООО «Компас»

2.2 Учет кассовых операций в ООО «Компас»

2.3 Аудит операций по кассе ООО «Компас»

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ

ВВЕДЕНИЕ

В хозяйственной жизни организации достаточно часто возникают ситуации, когда ей приходится рассчитываться наличными средствами. Объемом имеющихся у организации денег, как важнейшего средства платежа по обязательствам, определяется платежеспособность организации - одна из важнейших характеристик ее финансового положения. Денежные средства находятся в постоянном движении. Ими рассчитываются с поставщиками и подрядчиками, с покупателями и с заказчиками, с бюджетом и внебюджетными фондами, с банками, с работниками, с различными физическими и юридическими лицами. Платежеспособными являются организации, обладающие достаточным количеством денежных средств для расчетов по имеющимся у них обязательствам. Но всякие излишние запасы денежных средств приводят к замедлению их оборота, а в условиях инфляции - и к прямым потерям за счет их обесценения. Поэтому эффективное управление денежными потоками имеет важное значение для всей предпринимательской деятельности организации.

Все это придает особое значение учету денежных средств как важнейшему инструменту управления денежными потоками, контроля сохранности, законности и эффективности использования денежных средств, поддержания повседневной платежеспособности организации.

Актуальность выбранной темы определяется тем, что осуществление расчетов наличными деньгами требует от организаций точного, полного и своевременного учета денежных средств и операций по их движению, с целью предотвращения неблагоприятных последствий в виде потерь, хищений и наложений административных штрафов.

Целью работы ставится проведение исследования учета денежных средств в кассе и аудита кассовых операций в ООО «Компас».

Для достижения цели были поставлены следующие задачи:

- Систематизация основных нормативных документов, регламентирующих правила ведения кассовых операций, контроль за правильностью его ведения и ответственность за нарушение кассовой дисциплины на территории РФ;

- исследование организации учета денежных средств в кассе на примере ООО «Компас», с целью выявления недостатков и нарушений кассовой дисциплины;

- анализ основных технико-экономических показателей ООО «Компас» и оценка эффективности его деятельности;

- проведение аудита денежных средств в кассе ООО «Компас»;

- подведение результатов исследования и разработка рекомендаций по совершенствованию ведения и учета кассовых операций в ООО «Компас».

Предметом и объектом исследования в моей работе выступает деятельность Общества с ограниченной ответственностью фирма «Компас», находящийся по адресу: КБР, г. Нальчик, пр. Шогенцукова, 21. Данная фирма занимается реализацией компьютеров и комплектующих, деятельность которой в последствие будет проанализирована с точки зрения организации учета кассы.

В ходе исследования, для достижения поставленной цели, будут использоваться следующие методы исследования: сбор, обобщение, систематизация и анализ информации об ООО «Компас».

Информационной базой по написанию курсовой работы послужат:

- Федеральный закон «О бухгалтерском учете»;

- Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации;

- Инструкция Центрального Банка Российской Федерации «Порядок ведения кассовых операций»;

- информационно-правовые системы;

- периодические издания и учебная литература.

Конкретными источниками по написанию курсовой работы послужат:

- Устав и учетная политика ООО «Компас»

- Баланс ООО «Компас»

- Документация ООО «Компас», касающаяся оформления кассовых операций: приходные и расходные кассовые ордера, авансовый отчет, кассовая книга и др.

Курсовая работа состоит из: введения, двух глав, заключения, списка использованной литературы.

В первой главе рассмотрены теоретические основы учета кассовых операций. Освещены основные правила ведения кассовых операций, контроль за правильностью его ведения и ответственность за нарушение кассовой дисциплины, документальное оформление кассовых операций, а также синтетический и аналитический учет кассовых операций.

Во второй главе представлена организационная характеристика ООО «Компас», проанализированы технико-экономические показатели деятельности фирмы, раскрыт учет кассовых операций, а также проведен аудит операций по кассе на исследуемом объекте.

В курсовой работе: три схемы и одна таблица.

Глава 1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ УЧЕТА КАССОВЫХ ОПЕРАЦИЙ

учет денежный касса аудит

1.1 Основные правила ведения кассовых операций

В процессе предпринимательской деятельности организации постоянно ведут взаимные денежные расчеты. Денежные расчеты производятся либо в виде безналичных платежей, либо наличными деньгами.

Для осуществления расчетов наличными деньгами каждая организация должна иметь специально оборудованное помещение - кассу, удовлетворяющую требованиям безопасности и надежности. Порядок хранения и расходования денежных средств в кассе установлен Инструкцией Центрального банка Российской Федерации «Порядок ведения кассовых операций в РФ». Инструкция ЦБ РФ от 04.10.93 № 18.

Касса должна быть оснащена техническим оборудованием для работы с денежными купюрами. Руководство организации несет ответственность, если по его вине не были созданы условия, обеспечивающие сохранность денежных средств при их хранении и транспортировке. Помещение кассы должно быть изолировано, а двери в кассу во время совершения операции - заперты с внутренней стороны. Доступ в помещение кассы лицам, не имеющим отношения к ее работе, воспрещается. Наличные деньги должны храниться в специальных сейфах и хранилищах, ключи от которых имеются у ограниченного количества лиц (оригиналы - у кассира, дубликаты - у директора). Ключи от металлических шкафов и печати хранятся у кассиров, которым запрещается оставлять их в условленных местах, передавать посторонним лицам либо изготавливать неучтенные дубликаты. Учтенные дубликаты ключей в опечатанных кассирами пакетах, шкатулках и др. хранятся у руководителей организаций. Не реже одного раза в квартал проводится их проверка комиссией, назначаемой руководителем организации, результаты ее фиксируются в акте.

При обнаружении утраты ключа руководитель организации сообщает о

происшествии в органы внутренних дел и принимает меры к немедленной замене замка металлического шкафа.

Помещение кассы ежедневно опечатывается кассирами. При транспортировке денег кассир должен быть обеспечен транспортом и охраной.

