Учет материалов на предприятии

2. систематический контроль за сохранностью материальных ценностей путем учета их по местам хранения и материально ответственным лицам;

3. постоянный контроль за использованием средств строго по назначению и в соответствии с установленными нормами;

4. контроль за наличием материальных запасов согласно утвержденным нормативам;

5. периодическая сверка данных бухгалтерского учета с фактическим наличием продукции и производственных запасов в местах их хранения.

3.2 Первичный учёт материалов в СЗАО “Горы»

Одним из основных принципов рациональной организации учёта материальных ценностей является своевременное и правильное оформление первичными документами хозяйственных операций по их движению. Согласно Постановлению Совета Министров РБ от 24 марта 2011 года №360 «Об утверждении перечня первичных учетных документов» [14], утвержден перечень обязательных форм первичных учетных документов. К ним относятся восемь форм учетных документов: Товарно-транспортная накладная, Товарная накладная, приходный кассовый ордер, расходный кассовый ордер, Акт о приеме-передаче основных средств, Акт о приеме-передаче нематериальных активов, акт сдачи-приемки выполненных строительных и иных специальных монтажных работ, Акт на передачу не завершенного строительством объекта. Формы иных первичных учетных документов организации оговаривают в Учетной политике и утверждают самостоятельно.

Для оформления операций по поступлению материальных ценностей на склады организаций используют сопроводительные документы поставщиков и приходные документы организации.

Основными первичными документами на оприходование материальных ресурсов поступивших от поставщиков, являются товарно-транспортные накладные типовой и специализированной формы (ТТН-1) и товарные накладные на отпуск и оприходование товарно-материальных ценностей типовой и специализированной формы (ТН-2), утвержденные постановлением Министерства по налогам и сборам РБ от 5.04.2002 г. № 43 (в редакции от 24.10.2007г. № 96), которые оформляются в соответствии с Инструкцией по их заполнению, утвержденной постановлением Министерства финансов РБ от 14.05.2001 № 53 (с дополнениями от 28.06.2007г. № 107) [20]. В этих документах указывают коды УНП и ОКПО поставщика и покупателя, их адреса, номера текущих счетов в банке, коды банков, а также наименования отпущенных ценностей, единицы их измерения, цену, стоимость, ставку НДС.

Для получения товарно-материальных ценностей со склада поставщика представителю организации выписывается доверенность.

Все грузы, поступающие на склад СЗАО «Горы» тщательно проверяются. При обнаружении каких-либо расхождений между количеством или качеством, указанным в сопроводительных документах, и тем, что установлено при приёмке, составляется акт приемки материалов произвольной формы в присутствии поставщика. Данный акт служит основанием для предъявления претензии поставщику или транспортной организации.

При приобретении нефтепродуктов сопроводительным документом является товарно-транспортная накладная (ТТН-1) (Приложение 4). Особенностью учета топливных ресурсов является то, что принимаются они к учету в тоннах, а используются в производстве в литрах. Для перевода массы топлива в объемную единицу измерения в товарно-транспортной накладной указывается плотность топлива (кг/л), что способствует повышению контроля за использованием материальных ценностей. Кроме того, в ТТН указывается цветность поступившего топлива.

СЗАО «Горы» также приобретает нефтепродукты по электронным картам на автозаправочной станции. В этом случае производится предварительная оплата. После этого автозаправочная станция отпускает горюче-смазочные материалы в счёт ранее полученного аванса. По окончании месяца автозаправочная станция предоставляет своему покупателю справку о реализации топливных ресурсов, в которой указывает количество и стоимость отпущенного в течение месяца топлива, а также остаток денежных средств. В этом случае составляется отчет по отпуску нефтепродуктов, сжиженного автомобильного газа, товаров и оказанию услуг по электронным картам.

Если же водители организации приобретают топливо на автозаправочных станциях за наличный расчёт, то для этого им в подотчёт выдаются денежные средства, об израсходовании которых подотчётное лицо в установленные сроки составляет авансовый отчёт и прилагает к нему чеки автозаправочных станций.

В зависимости от направления движения материально-производственных запасов операции оформляются различными первичными документами.

Систематический отпуск запасных частей, строительных материалов, тары, вспомогательных материалов, медикаментов со склада в структурные подразделения оформляется Лимитно-заборной картой на получение материальных ценностей (Приложение 5). Документ выписывают в двух экземплярах на срок в пределах календарного месяца. Она является накопительным документом. Один экземпляр Лимитно-заборной карты на получение материальных ценностей находится у получателя и является документом для оприходования ценностей, второй экземпляр остается у кладовщика. При выдаче ценностей кладовщик записывает в обоих экземплярах дату и количество отпущенных средств. При этом в Лимитно-заборной карте на получение материальных ценностей, которая находится у кладовщика, расписывается получатель, а находящейся у получателя - кладовщик.

При списании запчастей по причине износа или поломке составляется Акт на смену агрегата на автомобиле, к которому прилагается Лимитно-заборная карта, подтверждающая факт получения запасных частей со склада, в СЗАО «Горы» используют товарную накладную (Приложение 5)

Разовый отпуск товарно-материальных ценностей для потребления или перемещения внутри хозяйства производится на основании Требования-накладной (Приложение 7). В Требовании-накладной помимо обязательных реквизитов указывается код счета ценностей и код счета затрат. Это способствует усилению контроля за отражением операций по движению материалов. В СЗАО «Горы» требование-накладная применяется для учета движения материальных ценностей внутри организации между структурными подразделениями или материально ответственными лицами.

Отпуск материальных ценностей в переработку (например, для приготовления комбикормов), списание возвратной тары в организации оформляется Товарно-транспортными накладными (Приложение 4).

