Учет собственного капитала

- проверка численности учредителей и их долей вкладов в уставном капитале субъекта;

- определение полноты и соблюдения сроков внесения вкладов в уставный капитал;

- проверка обоснованности формирования и изменений уставного, резервного капитала, паевого фонда и др.

Информационная база аудита собственного капитала включает в себя: учетную политику предприятия; основные законодательные и инструктивные документы, регулирующие правовой статус организации, вопросы формирования и учета уставного капитала; учредительные документы; регистры синтетического и аналитического учета собственного капитала; первичные документы по формированию собственного капитала: документы, подтверждающие факты внесения вкладов в уставный капитал (акты накладные, платежные поручения, приходные кассовые ордера и др.), документы, подтверждающие право собственности на имущество, вносимое в качестве вклада в уставный капитал (свидетельства о праве собственности на недвижимость, земельные участки, транспортные средства, интеллектуальную собственность и т.п.); организационные документы: свидетельство о государственной регистрации; приказы и распоряжения; переписка с учредителями и акционерами; протоколы о результатах закрытой подписки, об итогах торгов, собраний учредителей, акционеров; справки о постановке на учет в налоговом органе, о регистрации в органах статистики; лицензии на виды деятельности, подлежащие лицензированию в соответствии с законодательством; независимо от формы учета открытые акционерные общества представляют на проверку реестр акционеров; финансовую отчетность. Аудит собственного капитала рекомендуется проводить в следующей последовательности:

- ознакомление с пакетом документов, регулирующих установленные правила учета уставного капитала, резервного капитала, паевого фонда и т.д.;

- устанавливают по бухгалтерскому балансу правильность и тождественность остатков уставного, резервного капитала, паевого фонда на начало и конец года, сверяют их с данными Главной книги, регистров аналитического учета.

Проверка учредительных документов, учетных и отчетных данных о формировании уставного капитала осуществляется по следующей программе:

- проверка наличия и формы учредительных документов;

- соответствие содержания учредительных документов требованиям законодательных и нормативных актов;

- полнота и соблюдение сроков внесения уставного капитала;

- проверка денежной оценки стоимости имущества, вносимого учредителями в оплату акций при учреждении акционерного общества;

- проверка налогообложения средств, переданных в уставный капитал организации ее учредителями;

- проверка законности видов деятельности;

- соответствие размера уставного капитала данным учредительных документов и законодательству Республики Казахстан;

- полнота и правильность формирования уставного капитала;

- соблюдение законодательно установленных сроков для окончательных расчетов по оплате уставного капитала;

- оценка правильности отражения в учете формирования уставного капитала;

- установление реальности внесения сумм в уставный капитал;

- обоснованность изменений величины уставного капитала.

Для проверки на соответствие нормативным актам должен быть сформирован пакет документов, регулирующих установленные правила учета уставного капитала.

При ознакомлении с учредительными документами аудитор выясняет:

- какие виды деятельности предусмотрены учредительными документами;

- соответствуют ли осуществляемые виды деятельности учредительным документам; учет собственный капитал бухгалтерский

- виды деятельности, подлежащие лицензированию.

По видам деятельности, подлежащим лицензированию, проверяется наличие лицензий и сроки их действия, так как право организации осуществлять такие виды деятельности возникает с момента получения лицензии или в указанный в ней срок и прекращается по истечении срока ее действия. Деятельность, осуществляемая без соответствующих лицензий, считается незаконной. Если организация была создана одним учредителем, то она действует на основе устава, который должен быть утвержден этим учредителем. Ознакомление с учредительными документами позволяет аудитору определить, кто является собственником, и уточнить, в интересах каких пользователей проводится проверка.

Аудитор устанавливает наличие соответствующих документов и соблюдение процедуры утверждения и государственной регистрации. Поскольку юридическое лицо считается созданным не с момента принятия учредителями решения о его создании, а с момента его государственной регистрации, следует проверить наличие свидетельства о государственной регистрации и перерегистрации, если в учредительные документы вносились изменения.

При ознакомлении с учредительным договором выясняется, какие были определены условия:

- передачи имущества;

- участия в деятельности;

- распределения между участниками прибыли и убытков;

- управления деятельностью юридического лица;

- выхода учредителей (участников) из его состава.

