Учет и аудит кассовых операций (на примере ООО "Платбург")

Для учета операций с наличной валютой к счету 50 «Касса» открывается субсчет «Валютная касса». Поступление и выдача валюты оформляется приходными и расходными кассовыми ордерами в обычном порядке. Ордера выписываются в валюте платежа. Прием валюты кассами предприятий и ее выдача из касс производится так же, как и по рублевым суммам. Таким образом, отсутствие записей о принятой в кассу иностранной валюте в единой кассовой книге может быть расценено как неоприходование (или неполное оприходование) в кассу денежной наличности. В свою очередь, это может привести к наложению на предприятие штрафных санкций.

Операции в кассовой книге отражаются как в валюте платежа, так и в ее рублевом эквиваленте по курсу Центрального банка Российской Федерации на дату совершения операции. Поступление и расходование наличных денежных средств в иностранной валюте отражаются на отдельных ее листах по видам иностранных валют. В этом случае кассиру нужно вести аналитический учет по каждому виду иностранной валюты, находящейся в кассе. Производить записи в кассовой книге начинают с остатка денежных средств на начало дня. При учете движения валютных средств остаток отражается в иностранной валюте с указанием рублевого эквивалента по курсу ЦБ РФ, действующему на дату составления отчета кассиром (записи в кассовой книге). В кассовой книге поступление и расход валютных средств отражаются в иностранной валюте с указанием рублевого эквивалента по курсу на дату совершения операций. Остаток на начало и конец дня следует определять по видам валюты.

За тот период, пока иностранная валюта находится в кассе предприятия курс валют, установленный Банком России, может измениться. Тогда, возникают курсовые разницы. Если записи в кассовой книге по приходу и расходу одной и той же суммы в иностранной валюте будут произведены по разным курсам, то, очевидно, что рублевый остаток по кассовой книге не будет соответствовать реальному остатку денежных средств в кассе. Именно по этой причине в кассовой книге необходимо делать дополнительные записи, связанные с отражением курсовой разницы.

Поскольку пересчет стоимости денежных знаков в кассе организации производится на дату совершения операции или отчетную дату (по мере изменения курсов иностранных валют, котируемых ЦБ РФ), поэтому, для того чтобы дополнительных курсовых разниц не возникало по остаткам валютных средств, выдачу в подотчет иностранной валюты, приобретенной на командировочные расходы, целесообразно осуществлять в день ее поступления в кассу с валютного счета.

Согласно п. 11 Порядка ведения кассовых операций в РФ (утвержден Решением Совета директоров ЦБ РФ от 22.09.1993 № 40) лица, получившие наличные деньги под отчет, обязаны не позднее трех рабочих дней со дня возвращения их из командировки представить в бухгалтерию предприятия отчет об израсходованных суммах и произвести окончательный расчет по ним.

Согласно пункту 7 ПБУ 3/2000, стоимость иностранной валюты в рубли пересчитывают либо на дату совершения операции (день поступления, выдачи денежных средств из кассы), либо на дату составления бухгалтерской отчетности. Организация должна составлять промежуточную бухгалтерскую отчетность за месяц, квартал нарастающим итогом с начала отчетного года (п. 48 ПБУ 4/99). Помимо этого стоимость остатка денежных знаков в кассе предприятия можно пересчитать и по мере изменения курса иностранных валют, согласно котировкам Центрального банка России. Выбор конкретного способа остается за фирмой. Это решение отражают в учетной политике компании. Курсовая разница не является поступлением или расходованием наличной иностранной валюты. Это только изменение ее рублевого эквивалента в зависимости от роста (падения) курса валюты по отношению к рублю. Поэтому оформлять такие операции следует мемориальными ордерами, а не приходными и расходными кассовыми документами.

В бухгалтерском учете движение наличной иностранной валюты в кассе отражается следующими проводками:

Таблица 3. Типовые проводки при кассовых операциях с иностранной валютой

Согласно статье 15.1. Кодекса Российской Федерации об административных правонарушениях, штраф за нарушение порядка ведения кассовых операций для организации составляет от 40 000 до 50 000 рублей, для должностных лиц - от 4000 до 5000 рублей.