Хранение в кассе наличных денег и других ценностей, не принадлежащих данной организации, запрещается.

Для ведения кассовых операций в штате организации должна быть предусмотрена должность кассира. Кассир при поступлении на работу должен ознакомиться с порядком ведения кассовых операций и заключить с администрацией договор о полной индивидуальной материальной ответственности за сохранность принятых им ценностей. Кассир не может передавать другому лицу выполнение своих обязанностей. Кассир, в соответствии с действующим законодательством, несет полную материальную ответственность за сохранность всех принятых им ценностей и за ущерб, причиненный организации в результате умышленных действий, а также небрежного или недобросовестного отношения к своим обязанностям. У субъектов малого предпринимательства с незначительным оборотом наличных денежных средств разрешено выполнять функции кассира лицу, ведущему бухгалтерский учет. Часто в небольших компаниях за бухгалтерский учет фирмы отвечает приглашенный специалист, но он же исполнять обязанности кассира не может. К операциям с наличностью должны допускаться только штатные сотрудники.

В тех случаях, когда единственного на предприятии кассира требуется подменить, его функции по письменному приказу руководителя временно возлагаются на другого работника, с которым также заключается договор о материальной ответственности. Если кассир вынужден внезапно оставить работу (например, заболев), то находящиеся у него ценности пересчитываются и передаются другому кассиру (подменяющему работнику) в присутствии руководителя и главного бухгалтера или комиссии из назначенных руководителем лиц. Одновременно составляется акт, а затем его подписывают присутствующие.

Работая с наличными деньгами необходимо соблюдать следующие правила: Статья: "ККТ, ККМ, Кассовые операции"

- Соблюдение лимита остатка кассы

- Использование наличной выручки

- Соблюдение предельного размера расчетов наличными между юридическими лицами

- Применение контрольно-кассовой техники

Соблюдение лимита остатка кассы. Предприятия могут иметь в своих кассах наличные деньги в пределах лимитов, установленных банками, по согласованию с руководителями предприятий. «Порядок ведения кассовых операций в РФ» Лимит остатка кассы определяется исходя из объемов налично-денежного оборота предприятий с учетом особенностей режима его деятельности.

Ежегодно организация обязана предоставлять на утверждение в банк, осуществляющий ее кассовое обслуживание, расчет сумм лимита. Если предприятие имеет несколько расчетных счетов в различных банках - достаточно установить лимит остатка кассы в одном из банков. При проверке кассовых операций банк примет лимит, установленный другим банковским учреждением. По предприятию, в состав которого входят подразделения, не имеющие самостоятельного баланса и счетов в учреждениях банков, устанавливается единый лимит остатка кассы с учетом этих структурных подразделений. По представительствам, филиалам и другим обособленным подразделениям предприятия, расположенным вне места его нахождения, составляющим отдельный баланс и имеющим счета в учреждениях банков, лимит остатка наличных денег в кассе устанавливается обслуживающими учреждениями банков по месту открытия соответствующих счетов структурных подразделений. Когда лимит не установлен, он признается равным нулю.

Ежедневно в случае превышения лимита на конец дня излишек должен быть сдан в банк. Для организации, которой установлен срок сдачи выручки

«на следующий день», лимит утверждается в пределах среднедневной

выручки наличными деньгами.

Сверх лимита, деньги в кассе могут находиться только в дни выплаты заработной платы, пособий, подотчетных сумм в течение трех рабочих дней, включая день получения денег в банке.

Использование наличной выручки. Предприятия по согласованию с обслуживающими их учреждениями банков могут расходовать поступающую в их кассу денежную выручку на цели, предусмотренные федеральными законами и иными правовыми актами, действующими на территории РФ, и принятыми в их исполнение нормативными актами Банка России. Предприятия не имеют права накапливать в своих кассах наличные деньги для осуществления предстоящих расходов (в том числе на заработную плату, выплаты социального характера и стипендии) до установленного срока их выплаты.

Внесение наличных средств на счета других лиц - владельцев счетов (в том числе физических лиц), минуя свой расчетный счет, не допускается.

Соблюдение предельного размера расчетов наличными между юридическими лицами. Центральный банк РФ регулярно устанавливает лимит (ограничение) наличных расчетов между юридическими лицами по одной операции в день. На данный момент этот лимит составляет 100 000 рублей. Указание ЦБ РФ от 20.06.2007 N 1843-У "О предельном размере расчетов наличными деньгами и расходовании наличных денег, поступивших в кассу юридического лица или индивидуального предпринимателя" К расчетам с физическими лицами и индивидуальными предпринимателями данное ограничение не применяется.

Применение контрольно-кассовой техники. Контрольно-кассовая техника применяется на территории Российской Федерации в обязательном порядке всеми организациями и индивидуальными предпринимателями при осуществлении ими наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт в случаях - продажи товаров, выполнения работ или оказания услуг . Федеральный закон от 22.05.03 № 54-ФЗ (ред. от 17.07.09) «О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт»

Контрольно-кассовые машины подлежат регистрации в налоговых органах по месту нахождения предприятия и находятся на техническом обслуживании в региональных центрах технического обслуживания контрольно-кассовых машин или непосредственно на предприятиях-изготовителях контрольно-кассовых машин.

Допускаемые к использованию на территории РФ модели контрольно-кассовых машин определяются Государственной межведомственной экспертной комиссией по контрольно-кассовым машинам и вносятся в Государственный реестр контрольно-кассовых машин, используемых на территории РФ.

1.2 Документальное оформление кассовых операций

Для учета кассовых операций применяются формы, утвержденные постановлением Госкомстата России от 18 августа 1998 г. N 88 по согласованию с Министерством финансов России и введены в действие с 1 января 1999 г.

