Анализ бухгалтерской (финансовой) отчетности в целом подразумевает применение аналитических инструментов, а также совокупности методов к показателям финансовой отчетности для выявления основных связей и характеристик для принятия определенных управленческих решений. Анализ бухгалтерской (финансовой) отчетности дает возможность избежать неопределенности в процессе принятия решений, он создает прочную основу для его рационального применения.

Анализ финансовой отчетности ООО «Коркинский механический завод» основывается на применении аналитических инструментов и методов к показателям финансовых документов с целью обнаружения значимых связей и характеристик, которые необходимы для принятия каких-либо решений. Важно, что анализ финансовой отчетности дозволяет в меньшей степени полагаться на догадки, предчувствия и интуицию, снизить неминуемую неясность, присутствующую в любом процессе принятия решения. Анализ финансовой отчетности ООО «Коркинский механический завод» не ликвидирует потребности в деловой интуиции, но образовывает прочную и систематическую основу для его целесообразного применения.

Процесс проведения анализа финансовой отчетности изображается по-разному, в зависимости от поставленных задач. Он может быть употреблен в качестве инструмента предварительной проверки при выборе направленности инвестирования или допустимых вариантов слияния организаций. Он также может выступать как инструмент прогнозирования предстоящих финансовых условий и итогов. Анализ финансовой отчетности применяется и для обнаружения вопросов управления производственной жизнью. Он служит для оценки деятельности руководства организации.

В зависимости от целей проведения анализа, внимание акцентируют на подобающий вид финансового анализа. Например, для кредиторов наиболее существенными являются показатели ликвидности компании, для профсоюзных аналитиков - расходы на оплату труда, объем и действенность капитальных затрат, государственных служащих - верность выплаты налогов.

Выбор оптимальных (целевых, нормативных) для организации показателей очень важная задача. Нет универсального перечня коэффициентов для любой организации. Например, выбор в соответствии со стратегическим и тактическим планом развития организации, выбор в соответствии со стратегическим планом развития компании и учетом внешней экономической обстановки (и ее прогноза), соответствие коэффициентам наилучших компаний в отрасли с учетом масштаба, и прочее.

В нынешнее время, экономические реформы создали необходимость к росту роли анализа в организации хозяйственной жизни организации, что повлекло изменения в содержании самой аналитической процедуры.

Для успешного развития бизнеса в настоящее время в условиях рыночной экономики важно своевременно выявлять и устранять недостатки в финансовой деятельности предприятия, а также находить резервы для улучшения положения предприятия и его платежеспособности с помощью финансового анализа. Эффективность финансового анализа в большой степени зависит от организации и совершенства его информативной базы.

Одной из главных задач анализа финансовой отчетности ООО «КМЗ» и, в частности, баланса является общая характеристика средств организации, а также источников их вырабатывания. Такая оценка не осуществима без использования горизонтального и вертикального анализа баланса.

Бухгалтерский баланс представляет собой один из способов обобщения состава и размещения хозяйственных средств, а также источников их образования в стоимостном выражении. Анализируя бухгалтерский баланс, представляется возможным определить важнейшие показатели, отражающие результат хозяйственной деятельности предприятия, его финансового положения и расчетных взаимоотношений с контрагентами.

Бухгалтерская отчетность ООО «Коркинский механический завод» содержит данные о финансовом положении компании на определенный момент и результатов деятельности за отчетный период. Однако, реальная важность отчетности заключается в том, что она может быть использована для прогнозирования будущих доходов и дивидендов. С точки зрения инвестора, анализ финансового положения полезен и как способ предсказания будущего финансового положения, и что существеннее, как отправной пункт для планирования действий, которые повлияют на ход событий в будущем. Все данные, необходимые для расчетов, сведены в определение и местонахождение исходных (вводимых в программу) данных. Для более конкретного и подробного рассмотрения финансово-экономического состояния предприятия необходимо провести анализ финансового положения, которое характеризуется обеспеченностью финансовыми ресурсами, нужными для нормальной деятельности организации, эффективностью и целесообразностью их использования, финансовыми взаимоотношениями с другими субъектами хозяйствования, состоятельностью и финансовой устойчивостью. Способностью ООО «КМЗ» своевременно производить платежи свидетельствует о его хорошем финансовом положении. Устойчивость финансового положения предприятия в большей степени зависит от правильности и целесообразности вложения финансовых ресурсов в активы. Для общего преставления об изменении объема активов и их структуры необходимо провести вертикальный и горизонтальный анализ отчетности.

