Учет собственного капитала

Размещено на http://www.allbest.ru/

Содержание

Введение

1. Организация учета собственного капитала

1.1 Цели и задачи учета собственного капитала

1.2 Сущность и состав собственных средств

1.3 Источники формирования собственного капитала

1.4 Учет собственного капитала в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности

2. Организация учета собственного капитала на примере ТОО "Джи Ауреус"

2.1 Краткая характеристика ТОО "Джи Ауреус"

2.2 Основы построения бухгалтерского учета

2.3 Организация учета собственного капитала в ТОО "Джи Ауреус"

2.4 Синтетический и аналитический учет собственного капитала в ТОО "Джи Ауреус"

3. Анализ межпредметной связи учета собственного капитала

3.1 Особенности экономического анализа учета собственного капитала

3.2 Аудит собственного капитала

Заключение

Список используемой литературы

Приложение

Введение

Актуальность темы исследования определена те, что одним из важнейших объектов учёта по праву считается собственный капитал. Именно этот показатель финансовой отчётности даёт представление о масштабах компании, успешности её развития, а в сопоставлении с другими показателями -- о её финансовом положении, в этом заключается актуальность выбранной темы. В современном учёте многие из составляющих элементов собственного капитала -- категории сравнительно новые. Уставный капитал по своей природе в условиях рыночных отношений имеет новую сущность, по-разному проявляет себя в организациях различных форм собственности. Добавочный капитал как учётный показатель спорен по своей структуре и не соответствует международным стандартам и практике ведущих стран. Особое значение в условиях рынка приобретает понятие резервного капитала. Неоднозначны подходы к учёту формирования и использования нераспределённой прибыли. Из этого следует, что понимание сущности этих категорий, методика их учёта и отражение информации об их состоянии в финансовой отчётности находятся только на стадии становления.

Многие положения, приведённые в современных источниках, не дают ответа на возникающие вопросы, а высказанные по ним мнения во многом противоречивы. В частности, на практике возникают проблемы, связанные с учётом формирования уставного капитала, изменением его величины и структуры, а также аналитическим учётом нераспределённой прибыли. Ответы на эти вопросы охватывают не все аспекты и не однозначны по трактовке. Проблематичность обусловлена, с одной стороны, сложностью и важностью экономической и учётной категории "собственный капитал" и, с другой стороны, новизной элементов собственного капитала для теории и практики учёта в условиях рынка. Недостаточная разработанность теоретических и практических аспектов учёта собственного капитала в условиях рынка позволяют считать тему курсовой работы актуальной и обозначить цели и задачи работы.

Степень изученности проблемы. Вопросам бухгалтерского учёта собственного капитала в современных условиях посвятили свои работы такие отечественные учёные и практики, как Лашун Л.Г., Назарова В. Л., Нурсеитов Э.О., Радостовец В.В., Савицкая Г. В., Толпаков Ж.С. и другие.

Целью работы является исследование учета собственного капитала.

Достижение поставленной цели предполагает необходимость решения следующих задач:

- рассмотреть цель и задачи учета собственного капитала;

- исследовать состав и структуру собственного капитала, источники его формирования;

- описать и обосновать учет собственного капитала в соответствии с МСФО;

- провести анализ организации учета собственного капитала на примере ТОО "Джи Ауреус";

- исследовать синтетический и аналитический учет собственного капитала в ТОО "Джи Ауреус";

- выявить особенности экономического анализа учета собственного капитала;

- описать аудит собственного капитала.

Предметом исследования выбран комплекс теоретических и практических проблем бухгалтерского учёта собственного капитала в современных условиях развития экономики Республики Казахстан.

Объектом исследования - ТОО "Джи Ауреус".

В процессе исследования применялись такие методы, как метод анализа, классификации и обобщения.

Структурно работа представлена введением, тремя главами, заключением, списком использованных источников и приложением.

1. Организация учета собственного капитала

1.1 Цели и задачи учета собственного капитала

Понятие "капитал" очень распространенное как в экономической теории, так и в экономической практике. Поэтому от правильного его понимания в большей мере зависит научная оценка направлений социально-экономических процессов.

С точки зрения экономической теории, капитал - это авансированные предпринимателями в производство товары, средства производства, денежные ресурсы, и средства на оплату наемного труда, что в процессе своего продуктивного взаимодействия обеспечивают увеличение стоимости и обогащение предпринимателей.

Соответственно для предприятия он выступает источником расширения, а для кредиторов - критерием оценки надежности и гарантом выполнения предприятием своих обязательств. Государственный интерес заключается в укреплении стабильности предприятия и его развития в интересах всего общества. Исходя из этого, можно дать такое определение этого термина, что собственный капитал - стоимостной образ собственных средств предприятия, который является собственным источником воспроизводства активов и отражает объем прав собственников.

Расчеты с учредителями занимают центральное место в учете. Чем больше учредителей у предприятия, и чем меньше они вовлечены в непосредственное управление им, тем выше важность управленческого учета, особенно с точки зрения предотвращения разногласий между учредителями.

Все расчеты предприятия с учредителями основываются только на решениях учредителей и договоренностях между учредителями и руководством предприятия. Задача управленческого учета - предоставить для этого информацию.

Собственный капитал учитывается в целях обеспечения корректности расчетов предприятия с учредителями и учредителей между собой. Особую важность учет собственного капитала имеет для предприятий, привлекающих средства путем продажи долей или акций.

Учредители устанавливают порядок и периодичность распределения прибыли. Распределение, как правило, производится собранием учредителей ежемесячно или ежеквартально. Предприятие готовит к собранию учредителей отчетность, которая должна быть полной и окончательной. Ее изменение задним числом (после собрания) невозможно.