К типовым межведомственным формам первичных документов и учетных регистров относятся:

- приходный кассовый ордер (форма N КО-1);

- расходный кассовый ордер (форма N КО-2);

- журнал регистрации приходных и расходных кассовых ордеров (форма N КО-3);

- кассовая книга (форма N КО-4);

- книга учета принятых и выданных кассиром денежных средств (форма N КО-5).

Поступление денег в кассу и выдачу из кассы оформляют приходными и расходными кассовыми ордерами. Суммы операций записывают в ордерах не только цифрами, но и прописью. Приходные ордера подписывает главный бухгалтер или лицо, им уполномоченное, а расходные - руководитель организации и главный бухгалтер или лица, ими уполномоченные. В тех случаях, когда на прилагаемых к расходным кассовым ордерам документах, заявлениях имеется разрешительная подпись руководителя организации, подпись руководителя на расходных кассовых ордерах необязательна.

Приходные кассовые ордера и квитанции к ним, расходные кассовые ордера и заменяющие их документы должны быть заполнены четко и ясно чернилами и шариковой ручкой или выписаны на пишущей (вычислительной) машинке. Подчистки, помарки и исправления, хотя бы и оговоренные, в этих документах не допускаются. Прием и выдача денег по кассовым ордерам могут производиться только в день их составления.

Заработную плату, пенсии, пособия по временной нетрудоспособности, премии, стипендии выдают из кассы не по кассовым ордерам, а по платежным или расчетно-платежным ведомостям, подписанным руководителем организации и главным бухгалтером. При получении денег рабочие и служащие расписываются в платежной ведомости. Если деньги выдаются по доверенности, то в тексте расходного ордера после фамилии, имени и отчества получателя денег указывается фамилия, имя и отчество лица, которому доверено получение денег. Когда деньги выдают по ведомости, перед распиской в получении денег кассир указывает: «По доверенности». Доверенность остается у кассира и прикрепляется к расходному кассовому ордеру или платежной ведомости.

Для учета денег, выданных из кассы доверенным лицам (раздатчикам) по выплате заработной платы, и возврата остатка наличных денег и оплаченных документов кассир ведет книгу учета принятых и выданных кассиром денег. Выдача и возврат денег и оплаченных документов оформляется подписями.

По истечении установленных сроков оплаты труда, выплаты пособий по социальному страхованию и стипендий кассир должен:

- в платежной (расчетно-платежной) ведомости против фамилии лиц, которым не произведены указанные выплаты, поставить штамп или сделать отметку от руки: «Депонировано»;

- составить реестр депонированных сумм;

- в конце платежной (расчетно-платежной) ведомости сделать надпись о фактически выплаченных и подлежащих депонированию суммах, сверить их с общим итогом по платежной ведомости и скрепить надпись своей подписью. Если деньги выдавались не кассиром, а другим лицом, то на ведомости дополнительно делается надпись: «Деньги по ведомости выдавал (подпись)». Выдача денег кассиром и раздатчиком по одной ведомости запрещается;

- записать в кассовую книгу фактически выплаченную сумму и поставить на ведомости штамп: «Расходный кассовый ордер № _____».

Бухгалтерия производит проверку отметок, сделанных кассирами в платежных (расчетно-платежных) ведомостях, и подсчет выданных и депонированных по ним сумм.

Депонированные суммы сдаются в банк, и на сданные суммы составляется один общий расходный кассовый ордер.

Приходные и расходные кассовые ордера или заменяющие их документы до передачи в кассу регистрируются бухгалтерией в журнале регистрации приходных и расходных кассовых документов. Расходные кассовые ордера, оформленные на платежных (расчетно-платежных) ведомостях на оплату труда и другие приравненные к ней платежи, регистрируются после их сдачи.

Регистрация приходных и расходных кассовых документов может осуществляться с применением средств вычислительной техники.

При этом в машинограмме «Вкладной лист журнала регистрации приходных и расходных кассовых ордеров», составляемой за соответствующий день, обеспечивается также формирование данных для учета движения денежных средств по целевому назначению.

Все операции по поступлению и расходованию денежных средств кассир записывает в кассовую книгу, которая должна быть пронумерована, прошнурована и опечатана сургучной или мастичной печатью. Количество листов в ней должно быть заверено подписями руководителей организации и главного бухгалтера. В конце рабочего дня кассир подсчитывает в кассовой книге итоги операций за день и выводит остаток денег в кассе на следующий день. Записи в кассовой книге ведут шариковой ручкой или чернилами через копировальную бумагу на двух листах. Один лист книги отрывной, его сдают в конце дня со всеми приходными и расходными документами в качестве отчета по кассовым операциям под расписку в кассовой книге. Подчистки и неоговоренные исправления в кассовой книге запрещаются. Сделанные исправления заверяются подписями кассира и главного бухгалтера организации.

При обеспечении полной сохранности документов кассовую книгу можно вести автоматизированным способом, при котором ее листы формируются в виде машинограммы "Вкладной лист кассовой книги". Одновременно формируется машинограмма "Отчет кассира". Обе названные машинограммы должны составляться к началу следующего рабочего дня, иметь одинаковое содержание и включать все реквизиты, предусмотренные формой кассовой книги.

Нумерация листов кассовой книги в машинограммах осуществляется автоматически в порядке возрастания с начала года.

В машинограмме «Вкладной лист кассовой книги» за каждый месяц должно автоматически печататься общее количество листов кассовой книги, а за календарный год - общее количество листов кассовой книги за год.

Кассир после получения машинограмм «Вкладной лист кассовой книги» и «Отчет кассира» обязан проверить правильность составления указанных документов, подписать их и передать отчет кассира вместе с приходными и расходными кассовыми документами в бухгалтерию под расписку во вкладном листе кассовой книги.

В целях обеспечения сохранности и удобства использования машинограммы "Вкладной лист кассовой книги" в течение года хранятся кассиром отдельно за каждый месяц. По окончании календарного года (или по мере необходимости) машинограммы "Вкладной лист кассовой книги" брошюруются в хронологическом порядке. Общее количество листов за год заверяют подписями руководителя и главного бухгалтера организации и книгу опечатывают.

