68

СОДЕРЖАНИЕ

ВВЕДЕНИЕ

1. Теоретические и методологические основы учета готовой продукции

1.1. Экономическое значение учета готовой продукции

1.2. Участие готовой продукции во внешнеэкономической деятельности

2. ОРГАНИЗАЦИЯ УЧЕТА ГОТОВОЙ ПРОДУКЦИИ И ЕЕ РЕАЛИЗАЦИЯ

2.1. Финансово-экономическая характеристика ТОО «Ара».

2.2. Синтетический и аналитический учет готовой продукции и ее реализации

2.3. Документация по учету движения и реализации готовой продукции

3. АНАЛИЗ ГОТОВОЙ ПРОДУКЦИИ И ВНУТРЕННИЙ АУДИТ

3.1. Методика проведения анализа готовой продукции и ее реализации

3.2. Аудит готовой продукции и ее реализации в ТОО «Ара»

4. Мероприятия по совершенствованию учета готовой продукции

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ

ВВЕДЕНИЕ

Правительство Казахстана разработало основные этапы, необходимые для реализации рыночных реформ. К ним относятся - пройденная с успехом приватизация государственной собственности, финансовая, кредитная политика, создание рынка ценных бумаг, формирование рыночной инфраструктуры в целом. Важное место в ряду неотложных мер занимает деятельность, направленная на правильное и грамотное ведение бухгалтерского учета, а именно, его соответствие международной практике ведения учета. И так как большинство предприятий имеет такой вид товарно-материальных запасов, как готовая продукция, необходимая для осуществления своей деятельности, то в одну из первых очередей уделяется большое внимание практике ее ведения. В данной ситуации большая роль отводится правильному и грамотному ведению ее учета. В связи с этим темой моей дипломной работы является «учет и аудит готовой продукции и ее реализация».

Для любого предприятия учет готовой продукции всегда был одной из важных проблем осуществления деятельности, поэтому актуальность данной темы заключается в том, что на любом предприятие нашего государства, занимающемся выпуском и реализацией готовой продукции должно быть введено правильное и грамотное ведение учета, позволяющее обеспечить большую часть пользователей данной информацией правильными и достоверными сведениями.

Предметом изучения моей дипломной работы является учет готовой продукции и ее реализация. А объектом изучения стало предприятие, имеющее в наличии данный вид актива - ТОО «Ара».

При написании данной дипломной работы передо мной была поставлена следующая цель - подробно раскрыть учета движения готовой продукции и ее реализации, осуществить его подробный анализ, на основе данных по ТОО «Ара» и определить порядок импорта данного вида актива.

В ходе написания дипломной работы были реализованы следующие задачи:

Изучен состав готовой продукции, находящейся в наличии у предприятия ТОО «Ара»;

Определен порядок учета операций по движению готовой продукции;

Определен порядок учета операций по реализации готовой продукции, в том числе и ее импорт;

Изучены методы анализа данного вида операций;

Определен порядок программного учета готовой продукции в ТОО «Ара»;

Определен порядок проведения инвентаризации готовой продукции;

Дан полный анализ эффективности использования готовой продукции;

Разработаны мероприятия по улучшению движения и реализации готовой продукции.

В современных теориях экономического развития не последнее место занимает так называемая предпринимательская модель экономического развития, суть которой заключается в том, что новые предприятия имеют огромный потенциал для улучшения состояния экономики. В соответствии с этой теорией, государство должно найти достаточно эффективные и гибкие способы стимулирования предпринимательской активности. В условиях переходной экономики Казахстана предпринимательская модель экономического развития может стать важным фактором оздоровления экономики в целом и первым шагом на пути выхода из кризиса.

В работе изучены казахстанские Стандарты Бухгалтерского Учета и Международные Стандарты Финансовой Отчетности, в соответствии с которыми и ведется учет движения готовой продукции на предприятиях, имеющих данный вид актива. Целью данных стандартов является определение методики учета готовой продукции, принадлежащих организации (на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления).

Главными вопросами в изучении учета операций по движению и реализации готовой продукции стали определение момента признания:

Стоимости готовой продукции;

Порядка ведения учета готовой продукции.

В условиях действующей рыночной экономики особое внимание многими предприятиями уделяется анализу готовой продукции и всесторонней характеристике степени выполнения плана по широкому кругу показателей. Значение такого анализа первостепенно для функционирования отдельных товаропроизводителей, подчиненных рыночным законам, так как акцентируется внимание на том, что правильное управленческое решение по улучшению финансового положения предприятия может быть принято лишь на основе глубокого экономического анализа сложившихся ситуаций и ближайших перспектив его развития. Облегчить данный анализ как раз таки и позволяет правильное и грамотное ведение бухгалтерского учета.

1. Теоретические и методологические основы учета готовой продукции

1.1 Экономическое значение учета готовой продукции

Современное национальное хозяйство Казахстана имеет три основных уровня организации:

Низший (микроэкономика);

Средний (мезоэкономика);

Высший (макроэкономика).

В этой части раскроем именно третий уровень, изучив движение готовой продукции на уровне глобальной экономики.

Французские и английские классики рассматривали национальную экономику в ее слитном, нерасчлененном состоянии. Они не проводили какой-то границы между малыми и большими экономическими формами. Однако и те и другие хозяйственные образования изучались во взаимосвязи. Между тем отрицалась объединяющая и организующая роль общественных институтов, в первую очередь государства, в национальном масштабе.

Макроэкономика - это система отношений, которая объединяет национальное хозяйство в единое целое. Сюда так же многие экономисты относят и внешнеэкономическую деятельность государств, которую осуществляет мировое сообщество.

В настоящее время мировое сообщество вышло на знаменательный исторический рубеж: стало реальным создание на новых основах всемирного хозяйства, на которое опирается планетарная общность людей. Как и почему развилось такое экономическое взаимодействие между странами, все более сближающее их делающее устойчиво зависимыми друг от друга?

Начнем рассматривать этот вопрос с выяснения исходного отличия глобальной экономики от макроэкономики.