Если у предприятия только один учредитель, распределение прибыли носит формальный характер и может производиться раз в год.

Собственный капитал состоит из следующих компонентов:

- взносов учредителей - выраженного в денежной форме суммарного итога взносов (вкладов) участников (собственников). Следует отличать взносы учредителей от уставного капитала, который определяется в учредительных документах при регистрации компании и может быть выплачен частично. В управленческом учете уставный капитал не используется, учитываются только фактические взносы учредителей;

- безвозмездно полученных денежных средств и имущества;

- прибыли остающейся в распоряжении предприятия после уплаты налогов.

В управленческом учете поступившие от учредителей средства и имущество непосредственно зачисляются на счета активов.

Собственный капитал может формироваться/пополняться за счет:

1) Внешних источников (взносы).

2) Внутренних источников (распределение прибыли). Корреспонденция двух пассивных счетов.

Когда учредители принимают решение об увеличении капитала компании за счет распределения прибыли, это целесообразно отразить как индивидуальные взносы каждого из учредителей для удобства дальнейших расчетов между учредителями. Размеры таких взносов определяются соглашением между учредителями и могут не соответствовать их долям в компании.

Если за счет нераспределенной прибыли пополняются прочие фонды предприятия (фонды накопления, развития и материального поощрения) это также приводит к увеличению собственного капитала.

При формировании капитала в качестве взноса могут приниматься:

- денежные средства в наличной и безналичной форме;

- ликвидные активы (ценные бумаги и драгоценные металлы);

- основные средства и материалы;

- нематериальные активы.

Оценка вносимых неденежных активов осуществляется только по соглашению учредителей. В качестве основы для оценки можно использовать рыночную или восстановительную стоимость.

Начальный остаток - это сумма активов или пассивов на счете на дату начала учета. Начальные остатки по всем балансовым счетам вводятся в корреспонденции со счетом начального остатка, в результате чего на нем формируется сумма чистых активов. Счета доходов и расходов не имеют начальных остатков.

Начальные остатки удобнее вводить днем, предшествующим дате начала учета. Если учет начинается 1 января, остатки лучше ввести 31 декабря. В этом случае будет проще строить корректные оборотные отчеты за январь.

Начальные остатки вводятся со всей необходимой аналитикой. Например, для корректного учета остатков по расчетам с контрагентами остатки вводятся соответствующими документами в корреспонденции со счетами дебиторской и кредиторской задолженности.

Начальные остатки по товарам вводятся получением товара с закрытием на счет начального остатка.

По источникам образования и целевому назначению имущество организаций подразделяют на собственное (собственный капитал) и заемное (созданное за счет обязательств).

Собственный капитал - это чистая стоимость имущества, определяемая как разница между стоимостью активов (имущества) организации и его обязательствами.

Собственный капитал может состоять из уставного, добавочного и резервного капитала, фондов специального назначения, накоплений нераспределенной прибыли. Целевых финансирований и поступлений, арендных обязательств. Собственный капитал отражен в первом разделе пассива баланса.

Нераспределенная прибыль - часть чистой прибыли, не распределенная между акционерами (учредителями), использованная на накопление имущества хозяйствующего субъекта. Нераспределенная прибыль отчетного года определяется вычитанием из балансовой прибыли суммы использованной прибыли. При этом балансовая прибыль представляет собой кредитовое сальдо по счету прибылей и убытков, отражающее превышение обшей суммы прибыли и доходов над обшей суммой потерь и убытков за отчетный период. Использованная прибыль отражает направление прибыли на уплату налогов и другие платежи в бюджет, а также расходы прибыли на внутреннее потребление организации, социальные нужды и материальное поощрение персонала и администрации, благотворительные и иные цели.

Чистая прибыль - это часть балансовой прибыли, оставшаяся в распоряжении организации после уплаты налогов на прибыль (доход) и отчислений на использованную прибыль.

Часть стоимости имущества организации формируется за счет собственного капитала.

Развитие рыночных отношений сопровождается существенными сдвигами в составе и структуре источников финансового обеспечения хозяйственной деятельности предприятия. Одним из главных показателей, характеризующих его финансовую устойчивость, становится величина собственного капитала.

1.2 Сущность и состав собственных средств

Собственный капитал предприятия включает различные по своему экономическому содержанию, принципам формирования и использования источники финансовых ресурсов уставный капитал; нераспределенную прибыль; фонды специального назначения; резервный фонд; средства целевого финансирования, направленные на увеличение фондов накопления предприятия (пополнение его оборотных средств, капитальные вложения и др.).

Уставный капитал. Этот термин уже широко применяют в официальных нормативных актах Республики Казахстан и нашей бухгалтерской литературе. До недавнего времени уставный фонд любого государственного предприятия характеризовал величину закрепленных за ним основных и оборотных средств. Всякое поступление или выбытие основных средств, а также изменение их износа тогда сопровождалось записями об увеличении или уменьшении уставного фонда. Главным источником пополнения уставного фонда выступала прибыль, а в отдельных случаях и ассигнования из бюджета.

С переходом к рынку и созданием предприятий различных организационно-правовых форм (акционерных обществ, товариществ с ограниченной ответственностью и др.) уставный капитал представляет собой объединение вкладов собственников предприятия в его имущество в денежном выражении в размерах, определяемых убедительными документами в целях осуществления хозяйственной деятельности.

Уставный капитал относится к наиболее устойчивой части собственного капитала предприятия. Его величина, как правило, не подвергается изменениям в течение года на предприятиях, не изменивших своей формы собственности. Ясно, что приватизация любого государственного или муниципального предприятия требует предварительной оценки и определения выкупной стоимости имущества предприятия с целью установления величины уставного капитала, фиксируемой в учредительных документах.