1.4 Учет денежных документов

Денежные документы - документы, имеющие стоимостную оценку, приобретенные организацией и хранящиеся в его кассе. На субсчете 50/3 "Денежные документы" учитываются находящиеся в кассе организации почтовые марки, марки государственной пошлины, вексельные марки, оплаченные авиабилеты и другие денежные документы. Аналитический учет денежных документов ведется по их видам.

К денежным документам не относятся:

· документы на нематериальные активы (их учитывают на счете 04 «Нематериальные активы»)

· ценные бумаги (учитываются на счете 58 «Финансовые вложения»)

· бланки строгой отчетности (учитываются на счете 006 «Бланки строгой отчетности»)

· выкупленные у акционеров акции (счет 81 «Собственные акции (доли)»)

Используемые в организациях денежные документы могут быть документарными и бездокументарными. Документарными являются документы на бумажных носителях или в пластиковом исполнении. Наиболее часто приобретаемыми денежными документами в пластиковом исполнении являются карты экспресс-оплаты (скретч-карты), выполненные из пластика или высококачественного картона, защищенного ламинатом или лаком. Они используются для оплаты мобильной связи, междугородних и международных переговоров, доступа в Интернет, одновременного доступа в Интернет и обеспечения телефонной связи, ip-телефонии и др. В качестве бездокументарных денежных документов выступают электронные билеты на пассажирский железнодорожный транспорт (маршрут/квитанции электронного пассажирского билета) и электронные авиабилеты.

Денежные документы могут быть проданы сотрудникам организации (путевки на лечение и отдых сотрудников и членов их семей), возвращены продавцу (авиа- и железнодорожные билеты), переданы работникам организации под отчет (талоны на нефтепродукты, единые проездные билеты, проездные билеты на отдельные виды транспорта, карты экспресс-оплаты). В большинстве случаев до момента их использования денежные документы не подлежат включению в состав расходов организации или списанию за счет других источников.

Особенностью учета денежных документов является возможность их приобретения по одной цене, а возврата продавцу по сниженным ценам (авиа- и железнодорожных билетов, приобретенных безналичным путем, санаторно-курортных путевок на лечение и отдых сотрудников и членов их семей и др.). Тогда разница между первоначальной ценой приобретения (номинальной стоимостью) денежного документа и суммой возврата продавцу в соответствии с нормами п. 14.2 ПБУ 10/99 "Расходы организации", утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33 (в ред. от 27.11.2006 N 156н), являющаяся неустойкой за нарушение условий договора возмездного оказания услуг, признается прочими расходами. Неустойка принимается к бухгалтерскому учету в сумме, признанной организацией, и учитывается на счете 91 "Прочие доходы и расходы", субсчет 2 "Прочие расходы".

Денежные документы учитываются в сумме фактических затрат на их приобретение. Приобретение денежных документов может осуществляться за наличный и безналичный расчет. Оприходованные в кассе денежные документы (путем оформления приходного кассового ордера) выдаются подотчетным лицам для использования или реализуются сотрудникам организации по льготным ценам. Выбытие оформляется расходным кассовым ордером.

В кассовой книге движение денежных документов отражается обособленно. Ежемесячно кассир сдает отчет о движении денежных документов. На сегодняшний день Альбом унифицированных форм первичной учетной документации по учету кассовых операций, утвержденный постановлением Госкомстата России от 18.08.98 № 88, не предусматривает форм для учета денежных документов. Поэтому организация сама может создать и утвердить в учетной политике для целей бухгалтерского учета необходимые формы (п. 3 ст. 6 Федерального закона от 21.11.96 № 129-ФЗ "О бухгалтерском учете"). К примеру, такими документами могут являться отчет кассира о движении денежных документов и книга учета денежных документов. Главное - не забыть, что в самостоятельно созданных документах должны присутствовать все необходимые реквизиты (п. 2 ст. 9 Федерального закона от 21.11.96 № 129-ФЗ). Возврат денежных документов отражается по стоимости его приобретения, так как под отчет выдаются не денежные средства, а денежные документы.