Передача материалов с мест хранения на ремонтно-строительный участок оформляется Ведомостью на получение материалов. В ней указывают наименование ценностей, кому отпущены, цель отпуска, вид ценностей, норму отпуска, количество отпущенных ценностей за каждый день и другие данные. Списание строительных материалов, израсходованных на капитальное строительство, производят на основании Отчёта о по списанию строительных материалов (Приложение 8). Отчет служит основанием для списания материалов на себестоимость работ и сопоставления их фактического расхода с нормативным. Данный документ составляется ежемесячно инженером производственно-технического отдела (за исключением графы «Расход фактический», которая заполняется материально ответственным лицом) в натуральном выражении по каждому объекту строительства. В графах «Код материального ресурса», «Наименование материала» и «единица измерения» приводится наименование каждого вида материалов с указанием кода материального ресурса и единицы измерения. В графе «Расход по нормам» указывается общее количество каждого вида материала, необходимого для производства работ по сметным нормам, а в графу «Расход фактический» заносятся данные о фактическом расходе материальный ресурсов. В графе «Экономия (+), перерасход (-)» определяется разница между нормативным и фактическим расходом материалов. Положительный результат определяет экономию материалов, а отрицательный - перерасход. По каждому факту экономии или перерасхода материально ответственное лицо дает письменное объяснение в графе «Примечание», на основании которого принимается решение о количестве материалов, подлежащих списанию на себестоимость выполненных работ.

Отпуск кормов со склада и других мест хранения производят по Ведомости учёта расхода кормов (Приложение 9). Её выписывают в 2 экземплярах: один передают лицу, отпускающему корма, второй получателю. В конце месяца в ведомости по каждому наименованию подсчитывают общий итог израсходованных кормов в натуре. Заведующий складом в конце месяца сдаёт эту ведомость, вместе с отчётом о движении продуктов и материалов, в бухгалтерию организации.

При списании нефтепродуктов на производственные нужды (при транспортировке строительных материалов к месту застройки) составляется Акт произвольной формы, в котором указывается причина использования горюче-смазочных материалов, их количество, норма расхода. Акт составляется комиссией, заверяется подписями и утверждается директором.

В соответствии с Инструкцией № 133 организация в конце месяца производит замеры остатка топлива в баках транспортных средств, результаты которой оформляются Актом замера остатков топлива в баках (Приложение 10).

В конце отчетного периода (обычно в последний день месяца) в СЗАО «Горы» комиссией проводится снятие остатков ГСМ и инвентаризация нефтепродуктов. Результаты оформляются Актом снятия остатков горюче-смазочных материалов по складу нефтепродуктов (Приложение 11). В нем указывается номер и тип емкости, высота взлива, количество по калибровочной таблице и по данным учета, излишек или недостача. Недостача ГСМ в организации списывается на затраты производства как естественная убыль.

Выдача спецодежды и спецобуви работникам СЗАО «Горы» в индивидуальное пользование осуществляется по требованию-накладной. На каждого работника организации заводится личная карточка учёта спецодежды, спецобуви и предохранительных приспособлений, в которой спецодежда и спецобувь отражаются по их наименованиям и сроку службы (Приложение 12). Списание морально устаревшей, изношенной и непригодной для дальнейшего использования спецодежды оформляется Актом на списание инвентаря, спецодежды и спецобуви (Приложение 13) который составляется комиссией, создаваемой директором организации, на каждый случай списания ценностей по местам их эксплуатации.

СЗАО «Горы» располагает разнообразными медикаментами, дезодорирующими веществами, материалами и другими химическими средствами, которые используются для проведения профилактических мероприятий.

Медикаменты (за исключением спирта и содержащих ядовитые и наркотические вещества), включая готовые лекарства, а также перевязочные материалы, биологические препараты, дезинфицирующие средства списываются ветврачом по актам произвольной формы, составленным на основании записей амбулаторного журнала и утвержденным руководителем организации, общей суммой.

Спирт-ретификат, морфий, кофеин и другие, ядовитые и сильнодействующие средства списывают в количественном и суммовом выражении по каждому рецепту в отдельности, составленному ветврачом.

Лекарства, в состав которых входят ядовитые средства, хранящиеся в сельскохозяйственных организациях, учитываются в специальных книгах (пронумерованных, прошнурованных, скрепленных печатью и подписанных главным ветеринарным врачом и главным бухгалтером сельскохозяйственной организации).

Все документы по учету поступления, хранения, отпуска и расходования лекарств, содержащих ядовитые средства, группируют отдельно от других документов на медикаменты и хранят в условиях, гарантирующих их сохранность, в течение установленных сроков.

Списание использованных медикаментов и биопрепаратов в СЗАО «Горы» производят на основании Отчёта на списание медикаментов (Приложение 14), утверждённого руководителем организации и составленном на основании записей в амбулаторном журнале, подписанном главным ветврачом. Материалы, использованные для проведения лабораторных испытаний, списываются на основании Акта на списание химических реактивов, питательных средств, дезодорирующих средств, приборов и материалов. Особо дефицитные лекарства (спирт-ректификат, опий, морфий), а также лекарства, содержащие ядовитые и сильнодействующие вещества, списывают по актам с приложением рецептов, по которым они отпускались. В СЗАО «Горы» проводятся инвентаризация медикаментов и составляется Акт инвентаризации медикаментов ( Приложение 15).

Учет бланков строгой отчетности в бухгалтерии осуществляется в Приходно-расходной книге по учету бланков строгой отчетности. Данная книга пронумерована, прошнурована, скреплена печатью и подписана руководителем и главным бухгалтером. Списание, использованных бланков строгой отчетности в этой книге не предусмотрено. Бланки строгой отчетности выдаются в подотчет материально ответственным лицам по Приходно-расходным накладным на бланки строгой отчетности с разрешения руководителя и главного бухгалтера с указанием их серий и номеров.

Для осуществления коммерческой деятельности любому субъекту хозяйствования необходимы бухгалтерские бланки и канцелярские товары. В СЗАО «Горы» при списании, использованных бланков строгой отчетности с подотчета материально ответственного лица составляется Акт на списание использованных бланков строгой отчетности. Списание неиспользованных бланков строгой отчетности оформляется Актом на списание бланков строгой отчетности. Фактическое уничтожение бланков строгой отчетности производится после утверждения Акта на списание, о чем составляется Реестр бланков строгой отчетности, подлежащих уничтожению, который в трехдневный срок утверждается руководителем..