В учредительном договоре хозяйствующего субъекта помимо перечисленной информации должны содержаться условия:

- о размере и составе уставного капитала товарищества;

- о размере и порядке изменения долей каждого из участников в уставном капитале;

- о размере, составе, сроках и порядке внесения ими вкладов;

- об ответственности за нарушение обязанностей по внесению вкладов;

- о совокупном размере вкладов, вносимых вкладчиками.

При ознакомлении с уставом организации аудитор устанавливает, определены ли в нем:

- фирменное наименование, являющееся исключительным и содержащее указание на организационно-правовую форму организации;

- местонахождение организации, которое определяется местом ее государственной регистрации;

- размер уставного капитала и распределение долей в нем среди всех учредителей;

- цели и виды деятельности организации;

- порядок назначения или избрания исполнительных органов;

- состав и компетенция, органов управления обществом и порядок принятия ими решений;

- наличие представительств и филиалов организации;

- порядок формирования капиталов;

- порядок распределения дивидендов;

- другие существенные вопросы, как предусмотренные действующим законодательством, так и согласованные учредителями, но не противоречащие законодательству. При анализе состава участников обращается внимание на то, что участниками хозяйствующих субъектов могут быть физические и юридические лица. При проверке численности учредителей и их долей вкладов в уставном капитале организации аудитор учитывает, что максимальная численность учредителей и максимальная доля вкладов в уставный капитал одного учредителя, а также минимальный размер уставного капитала определяются законом для юридических лиц соответствующего вида.

Выполнение этого требования является одним из условий функционирования организации, а также правовой и экономической защитой интересов кредиторов. В этих же целях проверяется соблюдение обязательного требования о превышении (или равенстве) величины чистых активов организации над размером ее уставного капитала.

Если аудитор установит, что величина чистых активов в соответствии с данными годового отчета оказалась меньше, чем зарегистрированный уставный капитал, необходимо проверить, производилось ли организацией уменьшение уставного капитала до величины, не превышающей стоимости ее чистых активов.

Проверкой полноты и соблюдения сроков внесения уставного капитала предполагается установить:

- сформирован ли полностью уставный капитал;

- соответствуют ли фактические взносы участников условиям учредительных документов;

- соблюдены ли сроки внесения взносов в уставный капитал, установленные законодательством и учредительными документами.

При проверке формирования уставного капитала необходимо принимать во внимание организационно-правовую форму проверяемой организации. Аудитор устанавливает, все ли учредители в соответствии с законодательством своевременно и правильно вносили свои вклады в уставный капитал. Взносы в уставный капитал могут быть произведены деньгами, ценными бумагами, другими вещами или имущественными правами либо иными правами, имеющими денежную оценку. Аудитору важно проверить правильность денежной оценки вкладов участников. Денежная оценка вклада участника хозяйствующего субъекта производится по соглашению между учредителями (участниками) субъекта, а в случаях, предусмотренных законом, подлежит независимой экспертной оценке.

Реальность внесения сумм капиталустанавливается проверкой наличие правильности оформления подтверждающих документов. Денежные взносы подтверждаются кассовыми и банковскими документами. В подтверждающих документах должна быть информация о внесении вкладов в уставный капитал. Это важно не столько для целей бухгалтерского учета средств по формированию уставного капитала, но и для целей налогообложения.

Внесение неденежных вкладов устанавливается проверкой наличия и правильности оформления первичных документов, подтверждающих факты передачи в счет вкладов в уставный капитал имущества, имущественных прав и имеющих денежную оценку (накладных, счетов, актов приемки-передачи основных средств, нематериальных активов, актов экспертной оценки, актов согласования оценки вкладов в уставный капитал и др.). Формирование уставного капитала и задолженности учредителей по вкладам в уставный капитал, выраженным в иностранной валюте, подлежит пересчету в тенге по курсу Национального банка Республики Казахстан на дату подписания учредительных документов. Аудитор проверяет правильность применявшегося курса иностранной валюты и правильность пересчета теньгового эквивалента.

Проверка правильности ведения синтетического и аналитического учета уставного капитала осуществляется по данным регистров, присущих применяемой в организации форме учета.

Завершая проверку, аудитор определяет, насколько существенны выявленные отклонения в учете уставного капитала по сравнению с требованиями нормативных актов. Если аудитор считает, что выявленные отклонения не оказывают существенного влияния на показатели отчетности в части уставного капитала, то он выражает мнение о достоверности этих показателей; если отклонения существенны, то они должны быть отражены в форме условно-положительного или отрицательного аудиторского отчета.