Одна из важных задач финансового контроля (бухгалтерского и аудиторского) - строгое соблюдение принципа стабильности величины уставного капитала, ее соответствия размеру, зафиксированному в учредительных документах предприятия.

В предусмотренных законодательством случаях допускается увеличение или уменьшение уставного капитала.

В частности, к акционерных обществах объектами бухгалтерского учета и контроля являются: пополнение уставного капитала путем выпуска новых акций или повышения номинальной стоимости ранее выпущенных акций; уменьшение уставного капитала в случаях выкупа части акций у их держателей (с целью аннулирования) или при снижении номинальной стоимости акций. При этом следует иметь в виду, что действующим законодательством запрещен выпуск акций для покрытия убытков предприятия. По результатам рассмотрения годового отчета общим собранием собственников или другим высшим органом предприятия может быть принято решение об увеличении уставного капитала путем присоединения части нераспределенной прибыли. Однако переменным условием любых записей в бухгалтерском учете об изменении величины уставного капитала является внесение соответствующих изменений в учредительные документы предприятия с их регистрацией в органе исполнительной власти (в реестре государственной регистрации).

Нераспределенная прибыль. Действующее законодательство предоставляет предприятиям (независимо от многообразия форм собственности) право оперативно маневрировать поступающей в их распоряжение прибылью по результатам хозяйственной деятельности после начисления причитающихся к уплате налоговых платежей в бюджет.

Резервный фонд. Он включает ту часть собственного капитала предприятия, которая предназначена для покрытия непредвиденных потерь (убытков), а также для выплаты доходов инвесторам, когда не хватает прибыли на эти цели. По существу - это страховой фонд, формируемый в соответствии с законодательством и учредительными документами предприятия. Основным источником образования фонда служит остающаяся в распоряжении предприятия прибыль.

Для обеспечения установленного размера уставного капитала и надежной защиты интересов учредителей (акционеров, инвесторов) в стабильном получении дивидендов организация может создавать резервный капитал.

Резервный капитал - это часть собственных средств организации (в форме акционерного общества, товарищества с ограниченной ответственностью), которая образуется за счет отчислений от нераспределенного дохода организации и предназначается для возмещения убытков от финансово-хозяйственной деятельностью и выплаты дивидендов (доходов) учредителям (акционерам, инвесторам) в случае, если на эти цели недостаточно текущего чистого дохода (прибыли). Целью создания резервного капитала является подержание заданной величины уставного капитала при возникновении риска снижения стоимости акций, поскольку за счет этих резервов пополняется уставный капитал. Образование резервного капитала может быть обязательным, когда это предусмотрено действующим законодательством и добровольным, который создается по собственной инициативе организации в порядке, установленном в учредительных документах (уставе, учредительном договоре). Резервный капитал должен быть сформирован в течение двух лет с момента государственной регистрации организации.

Основное целевое назначение резервного капитала, созданного в соответствии с законодательством, -- это покрытие чистого убытка хозяйственной деятельности организации. Кроме того, резервный капитал может использоваться для погашения облигаций этого акционерного общества; для иных целей резервный капитал использоваться не может. По сути резервный капитал является страховым фондом, создаваемым для возмещения убытков и интересов третьих лиц за счет капитализации нераспределенной прибыли. Чем больше величина резервного капитала, тем большую свободу маневра приобретает руководство организации при возникновении убытков.

Вместе с тем среди некоторых руководителей и внешних пользователей бухгалтерской отчетности бытует ошибочное мнение о том, что резервный капитал представляет собой свободные денежные средства, которые в случае необходимости можно изъять. Однако это расчетный показатель, не имеющий натурального денежного воплощения. Резервный капитал, как и любая другая статья пассива баланса, покрывается совокупностью всех имущественных объектов организации.

Информация о величине резервного капитала имеет важнейшее значение для потенциальных инвесторов. Например, западные инвесторы рассматривают величину резервного капитала как запас финансовой прочности организации. Отсутствие резервного капитала или его недостаточность (в случае обязательности образования резервного капитала) являются фактором дополнительного риска вложения средств в хозяйственную деятельность организации, так как это обстоятельство свидетельствует либо о недостаточности прибыли, либо об использовании резервного капитала нецелевым образом. И то и другое для кредиторов и инвесторов является негативным моментом при оценке надежности потенциального заемщика или партнера.

Осуществляя бухгалтерский, аудиторский и налоговый контроль за движением средств резервного фонда, необходимо обратить особое внимание на строгое соблюдение условий формирования этого фонда (в зависимости от организационно-правовых форм предприятий), а также на правильность отражения этих операций в учете, бухгалтерской и налоговой отчетности.

Выше говорилось о прибыли как главном источнике формирования резервного фонда. Однако, наряду с отчислениями от прибыли, акционерные общества могут зачислить в этот фонд эмиссионный доход, возникающий у них при продаже акций по цепам, превышающим их номинальную стоимость.

Средства целевого финансирования из бюджета и внебюджетных фондов. Здесь речь пойдет лишь о тех источниках внешнего финансирования, которые направляются на пополнение оборотных средств, капитальные и другие финансов вые вложения долгосрочного характера. Поступая извне для финансового обеспечения определенных нужд предприятия, эти источники при соблюдении определенных нужд предприятия, эти источники при соблюдений определенных условий становятся органической частью собственного капитала предприятия.

Важным объектом бухгалтерского учета и финансового контроля являются операции, связанные с выдачей и погашением государственного кредита, выделяемого из целевого внебюджетного фонда на пополнение оборотных средств на основании соглашения между финансовыми органами и государственными предприятиями, акционерными обществами (с долей государства в уставном капитале более 50 %), а также с приватизированными предприятиями (независимо от их организационно-правовой формы).