Контроль за правильностью ведения кассовой книги возлагается на главного бухгалтера организации.

1.3 Контроль за правильностью ведения кассовых операций и ответственность за нарушение кассовой дисциплины

Контроль организаций по выполнению ими порядка ведения кассовых операций и соблюдению правил организации наличного денежного обращения осуществляют банки, в которых данные организации обслуживаются. Центральный Банк РФ возлагает на обслуживающие банки обязанность не реже одного раза в два года проверять в организациях соблюдение порядка ведения кассовых операций и др. Поэтому банк, в котором у организации открыт расчетный счет, вправе истребовать кассовые документы на проверку. О выявленных нарушениях он обязан сообщить в налоговые органы.

Органы внутренних дел в пределах своей компетенции проверяют техническую укрепленность касс и кассовых пунктов, обеспечение условий сохранности денег и ценностей на предприятиях.

В сроки, установленные руководителем предприятия, а также при смене кассиров на каждом предприятии производится внезапная ревизия кассы с полным полистным пересчетом денежной наличности и проверкой других ценностей, находящихся в кассе. Остаток денежной наличности в кассе сверяется с данными учета по кассовой книге.

Для производства ревизии кассы приказом руководителя предприятия назначается комиссия, которая составляет акт. При обнаружении ревизией недостачи или излишка ценностей в кассе в акте указывается их сумма и обстоятельства возникновения.

В условиях автоматизированного ведения кассовой книги должна производиться проверка правильности работы программных средств обработки кассовых документов.

Результаты такой инвентаризации отражаются в описях, составленных по формам, утвержденным Постановлением Госкомстата России от 18.08.1998 № 88 «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету кассовых операций, по учету результатов инвентаризации»:

- ИНВ-15 «Акт инвентаризации наличных денежных средств»;

- ИНВ-16 «Инвентаризационная опись ценных бумаг и бланков документов строгой отчетности».

Акт инвентаризации наличных денежных средств применяется для отражения результатов инвентаризации фактического наличия денежных средств, разных ценностей и документов (наличных денег, марок, чеков (чековых книжек) и других), находящихся в кассе организации.

Результаты инвентаризации оформляются актом в двух экземплярах и подписываются всеми членами комиссии и лицами, ответственными за сохранность ценностей, и доводятся для сведения руководителя организации. Один экземпляр акта передается в бухгалтерию организации, второй - остается у материально ответственного лица.

При смене материально ответственных лиц акт составляется в трех экземплярах. Один экземпляр передается материально ответственному лицу, сдавшему ценности, второй - материально ответственному лицу, принявшему ценности, и третий - в бухгалтерию.

Во время инвентаризации операции по приему и выдаче денежных средств, разных ценностей и документов не производятся.

Не допускается проведение инвентаризации при неполном составе инвентаризационной комиссии. Никаких подчисток и помарок в описях не допускается. Исправления оговариваются и подписываются членами комиссии и материально ответственным лицом.

Инвентаризационная опись ценных бумаг и бланков документов строгой отчетности применяется для отражения результатов инвентаризации фактического наличия, ценных бумаг и бланков документов строгой отчетности и выявления количественных расхождений их с учетными данными.

Опись составляется в двух экземплярах, подписывается ответственными лицами инвентаризационной комиссии и материально ответственным лицом. Один экземпляр описи передается в бухгалтерию организации, второй - остается у материально ответственного лица, который принимает ценные бумаги или бланки документов строгой отчетности на ответственное хранение.

При наличии бланков документов строгой отчетности, нумеруемых одним номером, составляется комплект с указанием количества документов в нем.

До начала инвентаризации от каждого материально ответственного лица или группы лиц, отвечающих за сохранность ценных бумаг и бланков документов строгой отчетности, берется расписка. Расписка включена в заголовочную часть инвентаризационной описи.

При смене материально ответственных лиц опись составляется в трех экземплярах. Один экземпляр передается материально ответственному лицу, принявшему ценные бумаги и бланки документов строгой отчетности; второй экземпляр - материально ответственному лицу, сдавшему ценные бумаги и бланки документов строгой отчетности; третий экземпляр - бухгалтерии.

На последней странице формы перед подписью председателя комиссии даны две свободные строки для записи последних номеров документов в случае движения ценных бумаг и бланков документов строгой отчетности во время инвентаризации.

При автоматизированной обработке данных по учету результатов инвентаризации форма № ИНВ-16 выдается комиссии на бумажных и машинных носителях информации с заполненными графами с 1 по 10. В описи комиссия заполняет графы 11 и 12 о фактическом наличии ценных бумаг и бланков документов строгой отчетности.

Учредители предприятий, вышестоящие организации, а также аудиторы (аудиторские фирмы) в соответствии с заключенными договорами при производстве документальных ревизий и проверок на предприятиях производят ревизию кассы и проверяют соблюдение кассовой дисциплины.

Контроль за соблюдением правил использования ККТ и полнотой учета выручки осуществляют налоговые органы. Проверки проводятся следующими методами:

- визуального наблюдения проверяющими за продажей товаров (оказанием услуг, проведением работ) покупателям (клиентам);

- приобретения проверяющими товаров в личное пользование;

- приобретения товаров сотрудниками органов, наделенных правом контрольной (проверочной) закупки, участвующих в проведении проверки, с последующим оформлением соответствующего акта;

- выявления нарушений закона в ходе выездных налоговых проверок и проверок полноты оприходования денежной наличности (в случае, если с момента нарушения до момента проверки прошло менее двух месяцев). Однократного нарушения достаточно для оформления акта о нарушении действующего законодательства (а в случае установления факта неприменения ККТ - акта и протоколов об административном правонарушении).