Это различие отражено в подразделении национальной экономики на закрытую и открытую.

Открытое национальное хозяйство представляет собой такую макроэкономику, в которой часть продукции создается для внутреннего потребления, а оставшаяся доля идет на экспорт ЕХ - продается за рубеж. Вместе с тем часть доходов идет на импорт - ИМ - закупки товаров и услуг, изготовленных в иных странах. Все доходы и расходы образуют валовой национальный продукт:

ВНП = ВВП + ЕХ - ИМ.

Закрытая макроэкономика отличается тем, что вся готовая продукция производится и продается внутри страны.

Вполне очевидно, что возникновение и развитие глобальной экономики является следствием перехода большинства стран от закрытых национальных экономик к открытым.

Такие глобальные связи между странами сводятся к осуществлению внешнеэкономической деятельности, основными видами которой являются экспорт и импорт готовой продукции, как было указано ранее.

Охарактеризуем эти понятия более конкретно и дадим их условное сопоставление на уровне нашего государства:

Экспорт готовой продукции - это вывоз продукции за пределы таможенной территории Республики Казахстан с целью постоянного нахождения или потребления вне этой территории;

Импорт готовой продукции - это ввоз продукции на территорию Республики Казахстан с целью постоянного нахождения или потребления.

Развитие торговли во многом определяется уровнем цен на мировом рынке. Мировая цена готовой продукции, поступающей во внешнеторговый оборот, отражает ее интернациональную стоимость, изменения соотношений спроса и предложения благ и услуг, а также степень влияния конкуренции и монополии на всемирном рынке.

Поскольку национальное хозяйство всех стран в той или иной мере зависит от импорта готовой продукции других стран, который затрагивает экономические интересы разных слоев населения, государство в законодательном порядке устанавливает определенные правила и условия данного вида ввоза.

Особая роль в создании материальных благ отводится Товарно-Материальным Запасам и одному из их вида - готовой продукции, без которой не может существовать народное хозяйство, без которой не могут быть созданы какие-либо материальные блага.

По экономическим принципам готовую продукцию условно принято изготавливать при помощи оборотного капитала.

Оборотный капитал - это часть производительного капитала, стоимость которой полностью переносится на созданный продукт. Она возвращается в денежной форме в течении одного кругооборота.

Как известно после обработки, например, сырье и вспомогательные материалы утрачивают свои прежние полезные качества и принимают новые. Что касается топлива и электроэнергии, то они вещественно не входят в продукцию и по мере потребления исчезают, хотя без них невозможно создать нужное благо.

С точки зрения экономики готовая продукция должна иметь:

Классификацию и оценку;

Образовывать производственную себестоимость.

Кроме того, следует рассмотреть само определение готовой продукции.

Готовая продукция - это продукция основных и вспомогательных цехов, предназначенная для реализации. Она должна быть закончена производством, укомплектована, отвечать требованиям стандартов или техническим условиям, принята службами технического контроля, снабжена паспортом, сертификатом или другими документами, удостоверяющими ее качество и комплектность, сдана на склад, а при сдаче на месте заказчику - оформлена актами приемки или другими документами.

Как уже было указано выше, готовая продукция входит в состав оборотных средств предприятия и отражается по фактической себестоимости, которую можно определить только по окончанию отчетного периода.

Так же рассмотрим теоретические аспекты импорта готовой продукции, которая ввозится как товар.

Для успешного участия во всемирном рынке каждой стране, в том числе и нашей, нужно иметь свою внешнеторговую инфраструктуру, через которую готовая продукция продвигается от одного национального хозяйства к другому. Она включает, прежде всего, материально-техническую базу: склады, оснащенные специальным оборудованием, которое обеспечивает сохранность продукции. Перемещением данного вида актива, как правило занимаются специализированные транспортные организации.

Если страна не обладает внешнеторговой инфраструктурой, - а это относится к большинству развивающихся государств, - она испытывает дополнительные трудности. Ей приходится нести большие расходы, чтобы обеспечить доступ к внешнеторговой инфраструктуре других стран.

Объем готовой продукции, предназначенной для реализации на внешних рынках, для каждого государства определяется в натуральных и стоимостных показателях. При натуральном измерении подсчитывается количество импортируемой продукции (тонны зерна, мяса, метры ткани и т.д.). Соответственно динамика данного вида оборота выражается в индексах физического объема. Эти индексы показывают тенденции в изменении объемов реальных масс изделий. В отличии от них стоимостные показатели отражают не только изменения в количествах благ, но и колебания цен.

Таблица 1.

Распределение готовой продукции предприятия ТОО «АРА»

по городам РК за 2004 г.

СТРАНА	2004 г
Астана	12 500 000
Алматы	450 000
Петропавловск	780 230
Другие	1 456 000

График 1 к таблице

Данные графика показывают, что большее количество готовой продукции предприятия было реализовано за период 2004 года в городе Астана, что в стоимостном выражении составило 12 500 000 (Двенадцать миллионов пятьсот тысяч) тенге.

Развитие импорта готовой продукции во многом определяется уровнем цен на мировом рынке. Мировая цена готовой продукции, поступающей во внешнеторговый оборот, отражает ее интернациональную стоимость, изменения соотношения спроса и предложения, а так же степень влияния конкуренции и монополии на всемирном рынке. Экономически менее развитые страны, изготавливающие продукты с большими издержками производства, при продаже своих изделий по мировым ценам теряют часть национальных затрат труда. Но они получают выигрыш от внешней торговли, покупая нужную продукцию на мировом рынке по ценам, более низким, чем национальные издержки. В то же время подрывается выпуск традиционных продуктов в менее развитом государстве, поскольку такие изменения оказываются неконкурентоспособными.

Поскольку национальное хозяйство всех стран в той или иной мере зависит от импорта готовой продукции, который затрагивает экономические интересы разных слоев населения, государство в законодательном порядке устанавливает определенные правила и условия внешней торговли. Исторически сложилось два противоположных вида внешнеторговой политики: протекционизм и свобода торговли.

1.2 Участие готовой продукции во внешнеэкономической деятельности.