Вертикальный анализ проводится с целью рассмотрения и характеристики структуры имущества предприятия, а также источников его финансирования. Вертикальный анализ дает возможность перейти к относительным оценкам, с целью проведения сравнения экономических показателей деятельности организации, отличающихся по сумме применяемых ресурсов. Проведение вертикального анализа осуществляется путем составления аналитической таблицы и проводится изучение изменений удельных весов статей актива и пассива бухгалтерского баланса для составления дальнейшего прогноза по поводу изменения их структуры.

Вертикальный анализ структуры баланса производится для выявления существенности статей баланса. При данном анализа за 100% берется итог баланса (при анализе себестоимости за 100% берется выручка). Все элементы баланса рассчитываются сравнительно со 100% итога баланса актива или пассива (приложение 4).

Из расчетов видно, что в структуре баланса произошли некоторые модификации за анализируемый период (2011-2013 гг.). Максимальная величина изменений составляет 13,71% (на такую величину произошло увеличение дебиторской задолженности). В 2013 году произошло уменьшение величины запасов на 12,81%. Иных существенных модификаций, влияющих на платежеспособность и финансовую устойчивость предприятия, в структуре баланса не наблюдается.

Горизонтальный анализ отчетности заключается в построении одной или нескольких аналитических таблиц, в которые абсолютные показатели взаимодополняются относительными тепами (снижения). Если совершается горизонтальный анализ баланса, данные баланса на определенную дату (база отчетности) берутся за 100%; затем строятся динамические ряды статей и разделов баланса в процентах к их базисным значениям. Чаще всего, берутся базисные темпы роста за определенный ряд лет (смежных периодов), что дозволяет анализировать не только изменение отдельных показателей, но и прогнозировать их значения. Важность результатов горизонтального анализа значительно уменьшается в условиях инфляции (приложение 5).

Анализируя данные таблицы 1 приложения 2 можно отметить, что наибольшие изменения произошли по следующим статьям: увеличилась величина денежных средств и денежных эквивалентов на 9359,94% в 2013 году; также произошло увеличение дебиторской задолженности в 2013 году на 209,02%; произошло сокращение величины основных средств в 2012 году на 88,19%; уменьшилась дебиторская задолженность в 2012 году на 30,05%. Однако, анализируя данные изменения, не следует забывать, что горизонтальный анализ не учитывает коэффициент инфляции, следовательно, все статьи баланса увеличены.

Горизонтальный и вертикальный анализ взаимно дополняют друг друга. На практике часто строят аналитические таблицы, характеризующие как структуру отчетной бухгалтерской формы, так и динамику отдельных ее показателей. Оба этих вида особенно важны при межхозяйственных сопоставлениях. Они разрешают сравнивать бухгалтерский баланс у организаций, совершенно разных породу деятельности.

В условиях экономической нестабильности особую актуальность приобретает анализ ликвидности бухгалтерского баланса. Ликвидность баланса представляет собой определение степени покрытия обязательств организации его активами, время превращения активов в денежные средства соответствует времени погашения обязательств. Степень ликвидности бухгалтерского баланса влияет на платежеспособность предприятия. Основным признаком ликвидности баланса является формальное превышение стоимости оборотных активов над краткосрочными пассивами. Анализ ликвидности баланса позволяет определить достаточно ли у предприятия средств для расчетов с его кредиторами, то есть.

Для проведения анализа ликвидности бухгалтерского баланса применяют следующие коэффициенты:

- коэффициент абсолютной ликвидности;

- промежуточный коэффициент покрытия;

- коэффициент ликвидности запасов;

- коэффициент текущей ликвидности.

Коэффициент абсолютной ликвидности баланса показывает долю краткосрочных долговых обязательств, которая может быть покрыта денежными средствами, а также их эквивалентами. Коэффициент абсолютной ликвидности равен отношению денежных средств и краткосрочных финансовых вложений к краткосрочным обязательствам, то есть текущим пассивам. Информационной базой для расчета данного коэффициента служит бухгалтерский баланс.

Коэффициент покрытия позволяет определить способность предприятия погашать текущие (краткосрочные) обязательства за счет его оборотных активов. Промежуточный коэффициент покрытия равен отношению суммы денежных средств, краткосрочных финансовых вложений, дебиторской задолженности и прочих оборотных активов к краткосрочным обязательствам.

Коэффициент ликвидности запасов равен отношению суммы запасов к краткосрочным обязательствам предприятия.

Коэффициент текущей ликвидности позволяет определить способность предприятия погашать текущие (краткосрочные) обязательства за счёт только оборотных активов. Коэффициент текущей ликвидности равен отношению суммы оборотных активов к краткосрочным обязательствам предприятия.