Рассмотрев состав собственного капитала перейдем к источникам их формирования.

1.3 Источники формирования собственного капитала

Основным источником формирования фондов предприятия является прибыль, остающаяся в их распоряжении, то есть чистая прибыль. Прибыль является конечным результатом деятельности предприятия. Конечный финансовый результат деятельности предприятия, балансовая прибыль или убыток, представляет собой алгебраическую сумму результата от прочей реализации товаров, продукции, работ, услуг; результата от прочей реализации и прибыли (убытка) от внереализационных операций.

Прибыль от реализации продукции рассчитывается как разность между суммой выручки от реализации продукции в действующих ценах (без НДС и акцизов) и величиной затрат на производство и реализацию продукции, услуг, работ, включаемых в себестоимость.

Прибыль от прочей реализации определяется как разность между рыночной ценой за проданное имущество, материальные ценности, принадлежащие предприятию, и их первоначальной стоимостью.

Прибыль от внереализационных операций рассчитывается как разность между доходами и расходами по внереализационным операциям, т.е. доходами и расходами, не связанными с производством продукции, услуг, выполненных работ. Финансовые результаты от внереализационных операций являются составной частью полученной прибыли отчетного года. В условиях рыночной экономики их влияние на формирование окончательных финансовых результатов работы предприятия существенно возросло.

Перечень доходов и расходов от внереализационных операций утвержден в Налоговом кодексе Республики Казахстан.

В состав доходов от внереализационных операций входят: доход по процентам; дивиденды; доходы от сдачи в аренду имущества; доходы от списания долгов; безвозмездно полученное имущество и денежные средства и другие. В состав внереализационных расходов входят: списание безнадежной дебиторской задолженности; некомпенсируемые потери от стихийных бедствий, присужденные или признанные предприятием штрафы, пени, неустойки и другие виды санкций за нарушение условий хозяйственных договоров и другие.

Полученная предприятием балансовая прибыль распределяется между государством и предприятием. После внесения в бюджет подоходного налога в распоряжении предприятий остается чистая прибыль, которая направляется на производственное развитие, материальное поощрение работников, создание резервного (страхового) фонда, уплату в бюджет экономических санкций, связанных с нарушением предприятием действующего законодательства, на благотворительные и другие цели.

На исходной стадии процесса распределения формируется валовый доход предприятия. Он образуется за счет получения выручки от реализации произведенных предприятием продукции, товаров, услуг; продажи излишнего имущества, оборудования, а также поступлений от так называемых внереализационных операций, включая доходы от долевого участия в других предприятиях, от сдачи имущества в аренду, в виде дивидендов и процентов по акциям, облигациям и другим ценным бумагам.

Уже на этой стадии предприятие встречается с необходимостью платить налог на добавленную стоимость, если только оно не освобождено от этого налога.

Основным объектом налогообложения предприятий является балансовая прибыль. Одна из отличительных особенностей дохода на прибыль предприятий состоит в том, что облагаться этим налогом может не вся балансовая прибыль, а только ее часть, именуемая налогооблагаемой прибылью.

После уплаты предприятием подоходного налога в его распоряжении остается распределяемая (остаточная) прибыль. Название "распределяемая" отражает то обстоятельство, что эта часть прибыли остается в распоряжении предприятий и распределяется или самостоятельно по фондам, между акционерами в виде дивидендов и т.д.

1.4 Учет собственного капитала в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности

В соответствии с параграфом 68 МСФО (IAS) 1 "Представление финансовой отчетности" в балансе должны присутствовать следующие статьи, относящиеся к собственному капиталу:

- доля меньшинства, представленная в составе собственного капитала;

- выпущенный капитал и резервы, относящиеся к владельцам собственного капитала материнской компании.

В параграфе 4 МСФО (IAS) 27 "Консолидированная и отдельная финансовая отчетность" дано следующее определение понятию "доля меньшинства": доля меньшинства - это часть прибыли или убытка и чистых активов дочерней организации, приходящаяся на долю в капитале, которой материнская организация не владеет прямо или косвенно через дочерние структуры.

Иными словами, "доля меньшинства" - это собственный капитал акционеров дочерней компании, не связанных с материнской компанией.

В соответствии с Законом Республики Казахстан "Об акционерных обществах" от 13 мая 2003 года № 415-II акционеры подразделяются на крупных и миноритарных.

Крупный акционер - акционер или несколько акционеров, действующих на основании заключенного между ними соглашения, которому (которым в совокупности) принадлежат десять и более процентов голосующих акций акционерного общества.

Миноритарный акционер - акционер, которому принадлежат менее десяти процентов голосующих акций акционерного общества.

Кроме того, в Законе Республики Казахстан "Об инвестициях" от 8 января 2003 года № 373-II дано определение понятия "миноритарный инвестор": миноритарный инвестор - инвестор, осуществивший инвестиции в размере менее десяти процентов от голосующих акций (менее десяти процентов голосов от общего количества голосов участников).

Долю меньшинства обычно составляет собственный капитал дочерней компании, принадлежащий миноритарным акционерам. Но не исключено, что среди акционеров, собственный капитал которых образует долю меньшинства, могут быть и крупные акционеры, определяемые по критерию, установленному в Законе об акционерных обществах.

Согласно параграфу 33 МСФО (IAS) 27, доли меньшинства должны представляться в консолидированном балансе в разделе капитала отдельно от акционерного капитала материнской организации. Отдельно должны раскрываться и доли меньшинства в прибыли или убытке группы.