1.5 Инвентаризация кассы

По указанию руководителя предприятия, а перед составлением годового отчета не раннее 31 декабря, проводится инвентаризация средств в кассе. Инвентаризация кассы проводится в соответствии с приказом №49 Минфина РФ от 13.06.1995г. "Об утверждении методических указаний по инвентаризации имущества и финансовых обязательств" и Порядком ведения кассовых операций. Цель инвентаризации - проверка правил хранения наличных денег, оформления первичной и вторичной учетной документации, соответствие остатка в кассовой книге фактическому остатку в кассе. Проведение инвентаризации обязательно в случаях:

· при смене кассира

· при выявлении недостач и хищений

· перед составлением годовой отчетности.

В остальных случаях сроки проведения инвентаризации устанавливает руководитель организации в Приказе о проведении инвентаризации. Также в Приказе назначается комиссия для проведения инвентаризации (представители руководства, бухгалтерии, службы аудита).

Инвентаризация кассовой наличности проводится на основании приказа (распоряжения) руководителя организации комиссией в составе представителя администрации, главного бухгалтера, кассира (как материально-ответственного лица).

До начала проверки наличия денежных средств и других ценностей в кассе кассир составляет последний кассовый отчет. В отчет включаются все приходные и расходные документы, имеющиеся в кассе, которые должны соответствовать типовым унифицированным формам первичных учетных документов.

Если в кассе на момент инвентаризации имеются незакрытые платежные ведомости (по которым осуществляется выплата заработной платы), выплаченные суммы по таким ведомостям включаются в акт инвентаризации и приравниваются к наличным деньгам. Кассир подсчитывает выплаченные суммы по каждой ведомости и в конце ведомости делает запись о выплаченной сумме.

На практике для маскировки фактов растраты денежных средств зачастую в качестве учетных документов используют различного рода расписки, которые не могут служить документальным подтверждением расходования денежных средств, так как они не соответствуют унифицированной форме расходного кассового документа и не содержат подписей получателя денег, главного бухгалтера и руководителя организации. О нарушении (растрате) свидетельствует и факт отсутствия на прилагаемых к расходному кассовому ордеру документах (счетах, заявлениях и др.) разрешительной подписи руководителя. Суммы по таким документам или распискам в остаток наличности кассы не включаются и рассматриваются как недостача (п. 27 Порядка ведения кассовых операций в РФ).

Председатель инвентаризационной комиссии визирует все приходные и расходные кассовые ордера, приложенные к отчету кассира, с указанием "до инвентаризации на "____" (дата)". Этот отчет, составленный на момент инвентаризации, служит бухгалтерии организации основанием для определения учетных остатков денежных средств и документов.

Кассир должен дать расписку о том, что к началу инвентаризации все приходные и расходные документы, подтверждающие движение денежных средств и документов, сданы в бухгалтерию или переданы комиссии, и вся денежная наличность, поступившая на его ответственность, оприходована, а выбывшая списана в расход. Это необходимо для предотвращения заявлений кассира (после проверки кассы) о наличии у него документов, не включенных в последний кассовый отчет. Отчет кассира проверяется с соблюдением правильности определения учетного остатка денежных средств в кассе на момент инвентаризации. Этот учетный остаток сверяется с записями в кассовой книге и в журнале-ордере.

В процессе инвентаризации кассы осуществляется проверка кассовой книги по следующим основным направлениям: правильность ведения кассовой книги; арифметический контроль сумм по приходу и расходу и правильности подсчета итогов страниц книги, а также переноса сумм остатков наличных денег с одной страницы на другую, своевременность и документальная обоснованность записей в кассовой книге.