Проверка налоговыми органами может производиться и непосредственно на месте установки ККТ:

- Фактическое место установки ККТ сверяется с данными, зафиксированными в документах о регистрации ККТ;

- производится осмотр внешнего состояния ККТ;

- устанавливаются тождественность заводского номера на машине и в документах, наличие пломб на кожухе машины, наличие голограмм, качество чека и полнота напечатанных на нем реквизитов и др.

Ответственность за соблюдение порядка ведения кассовых операций

возлагается на руководителей организаций, главных бухгалтеров и кассиров. «Порядок ведения кассовых операций в РФ»

Согласно действующему Кодексу об административных правонарушениях по данному разделу предусмотрены следующие виды санкции:

- Неприменение в установленных федеральными законами случаях контрольно-кассовой техники, применение контрольно-кассовой техники, которая не соответствует установленным требованиям либо используется с нарушением установленного законодательством РФ порядка и условий ее регистрации и применения, а равно отказ в выдаче по требованию покупателя (клиента) в случае, предусмотренном федеральным законом, документа (товарного чека, квитанции или другого документа, подтверждающего прием денежных средств за соответствующий товар (работу, услугу), - влечет наложение административного штрафа на граждан в размере от одной тысячи пятисот до двух тысяч рублей; на должностных лиц - от трех тысяч до четырех тысяч рублей; на юридических лиц - от тридцати тысяч до сорока тысяч рублей. Ст. 14.5 п. 2 «Кодекс РФ об АП»

- Нарушение порядка работы с денежной наличностью и порядка ведения кассовых операций, выразившееся в осуществлении расчетов наличными деньгами с другими организациями сверх установленных размеров, неоприходовании (неполном оприходовании) в кассу денежной наличности, несоблюдении порядка хранения свободных денежных средств, а равно в накоплении в кассе наличных денег сверх установленных лимитов, - влечет наложение административного штрафа на должностных лиц в размере от четырех тысяч до пяти тысяч рублей; на юридических лиц - от сорока тысяч до пятидесяти тысяч рублей Ст. 15.1. «Кодекс РФ об административных правонарушениях» от 30.12.01 N 195-ФЗ
.

Предложения и рекомендации по устранению выявленных в ходе проверок кассовой дисциплины недостатков, а также причин и условий, способствующих совершению хищений и злоупотреблений, обязательны к выполнению предприятиями.

1.4 Синтетический и аналитический учет кассовых операций

Для учета наличия и движения денежных средств в кассе организации используется активный счет 50 «Касса». Сальдо счета указывает на наличие суммы свободных денег в кассе на начало месяца, оборот по дебету - суммы, поступившие в кассу, а по кредиту - суммы, выданные из кассы.

К счету 50 «Касса» могут быть открыты следующие субсчета:

50-1 «Касса организации»;

50-2 «Операционная касса»;

50-3 «Денежные документы» и др.

Субсчет 50-1 «Касса организации» учитывают денежные средства в кассе. Если организация проводит кассовые операции с иностранной валютой, то к счету 50 «Касса» открывают субсчета для обособленного учета движения каждой наличной иностранной валюты.

Субсчет 50-2 «Операционная касса» учитывает наличие и движение денежных средств в кассах товарных контор (пристаней) и эксплуатационных участков, остановочных пунктов, речных переправ, судов, в билетных и багажных кассах портов, вокзалов и т.п. Этот субсчет открывается организациями при необходимости.

Субсчет 50-3 «Денежные документы» предназначен для учета почтовых марок, марок государственной пошлины, вексельных марок, оплаченных авиабилетов и других денежных документов.

При отражении поступления денежных средств в кассу организации делается следующие бухгалтерские записи:

Д-т 50 «Касса»

К-т 51 «Расчетные счета», 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», 71 «Расчеты с подотчетными лицами » и др.

Выдача денег оформляется одной из следующих проводок:

Д-т 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и др.

По окончанию месяца путем сопоставления итогов оборотов по дебиту и кредиту счета 50 «Касса» выводится сальдо наличных денег на конец месяца. Его сверяют с остатком в кассовой книге.

В сроки, определенные руководителем организации, но не реже, чем установлено действующими нормативными документами, в кассе проводят инвентаризацию наличности. Излишки денег, выявленные инвентаризацией, приходуют в кассу и зачисляют в доход организации. На счетах это отражается записью:

Д-т 50 «Касса»

К-т 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет «Прочие доходы.»

Недостача денежных средств в кассе подлежит взысканию с материально ответственного лица (кассира), что и отражается бухгалтерской записью.

Д-т 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей»

К-т 50 «Касса».

И одновременно относятся на виновника недостачи:

Д-т 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям»

К-т 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей».

В случае если во взыскании с виновных лиц отказано судом или они не найдены, убытки списываются на расходы организации:

Д-т 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет «Прочие расходы»

К-т 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей».

Наличные деньги, полученные с расчетного счета в кассу организации, расходуются по строго целевому назначению (цели, на которые получены деньги, указываются на оборотной стороне чека). Неиспользованный остаток денег сдается в кассу банка. Возврат денег на расчетный счет оформляется расходным кассовым ордером.

Иногда в предпринимательской деятельности организации возникает разрыв во времени между зачислением денег на расчетный счет в учреждении банка и списанием их из кассы (инкассация, сдача денег в кассы почтовых отделений для зачисления на счета организации и т.д.). Для этих целей используют счет 57 «Переводы в пути». Основанием для принятия на учет сумм по этому счету являются квитанции учреждений банков и почтовых отделений, вторые экземпляры препроводительной ведомости к сумке с денежной выручкой и пр. На счетах бухгалтерского учета эти операции отражаются следующим образом:

Д-т 57 «Переводы в пути»

К-т 50 «Касса» - сделан денежный перевод

После возврата второго экземпляра препроводительной ведомости после проверки в кассе банка:

Д-т 51 «Расчетные счета»

К-т 57 «Переводы в пути» - зачислены деньги на счет в банке.