Продолжая изучать теоретические аспекты учета готовой продукции, рассмотрим свободу торговли, которая представляет собой внешнеторговую политику, при которой таможенные органы выполняют только регистрационные функции и которая позволяет готовой продукции предприятий участвовать во внешнеэкономической деятельности. В данном случае таможенные органы не взимают экспортных пошлин, не устанавливают каких-либо количественных или иных ограничений на данный вид оборота.

Вся готовая продукция, ввозимая на территорию Республики Казахстан, проходит таможенный контроль. При этом на таможне импортеры, осуществляют таможенные платежи, предусмотренные законодательством, в состав которых входят:

Таможенная пошлина;

Таможенный сбор за таможенное оформление;

Таможенный сбор за хранение продукции;

Таможенный сбор за таможенное сопровождение;

Сбор за выдачу лицензий таможенными органами Республики Казахстан;

Сбор за выдачу квалификационного аттестата специалиста по таможенному оформлению;

Плата за предварительное решение.

Размер большинства этих платежей зависит от таможенной стоимости продукции, включающей в себя контрактную стоимость и накладные расходы в иностранной валюте, оплаченные за границей. Если накладные расходы оплачиваются самим поставщиком продукции, то они входят в их контрактную стоимость как один из элементов цены. Если накладные расходы оплачиваются другой фирмой (не поставщиком), они возмещаются покупателем и являются составной частью таможенной стоимости.

Основой для исчисления таможенных платежей является таможенная стоимость продукции, за исключением специфических таможенных платежей, начисляемых в установленном размере за единицу облагаемой продукции.

Таможенная стоимость продукции, ввозимой на таможенную территорию Республики Казахстан, определяется путем применения следующих методов:

по цене сделки с ввозимой продукцией;

по цене сделки с идентичной продукцией;

по цене сделки с однородной продукцией;

метод вычитания стоимости;

метод сложения стоимости;

резервный метод.

Ставки таможенных платежей подразделяются на следующие виды:

Адвалорные - начисляемые в процентах к таможенной стоимости облагаемой продукции.

Специфические - начисляемые в установленном размере за единицу облагаемой продукции.

Комбинированные - сочетающие оба названных вида таможенного обложения.

Рассмотрим все вышеназванные методы.

Метод определения таможенной стоимости по цене сделки с ввозимой продукцией.

Таможенной стоимостью продукции, ввозимой на территорию Республики Казахстан, является цена, фактически уплаченная или подлежащая уплате на момент пересечения им таможенной границы Республики Казахстан.

При определении таможенной стоимости в цену сделки включаются следующие расходы, если они не были ранее включены:

- расходы по доставке продукции до авиапорта, порта или иного места ввоза на таможенную территорию Республики Казахстан: стоимость транспортировки; расходы по погрузке, выгрузке, перегрузке и перевалке продукции; страховая сумма;

- расходы, понесенные покупателем: комиссионные и брокерские вознаграждения, за исключением комиссионных по закупке продукции; стоимость контейнеров или другой многооборотной тары, если в соответствии с Товарной номенклатурой внешнеэкономической деятельности она рассматриваются как единое целое с оцениваемой продукцией; стоимость упаковки, включая стоимость упаковочных материалов и работ по упаковке;

- соответствующая часть стоимости следующей продукции, которая прямо или косвенно была представлена покупателю бесплатно или по сниженной цене для использования в связи с производством или продажей на вывоз оцениваемой продукцией: сырья, материалов, деталей, полуфабрикатов и других комплектующих изделий, являющихся составной частью оцениваемых товаров, инструментов, штампов, форм и других подобных предметов, использованных при производстве такой продукции; материалов, израсходованных при ее производстве (смазочных материалов, топлива и других); инженерной проработки, опытно-констукторской работы;

- величина части прямого или косвенного дохода продавца от любых последующих перепродаж, передачи или использования оцениваемой продукции на территории Республики Казахстан.

Данный метод может быть применен при соблюдении следующих пяти условий:

Продукция продана для экспорта в РК;

Нет ограничений в отношении прав импортера на оцениваемую продукцию (за исключением ограничений, установленных законодательными актами РК);

Продажа или цена сделки не зависят от соблюдения каких-либо условий, влияние которых не возможно исчислить;

Данные, использованные декларантом при заявлении таможенной стоимости, документально подтверждены, количественно определимы и достоверны;

Участники сделки не являются взаимозависимыми лицами, за исключением случаев, когда их взаимозависимость не повлияла на цену сделки.

2. Метод определения таможенной стоимости по цене сделки с идентичной продукцией.

При использовании этого метода оценки в качестве основы для определения таможенной стоимости принимается цена сделки с идентичной продукцией. При этом под идентичной понимается продукция, одинаковая во всех отношениях с оцениваемой продукцией, в том числе по следующим признакам: физические характеристики; качество и репутация на рынке; страна происхождения.

Незначительные различия во внешнем виде не могут служить основанием для отказа в рассмотрении продукции как идентичной, если в основном она соответствуют требованиям настоящего пункта. Цена сделки с идентичной продукцией принимается в качестве основы для определения таможенной стоимости, если эта продукция: продана для ввоза на территорию Республики Казахстан; ввезена одновременно с оцениваемой продукцией или не ранее чем за 90 дней до ввоза оцениваемой продукции; ввезена примерно в том же количестве или на тех же коммерческих условиях.

Если не имеется случаев ввоза продукции в том же количестве и на том же коммерческом уровне, может быть использована стоимость идентичной ввозимой продукции:

- на том же коммерческом уровне, но в другом количестве;

- на другом коммерческом уровне, но в значительной мере в тех же количествах;

- на другом коммерческом уровне в других количествах.

С учетом выбранного варианта стоимости идентичной продукции вносится соответствующая корректировка: по количественным факторам; по факторам коммерческого уровня; по факторам коммерческого уровня и количественным факторам.

Определенная таким образом стоимость сделки по идентичной продукцией является таможенной стоимостью оцениваемой продукции.