При инвентаризации кассы также необходимо проконтролировать соблюдение лимита остатка наличных денежных средств в кассе, целевое использование полученных из банка денежных средств по назначению, указанному в чеке, наличие фактов не соответствия даты совершения операции и отражения ее в расходном кассовом ордере, обоснованность записей в кассовых ордерах, своевременность возврата в банк на расчетный счет остатков денежных средств по не выданной заработной плате, правильность документального оформления кассовых документов и их соответствие типовым унифицированным формам, наличие фактов подписи руководителем и главным бухгалтером незаполненных чеков и их самостоятельного заполнения при получении денег в банке; наличие фактов хранения чековой книжки вне кассового помещения; законность произведенных операций наличными денежными средствами в пределах одной сделки, соответствие корреспонденции счетов типовым проводкам по учету кассовых операций.

Фактическое наличие денежных средств и документов в кассе подтверждается их полным полистным пересчетом.

Деньги и другие ценности кассир пересчитывает в присутствии членов инвентаризационной комиссии. Денежные средства пересчитываются по каждой купюре в отдельности (как правило, начиная с купюр высшего и кончая купюрами низшего номинала). При наличии значительного количества купюр необходимо составить опись, в которой указывается достоинство купюр, их количество и сумма. Опись подписывается всеми членами инвентаризационной комиссии.

Проверка фактического наличия бланков ценных бумаг и других бланков документов строгой отчетности производится по наименованиям, видам, категориям бланков (например, по акциям: именные и на предъявителя, привилегированные и обыкновенные), с учетом начальных и конечных номеров тех или иных бланков, их серии и номинальной стоимости. Денежные документы и бланки строгой отчетности принимаются к учету при выявлении результата инвентаризации в сумме фактических затрат на их приобретение. Учетный остаток денежных средств определяется по данным кассовой книги (отчета кассира). Для установления учетного остатка денежных документов и бланков строгой отчетности используются сведения аналитического и синтетического учета на дату инвентаризации.

Путем сопоставления фактических и учетных остатков выявляется результат инвентаризации: излишек или недостача.

Согласно новому Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденному Приказом Минфина России от 31.10.2000 г. № 94н и в соответствии с п. 77 Приказа Минфина России от 28.06.2000 г. № 60н "О методических рекомендациях о порядке формирования показателей бухгалтерской отчетности организации", выявленные при инвентаризации излишки денежных средств в кассе подлежат оприходованию (принимаются к учету) и отражаются в составе внереализационных доходов. В бухгалтерском учете фактические излишки денежных средств и документов приходуются следующей записью:

Д50/1 К91/1 (или Д50/3 К91/1) - на сумму излишка.

В случае выявления недостачи денежных средств записи производятся по дебету счета 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей". По недостающим денежным средствам и документам по дебету счета 94 отражается их фактическая стоимость. На сумму выявленной при инвентаризации недостачи денежных средств и документов в учете осуществляется запись:

Д94 К50/1 (или Д94 К50/3) - на сумму недостачи. Если недостача денежных средств и документов допущена по вине материально-ответственного лица - кассира, то ее сумма списывается в учете проводкой:

Д73/2К94 - на сумму недостачи.

Возмещение суммы недостачи возможно из заработной платы кассира, что отражается следующей записью:

Д70 К73/2 - на сумму недостачи или частями.

Если недостача возмещается в кассу организации, то в бухгалтерском учете производится запись:

Д50/1 К73/2

При отсутствии конкретного виновного лица сумма недостачи денежных средств, ранее отраженная по дебету счета 94, включается в состав внереализационных расходов организации и списывается корреспонденцией счетов:

Д91/2 К94 - на сумму недостачи.

Результаты инвентаризации наличных денежных средств и документов в кассе оформляются актом инвентаризации наличных денежных средств по форме № ИНВ-15, утвержденной Постановлением Госкомстата России от 18.08.98г.№ 88, в котором приводятся объяснения кассира о выявленных нарушениях и резолюция руководителя о дальнейшем решении по результатам инвентаризации. Акт инвентаризации кассы составляется в двух экземплярах (при смене кассира - в трех экземплярах), подписывается инвентаризационной комиссией и материально-ответственным лицом и доводится до сведения руководителя организации. Один экземпляр акта передается в бухгалтерию организации, а второй остается у материально-ответственного лица.