В кассе организации могут храниться не только наличные денежные средства, но и денежные документы. К ним относятся оплаченные путевки в дома отдыха и санатории, почтовые и вексельные марки, марки госпошлины, оплаченные авиабилеты, проездные билеты и т.д. Денежные документы учитывают по фактической стоимости их приобретения. Поступление и выдача ценных бумаг производится по приходным и расходным ордерам, после чего кассир составляет отчет по их движению.

Синтетический учет этих ценностей ведется на субсчете «Денежные документы». Аналитический учет денежных документов ведут по их видам. По дебету этого счета отражается стоимость приобретенных документов в корреспонденции со счетами денежных средств и расчетов. Оплаченные наличными деньгами путевки в санатории, пансионаты и пр. отражаются бухгалтерской записью:

Д-т 50 «Касса», субсчет «Денежные документы»

К-т 50 «Касса», субсчет «Касса организации» или 51 «Расчетные Счета»

При выдаче путевок работникам бесплатно или с частичной оплатой делают запись:

Д-т 50 «Касса» - на сумму частичного платежа, сделанного работником,

Д-т 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», 91 «Прочие доходы и расходы» - на суммы, оплаченные за счет средств социального страхования или организации (в соответствии с условиями коллективного договора)

К-т 50 «Касса», субсчет «Денежные документы».

Документы строгой отчетности (бланки строгой отчетности, трудовые книжки и вкладные листы к ним, квитанции путевых листов автотранспорта и пр.) учитываются на забалансовом счете 006 «Бланки строгой отчетности». При выдаче бланков строгой отчетности под отчет материально-ответственным лицам делаются записи по дебету этого счета, а при получении отчета материально-ответственного лица - по кредиту этого счета. Аналитический учет по счету 006 «Бланки строгой отчетности» ведется по видам документов и местам хранения.

На основании обработанного отчета кассира в бухгалтерии ведется учет кассовых операций в журнале-ордере 1 по кредиту счета 50 «Касса» и в ведомости 1 по дебету счета 50 (для контроля).

Текущие записи в журнале-ордере 1 и ведомости 1, как и в некоторых других журналах-ордерах, влекут за собой составление листков-расшифровок для переноса дебетовых и кредитовых оборотов по отдельным счетам в те журналы-ордера или ведомости, в которых ведется аналитический учет по этим счетам. Если в отчете кассира содержится большое число операций и их разноска непосредственно в журнал-ордер 1 и ведомость 1 без ошибок затруднительна, тогда на основании отчета кассира готовится сводка операций в разрезе корреспондирующих счетов и в соответствии с нею заполняются журнал-ордер 1 и ведомость 1. Сводка может составляться как вручную, так и на персональных ЭВМ.

При обработке документов на вычислительных машинах на основании отчетов кассира составляется ежемесячно ведомость учета по счету кассы, которая используется для обобщения операций движения денежных средств по данному счету и формированию бухгалтерских записей в разрезе корреспондирующих счетов и субсчетов.

Ведомость является, таким образом, регистром синтетического и одновременно аналитического учета по счету 50 «Касса». В основе машинной обработки ведомости лежит порядок отражения кассовых операций на синтетическом счете 50 , по дебету которого группируются суммы приходных, а по кредиту - расходных операций. Затем составляется оборотная ведомость по счету 50 по синтетическим счетам и данные из нее переносятся в Главную книгу, являющуюся регистром аналитического учета.

Глава 2. ДЕЙСТВУЮЩАЯ ПРАКТИКА УЧЕТА КАССОВЫХ ОПЕРАЦИЙ В ООО ФИРМЫ «КОМПАС»

2.1 Организационно-экономическая характеристика ООО «Компас»

Общество с ограниченной ответственностью фирма «Компас», именуемое в дальнейшем Общество, создано в соответствии с Гражданским кодексом Российской Федерации и Федеральным законом Российской Федерации «Об обществах с ограниченной ответственностью».

Общество является правопреемником ООО фирмы «Компас», зарегистрированного ИМНС РФ по г. Нальчику КБР ОГРН 1020700755789 от 2002г. И принимает на себя все права и обязанности.

Общество является юридическим лицом и строит свою деятельность на основании Устава и Действующего законодательства Российской Федерации.

Данное общество является коммерческой организацией, целью деятельности которой является расширение рынка товаров и услуг, а также извлечение прибыли.

Общество вправе осуществлять любые виды деятельности, не запрещенные законом. В настоящее время предметом деятельности Общества является:

- оптовая и розничная торговля орг. И компьютерной техникой, офисной мебелью, бытовой техникой, а также другими товарами народного потребления;

- разработка, производство, реализация, ремонт, установка, техническая и коммерческая эксплуатация различной аппаратуры, электроники, средств, линий, сетей связи, радиовещания и телевидения;

- оказание бытовых, сервисных услуг населению.

Общество является собственником принадлежащего ему имущества и денежных средств и отвечает по своим обязательствам собственным имуществом. Общество не отвечает по обязательствам государства и участников Общества. Участники Общества не отвечают по обязательствам Общества и несут риск убытков, связанных с деятельностью Общества, в пределах стоимости внесенных ими вкладов. Участники, внесшие вклады не полностью, несут солидарную ответственность по обязательствам Общества в размере неоплаченной суммы.

Высшим органом управления Общества является Общее собрание участников. Собрание ведет Председатель Общего собрания участников, выбранный из состава участников общества. Один раз в год Общество проводит годовое Общее собрание, а также проводятся и внеочередные.

Очередное Общее собрание, на котором утверждаются годовые результаты деятельности Общества, проводится не позднее, чем через 3 месяца после окончания финансового года.

Внеочередные собрания созываются по инициативе директора, по требованию аудитора, а также участников, обладающих в совокупности не менее чем 10% от общего числа голосов участников Общества.

Решения Общего собрания участников принимаются открытым голосованием. Возможно проведение тайного (закрытого) голосования, если этого требуют участники, обладающие не менее, чем 10% голосов от общего числа голосов, которыми обладают присутствующие на собрании участники.