Прибыль или убыток относится на акционерный капитал материнской организации и доли меньшинства. Поскольку и то и другое представляет собой капитал, относимая на доли меньшинства сумма не представляет собой ни доход, ни расход. Убытки, относящиеся к доле меньшинства в консолидированной дочерней организации, могут превышать долю меньшинства в ее капитале. Это превышение и любые последующие убытки, относящиеся к доле меньшинства, распределяются на долю большинства, кроме случая, когда меньшинство несет обязательство и имеет возможность инвестировать дополнительные средства для покрытия убытков. Если впоследствии дочерняя организация показывает прибыль, то такая прибыль распределяется на долю большинства до тех пор, пока не будет компенсирована вся ранее поглощенная долей большинства сумма убытков, относящаяся к доле меньшинства.

Проиллюстрируем порядок расчета доли меньшинства на нижеследующем примере (таблица 1 и 2).

Таблица 1 - Расчет суммы доли меньшинства на дату приобретения (объединения)

Структура чистых активов (капитала) дочерней компании на дату приобретения	Сумма, тыс. тенге	Доля акционеров, не связ. с материн. комп., %	Доля мень-шинства, тыс. тенге
Уставный капитал, в том числе	150000
- обыкновенные акции	140000	25	35 000
- привилегированные акции	10 000	60	6 000
Резервный капитал	20 000	25	5 000
Нераспределенная прибыль	60 000	25	15 000
Итого	230000		61 000

Таблица 2 - Расчет суммы изменения доли меньшинства после даты приобретения (объединения)

Основание изменения доли меньшинства	Вл. на чистую прибыль, тыс. тенге	Доля акционеров, не связ. с материн. комп., %	Изм. доли меньшинства, тыс. тенге
Чистая прибыль первого отчетного года после даты приобретения акций дочерней компании	20 000	25	-
Дивиденды по привилегир. акциям, нах. в собственности акционеров, не связанных с материнской компанией	(3 600)	-	3 600
Чистая прибыль для распределения между материнской компанией и долей меньшинства	16 400	25	4 100
Исключение внутригрупповых продаж	(4 000)	25	(1 000)
Итого	12 400	-	6 700

В соответствии с параграфом 22 (с) МСФО (IAS) 27 доля меньшинства определяется как сумма двух составляющих:

1) сумма доли меньшинства на дату первоначального объединения, рассчитанной в соответствии с МСФО (IFRS) 3 "Объединение бизнеса";

2) сумма доли меньшинства в изменениях капитала начиная с даты объединения (таблица 3).

Таблица 3 - Расчет доли меньшинства по состоянию на конец первого отчетного периода (года) после даты приобретение (объединения)

Показатели	Сумма,тыс. тенге
Доля меньшинства на дату приобретения (объединения)	61 000
Доля меньшинства после даты приобретения (объединения)	6 700
Итого доля меньшинства	67 700

Таким образом, собственный капитал представляет собой финансовые средства отдельного хозяйствующего субъекта, принадлежащие ему на правах собственности и используемые для формирования определенной части его активов.

Собственный капитал - это чистая стоимость капитала за вычетом всех обязательств из суммарных активов.

Чистая прибыль отражает конечный результат деятельности предприятия за отчетный период. Она подлежит распределению между акционерами в виде дивидендов и отчислению в качестве нераспределенной прибыли в собственный капитал или на конкретные цели

2. Организация учета собственного капитала на примере ТОО "Джи Ауреус"

2.1 Краткая характеристика ТОО "Джи Ауреус"

В качестве объекта исследования в данной работе послужило ТОО "Джи Ауреус".

Полное наименования предприятия по уставу: Товарищество с ограниченной ответственностью "Джи Ауреус".

Местонахождение: Республика Казахстан, г.Астана, мкр-он "Самал" 12.

ТОО "Джи Ауреус" осуществляет свою деятельность на основании Устава, утвержденного в соответствии с Законодательством РК и имеет уставный капитал в сумме 150000 (сто пятьдесят тысяч) тенге.

Основным видом деятельности является: торгово-закупочная. Деятельность осуществляется на основании лицензии.

Предприятие имеет печать, самостоятельный баланс, расчетные счета (тенге, доллар США, евро, российский рубль) в АО "Нурбанк".

ТОО "Джи Ауреус" действует на основании Устава и других законодательных актов Республики Казахстан.

Учредителем является физическое лицо, доля которого в уставном капитале составляет 100%.

Существующая организационная структура анализируемого предприятия, строящаяся по принципу подчинения нижестоящего органа вышестоящему, представлена далее (рисунок 1).



Рисунок 1 - Организационная структура ТОО "Джи Ауреус"

Общим руководством занимается непосредственно директор. Организационная структура предприятия имеет три уровня:

1) Директор (высший уровень управления), осуществляющий непосредственное управление магазином;

2) Бухгалтер, подчиняющийся директору, ведет всю бухгалтерию деятельности магазина (средний уровень управления).

3) Менеджеры по продаже, который занимается ассортиментом товара, заявками на изготовление, реализацией и гарантийным обслуживанием, подчиняющийся непосредственно директору.

Рассмотрев структуру управления предприятия мы выяснили, что она является линейной.

2.2 Основы построения бухгалтерского учета

На предприятии сложилась линейная структура бухгалтерии: все работники бухгалтерии подчиняются непосредственно главному бухгалтеру.

Организационная структура бухгалтерии представлена на рисунке 2.



Рисунок 2 - Организационная структура бухгалтерской службы предприятия

Основными функциями бухгалтерскими учета являются:

- формирование достоверной информации о хозяйственных процессах и результатах деятельности предприятий необходимой для оперативного руководства и управления, а также ее использования налоговыми, финансовыми, банковскими органами и иными заинтересованными лицами; обеспечение контроля за наличием движения имущества и использования материальных, трудовых и финансовых ресурсов в соответствии с утвержденными нормами, нормативами и сметами; предупреждение негативных явлений в финансово-хозяйственной деятельности, выявление и мобилизация внутрихозяйственных ресурсов.

