Организация учетной политики на предприятии

Одним из наиболее правильных, признанных и широко применяемых обобщающих показателей меры эффективности имущества (активов) предприятия является коэффициент доходности (прибыльности), представляющий собой отношение чистого дохода к общим активам (авансированному капиталу) для получения этого дохода (прибыли).

По данным анализируемого предприятия коэффициент доходности всего капитала предприятия характеризуется данными, приведенными в таблице 18.

Таблица 18 Уровень доходности авансированного капитала (общих активов), в %

№ п/п	Показатели	На конец 2007 г.	На конец 2008 г.	На конец 2009 г.	Отклонения (+, -)
А	Б	1	2		3
1.	Чистый доход, тыс. тенге	1493	1326	168	-1158
2.	Общие активы (авансированный, совокупный капитал = валюта баланса), тенге	29672	29263	32045	+2782
3.	Уровень доходности общих активов (авансированного капитала), %	5,03	4,53	0,52	-4,01

Уровень доходности общих активов (авансированного капитала) 2009 года увеличился по сравнению с 2008 г. на 4,94 пункта и составил 9,47%. Однако недостаточно знать уровень этого показателя. Гораздо важнее проанализировать, за счет каких факторов он сложился и надежны ли факторы, чтобы сохранить и повысить уровень доходности активов.

Как известно, важнейшую роль в формировании чистого дохода играет доход от реализации продукции, который является одним из показателей деловой активности. Изменение уровня доходности общих активов происходит под влиянием следующих факторов:

1) уровня доходности реализованной продукции (продаж) - одного из относительных показателей доходности предприятия;

2) оборачиваемости общих активов.

Взаимосвязь между этими показателями может быть представлена в следующем виде: уровень доходности общих активов = доходность реализованной продукции (продаж) х оборачиваемость активов

Действительно:

= х

Иными словами, чистый доход предприятия, полученный с каждого тенге средств, вложенных в активы, зависит от доходности реализованной продукции (продаж) и от того, какова скорость оборачиваемости активов предприятия.

Таблица 19 Влияние изменения коэффициента доходности реализованной продукции и оборачиваемости активов на отклонение в уровне доходности авансированного капитала (общих активов - валюты баланса).

Факторы первого порядка рассчитываются приемом цепных подстановок, т.е. последовательного изолирования. Условным показателем (подстановкой) будет уровень доходности активов (Д_а) при коэффициенте доходности продаж 2008 года и фактическом коэффициенте оборачиваемости активов 2009 года.

Д_у = 8,14 х 1,06 = 8,63 %.

Используя этот показатель и показатель уровня доходности активов (авансированного капитала) за 2008 г. и 2009 г. приведенные в таблице 20, рассчитаем степень влияния факторов первого порядка. На нашем предприятии она характеризуется следующими данными:

1) изменение коэффициента доходности реализованной продукции:

4,53 - 8,63 = -4,1;

2) изменение коэффициента оборачиваемости общих активов;

8,63 - 5,03 = +3,6.

Следовательно, на рост уровня доходности общих активов (авансированного капитала) положительное влияние оказало повышение коэффициента оборачиваемости активов, а замедление доходности реализованной продукции (продаж) привело к его снижению.

Далее рассмотрим такой показатель, как доходность текущих активов. Он показывает, сколько дохода получает предприятие с одного тенге, вложенного в текущие активы.

Итак, доходность текущих активов на предприятии составила:

на конец 2007 г.: 0,12 (1493:12950);

на конец 2008 г.:0,09 (1326:14281);

на конец 2009 г.:0,22 (3549:16393).

Важным относительным показателем доходности является уровень доходности производственных фондов, исчисляемый как отношение чистого дохода к средней стоимости основных средств и остатков материальных оборотных средств. При этом стоимость производственных фондов определяют суммированием стоимости основных средств и материальных оборотных средств соответственно на начало и конец года и делением на 2.