Анализ коэффициентов ликвидности бухгалтерского баланса Общества с ограниченной ответственностью «Коркинский механический завод» представлен в таблице 2.

Таблица 2. Анализ коэффициентов ликвидности ООО «Коркинский механический завод»

Анализируя данные таблицы 2, следует отметить, что коэффициент абсолютной ликвидности бухгалтерского баланса ООО «Коркинский механический завод» на 2013 год составил 0,01, то есть произошло его уменьшение в сравнении с 2012 годом на 0,53. Промежуточный коэффициент покрытия на 2013 год составил 1,28, то есть произошло его уменьшение в сравнении с 2012 годом на 0,45. Коэффициент ликвидности запасов на 2013 год составил 1,28, то есть уменьшился в сравнении с 2012 годом на 1,56. Коэффициент текущей ликвидности по итогам 2013 года составил 11,79, произошло его уменьшение в сравнении с 2012 годом на 2,01.

При определении ликвидности бухгалтерского баланса статьи активов группируются по степени ликвидности, от наиболее ликвидным к наименее ликвидным статьям баланса. Пассивы баланса группируются по степени срочности оплаты обязательств.

В ходе анализа активы и пассивы предприятия подразделяются на четыре группы и определяется стоимость каждой из групп. Происходит сопоставление определенных групп активов и пассивов баланса, на основе сопоставления определяется тип ликвидности бухгалтерского баланса предприятия.

Активы баланса условно подразделяют на высоколиквидные, низко ликвидные и неликвидные. В балансе активы предприятия расположены от более ликвидных к менее ликвидным активам, то есть в порядке убываниях степени их ликвидности. Активы бухгалтерского баланса подразделяют на следующие группы:

- высоколиквидные активы, к ним относятся денежные средства и краткосрочные финансовые вложения (А1);

- быстрореализуемые активы, то есть краткосрочная дебиторская задолженность (А2);

- медленно реализуемые активы, к ним относятся долгосрочная дебиторская задолженность, запасы, налог на добавленную стоимость, прочие оборотные активы (А3);

- труднореализуемые активы - внеоборотные активы (А4).

Пассивы бухгалтерского баланса также подразделяют по степени увеличения сроков погашения обязательств на следующие группы:

- наиболее срочные обязательства, то есть привлеченные средства, к которым относится краткосрочная кредиторская задолженность (П1);

- среднесрочные обязательства, к которым относятся краткосрочные кредиты и займы, резервы предстоящих расходов, а также прочие краткосрочные обязательства (П2);

- долгосрочные обязательства (П3);

- постоянные пассивы - собственный капитал и резервы (П4).

В ходе определения ликвидности бухгалтерского баланса предприятия необходимо сопоставить полученные итоги по каждой из групп активов и пассивов.

Идеальным принято считать ликвидность, при которой сумма денежных средств и краткосрочных финансовых вложений больше суммы внеоборотных активов; сумма краткосрочной дебиторской задолженности больше суммы краткосрочных кредитов и займов; сумма долгосрочной дебиторской задолженности, запасов, НДС и прочих оборотных активов больше суммы долгосрочных обязательств; сумма внеоборотных активов меньше суммы капитала и резервов (А1>П1; А2>П2; А3>П3; А4<П4).

При соблюдении всех соотношений на предприятии его бухгалтерский баланс является абсолютно ликвидным, такое предприятие находится в зоне без рисков (А1<П1; А2>П2; А3>П3; А4<П4). В случае, если не соблюдается первое из приведенных выше соотношений, ликвидность такого баланса считается допустимой и предприятие находится в зоне допустимого риска. При несоблюдении первых двух соотношений можно говорить о нарушенной ликвидности, такое предприятие находится в зоне критического режима (А1<П1; А2<П2; А3>П3; А4<П4). Если не соблюдается ни одно из соотношений, такое положение называется кризисной ликвидностью, предприятие находится в зоне катастрофического риска(А1<П1; А2<П2; А3<П3; А4>П4). Расчет ликвидности бухгалтерского баланса Общества с ограниченной ответственностью «Коркинский механический завод» представлен в таблице 3.