Учетная политика разработана в соответствии с требованиями Закона Республики Казахстан № 2732 от 26 декабря 1995 года "О бухгалтерском учете и финансовой отчетности", стандартами бухгалтерского учета. Учетная политика пересмотрена с учетом требований МСФО, методических рекомендаций по применению международных стандартов финансовой отчетности и плана счетов по МСФО.

При формировании и разработке Учетной политики приняты принципы, регламентированные МСФО.

Отчетным периодом для Общества является квартал и календарный год.

Система учета Товарищество включает в себя финансовый и управленческий учет.

Финансовый учет охватывает учетную информацию, которая используется внутренними и внешними пользователями и основан на стандартах бухгалтерского учета и принципах учета. Результаты финансового учета, отражаются в финансовой отчетности, предназначаемой, прежде всего, для внешних пользователей.

Финансовая отчетность составляется в соответствии с принципами начисления и непрерывности деятельности и качественными характеристиками финансовой отчетности: понятности, уместности, надежности и сопоставимости. Финансовая отчетность подготавливается на основе первоначальной стоимости или фактической стоимости приобретения, кроме оценки основных средств и инвестиционных ценных бумаг, годных для продажи, которые оцениваются по справедливой стоимости.

Подготовка финансовой отчетности предусматривает использование руководством Товарищество субъективных оценок и допущений, влияющих на учтенные суммы активов и обязательств, доходов и расходов в течение отчетного периода. Такие оценки относятся к сроку полезной службы, резервам на неликвидные товарно-материальные запасы, резервам на обесценение основных средств, резервам по сомнительным долгам, резервам на обязательства по вознаграждению работников после окончания трудовой деятельности и отсроченному подоходному налогу. Фактические результаты могут отличаться от этих субъективных оценок.

Финансовая отчетность Товарищество составляется в национальной валюте Республики Казахстан - в тенге, которая является валютой измерения на основании экономической сущности событий и условий, относящихся к деятельности Товарищество.

ТОО "Джи Ауреус" ведет учет в тенге и составляет бухгалтерскую отчетность в соответствии с Законом Республики Казахстан "О бухгалтерском учете и финансовой отчетности".

Финансово-хозяйственная деятельность, соответствие учета и отчетности положениям Учетной политики Товарищества возлагается на внутренний аудит.

Главный бухгалтер Товарищества несет ответственность за достоверность бухгалтерского учета.

В соответствии с МСФО 8 "Учетная политика, изменений в расчетных оценках и ошибки" учетная политика изменяется только в том случае, когда это требуется каким-либо МСФО или приводит к тому, что финансовая отчетность дает надежную информацию о воздействии операций, других событий или условий на финансовое положение организации, ее финансовые результаты деятельности или потоки денежных средств (добровольные изменения).

Изменение в учетной политике, которое происходит при принятии МСФО должно учитываться в соответствии с конкретными переходными положениями, предусмотренными в соответствующем МСФО. При отсутствии переходных положений изменение в учетной политике должно быть применено ретроспективно, если сумма любой итоговой корректировки, относящейся к предшествующим периодам, достаточной степени поддается определению. Любая полученная корректировка должна представляться в отчете как корректировка начального сальдо нераспределенной прибыли.

Содержание регистров бухгалтерского учета и внутренней бухгалтерской отчетности является коммерческой тайной. Доступ к учетно-бухгалтерской информации предоставляется лишь лицам, которые имеют разрешение руководства Товарищества, или должностным лицам государственных органов в соответствии с их компетенцией, предусмотренной законодательством Республики Казахстан.

Первичные документы (выписки банков из текущих и других счетов с приложениями, накладные, акты выполненных работ, приходные и расходные кассовые ордера, листки нетрудоспособности, наряды на работу, табели учета использования рабочего времени, авансовые отчеты, чеки, квитанции, акты приема-передачи основных средств и другие), счета - фактуры, перечни ТехПД, акты сверок взаимных расчетов, извещения (авизо), документы о недостачах, хищениях, акты ревизий и документы к ним, доверенности, платежные ведомости для выплаты заработной платы, оборотно-сальдовые ведомости хранятся 5 лет.

Хранится постоянно годовая финансовая отчетность и пояснительные записки к ней. Разделительные и ликвидационные балансы с приложениями также хранятся постоянно. Паспорта зданий, сооружений, оборудования и других основных средств хранятся постоянно. После списания основных средств паспорта зданий и сооружений хранятся один год. Паспорта зданий и сооружений, являющихся памятниками архитектуры хранятся постоянно. Договоры и соглашения (хозяйственные, трудовые) - 5 лет после истечения срока действия; договоры о материальной ответственности - 5 лет после увольнения материально-ответственного лица.

Первичные документы и итоговые записи печатаются на бумаге или хранятся на электронных носителях.

Вопросы, не урегулированные учетной политикой, регулируются в соответствии с МСФО и действующим законодательством Республики Казахстан.

2.3 Организация учета собственного капитала в ТОО "Джи Ауреус"

Под собственным капиталом понимают совокупность материальных активов, денежных средств, финансовых инвестиций, необходимых предприятию для осуществления производственной или другой предпринимательской деятельности.

Основными задачами организации учета собственного капитала являются:

- обеспечение учетными данными и обобщение информации о составе и движении собственного капитала;

- контроль за правильным и законным формированием собственного капитала;

- своевременное, полное, правильное отражение размера и всех изменений собственного капитала;

- контроль за рациональным распределением прибыли по соответствующим фондам;

- организация аналитического учета на счетах собственного капитала для своевременного получения достоверной информации;

- правильное отражение в регистрах учета и отчетности операций.

