Учет материалов на предприятии

Инструкция № 133 закрепила положения по документальному оформлению операций по учету определенных видов запасов в подразделениях организаций, в т.ч. при хранении, движении, а также по оценке материалов.

В соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета в сельскохозяйственных организациях и Инструкцией по его применению, утвержденными постановлением Министерства сельского хозяйства и продовольствия Республики Беларусь от 06.04.2004 № 28 с изменениями от 29.06.2011 №50 организация разрабатывает рабочий план счетов.

Альбомом унифицированных форм первичных документов бухгалтерского учета для сельскохозяйственных и иных организаций, осуществляющих производство сельскохозяйственной продукции и Инструкцией о порядке их применения и заполнения оформляются первичные документы по поступлению и движению материальных ценностей (в настоящее время носят рекомендательный характер).

Своевременное и правильное оформление первичными документами хозяйственных операций по движению материалов регулируется Постановлением Совета Министров РБ от 24 марта 2011 года №360 «Об утверждении перечня первичных учетных документов» [14]. Согласно ему утвержден перечень обязательных форм первичных учетных документов. К ним относятся восемь форм учетных документов: Товарно-транспортная накладная, Товарная накладная, приходный кассовый ордер, расходный кассовый ордер, Акт о приеме-передаче основных средств, Акт о приеме-передаче нематериальных активов, акт сдачи-приемки выполненных строительных и иных специальных монтажных работ, Акт на передачу не завершенного строительством объекта. Формы иных первичных учетных документов организации утверждают самостоятельно.

Ведение бухгалтерского учета в СЗАО «Горы» осуществляется согласно Учетной политике (Приложение 1), сформированной в соответствии с Постановлением по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации», утвержденная Постановлением Минфин РБ от 17.04.2002 г. № 62 [17]. Она включает в себя описание принятых способов ведения бухгалтерского учета, рабочий план счетов, применяемые формы первичных документов и регистров бухгалтерского учета и регламентацию их движения.

Инструкция по инвентаризации активов и обязательств. Утвержденная Постановлением Министерства финансов РБ от 30.11.2007 г. №180 [22], устанавливает единый порядок проведения инвентаризации активов и обязательств, оформления результатов инвентаризации и отражения их в бухгалтерском учете.

Для осуществления хозяйственной деятельности формируется Устав Общества, в котором описаны основные направления деятельности СЗАО «Горы», регулируется деятельность акционеров. Для осуществления внутреннего контроля финансовой и хозяйственной деятельности организации предусмотрена отдельная глава Устава «Контроль финансовой и хозяйственной деятельности Общества». В ней описаны принципы проведения ежегодных ревизий и аудита.

4.2 Методика внутрихозяйственного контроля за движением материалов в организации

В современных условиях хозяйствования важное значение приобретает всемерное привлечение работников предприятия к непосредственному осуществлению контрольных функций, что наиболее успешно реализуется организацией постоянно действующего внутрихозяйственного контроля.

Внутрихозяйственный контроль - составная часть ведомственного контроля. Организационной формой его практического осуществления являются группы внутрихозяйственного контроля, в работе которых принимают участие работники и специалисты организации. С ними взаимодействуют ревизионные комиссии, что позволяет осуществлять реальный контроль производственно-финансовой деятельности организации.

Внутрихозяйственный контроль позволяет своевременно и полно выявлять отклонения в работе организации, нарушения технологического производства, факты хищений и злоупотреблений, недостатки и неиспользуемые резервы в работе каждого должностного лица, подразделения и организации в целом.

В зависимости от этапов внутрихозяйственного контроля за хозяйственной деятельностью различают три его вида: предварительный, текущий и последующий.

Предварительный контроль осуществляется постоянно до проведения хозяйственных операций. Цель такого контроля - предупредить нарушения и злоупотребления в процессе производственной деятельности, бесхозяйственность и незаконные действия должностных лиц, не допустить непроизводительные расходы. Он заключается в проверке обоснованности расчета потребности в материалах, изучении закупочных цен, организации отпуска материалов в производство в пределах нормативных потребностей.

Текущий контроль осуществляется постоянно в процессе производства на основании данных оперативного и бухгалтерского учета. Цель текущего контроля - систематическое и оперативное наблюдение за выполнением плана производства, соблюдением лимита затрат и др. Текущий контроль осуществляется путем анализа показателей оперативной отчетности, проведения тематических проверок.

Последующий контроль - наиболее полный вид контроля. Его осуществляют после проведения хозяйственных операций на основе данных, зафиксированных в первичных документах и регистрах бухгалтерского учета. Цель такого контроля - проверить целесообразность и законность хозяйственных операций за определенный период, выявить недостатки в работе, нарушения или злоупотребления, если они были допущены. Он помогает вскрыть и мобилизовать резервы для дальнейшего улучшения всех производственных и экономических показателей.

В зависимости от способа поступления информации внутрихозяйственный контроль подразделяется на документальный и фактический.

Документальный контроль производится путем последующей (после совершения хозяйственной операции) документальной проверки данных. Документы подвергаются контрольному изучению как по форме (подлинность и правильность оформления), так и по существу (достоверность и законность отраженных в них хозяйственных операций). Основными методами документального контроля является формальная проверка документов, арифметическая проверка, логическая проверка, встречная проверка, способ обратного счета, оценка законности и обоснованности операций по данным корреспондирующих счетов, балансовый прием, письменный запрос, нормативная оценка документального оформления операций.

Подлинность документов устанавливается путем проверки достоверности имеющихся в них подписей должностных лиц и соответствия составления документов датам отраженных в них операций.

Правильность оформления документов определяется путем проверки соответствия как самих документов, так и записей в них действующим нормативным положениям.