3.метод определения таможенной стоимости по цене сделки с однородной продукцией.

При использовании метода оценки по цене сделки с однородной продукцией в качестве основы для определения таможенной стоимости принимается цена сделки по продукции, однородной с ввозимой.

При этом под однородной понимается продукция, которая хотя и не является одинаковой во всех отношениях, имеет сходные характеристики и состоит из схожих компонентов, что позволяет ей выполнять те же функции, что и оцениваемой продукции, и быть коммерчески взаимозаменяемой.

При определении однородности продукции учитываются следующие ее признаки: качество; наличие товарного знака и репутация на рынке; страна происхождение.

При использовании метода определения таможенной стоимости по цене сделки с однородной продукцией применяются следующие положения (метод определения таможенной стоимости по цене сделки с идентичной продукцией):

- продукция не считаются однородной с оцениваемой, если она не была произведена в той же стране, что и оцениваемая;

- продукция, произведенная лицом, не являющимся производителем оцениваемой продукции, принимается во внимание только в том случае, если не имеется однородной, произведенной лицом-производителем оцениваемой продукции.

Метод определения таможенной стоимости на основе вычитания стоимости.

Определение таможенной стоимости по методу оценки на основе вычитания стоимости производится в том случае, если оцениваемая, идентичная или однородная продукция будет продаваться без изменения своего первоначального состояния. При использовании этого метода в качестве основы для определения таможенной стоимости принимается цена единицы продукции, по которой оцениваемая, идентичная или однородная продукция продается наибольшей партией не позднее 90 дней с даты ввоза участнику сделки, не являющемуся взаимозависимым с продавцом лицом.

Из цены единицы продукции вычитаются следующие компоненты: расходы на выплату комиссионных вознаграждений, надбавки и общие расходы в связи с продажей продукции того же класса и вида; суммы ввозных пошлин, налогов, сборов и иных платежей, подлежащих уплате в РК в связи с ввозом или продажей продукции; обычные расходы, понесенные в РК на транспортировку, страхование, погрузочные и разгрузочные работы.

При отсутствии случаев продажи оцениваемой, идентичной и однородной продукции в таком же состоянии, в котором она находились на момент ввоза, по просьбе декларанта может использоваться цена единицы продукции, прошедшая переработку, с поправкой на добавленную стоимость.

5. Метод определения таможенной стоимости на основе сложения стоимости.

При использовании метода в качестве основы для определения таможенной стоимости принимается цена продукции, рассчитанная путем сложения: стоимости материалов и издержек, понесенных изготовителем в связи с производством оцениваемой продукции; общих затрат, характерных для продажи в РК из страны вывоза продукции того же вида, в том числе расходов на транспортировку, погрузочные и разгрузочные работы, страхование за место пересечения таможенной границы РК и иных затрат; прибыли, обычно получаемой экспортеров в результате поставки в РК такой продукции.

6. Резервный метод определения таможенной стоимости

В случаях, если таможенная стоимость продукции не может быть определена декларантом в результате последовательного применения указанных выше методов либо, если таможенный орган аргументировано считает что эти методы не могут быть использованы, таможенная стоимость определяется резервным методом. При его применении таможенный орган РК использует имеющуюся в его распоряжении ценовую информацию, полученную по результатам независимой экспертизы (инспекции) соответствия уровня цены продукции его качеству, а так же его классификации.

В качестве основы для определения таможенной стоимости продукции по резервному методу не могут быть использованы: цена продукции на внутреннем рынке РК; цена продукции, поставляемой из страны ее вывоза в третьи страны; цена на внутреннем рынке Казахстана на продукцию казахстанского происхождения; произвольно установленная или достоверно неподтвержденная цена продукции; стоимость идентичной или однородной продукции, определяемая на основе исчисления затрат, не предусмотренных законодательством о таможенном деле.

При невозможности использования 1-го метода и необходимости в уточнении таможенной стоимости, заявленной декларантом, согласно методам 2 - 6, он может получить декларируемую продукцию в соответствии с условной таможенной оценкой продукции, осуществленной таможенным органом, исходя из имеющейся у него ценовой информации.

Срок хранения на депозите таможенного органа внесенной суммы таможенных платежей и налогов составляет 60 дней, за исключением тех случаев, когда в качестве подтверждающих документов должны быть представлены платежные документы и по условиям сделки срок платежа превышает 60 дней.

После представления декларантом документов, подтверждающих заявленную таможенную стоимость, осуществляется возврат (либо зачет) излишне уплаченных сумм таможенных платежей и налогов, либо взыскания недоплаченных сумм, с заполнением формы корректировки таможенной стоимости.

Таможенная стоимость не находит отражения в бухгалтерском учете.

Основным методом определения таможенной стоимости при ввозе продукции является метод по цене сделки с ввозимой продукцией. В случае невозможности использования основного метода последовательно применяется каждый из ниже перечисленных методов. При этом каждый последующий метод применяется в том случае, если таможенная стоимость не может быть определена путем использования предыдущего метода. Методы вычитания и сложения стоимости могут применяться в любой последовательности.

ОРГАНИЗАЦИЯ УЧЕТА ГОТОВОЙ ПРОДУКЦИИ И ЕЕ РЕАЛИЗАЦИИ

2.1 Финансово-экономическая характеристика ТОО «Ара»

Товарищество с ограниченной ответственностью «Ара» образовано в 2001 году и действует по сегодняшний день. Предприятие является коммерческой организацией и зарегистрировано в Налоговом Комитете по Сарыаркинскому району. Его единственным учредителем является:

Аубакиров Еркен Омарович - 100 % уставного капитала.

Общий размер уставного капитала составляет 980 000 (Девятьсот восемьдесят тысяч) тенге.

Реорганизации данного предприятия не происходило.

В своей деятельности предприятие опирается на:

Указ Президента Республики Казахстан, имеющий силу закона, № 2732 от 26.12.95 г. «О бухгалтерском учете»;

Стандарты бухгалтерского учета РК;

Учетная политика и другие учредительные документы.