Для правильного, полного и своевременного бухгалтерского учёта товарно-материальных ценностей в организации необходимо вести первичные документы, соблюдая требования по заполнению их реквизитов, так как при дальнейшей обработке информация из них переносится в регистры синтетического и аналитического учета. В исследуемой организации бухгалтерский учет ведется по автоматизированной форме в программном продукте «Нива». Совокупность бухгалтерских документов и записей хранится в ПЭВМ в форме журналов и справочников, и образуют базу данных. Данные базы данных вводятся непосредственно путем набора вручную или являются результатом расчета других программ. Для занесения данных выбирается соответствующий пункт меню, результатом которого является выдача на отображении в окне формы вводимого документа (не обязательно совпадающей с общепринятой). Записи вводятся в поля, содержащие отдельные позиции или характеристики. Поля бывают символьными, числовыми, текстовыми, даты. Исходная информация формируется в виде журналов проводок, и представляется в форме таблицы. В шапке таблицы выдается следующая информация: наименование журнала, номер текущей записи и количество записей в журнале, наименования столбцов журнала и т. д. Благодаря использованию автоматизированной формы учета возможно получить информацию о проведенных операциях за любой промежуток времени. По счету 10 «Материалы» формируется документ Обороты по материалам, в котором указаны остатки на начало и конец, поступление и выбытие материальных ценностей как в натуральном, так и в стоимостном выражении. В них информация по движению материально-производственных запасов выводится по их наименованиям.

Также основным вопросом учета материалов остается применение унифицированных форм первичных документов в рамках конкретной организации. Согласно Постановлению Совмина РБ от 24 марта 2011года № 360 - хозяйствующие субъекты вправе самостоятельно утверждать формы первичных документов, в которых в обязательном порядке должны отражаться реквизиты: дата, наименование организации, содержание операции, оценка, фамилии должностных лиц, подписи. Данное введение позволяет значительно снизить документооборот на предприятиях и использовать удобные для хозяйственной деятельности формы первичных документов.

3.3 Организация хранения, порядок учёта материалов на складе и в других местах хранения в СЗАО «Горы»

Для обеспечения сохранности материально-производственных запасов организуется складское хозяйство.

В зависимости от видов ценностей, для хранения которых предназначены склады, они подразделяются на специализированные и общие.

На общих складах в СЗАО «Горы» хранятся материальные ценности, которые не требуют создания особых условий для хранения. Специализированные склады имеются специальные приспособления для хранения специфических материальных ценностей.

Склады и складские помещения оборудованы соответствующими механизмами - транспортёрами, погрузчиками и другими машинами, достаточным количеством исправных измерительных и весоизмерительных приборов, а также инвентарем и оборудованием, предусмотренные Правилами пожарного надзора и техники безопасности. Материалы хранятся на стеллажах, в контейнерах, на полках по сортам, видам и т.д.

Специализированные склады СЗАО «Горы» соответствуют предъявляемым требованиям:

- склад горюче-смазочных материалов оборудован необходимыми ёмкостями, измерительными приборами, топливораздаточными колонками. Он находится на территории предприятия;

- для хранения запасных частей выделено помещение на территории мехдвора. Склад оборудован стеллажами. На них размещаются запасные части, предназначенные для ремонта автотранспорта и технологического оборудования;

- склад сырья и материалов и готовой продукции расположен на территории предприятия и оборудован необходимыми холодильными установками и весоизмерительными приборами.

На каждый вид материальных ценностей, хранящихся на складе в СЗАО «Горы», прикрепляют материальный ярлык, в котором указывают наименование ценностей, их номенклатурный номер, единицу измерения и цену.

Некоторые виды материалов (в основном строительные материалы в момент осуществления строительства) хранятся на открытых площадках.

Хранение ядовитых лекарственных средств (в чистом виде), а также изготовление из них лекарств, для ветеринарных целей на фермах сельскохозяйственных организаций запрещается. Такие лекарства хранят только в специальной фабричной или аптечной упаковке. Лекарства, содержащие сильнодействующие лекарственные средства, хранят в отдельных шкафах или ящиках под замком в помещении, предназначенном для хранения других медикаментов.

Для ведения складского хозяйства Приказом руководителя предприятия назначаются заведующие складами, которые являются материально ответственными лицами. В целях обеспечения сохранности товарно-материальных ценностей с материально ответственными лицами заключаются договора о полной материальной ответственности за сохранность переданных им ценностей.

Для ведения складского учета в СЗАО «Горы» применяют карточки складского учета (Приложение 16). Кладовщик получает их под расписку и хранит в специальных картотеках по учётным группам, а внутри групп - по подгруппам. Для каждого наименования отводится отдельная карточка. Учет ведут только в натуральных измерителях.

Записи в карточку складского учета производят ежедневно строго по каждому документу на поступление и отпуск материалов. Количество поступивших ценностей отражают в графе «Приход», выданных со склада - «Расход». После каждой записи о поступлении или расходовании материалов выводят остаток, который рассчитывают путем прибавления к остатку на начало операции соответствующего количества поступивших и вычитания выбывших материальных ценностей. Так же в хозяйстве ведётся Ведомость учёта выдачи топлива (Приложение 17)

Бухгалтер, ведущий учет материальных ценностей, периодически посещает склады и в присутствии кладовщика проверяет правильность записей, сделанных в карточках складского учета, а также правильность выведенных остатков и подтверждает это своей подписью с указанием даты проверки.

В конце месяца все материально ответственные лица составляют Отчет о движении продуктов и материалов (Приложение 18). В отчете записывают наименование только тех материальных ценностей, по которым в течение месяца было движение. Все показатели отчета кладовщик заполняет только в натуральных измерителях. К отчету прилагаются оправдательные документы на поступление и расходование материальных ценностей.