учет аудит кассовый денежный

2. Бухгалтерский учет кассовых операций на примере ООО «Платбург»

2.1 Краткая характеристика организации

Общество с ограниченной ответственностью «Платбург» было создано в июне 2008г. и является агентом ЗАО «ОСМП» (Объединенной Системы Моментальных Платежей), оказывает услуги по приему платежей физических лиц через платежные терминалы и зачислению их оплаты на их лицевые счета в адрес более 1100 ведущих операторов и провайдеров из всех регионов России. Среди них ведущие операторы мобильной и фиксированной связи, провайдеры коммерческого телевидения и интернет, жилищно-коммунальные службы, авиакомпании, системы охранной сигнализации и многие другие.

Руководство организацией осуществляется генеральным директором. Организационная структура предприятия представлена на рисунке 1:

Рисунок 1. Организационная структура предприятия

В настоящее время организация имеет около 700 платежных терминалов, которые расставлены по разным адресам в городе, подключены к интернету и принимают платежи населения за услуги сотовых операторов, интернет-провайдеров, коммерческого телевидения, IP-телефонии.

Преимущества работы агента в системе ОСМП:

· Узнаваемость. Удобный и привычный интерфейс, популярный бренд QIWI (КИВИ) обеспечивают узнавание и доверие потребителей, и, как следствие, рост количества и размера платежей.

· Система. Самый мощный процессинг в мире - надежная работа во время пиковых нагрузок. Удобный и понятный мониторинг автоматов дает возможность контролировать в режиме он-лайн работу сети автоматов, отслеживать состояние баланса, просматривать и формировать любую необходимую отчетность.

· Финансовые вопросы. Прозрачная и гибкая система вознаграждения агента - большой оборот дает возможность получить большой процент внутренней комиссии, есть возможность планировать развитие. Удобная схема пополнения баланса (региональная сеть операционных касс, наличные и безналичные расчеты) - возможность в любое время контролировать и пополнять свой баланс. Возможность получения овердрафта в ОСМП или кредита в 1 Процессинговом Банке - нет необходимости оформлять кредит в других банках, предоставляются более выгодные условия сотрудничества.

· Поддержка. Всесторонняя поддержка Агента - помощь в решении юридических, финансовых, бухгалтерских и других вопросах. Круглосуточная тех. поддержка - решение любых технических вопросов в любое время. Бесплатный круглосуточный федеральный call-center для плательщиков - отсутствует необходимости содержать свой call-центр, задействовать человеческий ресурс и нести дополнительные финансовые затраты.

· Оборудование. Полный спектр оборудования и программного обеспечения (все типы автоматов, Pos-терминалы, WIN-терминалы, АСО, 1С, WAP, XML-протокол, ABG-шлюз и т.д.) дает возможность обеспечить прием платежей любым удобным для физических лиц способом. Лицензионное ПО - снижаются риски для Вашего бизнеса.

· Провайдеры. Более 1100 провайдеров и постоянное подключение новых - позволит вам предложить пользователям наиболее современный и широкий спектр оплаты услуг. Партнерские программы развития дают возможность получать доход не только в качестве дилера, но и в качестве провайдера, позволяют получить дополнительные ресурсы для развития бизнеса.

· Регионы. Развитая сеть региональных представительств - поддержка агентов и субагентов в регионах.

· Безопасность. Защита системы с использованием электронных сертификатов на ключах е-токен - бизнес надежно защищен.

В целях безопасности предприятие инкассирует свои аппараты, когда в каждом терминале скопилось свыше десяти тысяч рублей, в тот же день вносит сумму инкассации в банк как выручку. Далее предприятие перечисляет денежные средства путем безналичного перевода в банк организатора платежной системы АКБ «1-й Процессинговый Банк» (ЗАО) для пополнения своего баланса (гарантийного фонда).