При организации учета собственного капитала необходимо учитывать следующие факторы: форму собственности, организационно-правовую форму хозяйствования, количество учредителей, а также информацию о собственном капитале, что приводится в приказе об учетной политике.

Основные положения учета собственного капитала, которые приводятся в приказе об учетной политике:

- МСФО, которыми руководствуется предприятие при ведении учета собственного капитала и обеспечения обязательств;

- установление порядка выбытия участников и определение размера части принадлежащего им дополнительного капитала;

- состав и порядок образования и использование фондов специального предназначения;

- порядок образования и использование резервного капитала, кроме случаев, когда он образуется в порядке, установленном законодательством;

- номенклатура рабочих бухгалтерских счетов, а также построение аналитических счетов учета собственного капитала и обеспечение обязательств;

- порядок учета курсовых разниц на протяжении отчетного года;

- порядок создания обеспечения обязательств;

- оценка взносов и порядок увеличения уставного капитала;

- порядок распределения чистой прибыли.

Документальное оформление бухгалтерских записей зависит от вкладов вложенных средств. Так нематериальные активы и основные средства приходуются на основании Акта приема-передачи (перемещения) основных средств (нематериальных активов) с открытием инвентарных карточек. Товарно-материальные запасы - на основании счетов-фактур, приходных ордеров с внесением их в карточки складского учета материалов. Денежные средства на основании выписок с расчетного (текущего), валютного счетов, наличные денежные средства - на основании приходных кассовых ордеров.

До конца отчетного периода уставный капитал ТОО "Джи Ауреус" был сформирован.

ТОО "Джи Ауреус" имеет право увеличивать или уменьшать величину своего уставного капитала. Увеличение или уменьшение уставного капитала организации может быть осуществлено только по решению учредителей после внесения соответствующих изменений в устав организации и другие учредительные документы. Увеличение уставного капитала допускается после внесения всеми его участниками вкладов в полном объеме. Уменьшение уставного капитала общества допускается после уведомления всех его кредиторов. Последние вправе в этом случает потребовать досрочного прекращения или исполнения соответствующих обязательств общества и возмещения им убытков.

Увеличение уставного капитала общества может происходить за счет:

добавочного капитала, который образуется за счет положительных курсовых разниц по вкладам иностранной валюты в уставный капитал;

свободного остатка прибыли;

дополнительных взносов учредителей при принятии общим собранием участников решения об увеличении уставного капитала.

2.4 Синтетический и аналитический учет собственного капитала в ТОО "Джи Ауреус"

Капитал ТОО "Джи Ауреус" состоит из вкладов собственников субъектов плюс прирост этих вкладов, получаемой за счет прибыльной деятельности и остающейся для использования в ходе операционной деятельности, минус сокращения вкладов собственников в результате убыточной деятельности и выплат собственникам.

Учет операций, при которых ТОО "Джи Ауреус" получает товары или услуги в качестве возмещение за свои долевые инструменты от работников и других поставщиков, действующих в качестве поставщиков товаров и услуг, осуществляется в соответствии с МСФО №32 и №39.

ТОО "Джи Ауреус" признает выпуск долевых инструментов в качестве капитала тогда, когда он выпускает данные инструменты, а другая сторона обязана предоставить денежные средства или иные ресурсы в обмен на них.

Если инструменты выпускаются до того, как будут предоставлены денежные средства или иные ресурсы, ТОО "Джи Ауреус" представляет сумму к получению зачетом, а не как актив.

Если денежные ресурсы или иные ресурсы были получены до выпуска инструментов и от субъекта нельзя потребовать возврата полученных денежных средств и иных ресурсов, то ТОО "Джи Ауреус" признает ответствующее увеличение капитала в размере, равном сумме полученных ресурсов. ТОО "Джи Ауреус" не признает как увеличение капитала ту часть суммы, на которую была осуществлена подписка на инструменты, но за которые оплата в виде денежных средств или иных ресурсов не будет получена. ТОО "Джи Ауреус" должен измерять долевые инструменты по справедливой стоимости денежных средств или иных ресурсов, полученных либо подлежащих получению, за вычетом прямых расходов на выпуск долевых инструментов. Если оплата производится с отсрочкой и влияние временной стоимости денег значительно, то первоначальное измерение производиться на основе приведенной стоимости.

Корреспонденция счетов по учету собственного капитала приведена в таблице 5.

Таблица 5 - Корреспонденция счетов по учете собственного капитала в ТОО "Джи Ауреус"

№	Операции	Корр. счетов	Документы-основания
		Дт	Кт
1	Объявлен уставный капитал	5110	5010-5030
2	Внесение вкладов учредителями в уставный капитал в виде: - нематериальных активов - основных средств - товарно-материальных запасов - денег	2730 2410 1300 1010,1030	5110 5110 5110 5110	Учредительные документы, свидетельство о регистрации, выписки, расчеты, акты
3	Произведены отчисления в резервный капитал	5510	5410	Расчет, устав
4	Резервный капитал использован на выплату вознаграждений, доходов участников	5510	7310	Протокол, расчет
5	Резервный капитал использован на покрытие убытков отчетного года или предыдущих лет	5510	5520	Протокол, расчет
6	Выявлены финансовые результаты хозяйственной деятельности за отчетный период (год): - отражены итоговые суммы дохода за отчетный период - отражены итоговые суммы расходов за отчетный период	счета раздела 6 5610	5610 счета раздела 7	Акт ревизионной комиссии, аудиторское заключение
7	Финансовые результаты отчетного периода: - дохода - убыток	5610 5510	5510 5610

Записи по данным счетам выполняются только в случае увеличения или уменьшение уставного капитала, которые осуществляются в установленном порядке, и после внесения соответствующих изменений в учредительные документы предприятия. По кредиту счета отражается увеличение уставного капитала, по дебету - его уменьшение, а в балансе - сальдо по этому счету. Аналитический учет уставного капитала ведется по видам капитала и по каждому основателю (участнику).