Достоверность операций, зафиксированных в документах, выявляется с точки зрения их реальности и объективности. Реальность содержащихся в документах сведений определяется изучением этих и взаимосвязанных с ними документов, опросом соответствующих должностных лиц, осмотром объектов в натуре и т.д.

Объективность же операции проверяется с точки зрения соответствия записанных в документах количественных и качественных показателей их реальным величинам, благодаря чему выявляются приписки и другие искажения.

Законность отраженных в документах операций устанавливается путем проверки их соответствия действующему законодательству.

К приемам фактического контроля относятся: инвентаризация, лабораторный анализ, экспертная оценка и опрос. Центральное место среди них занимает инвентаризация.

Сущность этого приема состоит в том, что наличие тех или иных объектов контроля устанавливается с помощью их визуального изучения путем осмотра, пересчета.

В СЗАО «Горы» практикуется постоянное привлечение работников предприятия к осуществлению контрольных функций. Так основная роль в организации и осуществлении внутрихозяйственного контроля отводится руководителю организации Головастому А.Б., в его функции входит общая организация внутрихозяйственного контроля; главный бухгалтер Чапуркина С.В., в его функции входит контроль за экономическими операциями, в том числе по поступлению, хранению и использованию товарно-материальных ценностей; главные специалисты хозяйства контролируют операции по своим направлениям деятельности; в функции же работников бухгалтерии и других отделов предприятия входит постоянный контроль за достоверностью операций по закреплённым участкам работы. Особая роль при этом отводится постоянно действующей ревизионной комиссии, в функции которой входит контроль за соблюдением устава организации, правил внутреннего распорядка, сохранностью общественного имущества, законностью договоров и хозяйственных операций, расходованием денежных средств и материальных ценностей, правильностью учёта, отчётности и расчётов с работниками, а также за своевременным рассмотрением руководством организации жалоб и заявлений работников.

Ревизионная комиссия также периодически проверяет хозяйственную деятельность бригад, ферм, мастерских и др. подразделений. Она систематически проводит инвентаризацию складов, магазинов, материальных ценностей на складах и другого имущества, проверяет правильность их оприходования, хранения, использования и расходования, выявляет их недостачи и излишки, виновных в этом должностных лиц.

В СЗАО «Горы» основные положения по контролю финансовой и хозяйственной деятельностью Общества предусмотрены Уставом (Глава 11 «Контроль финансовой и хозяйственной деятельности Общества»). В нем описаны принципы и методика проведения текущей и итоговой проверок, обязанности ревизионной комиссии, правила сроки составления аудиторских заключений.

Положение о внутрихозяйственном контроле в СЗАО «Горы» не разработано.

4.3 Проверка состояния складского учета и обеспечение сохранности материалов, инвентаризация материалов в организации

Для хранения материалов сельскохозяйственные организации располагают специализированными складами, навесами, приспособленными зданиями и другими помещениями. СЗАО «Горы» имеет центральный склад, склад горюче-смазочных материалов, склад материалов и готовой продукции, склад запасных частей, а также кладовые в бригадах и других производственных подразделениях.

В кладовых бригад хранится небольшое количество товарно-материальных ценностей - в пределах текущей потребности.

При обследовании мест хранения товарно-материальных ценностей проверяется своевременность оформления документов при приемке и отпуске материалов и записи в карточки складского учета. При этом выясняется наличие на складе неучтенных излишков, для чего изучается фактически поступивший ассортимент материалов с указанием даты поступления по каждому поставщику.

Также проверяется обеспеченность соответствующими механизмами - транспортёрами, погрузчиками и другими машинами, достаточным количеством исправных измерительных и весоизмерительных приборов, а также инвентарем и оборудованием, предусмотренные Правилами пожарного надзора и техники безопасности.

Контроль за состоянием механизмов, транспортёров, погрузчиков, измерительных и весоизмерительных приборов, наличием и состоянием противопожарного инвентаря и оборудования, а также за сохранностью хранимых материальных ценностей возложен на различные службы и ведомства.

Так, контроль за состоянием подъёмных механизмов возложен на сотрудников инспекции Проматомнадзора; контроль за состоянием весоизмерительных приборов осуществляет РУП «Институт стандартизации и метрологии». Сотрудники данного ведомства периодически осуществляют замеры точности весоизмерительных приборов и при необходимости производят их ремонт и настройку.

Сохранность материальных ценностей и правильное оформление операций по их движению подтверждаются результатами периодически проводимой инвентаризации. Порядок и сроки проведения инвентаризации регулируются Инструкцией по инвентаризации активов и обязательств, утвержденной Постановлением Минфин РБ от 30.11.2007 г. № 180 [22].

Для различных ценностей установлены различные сроки проведения инвентаризации. Например, для кормов, запасных частей и ремонтных материалов - не менее двух раз в год; нефтепродуктов - ежемесячно. В определенных случаях проводится внеплановая (обязательная) инвентаризация материальных ценностей: при реорганизации или ликвидации организации, перед составлением годовой бухгалтерской отчетности, в случае стихийных бедствий, при выявлении фактов хищения и злоупотребления, при смене материально ответственных лиц.

Основная задача инвентаризации состоит в том, чтобы обеспечить соответствие данных бухгалтерского учета фактическому наличию материальных ценностей.

Для проведения инвентаризации в СЗАО «Горы» создана постоянно действующая инвентаризационная комиссия. При большом объеме работ для проведения инвентаризации Приказом директора создаются рабочие инвентаризационные комиссии (Приложение 33).

В состав инвентаризационной комиссии включаются представители администрации организации, работники бухгалтерии и другие специалисты (экономисты, инженеры, техники). Материально ответственное лицо в состав комиссии не включается.