ТОО «Ара» для достижения установленных целей своей деятельности имеет право от своего имени совершать сделки, заключать договора, приобретать имущественные и личные неимущественные права и нести обязанности, быть истцом и ответчиком в суде.

ТОО имеет самостоятельный баланс, расчетные и иные счета в банках, круглую печать, штампы, бланки, эмблему и другие необходимые атрибуты.

Целью предприятия является: наиболее полное и качественное удовлетворение потребностей казахстанских и иностранных организаций и граждан в своей продукции (хозяйственное мыло 25 %), а так же ввозимой продукцией других государств (продукты питания).

Виды деятельности ТОО «Ара»:

Торгово - закупочная деятельность сырья, для производства хозяйственного мыла 25 % и другой продукции, произведенной за рубежом;

Внешнеэкономическая деятельность в соответствии с законодательством Республики Казахстан;

Оказание погрузочно-транспортных услуг;

Коммерческая, посредническая деятельность;

Оптовая и розничная торговля товаров народного потребления, в том числе путем создания сети торговых баз, магазинов, коммерческих центров.

Вся финансовая деятельность ТОО «Ара» условно подразделяется на следующие виды:

Финансовый учет - ведется на синтетических счетах подразделов 10 -80 Типового плана счетов (см. п.п.2.3), где формируются все затраты и доходы в процессе финансово-хозяйственной деятельности предприятия; финансовый учет открыт для внешних пользователей и контролируется госорганом, в пределах компетенции и независимыми аудиторами по заказу собственника; а так же предприятием применяются забалансовые счета;

Производственный учет - отражается на синтетических счетах подразделов 90 - 93 Типового плана счетов и формирует внутрифирменную калькуляционную себестоимость продукции учитывает все прямые и накладные расходы фирмы. Данные этого учета относятся к коммерческой тайне и предназначены для ограниченного круга пользователей и используются для планирования цен, доходов и расходов, оценки финансового состояния фирмы и прогноза текущей и перспективной стоимости.

Статистический учет - базируется на данных финансового учета, устанавливается (объем и формы) органами Национального статистического агентства согласно Перечню и других актов.

Налоговый учет - формируется на базе конечных результатов бухгалтерского учета в соответствии с налоговым законодательством и не предусматривает альтернативных методов учета. Фиксируются данные учета в нестандартных таблицах, ведомостях, расчетах на протяжении отчетного периода и используются при расчете налогооблагаемого дохода.

Управленческий учет - это сводная информация, составляемая по заданию высшего руководства фирмы по данным финансового, производственного, статистического и налогового учета, необходимая для анализа текущих перспективных ситуаций и принятия эффективных управленческих решений и устанавливается в произвольных формах.

Далее для ознакомления с предприятием проведем анализ финансового состояния предприятия за последние два года.

Анализ динамики состава и структуры активов баланса дает возможность установить размер абсолютного и относительного прироста или уменьшения всего имущества предприятия и отдельных его видов. Прирост актива свидетельствует о расширении деятельности предприятия, а уменьшение о сужении.

При анализе активов, являющихся важнейшим элементом финансовой отчетности, изучается их наличие, состав, структура и происшедшие в них из-менения. Анализ структуры активов в целом и его отдельных группировок по-зволяет судить о рациональном их размещении.

Увеличение активов положительно характеризует работу предприятия, поскольку свидетельствует о его дальнейшем развитии.

В таблице 2 проанализируем динамику состава и размещения активов баланса в ТОО «Ара» за период 2003-2004 годы.

Из данных таблицы видно, что валюта баланса, отражающая реальную стоимость активов, увеличилась за анализируемый период на 106,6 тыс.тенге. Это положительно характеризует работу предприятия, поскольку свиде-тельствует о его дальнейшем развитии.

Проанализируем, какими статьями обеспечен рост стоимости имущества: увеличение большей частью обеспечено ростом стоимости незавершенного капитального строительства (1056,3 тыс. тенге), дебиторская задолженность увеличилась в 1,8 раз или на 313 тыс. тенге, остальные статьи имущества снижаются. В частности стоимость основных средств снижается по причине увеличения суммы накопленной амортизации, снижение стоимости материалов и готовой продукции для предприятия можно назвать не столь существенным (27% и 28,7% соответственно), аналогично и по денежным средствам - 13,1%.

Анализируя структуру статей актива баланса можно сказать, что наибольший удельный вес занимает стоимость незавершенного капитального строительства 32,8 % в 2003 году и 43,4 % в 2004 году. Это характеризуется положительно, т.к. у предприятия имеется возможность осуществлять капитальное строительство. Доля текущих активов составила в 2003 году 55,98 % в 2004 году - 45,77 % .

Затем определим долю текущих активов в валюте баланса: повышение коэффициента мобильности активов предпри-ятия. Данный коэффициент определяется, как отношение стоимости текущих активов к стоимости все-го имущества предприятия. Он характеризует долю средств для погашения дол-гов. Чем выше значение коэффициента, тем больше у предприятия возможно-стей обеспечить бесперебойную работу, а также рассчитываться с кредиторами. С фи-нансовой точки зрения рост его является положительным сдвигом в структуре - имущество становится более мобильным, что свидетельствует об ускорении его оборачиваемости, о росте эффективности его использования.

На анализируемом предприятии уровень этого коэффициента в 2003 году составлял 0,56, а в 2004 - 0,46, что характеризует хорошую мобильность активов и бесперебойную работу предприятия.

Следующим обособленным показателем, характеризующим эффектив-ность размещения активов предприятия, является коэффициент соотношения мобильных и иммобилизованных средств. Он определяется как частное от деления стоимости текущих активов на стоимость долгосрочных активов.

Оптимальная и критическая величина этого соотношения обусловлена отраслевыми особенностями предприятий. Уровень данного показателя должен быть не ниже 0,5.