При совершении пользователем оплаты платежный терминал передает информацию на сервер ОСМП. После получения информации о платеже сервером ОСМП, баланс агента уменьшается на сумму платежа. Далее система отправляет информацию в биллинг оператора услуг на пополнение личного счета пользователя. Одновременно с принятием денежных средств от пользователя увеличивается уровень денежных средств в терминале, а на счете агента происходит их списание. Чтобы не прерывать прием платежей, агент должен своевременно пополнять свой баланс (расчетный счет). По итогу принятых платежей за месяц ЗАО «ОСМП» перечисляет агенту вознаграждение. Схема работы агентов представлена на рисунке 2:

Рисунок 2. Организация системы платежей посредством терминалов

ООО «Платбург» получает платежи от населения за услуги связи и выступает агентом по договору, заключенному с ЗАО «ОСМП», имеет право на получение агентского вознаграждения согласно п.1 ст.1005 ГК РФ, п.1 ст.1006, ст.1008 ГК РФ. При получении очередного платежа через терминал у организации возникает право на удержание из него комиссии и обязательство по перечислению ЗАО «ОСМП» суммы полученного платежа за вычетом удержанной комиссии для перечисления оператору связи. Поэтому сумма комиссии, удерживаемая из полученного платежа, признается доходом по обычным видам деятельности (п.5, п.12 ПБУ 9/99 «Доходы организации»). Сумму агентского вознаграждения, подлежащую получению от принципала (ЗАО «ОСМП»), согласно субагентскому договору и отчету агента, ООО «Платбург» включает в доходы от обычных видов деятельности (п.5, п.12 ПБУ 9/99 «Доходы организации»). Оказание посреднических услуг на территории Российской Федерации является объектом налогообложения по НДС (пп.1 п.1 ст.146 НК РФ). В налоговую базу по НДС включается сумма комиссии (без НДС), удерживаемая из платежей физических лиц, а также сумма агентского вознаграждения, получаемая от организатора ОСМП (п.1 ст.156 НК РФ). Типовые бухгалтерские проводки для агентов-плательщиков НДС представлены в таблице 4:

Таблица 4. Схема проводок для агентов плательщиков НДС

В затраты включаются арендная плата мест, в которых расположены терминалы (торговые залы, бизнес-центры), как правило, одного - двух квадратных метров; заработная плата сотрудникам; затраты на ремонт терминалов.

2.2 Учет поступлений и выбытий по кассе

В бухгалтерском учете ООО «Платбург» используется субсчет 50/1 «Касса организации», 50/2 «Операционная касса», 50/3 «Денежные документы» и 50/«Валютная касса». Счет 50 «Касса» используется для учета поступлений и выбытия денежных средств в терминалах, выплаты сотрудникам заработной платы, оплату счетов поставщиков с незначительной суммой, выдачи денежных средств под авансовый отчет, на командировочные расходы.

Все терминалы фискализированы, поэтому каждый терминал рассматривается как операционная касса предприятия, в которую поступают денежные средства от физических лиц, и которые в последствии инкассируются из терминалов и сдаются в банк как выручка предприятия. На общую сумму инкассации оформляется приходный кассовый ордер. Так как в терминалах установлены ККТ, то сумма полученных денег по итогам дня отражается на основании Z-отчетов, которые подкалываются к приходным кассовым ордерам как приложение. По каждому Z-отчету печатается «Справка-отчет кассира-операциониста» №КМ-6. Также по каждому терминалу ведется «Журнал кассира-операциониста» № КМ-4, который применяется для учета операций по приходу и расходу наличных денег (выручки) по каждой контрольно-кассовой машине организации, а также является контрольно-регистрационным документом показаний счетчиков. Ведется журнал № КМ-7 «Сведения о показаниях счетчиков контрольно-кассовых машин и выручке организации», который применяется для составления сводного отчета о показаниях счетчиков контрольно-кассовых машин и выручке организации за текущий рабочий день и является приложением к Справке-отчету кассира-операциониста за текущую дату. Так, при поступлении денег от инкассации платежных терминалов, кассир оформляет приходный кассовый ордер, в основании перечисляются номера снятых с проинкассированных терминалов Z-отчеты. Сумма в приходном кассовом ордере соответствует общей сумме Z-отчетов. Например, 21.02.10 было проинкассировано 8 платежных терминалов на суммы: 34500, 39520, 25090, 21680, 6350, 4770, 32370, 18800 рублей соответственно. Сумма денег в каждой пачке совпадает с суммой, указанной в Z-отчете, снятого с конкретного терминала. После сдачи всех наличных проинкассированных денег кассиру, он оформляет один приходный кассовый ордер, но сумму указывает общую, 183080,00 руб. Общая сумма инкассации за день сдается в банк как выручка предприятия.