До начала проведения инвентаризации инвентаризационная комиссия получает последние на момент проведения инвентаризации приходные и расходные документы и отчеты движения материальных ценностей. Председатель инвентаризационной комиссии визирует все приходные и расходные документы, приложенные к отчетам, с указанием «до инвентаризации на (дата)», что служит основанием для определения остатков имущества к началу инвентаризации по учетным данным.

Материально ответственные лица дают расписку в том, что к началу инвентаризации приходные и расходные документы сданы в бухгалтерию и все ценности, поступившие на их ответственность, оприходованы, а выбывшие - списаны в расход. Сведения о фактическом наличии товарно-материальных ценностей записывают в инвентаризационные описи (Приложение 34) не менее чем в двух экземплярах и определяются путем обязательного подсчета. Инвентаризация проводится при обязательном присутствии материально ответственного лица.

Инвентаризационные описи заполняются чернилами или шариковой ручкой четко и ясно, без помарок или подчисток. Исправление ошибок, допущенных в инвентаризационных описях, производится во всех экземплярах путем зачеркивания неправильных записей и проставления над зачеркнутым правильных записей.

Описи подписываются всеми членами инвентаризационной комиссии и материально ответственными лицами. В конце описи материально ответственные лица дают расписку, подтверждающую проверку комиссией ценностей в их присутствии, а также отсутствие к членам комиссии каких-либо претензий и принятие перечисленного в описи имущества на ответственное хранение. Если инвентаризация товарно-материальных ценностей проводится в течение нескольких дней, то помещение, где хранятся материальные ценности, при уходе инвентаризационной комиссии опечатывается. Во время перерывов в работе инвентаризационной комиссии (в обеденный перерыв, в ночное время), описи хранятся в сейфе в закрытом помещении, где проводится инвентаризация.

В случаях обнаружения расхождений между данным бухгалтерского учета и фактическим наличием ценностей в ходе инвентаризации составляются сличительные ведомости.

На отдельные наименования материалов в силу их физико-химических свойств установлены нормы естественной убыли (утруски, улетучивания, боя). Естественная убыль определяется только в случае выявления фактической недостачи по таким ценностям. В исследуемой организации по топливу, строительным материалам, кормам, вспомогательным материалам нормы естественной убыли не определяются и недостача по данным видам ценностей списывается на затраты производства.

Моментом определения окончательных результатов инвентаризации является дата принятия решения директором организации.

Предложения о регулировании выявленных при инвентаризации расхождений, фактического наличия оборотных и внеоборотных активов, обязательств и данных бухгалтерского учета оформляются Протоколом заседания инвентаризационной комиссии и представляются на рассмотрение руководителя организации, который принимает соответствующие решения.

В результате инвентаризации материалов в СЗАО «Горы», проведенной в январе 2011 г., расхождений между фактическим наличием и данными бухгалтерского учета не выявлено.

4.4 Проверка операций по поступлению материалов в организации

Важным звеном организации систематического контроля за обоснованностью поступления, полнотой и своевременностью оприходования приобретенных ценностей является предварительный и текущий контроль, осуществляемый контрольно-ревизионным аппаратом вышестоящей организации. Всестороннему изучению подлежат операции по приобретению товарно-материальных ценностей при документальной проверке. В ходе контроля выявляют наличие расчетов потребности, договоров с поставщиками, соблюдение порядка выдачи доверенностей. В процессе поступления и оприходования материалов проверяют товарно-транспортные накладные, счета-фактуры способом встречной сверки или фактическим осмотром.

Особое внимание обращается на обоснованность приобретения тех или иных ценностей, своевременность их оприходования и эффективность использования. Проверяется своевременность оформления документов при приемке и отпуску материалов и записи в карточках складского учета.

Объектом исследования проверок является оперативная и служебная информация. Изучается информация по каждому поставщику об ассортименте и сроках поставки материальных ресурсов по договору (контракту).

Выявить нарушавших условия договора поставщиков позволяет информация о выполнении договорных обязательств. При установлении факта нарушения условий договора к нарушителям предъявляются штрафные санкции. Если штрафные санкции не были удовлетворены, выясняется, не связано ли это с пропуском исковой давности или неправильным и неполным оформлением исковых материалов. Эту информацию получают при изучении бухгалтерских регистров по учету расчетов по претензиям на счете 76/3 «Расчеты по претензиям».

При проверке полноты оприходования ценностей изучают правильность их оценки. От правильной организации и постановки синтетического и аналитического учета зависит правильность оценки материальных ценностей. Следовательно, в ходе проверки прежде всего проверяют правильность учета на счете 10 «Материалы» в разрезе субсчетов и по каждому наименованию материальных ценностей. Затем проверяется присвоение материальным ценностям номенклатурного номера в зависимости от их потребительских свойств и их запись в первичных документах и складском учете.

В целях предотвращения фактов присвоения тех или иных ценностей отдельными должностными лицами, проверяется полнота оприходования поступивших товарно-материальных ценностей. Она устанавливается сверкой записей по карточкам складского учета, проверкой движения материалов, опросом соответствующих работников, связанных с их доставкой, разгрузкой, приемкой, отпуском и производственным потреблением. Одновременно проверяется согласованность записей между синтетическим и аналитическим учетом по балансовым счетам и субсчетам, открытых к счету 10 «Материалы».

В СЗАО «Горы» документальная проверка финансово-хозяйственной деятельности от 2 марта 2009 года проводилась главным ревизором Куренковой В. В. (Приложение 35).