Решение Общего собрания участников может быть принято без проведения собрания путем заочного голосования (опросным путем).

Принятие новых участников в состав Общества осуществляется по решению Общего собрания участников. Число участников Общества не должно быть более пятидесяти.

Единоличным исполнительным органом является директор, в роли которого выступает Кузнецов А.Ю.. На директора возложено управление текущей деятельностью Общества, решение всех вопросов, которые не отнесены Уставом и законом к компетенции Общего собрания участников Общества. С ним подписан контракт от имени Общества, лицом, председательствующим на собрании Общего собрания участников Общества. Директор действует в интересах Общества добросовестно и разумно.

Организационная структура Общества представлена на Схеме 1.

Схема 1. Организационная структура ООО фирмы «Компас»

Продавцыпр

Имущество Общества образуется за счет вкладов в уставный капитал, а также за счет иных источников, предусмотренных действующим законодательством РФ. В частности, источниками образования имущества Общества является:

- уставный капитал общества;

- доходы, получаемые от оказываемых Общество услуг;

- кредиты банков и других кредиторов;

- вклады участников;

- безвозмездные или благотворительные взносы и пожертвования организаций, предприятий, граждан;

- иные источники, не запрещенные законодательством.

Уставный капитал Общества определяет минимальный размер имущества, гарантирующий интересы его кредиторов, и составляющий 8350 рублей, который сформирован полностью.

Уставный капитал ООО не может быть меньше 100 минимальных размеров оплаты труда (исходя из МРОТ, установленного на дату представления документов для регистрации ООО). П. 1 ст.14 Федерального закона от 08.02.98 № 14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью» Согласно вступившему в силу 1 июля 2009 года новому "Закону об ООО", размер уставного капитала общества должен быть не менее чем десять тысяч рублей.

В образовании Уставного Фонда участвуют физические лица:

Кузнецов Ю.А. - 50% - 4175 руб.,

Канокова Ф.Ж. - 50% - 4175 руб.

Резервный фонд образуется за счет ежегодных отчислений в размере не более 5% от чистой прибыли, до тех пор, пока сумма резервного фонда не достигнет 15% уставного капитала Общества. Данный фонд предназначен для покрытия убытков Общества и в случае если после достижения указанного размера резервный фонд будет израсходован, отчисления в него возобновляются.

Общество осуществляет учет результатов работ, ведет оперативный, бухгалтерский и статистический учет по нормам, действующим в РФ.

Бухгалтерский и налоговый учет на предприятии ведется бухгалтерией.

Состав бухгалтерии предприятия представлен на схеме 2.

Схема 2. Состав бухгалтерии ООО «Компас»

ООО «Компас» осуществляет как оптовую, так и розничную торговлю. Налоговый кодекс предусматривает для розничной торговли специальный налоговый режим - так называемый вмененный налог (ЕНВД), если он введен местными властями. Он освобождает от уплаты «обычных» налогов, а именно: на прибыль, на имущество, НДС и ЕСН. И зачастую позволяет предприятиям существенно снизить налоговое бремя. Розничная торговля переводится на ЕНВД, если осуществляется через магазины и павильоны с площадью торгового зала не более 150 кв. м по каждому объекту организации торговли. Ст. 346.26 «Налогового кодекса РФ» Расчет единого налога на вмененный доход ведется исходя из базовой доходности, установленной законодательством, и не зависит от реальных доходов.

Вследствие этого, ООО «Компас» уплачивает ЕНВД (который по сравнению с 2008 годом увеличился на 44,44%) и налоги общего режима и также обязан вести раздельный учет доходов и расходов.

Налоговый режим предприятия представлен на схеме 3.

Схема 3. Налоговый режим ООО «Компас»

Организация бухгалтерского учета ООО «Компас» систематизирована и осуществляется с использованием компьютерной техникой и бухгалтерской программы «1С: Бухгалтерия».

В ходе анализа специфики деятельности торгового оптово-розничного предприятия мною сформированы отрицательные и положительные стороны в работе подобной фирмы.

Так, например, в качестве «плюсов» можно отметить:

- близость предприятия к конечному потребителю по сравнению с заводом-изготовителем, что гарантирует более полное удовлетворение

потребностей;

- возможность варьировать окончательную цену путем предоставления системы скидок;

- взаимодействие с несколькими заводами-производителями, что позволяет сформировать богатый ассортимент и осуществить комплексную поставку продукции потребителю, быстрое реагирование на изменения рыночной конъюнктуры, оказание технической консультации клиентам и осуществление послепродажного обслуживания, ремонта.

К «минусам» можно отнести:

- отсутствие возможности контроля производства продукции заводов-изготовителей, ее качества и сертификации;

- конкурентоспособность продаж зависит от отпускных цен-производителей;

- сравнительно высокие транспортные и накладные расходы связанны с заключением договоров на поставку продукции;

- зависимость от надежности и порядочности поставщиков и др.

Оптовая и розничная торговля в ООО «Компас» учитывается обособленно. Оптовая в большей степени осуществляется по средствам безналичных расчетов, а розничная через кассу организации.

Выручка от продажи товаров, продукции, услуг оптом в 2009 году, по сравнению с 2008 годом, снизилась на 15,21%, а в розницу - увеличилась на 13,82%. На объем выручки влияют такие показатели, как количество реализованной продукции (товаров) и цена реализации.

Сопоставление показателей выручки от продаж оптовой торговли к розничной составил: в 2008 году - 3,32, а в 2009 году - 2,47. Следовательно, около 1/3 денежных средств OOO «Компас» проходят наличными через кассу организации, что еще раз подчеркивает необходимость правильной организации учета кассовых операций на предприятии.

Основные технико-экономические показатели деятельности предприятия представлены в таблице 1.