Все субъекты кроме акционерных обществ также могут создавать резервный капитал на добровольной основе, закрепив порядок образования и использования в учредительных документах.

Аудитор должен тщательно проверить состав, источники образования собственного капитала, сопоставить остатки в балансе с данными регистров бухгалтерского учета и Главной книги.

Нераспределенный доход - это доход субъекта после уплаты всех налогов и обязательных платежей. Он рассчитывается как разность между доходами и расходами субъекта, определяемыми стандартами бухгалтерского учета.

Проверку необходимо завершить анализом финансового состояния, который обеспечит полную качественную оценку всей финансово-хозяйственной деятельности аудируемого субъекта.

Заключение

Для успешного осуществления финансово-хозяйственной деятельности организации должны располагать экономическими ресурсами. Экономические ресурсы, принадлежащие организации и контролируемые как результат прошлых сделок и других событий и от использования которых организация ожидает экономическую выгоду.

Одним из основных источников формирования экономических ресурсов является собственный капитал.

Собственный капитал включает статьи пассива баланса, отражающие средства, которыми предприятие само распоряжается. Собственный капитал подразделяется на вложенный капитал и накопленную прибыль. Вложенный капитал включает акционерный капитал, дополнительный оплаченный капитал, полученный от продажи новых выпущенных акций и резервный капитал, созданный с целью обеспечения защиты предприятия от возможных убытков.

Концептуальной основой для подготовки и представления финансовой отчетности предусматривается разбивка собственного капитала в бухгалтерском балансе на подклассы в зависимости от его структуры. Например, в акционерных обществах, собственный капитал обычно подразделяется на такие подклассы, как средства, внесенные акционерами (уставной капитал), нераспределенный доход, резервный капитал, образованный за счет нераспределенного дохода, а также суммы, представляющие корректировки, обеспечивающие подержание собственного капитала. Такая классификация собственного капитала имеет большое значение для удовлетворения потребности пользователей финансовой отчетности на этапе принятия решения, когда они определяют юридические или другие ограничения способности организации распределять или как-либо использовать собственный капитал.

Для учета собственного капитала предназначены следующие подразделы: уставный капитал, неоплаченный капитал, дополнительно оплаченный капитал, дополнительно неоплаченный капитал, резервный капитал, прибыль (убыток).

Уставный капитал - стоимостное отражение совокупного вклада учредителей (собственников) в имущество организации при ее создании.

Уставный капитал акционерного общества состоит из номинальной стоимости акции общества, приобретенных акционерами.

В товариществе с ограниченной ответственностью уставный капитал состоит из стоимости вкладов его участников.

Резервный капитал формируется в соответствии с установленным законом порядком и имеет строго целевое назначение. В условиях рыночной экономики резервный капитал выступает в качестве страхового фонда, создаваемого для целей возмещения убытков и обеспечения защиты интересов третьих лиц в случае недостаточности прибыли у предприятия.

В соответствии с законодательством для покрытия убытков организации, погашения облигации общества, формируется резервный капитал, создаваемый за счет чистой прибыли организации.

В качестве объекта исследования в данной работе послужило ТОО "Джи Ауреус". ТОО "Джи Ауреус" осуществляет свою деятельность на основании Устава, утвержденного в соответствии с Законодательством РК и имеет уставный капитал в сумме 150000 (сто пятьдесят тысяч) тенге. Основным видом деятельности является: торгово-закупочная. Организационная структура анализируемого предприятия выстроена по принципу подчинения нижестоящего органа вышестоящему.

Учетная политика разработана в соответствии с требованиями Закона Республики Казахстан № 2732 от 26 декабря 1995 года "О бухгалтерском учете и финансовой отчетности", стандартами бухгалтерского учета. Финансовый учет охватывает учетную информацию, которая используется внутренними и внешними пользователями и основан на стандартах бухгалтерского учета и принципах учета. Результаты финансового учета, отражаются в финансовой отчетности, предназначаемой, прежде всего, для внешних пользователей. ТОО "Джи Ауреус" ведет учет в тенге и составляет бухгалтерскую отчетность в соответствии с Законом Республики Казахстан "О бухгалтерском учете и финансовой отчетности".

Документальное оформление бухгалтерских записей по учету собственного капитала зависит от вкладов вложенных средств. Капитал ТОО "Джи Ауреус" состоит из вкладов собственников субъектов плюс прирост этих вкладов, получаемой за счет прибыльной деятельности и остающейся для использования в ходе операционной деятельности, минус сокращения вкладов собственников в результате убыточной деятельности и выплат собственникам.