Резервный капитал отражает сумму резервов, созданных за счет чистой прибыли предприятия в соответствии с действующим законодательством или учредительным документам предприятия. Для обобщения информации о состоянии и движении резервного капитала предприятия, созданного в соответствии с действующим законодательством и учредительскими документами за счет нераспределенной прибыли, используется счет 5410 "Резервный капитал, установленный учредительными документами".

По кредиту счета 5410 отражается создание резервов, по дебету - их использование. Сальдо этого счета отражает остаток резервного капитала на конец отчетного периода.

Аналитический учет резервного капитала ведется по его видам и направлениям использования.

Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) отражает сумму прибыли, которая реинвестирована в предприятие, или сумму непокрытого убытка.

Нераспределенная прибыль является составной частью собственного капитала, то есть это прибыль, которая остается в распоряжении предприятия после выплаты доходов собственникам и формирования резервного капитала. В бухгалтерском учете нераспределенная прибыль или (в зависимости от результатов хозяйственной деятельности) непокрытые убытки отражаются на субсчетах счета 5510 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) отчетного года" и 5520 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) предыдущих лет". По кредиту этих счетов отражается увеличение прибыли от всех видов деятельности, по собственному капиталу.

Аналитический учет по учету собственного капитала организуется таким образом, чтобы обеспечить получение информации по каналам использования средств.

Аналитический учет по учету собственного капитала ведут по назначению целевых средств и в разрезе источников поступления.

Аналитический учет по счету 5510 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" должен обеспечить формирование информации по направлениям использования средств. При этом средства нераспределенной прибыли, использованные в качестве финансового обеспечения производственного развития организации или иных аналогичных мероприятий по созданию и приобретению нового имущества и еще не использованные, в аналитическом учете могут разделяться.

3. Анализ межпредметной связи учета собственного капитала

3.1 Особенности экономического анализа учета собственного капитала

Анализ собственного капитала имеет следующие основные цели: выявить основные источники формирования собственного капитала и определить последствия их изменений для финансовой устойчивости предприятия; определить правовые, договорные и финансовые ограничения в распоряжении текущей и нераспределенной прибылью; оценить приоритетность прав на получение дивидендов; выявить приоритетность прав собственников при ликвидации предприятия.

Анализ состава статей собственного капитала позволяет выявить его основные функции: обеспечения непрерывности деятельности; гарантии защиты капитала кредиторов и возмещения убытков; участия в распределении полученной прибыли; участия в управлении предприятием.

В отличие от иных видов источников образования активов определенная часть собственного капитала, а именно уставный капитал, представляя собой стабильную неизменную величину, обеспечивает предприятию юридическую возможность существования, Так, обязательным условием функционирования предприятия является сохранение уставного капитала на уровне не ниже предусмотренной законодательством минимальной величины.

Для финансового анализа принципиальным является обоснование величины собственного капитала, поскольку разные подходы к ее определению приводят к различной оценке, как рентабельности, так и структуры капитала и, следовательно, к различной интерпретации финансового положения предприятия.

Наиболее упрощенным является сохранившийся на практике подход, при котором под собственным капиталом понимают итоговую величину, отражаемую в разделе IV пассива баланса. Подобный формальный подход приводит на практике к искажению величины собственного капитала, а значит, и структуры капитала в целом.

При анализе уставного капитала прежде всего оценивают полноту его формирования, выясняя при необходимости, кто из учредителей не выполнил (частично выполнил) своих обязательств по вкладу в уставный капитал.

При анализе нераспределенной прибыли предприятия следует оценить изменение ее доли в общем объеме собственного капитала. Тенденция к снижению этого показателя может свидетельствовать о падении деловой активности и, следовательно, должна стать предметом особого внимания финансового менеджера или внешнего аналитика. Вместе с тем при анализе структуры собственного капитала нужно иметь в виду, что величина данного показателя во многом определяется учетной политикой предприятия. Следовательно, изменение какого-либо пункта учетной политики повлечет за собой изменение в динамике структуры собственного капитала. Это, с одной стороны, объясняет обязательность соблюдения требования раскрытия в пояснительной записке всех фактов изменения учетной политики, с другой -- заставляет учитывать и при необходимости корректировать результаты анализа с учетом имевших место изменений.

Кроме того, следует учитывать, что на величину нераспределенной прибыли оказывают влияние рекомендации в части отражения операций использования чистой прибыли для финансирования долгосрочных вложений.

Таким образом, до того как оценить изменение доли собственного капитала в совокупных пассивах, следует выяснить, за счет каких его составляющих произошли указанные изменения. Очевидно, что прирост собственного капитала, связанный с переоценкой основных средств, и прирост капитала за счет полученной чистой прибыли будут оцениваться по-разному с позиции характеристики способности предприятия к самофинансированию и наращению активов за счет собственного капитала.

3.2 Аудит собственного капитала

Целью аудиторской проверки собственного капитала является формирование мнения о достоверности данных показателей финансовой отчетности, отражающих состояние собственного капитала, и соответствии методологии его учета нормативным актам.

Задачи аудита собственного капитала следующие:

- проверка юридического статуса и права осуществления уставных видов деятельности, состава учредителей (участников), структуры и управления организации, а также финансовых возможностей для достижения поставленных целей деятельности;

- установление наличия соответствующих документов и соблюдение процедуры утверждения и государственной регистрации юридического лица;

- ознакомление с уставом аудируемого субъекта;