СЗАО «Горы» располагает собственной автозаправочной станцией. Главным технологическим оборудованием на АЗС является топливораздаточная колонка и маслораздаточная колонка, на которые нанесен порядковый номер, марка топлива и описан принцип работы. Отпуск топлива осуществляется с пульта управления оператором АЗС.

У каждой колонки имеется допустимая погрешность, которая определяется с помощью мерного ведра (мерник образцовый) в литрах по формуле 3.1:

Погрешность = (Vмерника-Vфактический / Vмерника)*100% (3.1)

Затем количество допустимой погрешности переводится в килограммы путем умножения на плотность. Если погрешность превышает допустимые нормы, то таким оборудованием пользоваться запрещено.

Учет топлива на складе ведется в килограммах. Для правильной постановки на учет полученных горюче-смазочных материалов измеряется плотность нефтепродуктов с помощью ареометра. Затем, для получения учетных сведений (количество килограмм), объем топлива, находящегося в резервуарах, измеренный метроштоком в литрах, умножается на плотность. Необходимость данных измерений обусловлено физическими свойствами ГСМ: при увеличении температуры объем топлива увеличивается, плотность снижается, а масса остается неизменной.

При замере топлива в емкостях для определения объема подтоварной воды на метрошток наносится водочувствительная паста. При замере паста меняет серый цвет на розовый. В этом случае для определения объема топлива необходимо от общего объема топлива отнять объем воды по градуировочным таблицам.

В конце каждого месяца в СЗАО «Горы» проводится снятие остатков ГСМ и инвентаризация топлива (Приложение 11).

На складе нефтепродуктов в СЗАО «Горы» учет осуществляется автоматизированным способом и ежемесячно составляется Отчет движения продуктов и материалов (Приложение 19 ) отдельно по приходу (Приложение 20) и расходу топлива (Приложение 21). В Отчете поступление ГСМ формируется в разрезе видов топлива, а выбытие - по видам топлива в разрезе подразделений (легковой автотранспорт, спец.транспорт), причем с указанием водителей . В строке «Остаток на начало месяца» показывают остаток материалов, отраженный в аналогичном отчете за прошлый месяц по графе «Остаток на конец месяца». В разделе «Поступило» указывают ценности, поступившие за месяц, при этом записи производятся по каждому каналу поступления. В разделе «Выбыло» записывают расход материалов по каналам использования. После того как в приходной части отчета отражено все поступление материалов, а в расходной - выбытие, выводят остаток на конец месяца.

В сроки, установленные графиком документооборота, отчеты движения продуктов и материалов со всеми первичными документами сдаются в бухгалтерию предприятия. В бухгалтерии проверяют правильность переноса остатка на начало месяца, обоснованность каждой записи и ее соответствие данным первичных документов. После этого производится таксировка отчета и проверяется правильность выведения остатков на конец месяца. После проверки отчета его данные используются для составления регистров аналитического и синтетического учета.



3.4 Синтетический и аналитический учёт материалов в СЗАО «Горы»

учет материал склад внутрихозяйственный

В СЗАО «Горы» бухгалтерский учет ведется с помощью автоматизированной формы учета в программном продукте «Нива». Данный пакет прикладных программ предусматривает ведение сводного учета, предназначенного для полной комплексной автоматизации учета в бухгалтериях организации, хранения и систематизации финансово-хозяйственной информации, составления бухгалтерского баланса, Главной книги, журналов-ордеров, оборотных и накопительных ведомостей, годовой и другой отчетности, проведения частичного анализа финансово-хозяйственной деятельности предприятия.

Учёт материалов в СЗАО «Горы» ведётся на счёте 10 «Материалы», на котором учитывается наличие и движение принадлежащих организации сырья, материалов, запасных частей, спецодежды, семян, кормов и других ценностей. Типовым планом счетов для сельскохозяйственных организаций к счету 10 «Материалы» предусмотрено 15 субсчетов. Согласно рабочего плана счетов в СЗАО «Горы» открыты следующие субсчета:

10-1 Сырье и материалы

10-2 Яды, минеральные удобрения и медицинские препараты

10-3 Топливо

10-4 Тара и тарные материалы

10-5 Запасные части

10-6 Корма

10-7 Семена

10-8 Строительные материалы

10-9 Инвентарь и хозяйственные принадлежности на складе

По субсчёту 10-1 «Сырьё и материалы» учитывают вспомогательные материалы, которые участвуют в образовании продукции или потребляются для хозяйственных нужд. Данные по движению сырья и материалов отражаются в оборотной ведомости (Приложение 22). Так в таблице 3.2 представлены хозяйственные операции по счету 10 «Материалы» за месяц года в СЗАО «Горы».

Таблица 3.2 - Реестр хозяйственных операций по счету 10 «Материалы» за месяц года в СЗАО «Горы»

Содержание хозяйственной операции	Дебет	Кредит	Сумма, руб.
Поступил нагревательный узел от поставщиков	10-1	60	2049918
Сумма НДС по приобретенному нагревательному узлу	18-3	60	409984
Поступил электродвигатель от поставщиков	10-1	60	2497170
Сумма НДС по приобретенному электродвигателю	18-3	60	499434
Списан электродвигатель на ремонт зерносушильного комплекса	20-1	10-1	2497170

Для борьбы с болезнями и профилактики заболеваний животных организации необходимы медицинские препараты. Предприятие имеет право использовать только те ветеринарные препараты, которые зарегистрированы Главным управлением ветеринарии с государственной ветеринарной инспекцией Минсельхозпрода РБ. Для учета данного вида запасов в СЗАО «Горы» открыт субсчет 10-2 «Яды, минеральные удобрения и медицинские препараты», на котором учитывается наличие и движение ядохимикатов, биопрепаратов, ветеринарные препараты, используемые для борьбы с болезнями животных, так же учитываются минеральные и органические удобрения. Минеральные удобрения учитываются по их видам в физической массе с указанием содержания действующего вещества. Органические удобрения в СЗАО «Горы» добывают и вносят в землю в виде торфа, а также получают как побочную продукцию животноводства (навоз) от крупного рогатого скота. Количество органических удобрений определяют по результатам фактического взвешивания, либо расчетным путем, исходя из количества поголовья содержащихся животных и норм получения навоза.