Учет собственного капитала осуществляется на счетах 5010-5450. Записи по данным счетам выполняются только в случае увеличения или уменьшение уставного капитала, которые осуществляются в установленном порядке, и после внесения соответствующих изменений в учредительные документы предприятия. По кредиту счета отражается увеличение уставного капитала, по дебету - его уменьшение, а в балансе - сальдо по этому счету. Аналитический учет уставного капитала ведется по видам капитала и по каждому основателю (участнику).

Таким образом, учет собственного капитала требует особого внимания, так как эта часть учета наиболее подвержена изменениям. Следует отметить, что особую сложность вносят частые изменения особенности учета уставного капитала разных форм собственности. Отсюда вытекает вывод, что обеспечение рационального учета собственного капитала возможно только при полном знании всех особенностей учета, организационно правовых форм, законодательных актов и так далее.

Список используемой литературы

1. Гражданский кодекс Республики Казахстан (особенная часть) от 1 июля 1999 года N 409-1//Казахстанская правда от 13 июля 1999 г.

2. О налогах и других обязательных платежах в бюджет (Налоговый кодекс Республики Казахстан) от 2008 года //Казахстанская правда от 12 декабря 2008 г.

3. Закона РК "О бухгалтерском учете и финансовой отчетности" от 28 февраля 2007г. за №234-III.

4. Закон Республики Казахстан "О товариществах с ограниченной и дополнительной ответственностью" от 22 апреля 1998 года № 220-I

5. Закон Республики Казахстан "Об инвестициях" от 8 января 2003 года № 373-II

6. Керимов В.Э. Бухгалтерский учет на производственных предприятиях. - М.: ИТК "Дашков и К", - 2003. - 360с.

7. Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет: Учебное пособие. - М.: Информационное агентство "ИБП-БИНФА", 2002.- 425с.

8. Лашун Л.Г. Бухучет на практике, Центральный дом бухгалтера - Алматы 2005. - 230с.

9. Мизиковский Е.А. Теория бухгалтерского учета. Учебное пособие.- М.,2001.-380с.

10. Макальская М.Л., Денисов А.Ю. Самоучитель по бухгалтерскому учету: Учебное пособие. Издание 8-е, дополненное и переработанное. - М.: Издательство "ДИС", 2000. - 432 с.

11. МСФО (IAS) 68 "Представление финансовой отчетности"

12. МСФО (IAS) 27 "Консолидированная и отдельная финансовая отчетность"

13. МСФО (IFRS) 3 "Объединение бизнеса"

14. Назарова В. Л. Бухгалтерский учет хозяйствующих субъектов - Алматы: Каржы- Каражат, 2003.-308 с.

15. Нурсеитов Э.О. Бухгалтерский учет в организациях. - Алматы: Экономика, 2007. - 425 с.

16. Нурсеитов Э.О. Особенности национального отчета и МСФО, БИКО - Алматы 2004. - 185 с.

17. Николаева Г.А., Сергеева Т.С. Бухгалтерский учет в оптовой торговле. - М.: ПРИОР, 2002. - 288с.

18. Радостовец В.В., Шмидт О.И. Теория и отраслевые особенности бухгалтерского учета - Алматы: "Центраудит -Казахстан", 2000.- 496с.

19. Радостовец В.К., Радостовец В.В. Шмидт О.И. Бухгалтерский учет на предприятии: Изд. 3. доп и переработ.- Алматы: Центраудит- Казахстан, 2002. -630 с.

20. Самоучитель по бухучету и налогообложению. Выпуск 3 - Алматы: Бухгалтер, 2004. - 45 с.

21. Стандарты бухгалтерского учета. Нормативные акты - Алматы: Каржи-Каражат методические рекомендации - Алматы, 2005. - 32 с.

22. Савицкая Г. В. Анализ хозяйственной деятельности предприятия. Мн. - М.: ИП "Новое знание", 2000. -359с.

23. Толпаков Ж.С. Бухгалтерский учет: Учебник для вузов. - Караганда, ОАО "Карагандинская полиграфия", 2004 - 323с.

24. Учредительные документы ТОО "Джи Ауреус"

25. Финансовая отчетность ТОО "Джи Ауреус" за 2009 г.

Приложение

Формы функционирования собственного капитала предприятия

Размещено на Allbest.ru