Поступают наличные денежные средства в кассу для выплаты заработной платы и на хозяйственные нужды. Например, на основании чека № 6 от 07.03.10. на сумму 108360,20 рублей. в банке были получены наличные денежные средства для выплаты заработной платы за февраль сотрудникам предприятия на сумму 87000,00 рублей и на хозяйственные расходы на сумму 21360,20 рублей. В этот же день, на основании платежной ведомости №7 от 04.03.10 из кассы заработная плата была выдана. Платежная ведомость подкалывается к расходному кассовому ордеру как документ-основание. Сумма в расходном кассовом ордере должна совпадать с итоговой суммой в платежной ведомости. Оставшаяся сумма, предназначенная для хозяйственных расходов, выдается по авансовым отчетам подотчетных лиц.

Таблица 5. Отражение кассовых операций на счетах бухгалтерского учета

2.3 Учет денежных документов в ООО «Платбург»

Синтетический учет денежных документов в ООО «Платбург» организуется на счете 50 "Касса", субсчет 3 "Денежные документы". Он предназначен для отражения операций движения денежных документов в кассе организации в сумме фактических затрат на их приобретение. В основном это железнодорожные билеты для заграничных командировок, которые организация приобретает через поставщиков или выдает деньги под авансовый отчет на их приобретение. Компания, выполнявшая перевозку, может предъявить покупателю НДС, входящий в цену услуги. Сумма НДС, уплаченная налогоплательщиком по расходам на проезд к месту служебной командировки и обратно, принимаемым при исчислении налога на прибыль организаций, подлежит вычету (п. 7 ст. 171 НК РФ). Право на вычет возникает после утверждения руководителем организации авансового отчета работника. В п. 1 ст. 156 НК РФ определено, что при осуществлении организацией предпринимательской деятельности в интересах другого лица на основе агентских договоров налоговая база по НДС определяется как сумма дохода, полученная в виде вознаграждения при исполнении указанных договоров. Таким образом, агент начисляет НДС при продаже авиа- и ж/д билетов лишь с суммы вознаграждения. Пример приобретения денежных документов в ООО «Платбург» представлен в таблице 6:

Таблица 6. Поступление денежных документов в кассу предприятия

Согласно выставленному счету, бухгалтер перечисляет поставщику предоплату за железнодорожные билеты, 8817,60 рублей. Когда эти билеты поступают, то они приходуются как денежные документы, в сумме фактической затраты на их приобретение, то есть 8817,60 рублей, и учитываются по дебету счета 50/3 «Денежные документы» до их выдачи подотчетному лицу.

Согласно п. 11 Порядка ведения кассовых операций в РФ (утвержден Решением Совета директоров ЦБ РФ от 22.09.1993 № 40) лица, получившие наличные деньги под отчет, обязаны не позднее трех рабочих дней со дня возвращения их из командировки представить в бухгалтерию предприятия отчет об израсходованных суммах и произвести окончательный расчет по ним. При проведении авансового отчета списывается стоимость денежных документов, отражается комиссия агента и НДС за услуги агента. Пример списания денежных документов представлен в таблице 7:

Таблица 7. Закрытие авансового отчета

2.4 Учет кассовых операций в иностранной валюте

Основным нормативным актом, регулирующим валютные операции в Российской Федерации, является Федеральный закон от 10 декабря 2003 г. № 173-ФЗ «О валютном регулировании и валютном контроле». Полномочия по определению порядка ведения кассовых операций возложены на Центральный Банк (ст. 34 Закона от 10 июля 2002 г. № 86-ФЗ «О Центральном банке Российской Федерации (Банке России)»).