Аналитический учет медикаментов, ветеринарных препаратов ведется в разрезе наименований лекарственных препаратов, минеральные удобрения ведутся по видам удобрений и обобщаются в Оборотной ведомости Приложение 23). Так в таблице 3.3 представлены хозяйственные операции по счету 10 «Материалы» за месяц года в СЗАО «Горы».

Таблица 3.3 - Реестр хозяйственных операций по счету 10 «Материалы» за месяц года в СЗАО «Горы»

Содержание хозяйственной операции	Дебет	Кредит	Сумма, руб.
Поступили приобретенные от поставщиков минеральные удобрения (хлористый калий)	10-2	60	2406602
Сумма НДС по приобретенным минеральным удобрениям	18-3	60	481320
Списаны минеральные удобрения на культуры (хлористый калий)	20-1	10-2	2406602

Наличие и движение всех видов топлива, смазочных материалов, приобретенных или заготовленных для технологических нужд, эксплуатации транспортных средств, а также для выработки энергии либо для отопления зданий (уголь, дрова, нефть, дизельное топливо, керосин, бензин, мазут и др.), газообразного топлива и смазочных материалов, предназначенных для эксплуатации транспортных средств, технологических нужд производства в СЗАО «Горы» учитывают на субсчёте 10-3 «Топливо». В связи с этим в организации открыты следующие субсчёта второго порядка к субсчёту 10-3 «Топливо»:

10-3.1 «Топливо на складах»,

10-3.2 «Топливо в баках транспортных средств»,

10-3.3 «Топливо по электронным картам».

Обобщение информации по поступлению от поставщиков, приобретению по электронным картам и использованию смазочных материалов производится в Отчёте о движении продукции и материалов (Приложение), в которой в целом по СЗАО «Горы» отражается в количественном и суммовом выражении сальдо на начало и конец месяца, приход и расход по каждому наименованию ГСМ. Причем бензин списывается в затраты производства в литрах, а смазочные материалы - в килограммах.

На основании Инструкции № 133 на данном субсчёте предусмотрен учёт отработанного масла слитых с двигателей автомобилей, тракторов и других машин. В исследуемой организации учёт отработанного топлива не ведётся, что не способствует режиму экономии топливных ресурсов. Считаем целесообразным вести учёт отработанного топлива по ценам возможного использования, что будет способствовать экономному использованию материальных ресурсов.

Аналитический учёт топлива ведётся по видам и маркам нефтепродуктов в Отчёте о движении продукции и материалов (Приложение 19). Так в таблице 3.4 представлены хозяйственные операции по счету 10 «Материалы» за месяц года в СЗАО «Горы».

Таблица 3.4 - Реестр хозяйственных операций по счету 10 «Материалы» за месяц года в СЗАО «Горы»

Содержание хозяйственной операции	Дебет	Кредит	Сумма, руб.
Поступило дизельное топливо от РУП «Белнефть»	10-3.1	60	14960305
Сумма НДС по приобретенному топливу	18-3	60	2992061
Приобретено топливо за наличный расчет	10-3.2	71	317
Списано дизельное топливо на затраты основного производства	20	10-3.2	24399205

На субсчете 10-4 «Тара и тарные материалы» СЗАО «Горы» учитывают наличие всех видов тары и тарных материалов. Аналитический учет ведут в количественном и денежном выражении в разрезе следующих групп: вспомогательные материалы, другие непродовольственные товары, тара и тарные материалы, тара поставщика. В хозяйственном обороте используются тары из стекла, пластмассы, древесины, металла, бумаги и картона, тканей и нетканых материалов.

По срокам использования тара подразделяется на однократного и многократного (оборотная) использования.

Условиями поставки продукции и материалов может быть предусмотрена многооборотная тара, подлежащая обязательному возврату поставщикам - возвратная тара. За возвратную тару, поставляемой с продукцией, поставщиком взимается залог, который возвращается покупателю после получения от него порожней тары в исправном состоянии. Для обеспечения своевременного возврата многооборотной тары на нее установлены фиксированные или договорные залоговые цены.

Учетная информация по движению (поступление, внутреннее перемещение, возврат, реализация) тары и тарных материалов обобщается в Оборотной ведомости (Приложение 24). Так, в таблице 3.5 представлены хозяйственные операции по счету 10 «Материалы» за месяц года в СЗАО «Горы».

Таблица 3.2 - Реестр хозяйственных операций по счету 10 «Материалы» за месяц года в СЗАО «Горы»

Содержание хозяйственной операции	Дебет	Кредит	Сумма, руб.
Списана тара на затраты производства	20-2	10-4	64670

Запасные части играют важную роль в обеспечении непрерывности процесса сельскохозяйственного производства. Они предназначены для ремонта автомобильного транспорта, тракторов, комбайнов, сельскохозяйственных машин и механизмов. Учет и контроль за их поступлением имеет большое значение в целях предотвращения злоупотребления и бесхозяйственности.

Учет запасных частей ведут в соответствии с Методическими указаниями по бухгалтерскому учету сельскохозяйственной продукции и производственных запасов, утвержденных приказом Министерства сельского хозяйства и продовольствия РБ от 14. 08. 2007 г. № 363. В СЗАО «Горы» для учета запасных частей, деталей, узлов, используемых для замены изношенных, а также шин транспортных средств в запасе и в обороте предназначен субсчёт 10-5 «Запасные части».

В бухгалтерии организации учет запасных частей ведется только в суммовом выражении. В местах хранения запасных частей ведётся их количественный учёт по наименованиям и номенклатурным номерам. Наличие и движение аккумуляторов и шин учитываются по их типам и размерам соответственно. При этом новые хранят и учитывают отдельно от бывших в эксплуатации.

Шины, снятые со списываемых транспортных средств и прицепов, годные к эксплуатации, приходуются по стоимости, соответствующей их остаточному пробегу. Непригодные для дальнейшей эксплуатации шины принимаются на учёт, а затем сдаются в переработку или организациям по переработке вторсырья.