Проверка проводилась на основании Уведомления о проведении проверки, к которому прилагается Программа проведения документальной ревизии финансово-хозяйственной деятельности СЗАО «Горы». Так, согласно Программе проводилась выборочная инвентаризация наиболее значимых товарно-материальных ценностей; проверка использования транспортных средств, сохранности и правильности списания топлива и запасных частей; проверка обоснованности списания товарно-материальных ценностей; проверка состояния закупок сырья, материалов, комплектующих и сбыта готовой продукции на внутреннем и внешнем рынке и пр.

Результаты проверки оформляются Актом ревизии. Он обеспечивает объективность излагаемых фактов, написан просто, ясно, деловым языком. Акт ревизии освещает результаты изучения всех вопросов, поставленных в Программе. В Акте освещены самые существенные недостатки, нарушения, злоупотребления с указанием причин и виновных лиц.

В ходе проверки в исследуемой организации были сделаны замечания по несвоевременному принятию материалов к учету, которые были устранены в процессе ее проведения. Данные сведения в Акте ревизии не отражаются.

Акт ревизии состоит из нескольких частей: общая часть, анализ финансово-хозяйственной деятельности и участки учета, которые были подвержены проверке: денежные и расчетные операции, операции по движению птицы, основных средств, товарно-материальных ценностей, состояние учета и отчетности. В разделе «Общая часть» отражена информация об Обществе, цель ее деятельности, наименования полученных лицензий. В разделе «Анализ финансово-хозяйственной деятельности» указаны показатели основной деятельности организации и ее платежеспособности. В последующих разделах подробно описываются недостатки, выявленные при проверке отдельных участков учета.

Согласно Акту во время проведения проверки в СЗАО «Горы» было установлено, что имеют место случаи списания стоимости приобретаемых товарно-материальных ценностей на счета учета затрат вместо их оприходования в состав имущества организации. Так, не оприходуется в состав имущества и в дальнейшем не учитывается приобретаемая работниками организации методическая литература (авансовый отчет Пашковой С.А. - февраль 2008г., авансовый отчет Ковалёвой Т.П. - май 2009г.).

Выборочной проверкой наличия в составе малоценных и быстроизнашивающихся предметов основных фондов нарушений не установлено.

Проверкой правильности учета пробега автотранспортных средств установлено, что учет пробега автомашин осуществляется на основании документов (путевых листов). Завышения пробега машины указанных в путевых листах маршрутах не установлено. Данные пробега автомашин по первичным документам достоверно отражаются в соответствующих регистрах аналитического и синтетического бухгалтерского учета.

При инвентаризации склада горюче-смазочных материалов, находящихся на материальной ответственности зав. складом Бортик М.В., по состоянию на 1 марта 2010 года расхождений между фактическим наличием и учетными данными не установлено.

В организации заведен учет работы автомобильных шин и аккумуляторных батарей.

Проверкой соблюдения в Обществе Инструкции о порядке применения норм расхода топлива для механических транспортных средств, машин, механизмов и оборудования (утвержденной Постановлением Министерства транспорта и коммуникаций Республики Беларусь 16.06.2005 года № 28) установлено, в соответствии с указанной инструкцией повышение норм расхода топлива в период с 1 ноября по 31 марта производится только при отрицательных температурах окружающего воздуха с регистрацией ответственным лицом результатов собственных измерений температур в соответствующем журнале.

Указанная информация свидетельствует об отсутствии в СЗАО «Горы» фактов хищения и бесхозяйственности, учет ведется на должном уровне, постоянно действующая ревизионная комиссия с возложенными обязанностями справляется в полной мере, отклонений от нормативно-правовой документации нет.

4.5 Проверка операций по внутреннему перемещению и использованию материалов в организации

При проверке списания материальных ресурсов в производство руководствуются Основными положениями по составу затрат, включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг) (с 2011 года отменен и носит рекомендательный характер) и Методическими рекомендациями по планированию и калькулированию себестоимости продукции (работ, услуг), разработанными и утверждёнными соответствующими министерствами и ведомствами. Основными источниками информации для проверки внутреннего перемещения и использования материалов в СЗАО «Горы» являются ведомости по расходу материалов, оборотные ведомости по счету 10 «Материалы» и их анализ, отчёты о движении продуктов и материалов, материальные отчеты, карточки складского учёта, первичные документы по использованию и списанию материалов.

В первую очередь при проверке устанавливают соответствие данных складского учёта данным синтетического учёта по счёту 10 «Материалы», для чего общий оборотной ведомости на конец месяца сверяют с остатками на конец месяца, которые приведены в отчётах о движении материалов (материальных отчетах). Такое сравнение проводится по каждому складу в отдельности на 1-е число проверяемого периода.

При сверке данных складского учёта с данными синтетического учёта по счёту «Материалы» в организации нарушений не установлено

Общие обороты выбытия материалов за месяц по всем складам и остатки материалов на конец месяца, приведённые в оборотных ведомостях, сверяют с кредитовым оборотом и остатками по счёту 10 «Материалы» Сводной оборотной ведомости. При установлении отклонений, устанавливаются их причины и виновные лица.

Далее проверяют совершенные операции по отпуску материалов в производство. Для этого используются отчеты о движении материалов со складов, составленные на основе расходных документов. Проверяется соответствие и обоснованность списания товарно-материальных ценностей установленным нормам расхода материалов, разработанных отделом материально-технического снабжения или плановым отделом.

Отпуск материалов со складов в производство и внутреннее перемещение в СЗАО «Горы» оформляют требованием-накладной, требованием, Лимитно-заборной картой, ведомостью на получение материалов, ведомостью расхода кормов, ведомостью на получение горючего, смазочных материалов и продуктов со склада. Ревизором проверяется соблюдение лимитов отпуска товарно-материальных ценностей со склада. Анализируются данные складского учёта после отпуска товарно-материальных ценностей.