Уровень его на анализируемом предприятии составил в 2003 году 1,217, а в 2004 году - 0,844. Понижение уровня этого коэффициента произошло в результате того, что наблюдается рост иммобилизованных средств при снижении мобильных средств. Исходя из соображения, что минимальная финансовая стабильность предпри-ятия достигается в случае, когда обязательства гарантировано, покрываются текущими активами, признаком такой стабильности является выполнения усло-вия: коэффициент соотношения текущих и долгосрочных активов больше ко-эффициента отношения заемного капитала к собственному капиталу.

В условиях рыночных отношений деятельность предприятия и его разви-тие осуществляются преимущественно за счет самофинансирования, т.е. собст-венного капитала. Лишь при недостаточности собственных финансовых ресур-сов привлекаются заемные средства. В этих условиях особое значение приобре-тает финансовая независимость от внешних заемных источников, хотя обойтись без них сложно, практически невозможно. Поэтому необходимо разграничить источники формирования текущих активов финансовой отчетности. Мини-мальная часть их формируется за счет собственного оборотного капитала для обеспечения производственной программы (норматив). Возникающая в отдель-ные периоды дополнительная потребность в текущих активах сверх минималь-ной потребности покрывается краткосрочными кредитами банка и коммерче-ским кредитом, т.е. за счет заемных средств.

В процессе анализа источников формирования активов устанавливается фактический размер собственного и привлеченного (заемного) капитала, выяв-ляются причины, вызвавшие их изменения за отчетный период, дается им соот-ветствующая оценка. Главное внимание при этом уделяется собственному ка-питалу, поскольку запас источников собственных средств - это запас финансо-вой устойчивости. Важно установить не только фактический размер собственного капитала, но и определить удельный вес его в общей сумме капитала.

В таблице 3 проанализируем динамику состава и структуры источников имущества предприятия за 2003-2004 годы.

Коэффициент независимости определяют, насколько предприятие не зависимо от заемных средств, и способно маневрировать собственными средствами. Он определяется отношением собственного капитала ко всему авансированно-му капиталу. Рост его свидетельствует о увеличении финансовой независимости пред-приятия, снижения риска финансовых затруднений в будущих периодах.

Из данных таблицы видно, что источники формирования активов предпри-ятия за анализируемый период увеличились на 106,6тыс.тенге. Этот при-рост в основном обеспечен за счет роста собственного капитала, который в 2004 году составил 4940,6 тыс.тенге, что на 2462,5 тыс.тенге, или почти в 3 раза больше по сравнению с его величиной в 2003 года. Коэффициент неза-висимости за этот период увеличился с 0,26 до 0,51. Что свидетельствует об улучшении финансовой устойчивости пред-приятия.

Также свидетельствует и удельный вес привлеченного капитала во всем авансированном капитале, являющийся показателем, обратным коэффициенту независимости. Его можно назвать коэффициентом зависимости. Данный коэффициент характеризует долю долга в общей сумме авансируемого капитала. Чем выше эта доля, тем больше зависимость предприятия от внешних ис-точников финансирования. На предприятии ТОО «АРА» уровень его составил в 2003 году 0,74, а в 2004 - 0,49.

Это говорит, что анализируемое предприятие увеличивает финансовую независимость.

В следующей таблице проанализируем обеспеченность ТМЗ нормальными источниками формирования.

Таблица 4.

Обеспеченность товарно-материальных запасов нормальными источниками их формирования на ТОО «ТТО «АРА» за период 2003-2004г.тыс.тенге

№п/п	Показатели	2003г.	2004г.	Изменение за 2003-2004гг. (+/-)
1	Собственный капитал	2478,0	4940,6	2462,6
2	Долгосрочные активы	4194,2	5225,4	1031,2
3	Наличие собственного оборотного капитала (с1-с2)	-1716,2	-284,8	1431,4
4	Краткосрочные кредиты	3650,9	2105,8	-1545,1
5	Общая величина нормальных источников формирования тмз(с.5+с.6)	1934,7	1821,0	-113,7
6	ТМЗ	4120,1	2983,2	-1136,9
7	Излишек(+) или недостаток (-) собственного оборотного капитала (с.3-с.8)	-5836,3	-3268,0	-2568,3
8	Излишек(+) или недостаток (-) общей величины нормальных источников формирования тмз (с.7-с.8)	-2185,4	-1162,2	1023,2

Проанализировав ряд показателей за 2003-2004гг. предприятие небыло обес-печено нормальными источниками финансирования товарно-материальных запасов. Собственный оборотный капитал не покрывает товарно-материальные запасы за анализируемый период и для нормального положения пред-приятие привлекло заемные средства и краткосрочные кредиты банка.

Что в результате привело к снижению необеспеченности ТМЗ собственным капиталом. Это свидетельствует о том, что финансовое положение предпри-ятия за рассматриваемый период улучшается, но оптимального уровня еще не достигает.

Экономическая целесообразность функционирования предприятия в ус-ловиях рыночной экономики определяется получением дохода. Доходность предприятия характеризуется абсолютными и относительными показателями. Абсолютный показатель доходности - это сумма доходов или прибыли.

В таблице 5. проведем анализ финансовых результатов деятельности предприятия.

Первым абсолютным показателем доходности является доход от реализации продукции (работ, услуг). Он показывается в отчете о результатах финансово-хозяйственной деятельности за минусом налога на добавленную стоимость, акцизов и т.п. налогов и обязательных платежей, а также стоимости возвращенных товаров, скидки с продаж и скидки с цены, предоставленных по-купателю.

По данным таблицы можно сказать, что доход от реализации продукции за анализируемый период увеличился на 9,6 млн. тенге или на 15,4 %, что в большей степени связано с увеличением объема продаж и небольшим ростом цен на продукцию.

Вторым абсолютным показателем доходности является валовой до-ход. Он представляет собой финансовый результат от реализации продукции (работ, услуг) и определяется как разность между доходом от реализации продукции (работ, услуг) и себестоимостью реализованной про-дукции (работ, услуг) в результате основной деятельности.

Важнейшим фактором, влияющим на валовой доход, является себестоимость, поэтому снижение ее заметно сказывается на его величине. При стабильных экономических условиях хозяйствования основной путь увеличения валового дохода состоит в снижении себестоимости в части мате-риальных затрат.