На отдельных аналитических счетах субсчёта 10-5 «Запасные части» учитываются снятые с машин и оборудования запасные части и детали, имеющие остаточный ресурс и пригодные для дальнейшего использования в качестве ремонтных материалов.

Согласно Методическим указаниям, запчасти на субсчете 10-5 учитываются в разрезе следующих групп:

10-5-1 - «Запчасти»;

10-5-2 - «Аккумуляторы»;

10-5-3 - «Шины»;

10-5-4 - «Запчасти и шины, подлежащие восстановлению»;

10-5-5 - «Запасные части и детали с остаточным ресурсом».

В исследуемой организации учет в разрезе субсчетов второго порядка не ведется. По нашему мнению, необходимо вести учет запасных частей по указанным выше группам, что позволит усилить контроль за движением материальных ценностей и снизить злоупотребления. При преждевременном выходе шин из строя по производственным причинам комиссия составляет Рекламационный акт (Приложение 25) в установленной форме. Шина, подлежащая рекламации, направляется организации - изготовителю шины или шиноремонтному предприятию вместе с карточкой учета работы шины и рекламационным актом. Организация, получившее рекламацию, рассматривает ее и в течение месячного срока после получения сообщает заявителю о своем решении. Сводный учет по запчастям в бухгалтерии организации ведется в Отчёте о движении продукции и материалов (Приложение 26). Так, в таблице 3.5 представлены хозяйственные операции по счету 10 «Материалы» за месяц года в СЗАО «Горы».

Таблица 3.5 - Реестр хозяйственных операций по счету 10 «Материалы» за месяц года в СЗАО «Горы»

Содержание хозяйственной операции	Дебет	Кредит	Сумма, руб.
Поступили запасные части от списания техники	10-5	91	6189000

Любой сельскохозяйственной организации для продолжения жизнедеятельности, для увеличения прироста живой массы животных, как основной продукции производства, необходимо достаточное количество кормов. В СЗАО «Горы» корма, произведенные в сельскохозяйственной организации и приобретенные со стороны учитываются на субсчёте 10-6 «Корма». В исследуемой организации основным каналом поступления кормов является приобретение у поставщиков за плату.

Поступившее сырье (зерно) организация отправляет на переработку для получения комбикормов. Поэтому аналитический учет кормов осуществляется по группам: комбикорма и центральный склад кормов. В бухгалтерии по учету наличия и движения кормов формируется Отчёт о движении продукции и материалов (Приложение 27).

Так, в таблице 3.6 представлены хозяйственные операции по счету 10 «Материалы» за месяц года в СЗАО «Горы»



Таблица 3.6 - Реестр хозяйственных операций по счету 10 «Материалы» за месяц года в СЗАО «Горы»

Содержание хозяйственной операции	Дебет	Кредит	Сумма, руб.
Поступили приобретенные от поставщиков корма	10-6	60	21338041
Сумма НДС по приобретенным кормам	18-3	60	4267608
Списаны корма на подкормку животных	20-2	10-6	25000000

Учет семян ведется на субсчете 10-7 «Семена». Продукция сельскохозяйственного производства, предназначенная на семена, в учете выделяется отдельно. Сортовые семена учитываются отдельно по каждому сорту, а в пределах сорта - по репродукциям, категориям сортовой чистоты и классам посевного стандарта.

Аналитический учет семян ведут по видам и ботаническим сортам (Приложение 28,29). Так, в таблице 3.7 представлены хозяйственные операции по счету 10 «Материалы» за месяц года в СЗАО «Горы».

Таблица 3.7 - Реестр хозяйственных операций по счету 10 «Материалы» за месяц года в СЗАО «Горы»

Содержание хозяйственной операции	Дебет	Кредит	Сумма, руб.
Оприходованы семена закупленные у других организаций	10-7	60	3380000
Сумма НДС по приобретенным семенам	18-3	60	676000
Списаны семена использованные на посев	20-1	10-7	7764000

Материалы, идущие на строительство в СЗАО «Горы» учитываются на субсчёте 10-8 «Строительные материалы», на котором отражают наличие и движение всех видов строительных материалов, используемых непосредственно в процессе строительных, монтажных и ремонтных работ.

Аналитический учёт по субсчёту 10-8 «Строительные материалы» ведут по местам хранения, наименованиям, количеству и стоимости и отражают в оборотной ведомости (Приложение 30). Так, в таблице 3.8 представлены хозяйственные операции по счету 10 «Материалы» за месяц года в СЗАО «Горы».

Таблица 3.8 - Реестр хозяйственных операций по счету 10 «Материалы» за месяц года в СЗАО «Горы»

Содержание хозяйственной операции	Дебет	Кредит	Сумма, руб.
Поступили строительные материалы (цемент) от поставщиков	10-8	60	4062226000
Сумма НДС по приобретенным строительным материалам	18-3	60	812445200
Списаны строительные материалы на строительство и реконструкцию объектов (цемент)	08	10-8	612738000

На субсчете 10-9 «Инвентарь и хозяйственные принадлежности на складе» учитываются инструменты, хозяйственные принадлежности, инвентарь со сроком полезного использования до 12 месяцев и в пределах стоимости, установленной нормативными актами. При включении их стоимости в затраты производства и обращения руководствуются Инструкцией по бухгалтерскому учету запасов от 12.11.2010 г. № 133.