В результате завышения норм расхода сырья и вспомогательных материалов при выпуске готовой продукции создаются неучтённые излишки, так как отпуск их производится не по фактическому расходу, а по норме. Поэтому сопоставляются нормы отпуска с действующими нормами на других аналогичных предприятиях. Обосновать установленные нормы расхода ценностей можно с помощью контрольного запуска сырья и вспомогательных материалов в производство.

В ходе проверки завышение норм расхода сырья при производстве готовой продукции в СЗАО «Горы» не обнаружено. И при массовом технологическом убое скота соблюдаются установленные нормативы выхода мяса и готовой продукции.

Тщательному контролю подвергается расходование строительных и ремонтных материалов. Проверка проводится при помощи контрольной инвентаризации наличия наиболее дефицитных строительных материалов и обмера их фактического использования.

Контроль на данном участке состоит в сопоставлении данных Лимитно-заборных карт, требований-накладных и данных об их потребностях и расходе, указанных в сметах на строительство и отчетах о расходе строительных материалов.

При проверке правильности использования горюче-смазочных материалов изучается точность планирования потребности в горюче-смазочных материалах, полнота оприходования правильность хранения и обоснованность их списания.

Согласно Акту проведенной ревизии, проверке склада горюче-смазочных материалов, находящихся на материальной ответственности зав. складом Бортик М.А., по состоянию на 1 марта 2010 года расхождений между фактическим наличием и учетными данными не установлено.

На основании информации, отраженной в Акте ревизии, можно сказать, что в СЗАО «Горы» грубые недостатки и ошибки по учёту операций по внутреннему перемещению и использованию материальных ценностей отсутствуют.

4.6 Совершенствование внутрихозяйственного контроля операций с материалами в сельскохозяйственных организациях

Внутрихозяйственный контроль - составная часть ведомственного контроля, осуществляется ежедневно, непрерывно всеми должностными лицами предприятий в пределах их компетенции за обеспечением сохранности имущества, выявлением внутрихозяйственных резервов, устранением причин и условий способствующих хищениям и бесхозяйственности, целевым использованием средств, соблюдением законности при осуществлении финансово-хозяйственной деятельности. Положение разработано в соответствии с Указом Президента Республики Беларусь от 25 мая 2000 г. N2 293 « О мерах по усилению ведомственного контроля в Республике Беларусь» в целях усиления оперативного контроля за деятельностью производственных подразделений сельскохозяйственных предприятий, успешного их функционирования, увеличения производства продукции и снижения ее себестоимости.

Ответственность за состояние внутрихозяйственного контроля возлагается на директора организации.

Организатором внутрихозяйственного контроля является главный бухгалтер.

В осуществлении функции внутрихозяйственного контроля принимают участие счетные работники, члены ревизионной комиссии Общества, а также руководители служб и подразделений, главные специалисты в соответствии с должностными инструкциями, утвержденными руководителем в установленном порядке в соответствие с квалификационными характеристиками должностей работников сельского хозяйства.

Главный бухгалтер должен осуществлять оперативный контроль в процессе повседневной финансово-хозяйственной деятельности при организации бухгалтерского учета за использованием материальных, трудовых и денежных ресурсов. Отвечает за соблюдение государственной финансовой дисциплины и действующего законодательства, его подпись обязательна на всех денежных документах. Главный бухгалтер совместно с руководителями других подразделений и юридических служб осуществляет контроль за полнотой оприходования сельскохозяйственной продукции, своевременного учета ее на складах, соблюдением установленных правил документального, оформления приемки и отпуска товарно-материальных ценностей, соблюдением финансовой и кассовой дисциплины, соблюдением сроков и порядка проведения инвентаризации и отражением их результатов в учете, оприходованием и списанием основных средств, соблюдением норм списания нефтепродуктов, строительных материалов; других товарно-материальных ценностей, законностью операций расчетов с заготовительными, обслуживающими организациями и коммерческими фирмами, взысканием дебиторской и погашением в установленные сроки кредиторской задолженности, за реальностью отражения затрат на издержки производства и достоверностью статистической и бухгалтерской отчетности, участвует в оформлении материалов по недостачам и хищениям имущества.

Главный экономист и экономическая служба осуществляют контроль за выполнением всеми подразделениями и организации в целом, перспективных и текущих планов, хозрасчетных заданий.

Главный экономист устанавливает отпускные цены, контролирует правильность применения норм списания материальных и денежных ресурсов, норм выработки, сдельных расценок, выявляет причины недовыхода продукции и потерь, другие недостатки в производственной и финансово-хозяйственной деятельности, изыскивает резервы повышения производительности общественного труда.

Главный зоотехник в целом осуществляет контроль за соблюдением установленного порядка содержания животных. Главный зоотехник занимается составлением рационов кормления и контролирует их соблюдение. Обеспечивает разработку и внедрение зоотехнических и организационных экономических мероприятий, направленных на повышение продуктивности, улучшения использования поголовья, кормов.

Участвует в инвентаризации скота и других товарно-материальных ценностей.

Главный ветеринарный врач следит за санитарным состоянием животноводческих помещений.

Главный ветеринарный врач контролирует соблюдение сроков проведения профилактических мероприятий, как помещений, так и животных, определяет конкретные причины падежа и выявляет при этом виновных, проверяет соблюдение норм выхода мясо продукции при убое скота, определяет ее качество. Осуществляет контроль за полнотой снятия шкур от павших животных, их оприходования и реализации, за соблюдением правил хранения медикаментов и ветпрепаратов и использования их по назначению, определяет потребность хозяйства в медикаментах, биопрепаратах, реактивах, ветеринарном и лабораторном оборудовании, инструментах, дезинфицирующих средствах. Организует учет ветеринарной работы и представление установленной отчетности по ветеринарии.