Таблица 1

Основные технико-экономические показатели деятельности ООО «Компас»

Показатели	2008 год	2009 год	отклонение	Темп изменения, %
Среднегодовая численность работников, чел.	15	17	2	11,76
Оборачиваемость основных средств, %	0,02	0,03	0,01	33,33
Выручка от продажи товаров, продукции, работ, услуг, тыс. руб.	77575	70982	-6593	-9,29
Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг, тыс. руб.	69171	61912	-7259	-11,72
Объем продаж, тыс. шт.	1,12	1,15	0,3	2,6
Прибыль (убыток) от продаж, тыс. руб.	6151	6725	574	8,53
Чистая прибыль (убыток), тыс. руб.	4947	-1900	-6847	-160,37
Рентабельность продаж, %	7,93	10,86	2,93	26,98
Финансовая независимость, %	0,66	0,85	0,19	22,35
Абсолютная ликвидность, %	0,38	1,76	1,38	78,4

Изменение в 2009 году среднегодовой численности работников на 2 человека связано с дополнительным введением в штат квалифицированных продавцов-консультантов.

Оборачиваемость основных средств - показатель, отражающий уровень эксплуатации основных средств и результативность их применения. Возросшее значение коэффициента в 2009 году означает, что на каждый рубль выручки организация делает меньше вложении в основные средства на 0,01%, чем в 2008 году.

В 2009 году выручка от реализации, по сравнению со значением показателя 2008 года, снизилась на 9,29%, а себестоимость проданной продукции - на 11,72%. При этом объем продаж в 2009 году как нестранно увеличился на 2,6%. Необходимо разобраться, в чем же причина!

Выручка от продажи товаров, продукции, услуг оптом в 2009 году, по сравнению с 2008 годом, снизилась на 15,21%, а в розницу - увеличилась на 13,82%. На объем выручки влияют такие показатели, как количество реализованной продукции (товаров) и цена реализации.

В свою очередь, себестоимость проданных товаров, продукции, услуг оптом в 2009 году уменьшилась на 16,53%, а в розницу - увеличилась на 10,28%. Себестоимость складывается из совокупности всех затрат на производство и реализацию продукции, товаров (работ, услуг).

Нельзя отрицать, что мировой кризис вызвал скачек цен на все виды товаров и услуг, при этом покупательная способность населения, а также и самих организаций не возросла, в большинстве случаев снизилась.

Можно предположить, что именно с этим и связано увеличение себестоимости товаров, продукции, услуг в розничной торговли, ведь выручка от продажи увеличилась пропорционально себестоимости (1,2%). В оптовой торговле дело обстоит по-другому, предприятия и организации не в состоянии закупать товары в том же объеме по завышенным ценам, следовательно, сокращают объемы закупок, либо ищут более альтернативные варианты.

Рентабельность продаж характеризует эффективность предпринимательской деятельности и показывает, сколько получено прибыли с рубля продаж. Рентабельность продаж в 2009 году, по сравнению с 2008 годом, выросла на 26,98% и составила в отчетном году 10,86%, т.е. предприятие получило 10,86 копеек прибыли с одного рубля продаж. На изменение рентабельности продаж повлияло повышение цен реализации и снижение себестоимости реализованной продукции.

Коэффициент финансовой независимости характеризует долю владельцев организации в общей сумме средств, авансированных в его деятельность. Чем выше значение данного показателя, тем больше собственникам принадлежит имущества. В 2009 году финансовая независимость организации возросла на 22,35%, что указывает на то, что организация стала еще более устойчивой и независимой от внешних кредиторов и инвесторов. Это связано со значительно меньшим объемом, взятых на себя краткосрочных обязательств.

Коэффициент абсолютной ликвидности характеризует способность организации выполнять свои текущие обязательства из абсолютно-ликвидных активов и показывает ту часть краткосрочных обязательств, которая может быть погашена в ближайшее время. В 2008 году данный показатель составил 0,38, соответствующий рекомендованному значению 0,2-0,5, а в 2009 году уже составил 1,38, тем самым значение возросло на 78,4%, что говорит о возросшей гарантии погашения долга.

Показатели финансовых результатов характеризуют абсолютную эффективность хозяйствования предприятия. Важнейшими среди них являются показатели прибыли, которая в условиях рыночной экономики составляет основу экономического развития предприятия. Прибыль (убыток) от продаж показывает финансовый результат организации по обычным видам деятельности и в 2009 году она составила 6725 тыс. руб., что на 8,53% выше предыдущего года. Чистая прибыль (убыток) отражается окончательных финансовый результат деятельности организации за отчетный период, включающий все виды доходов и расходов. В 2009 году был выявлен чистый убыток в сумме 1900 тыс. руб., что в процентном соотношении составляет -160,37%. Убытки связаны с прочими расходами в сумме 7750 тыс. руб., возникшими по причине ремонта основных средств.

Анализ данных показывает, что, не смотря на снижение выручки за период с 2008 по 2009 год (на 6593 тыс. руб.) рентабельность продаж ООО «Компас» увеличилась на 26,98 %. При этом неполучение желаемой прибыли оправдывается прочими расходами.

2.2 Учет кассовых операций в ООО «Компас»

Для осуществления расчетов наличными деньгами в ООО «Компас» образована касса, удовлетворяющая требования безопасности и надежности, и ведется кассовая книга по установленной форме.

Для ведения кассовых операций в штат ООО «Компас» введена должность кассира-операциониста. Кассир при поступлении на работу был ознакомлен с порядком ведения кассовых операций и заключил с администрацией ООО «Компас» договор о полной индивидуальной материальной ответственности за сохранность принятых им ценностей.

Между ООО «Компас» и обслуживающим его банком "Связь-банк" был заключен договор, по которому банк устанавливает для организации лимит остатка денег в кассе на конец дня. Размер этого лимита на 2009 год составляет 60000 рублей. Сверх лимита наличные деньги в кассе хранятся только для выплаты заработной платы и пособий, но не более 3 рабочих дней, включая день получения денег в банке. Всю денежную наличность сверх установленного лимита остатка наличных денег в кассе ООО «Компас» сдает в банк.