В бухгалтерии аналитический и синтетический учет по субсчету группируется по наименованиям в оборотной ведомости (Приложение 31). Так, в таблице 3.9 представлены хозяйственные операции по счету 10 «Материалы» за месяц года в СЗАО «Горы»

Таблица 3.9 - Реестр хозяйственных операций по счету 10 «Материалы» за месяц года в СЗАО «Горы»

Содержание хозяйственной операции	Дебет	Кредит	Сумма, руб.
Списаны инвентарь, хозяйственные принадлежности на затраты производства	20	10-9	89061

Для осуществления коммерческой деятельности любому субъекту хозяйствования необходимы бухгалтерские бланки и канцелярские товары. Для этих целей в организации предусмотрен субсчёте 10-12 «Бланки строгой отчетности на складе». Согласно Положения о порядке использования бланков строгой отчетности, утверждённого постановлением Министерства финансов от 21.02.2002 № 21 к бланкам строгой отчетности, кроме бланков ценных бумаг и документов с определенной степенью защиты, относятся бланки иных документов, имеющие элементы защиты от подделки, соответствующие требованиям, определяемым Министерством финансов по согласованию с МВД и Министерством юстиции, и (или) идентификационный номер, нанесенный при их изготовлении.

Движение бланков строгой отчетности одновременно отражается на забалансовом счете 006 «Бланки строгой отчетности». Он предназначен для обобщения информации о наличии и движении, выдаваемых в подотчет бланков строгой отчетности.

Аналитический учет по счету 006 «Бланки строгой отчетности» ведется по каждому виду бланков строгой отчетности и местам их хранения.

Корреспонденции счетов	Содержание, хозяйственных операций
Дебет	Кредит
10-12	60	Оприходованы бланки строгой отчётности
006		Одновременно отражено приобретение бланков строгой отчётности на забалансовом счёте
26,44	10-12	Списана стоимость использованных бланков строгой отчётности
91	10-12	Списана стоимость испорченных, административных бланков строгой отчётности при отсутствии виновных лиц
	006	Одновременно списана стоимость бланков строгой отчётности с забалансового счёта

В бухгалтерии СЗАО «Горы» на основании отчётов о движении продуктов и материалов, поступивших от материально-ответственных лиц с мест хранения товарно-материальных ценностей, и составленных оборотных ведомостей по субсчетам формируется сводная оборотная ведомость за отчетный месяц, которая служит регистром синтетического учета (Приложение). Данная ведомость формируется в программе «Нива». В ней отражается начальное и конечное сальдо и оборот за период по каждому субсчету счета 10 «Материалы», так же формируется анализ оборотов за анализируемый месяц. Благодаря этой ведомости можно проследить движение материалов в организации. В ней отражены дебетовые и кредитовые обороты по счету 10 «Материалы» в корреспонденции со счетами, на которые (с которых) поступают (списываются) ценности.

3.5 Совершенствование учета материалов в СЗАО «Горы»

Наличие собственных оборотных средств в СЗАО «Горы» является необходимой предпосылкой для осуществления успешной производственной деятельности на основе хозяйственного расчета, финансовой основой самостоятельной работы, ответственности за соблюдение расчетной и платежной дисциплины и принятых договорных обязательств. Это налагает на предприятие ответственность за сохранность и планомерное увеличение собственных оборотных средств.

Наличие собственные оборотных материалов должно обеспечивать в организации формирование минимальных запасов товарно-материальных ценностей, животных на выращивании и откорме, готовой продукции и др. Потребность в средствах для образования сезонных запасов товарно-материальных ценностей и покрытия сезонных затрат на производство при нормальных условиях должна обеспечиваться за счет заемных средств (в основном краткосрочных кредитов банков).

Получение малой суммы прибыли вызывает уменьшение наличия собственных оборотных средств, т.е. материалов. Если же предприятие работает с убытком несколько лет, то оно полностью теряет свои собственные оборотные средства, имеет неликвидный баланс и становится банкротом со всеми вытекающими последствиями.

Учет в СЗАО «Горы» ведется по журнально-ордерной форме.

На данном предприятии в соответствии с Учетной политикой для учета сырья и материалов используется счет 10 «Материалы». На нем учитывают запасы покупных материалов и сырья собственного производства. Счета 15 «Заготовление и приобретение материалов» и 16 «Отклонение в стоимости материалов» в данной организации не используется.

В организации СЗАО «Горы» Горецкого района Могилёвской области для ведения учета используется типовой план счетов для сельскохозяйственных организаций, утвержденный Постановлением Министерства сельского хозяйства и продовольствия РБ от 29 июня 2011 года № 50.

Счет 10 «Материалы» на предприятии имеет следующие субсчета:

10-1 сырье и материалы;

10-2 яды и минеральные удобрения;

10-3 топливо;

10-4 тара и тарные материалы;

10-5 запасные части;

10-6 корма;

10-7 семена и посадочный материал;

10-8 строительные материалы;

10-9 инвентарь и хозяйственные принадлежности;

10-10 спецодежда и спецобувь на складе;

10-11 спецодежда и спецобувь в эксплуатации;

Первичные документы (требования-накладные, накладные (внутрихозяйственного назначения), личная карточка учета спецодежды, спецобуви и предохранительных приспособлений) используемые на предприятии подтверждают лишь передачу предметов и материалов из складов в производство, т.е. в подотчет материально-ответственным лицам. В целях совершенствования систематического отпуска материалов со склада в организации целесообразно использовать Лимитно-заборные карты (форма № 201-АПК). В ней указывается лимит отпуска по каждому наименованию материалов на основании действующих прогрессивных норм их расхода. Данный документ способствуют усилению контроля за отпуском материалов со склада и резко сокращают число разовых документов.

В СЗАО «Горы» для списания потребленных в производстве материалов в настоящее время применяются типовые формы актов, такие как «Акт об использовании минеральных, органических и бактериальных удобрений и гербицидов», «Акт об использовании химических средств защиты растений», «Акт на списание инвентаря, спецодежды и спецобуви». Но для списания медикаментов, сильно действующих средств, дезинфицирующих средств, хозяйственных принадлежностей и других материалов Альбомом унифицированных форм первичных документов специальные документы не предусмотрены, что вызывает необходимость оформления документов произвольной формы. На наш взгляд, для совершенствования документального оформления списания стоимости израсходованных материалов на затраты производства и усиления контроля за их движением и использованием целесообразно использовать разработанный Акт на списание материалов (Приложение 32)

Данный документ необходимо составлять комиссией в конце месяца. форма Акта в установленном порядке должна быть утверждена руководителем организации или уполномоченным лицом. В Акте на списание материалов предусмотрены следующие реквизиты: номер и дата документа, наименование и номер структурного подразделения, период, за который происходит списание фактически израсходованных материалов, наименование списываемых материалов, единица измерения, количество, цена, фактическая стоимость, причина (основание) списания, подписи членов комиссии и материально ответственного лица, у которого находились на подотчете указанные товарно-материальные ценности. Бухгалтер своей подписью подтверждает правильность учетной цены израсходованных материалов.