Главный инженер осуществляет контроль за соблюдением правил приемки, хранения и использования машин и механизмов, поступивших в организацию и числящихся на балансе. Главный инженер организует для этого охраняемые стоянки для машин, тракторов, комбайнов и других сельскохозяйственных машин, обеспечивает своевременность проведения технических уходов и ремонтов, осуществляет контроль за рациональным расходованием горюче-смазочных материалов. Контролирует соблюдение установленных сроков эксплуатации техники, обоснованность ее списания.

Руководители структурных подразделений - начальники участков, заведующие мастерскими, гаражами, бригадиры, заведующие фермами - осуществляют контроль за выполнением хозрасчетных заданий, объемами работ и услуг, соблюдением технологии производства, за качеством произведенной продукции, соблюдением трудовой дисциплины, эффективностью использования имеющихся ресурсов; соблюдением режима экономии в подразделениях, возглавляемых ими.

В целях упорядочения функций субъектов внутрихозяйственного контроля нами было разработано Положения о внутрихозяйственном контроле для СЗАО «Горы» (Приложение 37).

В целях разработки эффективного подхода к проверке материальных ценностей на стадии планирования ревизор должен оценить систему внутрихозяйственного контроля. Эта оценка подтверждается или корректируется при проведении проверки по существу.

Для определения критериев оценки результатов на стадии планирования, характера и объёма проводимых процедур при составлении программы проверки материальных ценностей необходимо установить уровень существенности и приемлемый аудиторский риск по проверяемому сегменту.

Под уровнем существенности понимается предельное значение ошибки показателя в финансовой (бухгалтерской) отчётности, способное повлиять на мнение аудитора относительно достоверности и полноты информации о материально-производственных запасах.

Уровень существенности формирует степень аудиторского риска. Эти два компонента позволяют выявить объекты повышенного внимания при планировании контрольных процедур по материалам и уточнить аудиторский риск.

Система внутрихозяйственного контроля материалов изучается ревизором прежде всего с позиции внутреннего контроля.

Ревизор должен получить ответы на следующие вопросы:

• подтверждается ли первичными документами совершение закупок материалов;

• своевременно ли изменяется величина запасов материальных ценностей после дополнительного их приобретения и реализации;

• подтверждается ли законность списания материалов на нужды производства должным образом и правильность отражения в учёте;

• как взаимосвязано списание материальных ценностей с выпуском готовой продукции из производства;

• оформляется ли надлежащим образом выбытие материалов;

• какова регулярность проведения инвентаризаций и сопоставляются ли полученные результаты с данными бухгалтерского учёта;

• насколько оценка материалов соответствует утверждённой учётной политике как в части приобретения, так и при списании на производство материальных ценностей;

• соответствует ли порядок учёта и расчёта НДС по приобретенным и реализованным материальным ценностям.

Для подтверждения первичной оценки системы внутреннего контроля и бухгалтерского учёта на основе полученной информации ревизор может использовать заранее разработанные тесты(вопросники),по результатам которых уточняется оценка надёжности системы и сравнивается с первоначальной, полученной на стадии планирования, которая приведена в таблице 4.1

Таблица 4.1- Система тестов состояния внутреннего контроля и системы учёта материалов в хозяйстве

№ п/п	Направления и вопросы контроля	Ответы	Примечания
1. Сохранность материалов
1.1	Имеется ли доступ в помещения складов посторонних лиц
1.2	Заключаются ли договора о материальной ответственности с кладовщиками, заведующими складами
1.3	Контролируется ли выдача и вывоз ценностей
1.4	Разработаны ли: - должностные инструкции, разграничивающие обязанности и ответственность работников при осуществлении операций с материалами; - инструкции по хранению, приёмке, отпуску материалов Контролируют ли соблюдение этих инструкций
1.5	Проводятся ли инвентаризации материальных ценностей (обязательные, плановые, внезапные) и оформляются ли результаты соответствующими документами (инвентаризационные описи, сличительные ведомости)
1.6	Составляются ли на дату инвентаризации отчёты материально-ответственных лиц
1.7	Обеспечивается ли ведение сортового количественного аналитического учёта на складе
2. Движение материалов, первичный учёт
2.1	Применяются ли унифицированные формы первичной документации, заполняются ли все обязательные реквизиты
2.2	Составляются ли приходные и расходные документы на каждую операцию
2.3	Составляются ли документы в день совершения операции
2.4	Фиксируются ли документы (счета-фактуры, доверенности) в журналах регистрации
2.5	Проводится ли проверка полноты оприходования материалов
2.6	Составляются ли акты на списание материалов, пришедших в негодность
2.7	Утверждаются ли нормы расхода материальных ценностей администрацией и выявляются ли лица виновные в перерасходе
2.8	Осуществляется ли контроль за обоснованностью списания материалов на производство
3.Обобщение данных первичного учёта, бухгалтерский учёт
3.1	Прилагаются ли первичные документы к отчётам материально-ответственных лиц
3.2	Сверяются ли данные этих счетов с данными первичного учёта
3.3	Производится ли проверка отчётов на арифметическую точность
3.4	Применяются ли программы автоматизации бухгалтерского учёта материалов
3.5	Оговорены ли в учётной политике принципы учёта материалов (используемые счета, методы оценки)
3.6	Проводится ли регулярная сверка аналитического и синтетического учёта по данным ведомостей (10),журналов-ордеров (6,7,10)с Главной книгой

При наличии в организации большого количества операций с материалами внутрихозяйственный риск чаще всего оценивается как высокий, так как имеется большая вероятность злоупотреблений, ошибок в бухгалтерском учёте, неправильном оформлении операций.