В отраслях, ориентированных на конечного потребителя, решающее значение имеют объемы производства и реализации продукции, определяемые спросом, уровнем себестоимости, но без ущерба для качества потребительских товаров. Увеличение объема реализации продукции в натуральном выражении прочих равных условиях ведет к росту дохода. Доход предприятий растет быстрыми темпам за счет роста цен. Увеличение цены само по себе не является негативным фактором. Оно вполне обосновано, если связано с повышением спроса на продукцию, улучшением технико-экономических параметров потребительских свойств выпускаемой продукции.

Валовой доход за анализируемый период увеличился на 16,5 % или на 2,4 млн. тенге. Это произошло в результате повышения уровня договорных цен и роста объема реализации продукции, хотя, при этом также, происходит повышение себестоимости продукции. Это можно охарактеризовать, как благоприятное явление предприятия, поскольку темп роста дохода превышает темп роста себестоимости на 0,3 %.

Следующий показатель доходности является доход от основной деятельности. Он представляет собой сальдированный финансовый результат и определяется, как разность между валовым доходом и расходами периода.

Из таблицы видно, что доход от основной деятельности увеличился в 1,8 раз - это характеризуется положительно и связано с тем, что темп роста расходов периода ниже темпа роста валового дохода на 10,7 пункта.

Показатель, который показывает финансовый результат, полученный предприятием за отчетный период - является чистый доход (убыток). Он определяется сопоставлением итоговых доходов с итоговыми расходами, т.е. отражает сальдированный результат. На предприятии ТТО «Ара» чистый доход за анализируемый период значительно увеличился. В 2003 году его величина составляла 1438 тыс. тенге, а в 2004 - 2594,3тыс.тенге, таким образом увеличение произошло в 1,76 раз на 1092,3 тыс. тенге.

К относительным показателям доходности, относятся показатели доходности (рентабельности), характеризующие эффективность деятельности предприятия, которая в условиях рыночной экономики определяет его способность к финансовому выживанию, привлечению источников финансирования и их доходное (прибыльное) использование. Они измеряют доходность предприятия с различных позиций и группируются в соответствии с интересами участников экономического процесса, рыночного обмена. Так как коэффициенты доходности являются важными характеристиками финансовой среды формирования дохода (прибыли) предприятия, они являются обязательными элементами сравнительного анализа и оценки финансового положения предприятия.

2.2 Синтетический и аналитический учет готовой продукции и ее реализации

Получив краткую характеристику по ТОО «Ара» ознакомимся с порядком учета операций по движению готовой продукции и ее реализации.

Готовая продукция - это продукция основных и вспомогательных цехов, предназначенная для реализации. Она должна быть закончена производством, укомплектована, отвечать требованиям стандартов или техническим условиям, принята службами технического контроля, снабжена паспортом, сертификатом или другим документом, удостоверяющим ее качество и комплектность, сдана на склад, а при сдаче на месте заказчику - оформлена актами приемки и другими документами.

Для учета готовой продукции применяется активный инвентарный счет 221 «Готовая продукция». Она входит в состав оборотных средств ТОО «Ара» и отражается в финансовой отчетности по фактической себестоимости.

Фактическую себестоимость готовой продукции определяется только по окончании отчетного периода (месяца). В течении отчетного периода постоянно происходит движение продукции (выпуск, отпуск, отгрузка, реализация), поэтому для текущего учета необходима условная оценка продукции по учетным ценам, в качестве которых используется фиксированная себестоимость по нормативу.

В конце отчетного периода учетная стоимость доводится до фактической себестоимости путем расчета сумм и процентов отклонений. Суммы и проценты отклонений рассчитываются исходя из остатка продукции на начало месяца и поступления за месяц. Отклонения показывают экономию или перерасход, допущенные предприятием, их учитывают на тех же счетах, что и готовую продукцию: сторно - экономия, обычная запись - перерасход.

ТОО «Ара» в течение отчетного периода отразило по учетным ценам следующие хозяйственные операции:

Таблица 6.

Учет готовой продукции за декабрь 2004 г.

№ п\п	Содержание операции	Дебет	Кредит	Сумма, тенге
1	Оприходована на склад готовая продукция по фактической с\с	221	900	640 000
2	Реализована готовая продукция (отпущена со склада по фактической с\с)	801	221	420 000

По окончании отчетного периода и завершения процессов калькулирования было определено, что фактическая себестоимость готовой продукции составляет: 610 000 тенге.

Отсюда, процент отклонений составляет

(640 000 - 610 000) / 640 000 * 100 % = 4,6 %

Сумма отклонений в реализованной готовой продукции составит:

420 000 * 4,6 % = 19 320 - экономия

Затем учетные записи следует отсторнировать.

Согласно СБУ, а так же учетной политике ТОО «Ара» себестоимость выполненных работ и оказанных услуг на счете 221 не отражается, а фактические затраты по ним списываются с кредита счетов 9 подраздела в дебет счета 801.

При учете готовой продукции на счете 221 «Готовая продукция» по учетным ценам (нормативной себестоимости) отклонения от фактической производственной себестоимости выявляются на этом же счете.

При списании ГП со счета 221 относящаяся к этой продукции сумма отклонений фактической производственной себестоимости от стоимости по учетным ценам определяется по проценту.

С кредита счета 221 в дебет счета 801 стоимость реализованной готовой продукции списывается в порядке реализации отгруженная или сданная на месте покупателям готовая продукция, расчетные документы за которую предъявлены этим покупателям.

Если договором поставки обусловлен момент перехода права собственности на отгруженную продукцию и риска ее случайной гибели от продавца к покупателю, отличный от указанного выше, то до момента перехода права собственности эта продукция списывается со счета 221 и учитывается обособленно в составе готовой продукции организации. Это может происходить при ее реализации на условиях консигнации.

В случае, если готовая продукция направляется для использования самим ТОО «Ара», то она на счет 221 не приходуется, а учитывается на соответствующих счетах 20 подраздела «Материалы» или списывается на счета 811 «Расходы по реализации готовой продукции» и 821 «Общие и административные расходы».