Таблица 3 Анализ ликвидности бухгалтерского баланса ООО «Коркинский механический завод»

Анализирую данные таблицы 3, можно сделать вывод, что в ООО «Коркинский механический завод» наблюдается невыполнение одного из соотношений ликвидности: сумма денежных средств и краткосрочных финансовых вложений меньше суммы внеоборотных активов. Однако, сумма краткосрочной дебиторской задолженности больше суммы краткосрочных кредитов и займов; сумма долгосрочной дебиторской задолженности, запасов, НДС и прочих оборотных активов больше суммы долгосрочных обязательств; сумма внеоборотных активов меньше суммы капитала и резервов. Таким образом, бухгалтерский баланс ООО «Коркинский механический завод» является ликвидным на 75 %. Следует отметить, что добиться абсолютной ликвидности баланса является сложной задачей. ООО «Коркинский механический завод» для достижения абсолютной ликвидности своего бухгалтерского баланса необходимо оптимизировать основные финансовые потоки между кредиторами, инвесторами, покупателями, поставщиками, а также собственниками.

В условиях рыночной экономики выручка от продаж готовой продукции является одним из самых значимых источников дохода для непрерывной и бесперебойной работы предприятия. Для этого необходим систематический контроль выпуска, отгрузки и продаж готовой продукции. В системе выпуска и реализации готовой продукции важную роль играет движение продукции, динамика готовой продукции описывает степень соответствия структуры и объема выпуска готовой продукции потребностям рынка.

Главной целью анализа движения готовой продукции является разработка политики выпуска и продаж готовой продукции, которая направлена на увеличение прибыли предприятия, а также снижение риска мало востребованной продукции.

Анализ готовой продукции включает в себя следующие задачи:

- проведение анализа состояния остатков готовой продукции;

- формирование аналитической информации, дающей возможность контролировать движение готовой продукции;

- вырабатывание оптимальной партии отгрузки готовой продукции;

- внедрение и анализ системы скидок на продукцию;

- исследование и анализ политики расчетов с покупателями.

Для анализа реализации готовой продукции источниками данных служат бизнес-план, бухгалтерский баланс, отчет о прибылях и убытках и другие источники информации. Одновременно с плановыми и отчетными показателями для анализа готовой продукции используют регистры синтетического и аналитического учета по бухгалтерским счетам 20 «Основное производство», 21 «Полуфабрикаты собственного производства», 23 «Вспомогательные производства», 28 «Брак в производстве», 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)», 43 «Готовая продукция», 45 «Товары отгруженные», 90 «Продажи» и иные взаимосвязанные счета.

Анализ готовой продукции осуществляется с изучения динамики выпуска и продаж готовой продукции, производится расчет базисных и цепных темпов роста и прироста. Однако, объемы производства и продаж готовой продукции должны выражаться в сопоставимых ценах, за основу которых берутся цены базисного периода.

Определение базисных темпов роста представляет собой отношение каждого следующего уровня к первому году динамического ряда, а цепные - к предыдущему году.

Среднегодовой темп роста (прироста) выпуска и реализации готовой продукции рассчитывается по среднегеометрической или среднеарифметической взвешенной. Структуру показателя можно представить следующим образом:

Тпр = Твп - 100 % (1)

где Твп - темп роста выпуска продукции;

Тпр - темп прироста.

Анализ продаж готовой продукции имеет тесную связь с анализом выполнения договорных обязательств по поставкам продукции. Недовыполнение плана по договорам грозит для предприятия снижением выручки, прибыли, а также выплатой штрафных санкций. Недопоставка продукции оказывает негативное влияние как на результаты деятельности данного предприятия, так и на работу торговых организаций, предприятий-смежников, транспортных организаций.

Анализ прибыли от продаж готовой продукции позволяет выявлять резервы при помощи осуществления факторного анализа. Структуру показателя можно представить следующим образом:

Пр = В - С - КР - УР (2)

где Пр - прибыль от продаж;

В - выручка;

С - себестоимость от продаж;

КР - коммерческие расходы;

УР - управленческие расходы.

В таблице 4 представлены факторы, оказывающие влияние на прибыль от продаж готовой продукции и показатель прибыли от продаж готовой продукции в ООО «Коркинский механический завод».

Таблица 4. Прибыль от продаж готовой продукции в ООО «Коркинский механический завод»

Анализируя данные расчета прибыли от продаж, следует отметить, что на прибыль от продаж оказали влияние четыре фактора: выручка, себестоимость продаж, коммерческие расходы, управленческие расходы. Под влиянием данных факторов объем прибыли от продаж готовой продукции ООО «Коркинский механический завод» на 2013 год уменьшился на 576 тыс. руб.

Таким образом, анализ продаж готовой продукции представляет собой один из основных элементов в системе управления производством, который позволяет выявить внутрихозяйственные резервы. Анализ реализации готовой продукции служит основой разработки научно-обоснованных планов и управленческих решений.

2.3 Проведение аудита продаж готовой продукции в ООО «Коркинский механический завод»