Оценка слабых мест системы внутреннего контроля помогает определить основные направления проверки, т.е. сформулировать программу проверки материалов, включающую перечень конкретных процедур, позволяющих получить необходимые доказательства для обоснования достоверности или недостоверности данных по материальным ценностям. Кроме того, способствует уточнению выборки и позиций для проведения проверки материалов в соответствии с оценкой степени надёжности системы внутреннего контроля и оказывает влияние на выбор методов проверки (сплошной или выборочный метод).

В программе выделяются области проверки материальных ценностей с повышенным внутренним риском, т.е. области, которые являются ключевыми по риску документального оформления. Это позволяет ревизору оптимизировать процедуры по сбору доказательств

Программа проверки также объединяет необходимые участки проверки материалов и служит подробной инструкцией для проверяющих при проверке:

• полноты отражения в отчётности материальных ценностей;

• документального подтверждения прав организации на материальные ценности;

• правильности оценки приобретённых материальных ценностей и отражения их в учёте и отчётности в соответствии с принятой учётной политикой и действующим законодательством;

• соответствия отнесения всех расходов и доходов, связанных с выбытием материалов, к отчётному периоду;

• порядка подготовки и проведения инвентаризации, отражения в учёте и отчётности её результатов;

• соблюдения требований по составлению первичных документов и регистров бухгалтерского учёта;

• соответствия данных о расходе материалов по сводным ведомостям и материальным отчётам;

• тождественности данных аналитического, синтетического учёта и отчётности;

• организация налогового учёта по материальным ценностям, учёта налога на добавленную стоимость;

• наличие нетипичных операций.

Так, с целью упорядочения функций субъектов внутрихозяйственного контроля в отношении обеспечения сохранности нефтепродуктов на складах в сельскохозяйственных организациях предлагается оперативный план проверки нефтепродуктов на складах (Приложение 38).



5. ОХРАНА ТРУДА

Согласно статье 221 Трудового кодекса РБ и Закона «Об охране труда» охрана труда - это система обеспечения безопасности жизни и здоровья работников в процессе трудовой деятельности, включающая правовые, социально-экономические, организационные, технические, психофизиологические, санитарно-гигиенические, лечебно-профилактические, реабилитационные и иные мероприятия и средства [1,8].

Улучшение условий труда - важная социально-экономическая проблема, решение которой требует от руководителей и специалистов сельскохозяйственного производства глубоких теоретических знаний и практических навыков в области охраны труда. Поэтому сейчас имеет важное значение подготовка специалистов по вопросам безопасности труда, в том числе и специалистов бухгалтерско-экономической службы [4].

В последние годы значение охраны труда возросло. Это связано, главным образом, с научно-техническим прогрессом и с увеличивающимся в республике травматизмом и профессиональными заболеваниями. По данным Департамента государственной инспекции труда ежегодно на предприятиях АПК происходит не менее 150 несчастных случаев с тяжелыми последствиями [7].

В связи с этим важнейшей задачей охраны труда является разработка мероприятий по дальнейшему облегчению и оздоровлению условий труда на основе механизации и автоматизации тяжелых и вредных производственных процессов, широкому внедрению современных средств техники безопасности, устранению причин, порождающих травматизм и профилактические заболевания рабочих и служащих, созданию на производстве необходимых санитарно-бытовых условий.

Целью данного раздела является анализ состояния охраны труда, выявление имеющихся недостатков и внесение предложений по их устранению в СЗАО «Горы».

Оценка и анализ состояния безопасности труда и функционирование системы управления охраной труда, выполнение обязанностей по охране труда руководителями, специалистами и рабочими является одной из важных составляющих в этой работе. Анализ позволяет объективно оценить состояние работы по охране труда, установить отклонение достигнутых показателей от запланированных величин, даёт возможность получать сопоставимые показатели работы должностных лиц [5].

В исследуемой организации с 10.12.2010 г. внедрена система управления охраной труда (СУОТ).

Для обеспечения здоровых и безопасных условий труда в СЗАО «Горы», в целях в целях создания здоровых и безопасных условий труда на предприятии в соответствии с действующими нормативными положениями издан Приказ № 1 от 04.01.2011 года «О возложении руководства и ответственности за обеспечение безопасных условий труда».

Согласно Приказу №1 на руководителей и специалистов возлагается общее управление охраной труда, руководство практической работой по обеспечению безопасности труда, по функционированию и совершенствованию системы управления охраной труда (СУОТ) в отраслях, производственных и вспомогательных объектах, а также ответственность за состояние условий охраны труда, пожарной безопасности, безаварийную эксплуатацию зданий, сооружений, машин, механизмов, транспортного оборудования, технологических трубопроводов, других средств производства, безопасное ведение технологических процессов.

В СЗАО «Горы» режим труда и отдыха обеспечивается ежегодным отпуском. Замена отпуска денежной компенсацией не допускается, кроме случаев увольнения рабочего или служащего, не использовавшего отпуск. В организации рабочее время - 8 часов в сутки, в неделю - 40 часов. В предпраздничные дни рабочий день сокращается на 1 час.

При поступлении на работу новых лиц проводится вводный инструктаж по охране труда. Его проводит инженер по охране труда в соответствии с «Инструкцией О порядке подготовки (обучения), переподготовки, стажировки, инструктажа, повышения квалификации и проверке знаний работающих по охране труда», утвержденной Постановлением Министерства труда и социальной защиты Республики Беларусь от 28.11.2008 № 175. Проведение вводного инструктажа отмечается в «Журнале регистрации вводного инструктажа по охране труда», где инструктируемый обязан расписаться после проведения соответствующего инструктажа. Затем непосредственно на рабочем месте работника проводится первичный инструктаж. Записи приводят в «Журнале регистрации инструктажа по охране труда».