Таблица 7.

Учет готовой продукции ТОО «Ара» за декабрь 2004 г.

№ п\п	Содержание операции	Дебет	Кредит	Сумма, Тенге
1.	Оприходовано хозяйственное мыло 25 % из цеха № 1	221	900	125 400
2.	Списана себестоимость реализованного хозяйственного мыла 25 %	801	221	98 000
3.	Списан неисправимый брак, допущенный при производстве хозяйственного мыла 25 %	821	221	620
4.	При инвентаризации склада выявлены излишки хозяйственного мыла 25 %	221	727	3 120
5.	Передано безвозмездно хозяйственное мыло 25 % Городской больнице № 1	845	221	60 000
6.	В результате затопления склада ТОО «Ара» списано испорченное хозяйственное мыло 25 %	801	221	100 300

Кроме того, как было указано ранее ТОО «Ара» занимается импортом продуктов питания на территорию Республики Казахстан.

При отражении в учете операций по поступлению импортной готовой продукции исключительно важное значение имеет правильное определение ее покупной стоимости, в которую при импорте продукции будет включаться не только цена покупки по контракту, но и пошлина на ввоз, комиссионные вознаграждения, уплаченные снабженческим, посредническим организациям, транспортно-заготовительные расходы и прочие.

В связи с тем, что учет закупаемой продукции ТОО «Ара» осуществляется по натурально-стоимостной схеме, определяется покупная стоимость не только продукции, но и каждого ее вида (с учетом платежей). Поскольку такие расчеты необходимы, а стоимость единицы можно определить только в ценах поставщика, то для удобства расчетов предприятием применяется формула:

С = ЦП * (1 + К),

Где:

С - стоимость единицы продукции;

ЦП - цена поставщика;

К - коэффициенты соотношения общих затрат к общей сумме счета поставщика,

В свою очередь,

К = ОЗ / СП

Где:

ОЗ - общие затраты;

СП - общая сумма счета поставщика.

В соответствии со стандартами бухгалтерского учета записи по операциям, проводимым в иностранной валюте, должны отражаться на счетах бухгалтерского учета в казахстанских тенге, в пересчете по курсу, установленному НБ РК на дату совершения операции. Такой датой при импорте продукции ТОО «Ара» считается дата перехода права собственности на импортную продукцию «к импортеру».

ТОО «Ара» приобрело у зарубежного поставщика “FOOD +” готовую продукцию, контрактная стоимость которой составляет 88 700 долларов США. Расходы транспортной компании по перевозке продукции до места таможенного оформления в Республике Казахстан - 10 000 долларов США. Импортная пошлина - 10 %, НДС - 15 %, таможенный сбор - 0,4 % (без хранения продукции на складах временного хранения). Расходы по доставке продукции от таможни до склада оптовой организации - 40 000 тенге, в том числе НДС - 15 %. Официальный курс Национального Банка РК на дату выпуска товара в свободное обращение составляет 130,2 тенге за 1 доллар США.

В бухгалтерском учете ТОО «Ара» данная ситуация была отражена следующим образом:

Таблица 8.

№ п\п	Содержание хозяйственной операции	дебет	кредит	Сумма, тенге
1.	Приобретена готовая продукция у компании “FOOD +” (продукция не находились на складах временного хранения, а сразу были отправлены на склад ТОО «Ара»): Сыр в упаковках - 1125 ед. по 12 долларов США Сок натуральный - 5 000 ед по 15 долларов США Грейпфрут - 100 кг по 2 долларов США Итого: 88 700 долларов США по курсу НБ РК (88 700 * 130,2)	221	671	11 548 740
2.	Акцептован счет транспортной организации «Автоперевозки» по перевозке товара до места таможенного оформления. Курс НБ РК на дату оказания услуг (фактического потребления) - 131,1 тенге за 1 доллар США, т.е. (10 000 * 131,1)	221	671	1 311 000
3.	При растормаживании продукции начислены: А) таможенная пошлина (12859740*10%); Б) таможенный сбор (12 859 740 * 0,4 %); В) НДС (12 859 740+1 285 974 +51 439)* 15% Для расчета таможенных платежей была определена таможенная стоимость продукции, которая составила 98 700 долларов США (88 700 + 10 000); в тенге для исчисления таможенных платежей она принимается по курсу НБ РК на дату таможенного оформления, т.е. 130,2 тенге за 1 доллар США или 12 859 740 тенге	221 221 331	687 687 687	1 285 974 51 439 212 957
4.	Оплачены таможенные платежи и НДС	687	441	1 550 370
5.	Акцептован счет по перевозке продукции от таможни до склада (40 000 тенге): А) На стоимость перевозки Б) на сумму НДС (15%)	221 331	671 671	34 782 5 218
6.	НДС отнесен в зачет (212 957 + 5 218)	633	331	218 175
7.	Оплачены расходы по перевозке продукции от таможни до склада	671	441	40 000
8.	Погашена задолженность поставщикам за готовую продукцию и услуги по перевозке по курсу 130,2 тенге за 1 доллар США (98 700 долларов)	671	431	12 850 740
9.	Курсовых разниц не возникло, так как цена за 1 доллар США на дату получения продукции и дату оплаты продукции составила по курсу НБ РК 130,2 тенге.

Стоимость единицы каждого вида готовой продукции приобретенной у компании “FOOD +” была рассчитана в бухгалтерии ТОО «Ара» с учетом платежей (курс за 1 доллар США 130,2 тенге):

Сыр в упаковках - 12 доллара США или 1 562 тенге

Сок натуральный - 15 доллара США или 1 953 тенге

Грейпфрут - 2 доллара США или 260 тенге.

Определим коэффициент соотношения затрат. Затраты, связанные с приобретением продукции составляют

1 285 974 + 51 439 + 40 000 = 1 377 413.

Стоимость приобретенной продукции - 11 548 740 тенге

К = 1 377 413 / 11 548 740 = 0,11927

Теперь на основе полученных данных определяется стоимость единицы готовой продукции