Главным направлением увеличения эффективности использования производственных запасов является использование ресурсосберегающих, малоотходных и безотходных технологий при производстве. Одной из статей, которая прямо включается в себестоимость продукции и в затраты на её производство и реализацию, является стоимость израсходованных нефтепродуктов. Поэтому актуальным становится вопрос о правильном списании топливных ресурсов с учетом норм их естественной убыли.

Под нормой естественной убыли по нефтепродуктам понимается допустимая величина безвозвратных потерь, происходящих непосредственно при товаротранспортных операциях из-за сопровождающих их физических процессов, а также неизбежных потерь на конкретном уровне состояния технологического оборудования. То есть, естественная убыль - не что иное, как потери от испарения из всех видов емкостей, через уплотнения насосов и задвижек, потери от налипания и др. Как следует из практики в организациях, для сокращения расчета естественной убыли, за естественную убыль принимается процент, указанный планово-финансовым отделом. Списание фактической убыли производится в пределах фактических недостач, но не выше установленной нормы. Размер естественной убыли по нефтепродуктам (по видам, маркам) рассчитывается исходя из количества поступившего топлива по формуле:

У=П*Н, (3.1)

где У - количество нефтепродуктов, подлежащих списанию на естественную убыль, кг;

П - количество поступивших нефтепродуктов за межинвентаризационный период, т;

Н - норма естественной убыли нефтепродукта, кг/т.

Также важным вопросом является проверка состояния работы по сбору и использованию отработанных нефтепродуктов. В СЗАО «Горы» учет отработанных нефтепродуктов не ведется. Это объясняется тем, что отработанные нефтепродукты используются в дальнейшем для смазки узлов и агрегатов.

То есть на основании вышесказанного, необходимо усилить контроль над целесообразностью использования топливных ресурсов и совершенствовать именно данный участок учета.

Первичные документы по поступлению и расходу материальных запасов являются основой организации материального учета. Непосредственно по первичным документам осуществляют предварительный, текущий и последующий контроль за движением, сохранностью и рациональным использованием материальных ресурсов.

При выбытии материалов применяют товарно-транспортную накладную формы ТТН-1, с оформлением приходного ордера, который в основном дублирует показатели из документов поставщиков и имеет такой же порядковый номер, как и товарно-транспортная накладная. Перемещение на предприятии оформляют в основном требованием-накладной, но с одной стороны, нет необходимости ведения приходных ордеров, которые лишь дублируют основную информацию из документов поставщиков. К тому же, операция оформления приходных ордеров является трудоемкой и требует заполнения достаточно большого количества документов, так как при оприходовании материалов приходится, во-первых, выписывать приходный ордер; во-вторых, регистрировать его в журнале, чтобы при необходимости можно было легко разыскать этот документ. Но оформлять приходные ордера необходимо, так как материалы могут поступать на несколько складов.

Для сокращения количества первичных документов в целях совершенствования первичного учета материальных ценностей допускается и бездокументное оформление поступивших материалов. Если расхождений ни в количестве, ни в качестве прибывшего груза с документами поставщика нет, то приходный ордер можно не выписывать, а оформлять приход проставлением специального штампа на сопроводительных документах поставщика (грузоотправителя), в оттиске которого содержались бы основные данные приходного ордера. Здесь же материально ответственное лицо ставит подпись об оприходовании груза. Это сокращает число первичных документов, экономит бумагу и снижает трудоемкость учетных работ.

Более широкое внедрение компьютерного учета в процесс оформления первичных документов может являться одним из наиболее эффективных путей совершенствования первичного учета. С данной целью необходимо автоматизировать складской учет, что позволит механизировать обработку информации о внутреннем перемещении материальных запасов. Это понизит вероятность ошибок при перенесении информации из первичных документов в регистры бухгалтерского учета, а также сократит количество первичной учетной документации, что, в свою очередь, будет способствовать повышению точности и оперативности учета движения материальных ценностей на предприятии.

К сожалению в СЗАО «Горы» является существенным недостатком то, что учет по материалам не автоматизированный. Причиной тому послужили недостаток рабочих автоматизированных мест, отсутствие необходимых навыков, в штате сотрудников отсутствует квалифицированный программист. Также на проведения этого мероприятия у организации нет дополнительных финансовых ресурсов.



4. КОНТРОЛЬ ЗА ПОСТУПЛЕНИЕМ И РАСХОДОВАНИЕМ МАТЕРИАЛОВ В СЗАО «ГОРЫ» ГОРЕЦКОГО РАЙОНА МОГИЛЕВСКОЙ ОБЛАСТИ

4.1 Нормативно-правовое регулирование операций с материалами в сельскохозяйственных организациях

Одним из основных принципов рациональной организации учёта материальных ценностей является законность ведения хозяйственной деятельности. Основным нормативным документов, регламентирующим ведение бухгалтерского учета в организациях РБ, является Закон Республики Беларусь о бухгалтерском учете и отчетности №3321-ХII от 18 октября 1994 года [13]. Настоящий закон определяет правовые и методологические основы организации и ведения бухгалтерского учета, устанавливает требования, предъявляемые к составлению бухгалтерской отчетности, регулирует взаимоотношения по вопросам бухгалтерского учета и отчетности в Республике Беларусь.

Документом, регламентирующим вопросы учета материалов, является Инструкция по учету запасов, утвержденная Постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 12.11.2010 г. №133 [16]. Ранее данные вопросы регламентировались Инструкцией о порядке бухгалтерского учета материалов, утвержденная постановлением Минфина РБ от 17.07.2007 № 114 [15].