По каждому виду работ и по каждой специальности на предприятии имеются инструкции по охране труда.

Медицинский осмотр работников организации проводится только при приёме на работу, что является существенным недостатком.

Следует отметить, что в СЗАО «Горы» не организовано обучение и проверка знаний работников по вопросам охраны труда, что является явным упущением руководства организации. Инженером по охране труда не разрабатывается график, в соответствии с которым должны проводиться занятия.

Что касается инструктажей, то в организации они проводятся регулярно и фиксируются в «журнале регистрации инструктажей», проводится аттестация рабочих мест.

В соответствии с номенклатурой по охране труда составляются планы мероприятий: перспективный (пятилетний), текущий (годовой), оперативный (по периодам выполнения сезонных работ), рабочие планы инженера по охране труда, план-график проведения проверок по охране труда и др. Специалисты и руководители предприятия не позднее одного месяца со дня вступления в должность, а также периодически не реже одного раза в три года проходят проверку знаний по охране труда.

Вопросам охраны труда на предприятии уделяется большое внимание. В 2011 году на мероприятия по охране труда было выделено 123515,8 тыс. руб.

Таблица 5.1 - Выделение и использование средств на мероприятия по охране труда в СЗАО «Горы», млн.руб.

Показатели	2009г	2010г.	2011г.
	план	факт	план	факт	план	факт
Всего затрат, тыс.руб., в том числе	32484	32484	33164	33164	123515,8	123515,8
номенклатурные мероприятия	9928	9928	11061	11061	15225,1	15225,1
средства индивидуальной защиты	22556	22556	22103	22103	108290,7	108290,7
ассигнование на одного работающего, тыс.руб.	87,3	87,3	135,4	135,4	457,5	457,5

Проанализировав данную таблицу, можно сделать следующий вывод: наибольшая часть средств направляется на средства индивидуальной защиты, предусмотренные договором, а затем на мероприятия по охране труда. Из года в год наблюдается увеличение выделения объема денежных средств на данные мероприятия, но это необъективный показатель в связи с инфляцией. В каждом году средств на охрану труда выделено больше, чем предусмотрено в соответствии с планом, что свидетельствует об улучшении состояния охраны труда.

Специалистами хозяйства уделялось большое внимание разработке инструкций по охране труда. Хозяйство обеспечивает работников спецодеждой, спецобувью и средствами индивидуальной защиты согласно «Инструкции о порядке обеспечения работников средствами индивидуальной зашиты» от 30.11.08г № 209. В случае необходимости принимаются меры по обеспечению средствами индивидуальной защиты сверх типовых норм. Структурные подразделения обеспечиваются средствами пожаротушения (огнетушителями, лопатами, ведрами, ящиками с песком), приобретаются новые.

К мероприятиям, улучшающим условия и охрану труда, относятся все виды деятельности направленные на предупреждение, ликвидацию или снижение отрицательного влияния вредных и опасных производственных факторов на работающих.

В период с 2009-2011гг в СЗАО «Горы» травматизма не было.

Проанализировав состояние охраны труда в хозяйстве, следует предложить следующие мероприятия по улучшению условий и безопасности труда:

-предусмотреть специальную статью расходования денежных средств на решение вопросов охраны труда, включая методическое её обеспечение, выделять средства на мероприятия по охране труда в соответствии с «Положением о планировании и разработке мероприятий по охране труда» утв. Министерством труда РБ от 23.10.2000г. №136.

-проводить инструктажи по охране труда в соответствии с «Инструкцией о порядке подготовки (обучения), переподготовке, стажировки, инструктажа, повышения квалификации и проверки знаний, работающих по вопросам охраны труда», утвержденной Постановлением Министерства труда и социальной защиты РБ от 28.11.08г. № 175.

-производственные помещения комплекса КРС нужно снабдить приборами контроля температуры и относительной влажности воздуха, установив их в легкодоступных местах для обзора (СанПиН 9-80 РБ 98 «Гигиенические требования к микроклимату производственных помещений» утвержденным постановлением Главного государственного санитарного врача Республики Беларусь от 25 марта 1999 г). Это улучшит микроклимат.

Управление охраной труда на предприятии является неотъемлемой частью общей системы управления всей производственной деятельностью и должно осуществляться на всех стадиях. Управление охраной труда на предприятии в целом осуществляет директор, на участках - их руководители.

Стимулирование работы по охране труда направлено на создание заинтересованности работающих в обеспечении безопасных и здоровых условий труда в соответствии с положением коллективного договора (соглашения) по социальным вопросам и охране труда. В системе мер по предупреждению производственного травматизма большое значение имеет повышение личной ответственности работающих за соблюдение правил, норм и инструкций по охране труда и техники безопасности и является одним из действенных элементов системы управления охраной труда на предприятиях.

Разработаем план организационных мероприятий по усилению контроля за соблюдением норм и правил по охране труда на основе периодического контроля на предприятии СЗAO «Горы» Горецкого района Могилевской области (Приложение 39).

Разработанный нами план организационных мероприятий по усилению контроля за соблюдением норм и правил по охране труда на основе периодического контроля позволит снизить экономические потери в связи с травмами, увеличит контроль за соблюдением мер по охране труда на производстве, поспособствует моральному стимулированию работников предприятия, что положительно повлияет на качество труда и позволит быстро окупить денежные средства, затраченные на мероприятия по охране труд



ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Изучив практику организации бухгалтерского учета и контроля материалов в СЗАО «Горы» Горецкого района Могилевской области можно сделать вывод о том, что бухгалтерский учет как в целом по предприятию, так и на данном участке ведется в соответствии с Законом Республики Беларусь «О бухгалтерском учете и отчетности» и в основном отвечает предъявляемым требованиям.