Уровень доходности производственных фондов тем выше, чем выше доходность продукции (чем выше фондоотдача основных фондов и скорость оборота средств, чем ниже затраты на 1 тенге продукции и удельные затраты по экономическим элементам (средств труда, материалов труда).Числовая оценка влияния отдельных факторов на уровень доходности производственных фондов определяется по методу цепных подстановок.

По данным нашего предприятия исчислим эти показатели и определим их влияние на изменение уровня доходности производственных фондов (таблица 20).

Таблица 20 Показатели, влияющие на изменение уровня доходности производственных фондов.

№ п/п	Показатели	Символы	На конец 2007 г.	На конец 2008 г.	На конец 2009 г.
А	Б	В	1	2	3
1.	Чистый доход, тенге	ДЧ	1493	1326	3549
2.	Доход (выручка) от реализации, тенге.	ДN	18337	31054	73051
3.	Среднегодовая стоимость основных средств, тыс. тенге	F	10063	15187	16908
4.	Среднегодовые остатки материальных оборотных средств, тенге	E	1450	2442	4458
5.	Среднегодовая стоимость производственных фондов (стр.3+стр.4), тенге	F+E	11513	17629	21366
6.	Коэффициент фондоемкости продукции (стр.3:стр.2)	KNф	0,55	0,49	0,23
7.	Коэффициент фондоотдачи основных производственных фондов (стр.2:стр.3)	KNо	1,82	2,04	4,32
8.	Коэффициент закрепления оборотных средств (стр.4:стр.2)	KN	0,08	0,08	0,06
9.	Доход на тенге реализованной продукции - коэффициент доходности реализованной продукции (стр.1:стр.2), тенге	ДЧN	0,08	0,04	0,05
10.	Уровень доходности производственных фондов (стр.1:стр.5)х100%	Дф	12,97	7,52	16,61

Уровень доходности производственных фондов за 2009 год составил 16,61%, а за 2008 год 7,52%, т.е. величина его повысилась на 9,09 пункта (16,61-7,52).

Влияние факторов, оказавших воздействие на изменение уровня доходности (рентабельности) производственных фондов, определяется способом цепных подстановок из следующих расчетов:

1) увеличение чистого дохода на 1 тенге реализованной продукции привело к росту этого показателя на 1,25 пункта (8,77 - 7,52), где 8,77 = 0,05:(0,49+0,08)х100;

2) уменьшение фондоемкости, т.е. увеличение фондоотдачи основных производственных фондов привело к увеличению уровня доходности их на 7,36 пункта (16,13-8,77), где 16,13 = 0,05:(0,23+0,08)х100;

3) уменьшение коэффициента закрепления материальных оборотных средств, т.е. ускорение их оборачиваемости, привело к повышению уровня доходности производственных фондов на 0,48 пункта (16,61-16,13). Таким образом, общее повышение уровня доходности производственных фондов по факторам составляет 9,09 пункта (+1,25+7,36+0,48), что соответствует общему изменению уровня этого показателя по сравнению с данными за 2008 год (16,61-7,52).

Таким образом, рассмотрели основные относительные показатели доходности предприятия и проанализировали факторы, влияющие на изменение их уровня.

Анализ показателей деловой активности

Анализ и оценка деловой активности и эффективности деятельности предприятия является завершающим этапом финансового анализа.

Деловая активность предприятия в финансовом аспекте проявляется прежде всего в скорости оборота его средств. Анализ деловой активности заключается в исследовании уровней и динамики разнообразных финансовых коэффициентов оборачиваемости, позволяющих определить, насколько эффективно предприятие использует свои средства.

Финансовое положение предприятия находится в непосредственной зависимости от того, насколько быстро средства, вложенные в активы, превращаются в реальные деньги.

1. Коэффициент общей оборачиваемости капитала..

Для нашего предприятия коэффициент общей оборачиваемости капитала в 2006году составил 0,62 раза - (18337:29672), в 2008 году - 1,06 раза - (31054:29263), в 2009 году - 1,95 раза - (73051:37468). Показатель отражает увеличение эффективности использования общего капитала (всех имеющихся ресурсов) предприятия. Если в 2007 году на предприятии каждая денежная единица активов приносила 62 тиынов, то в 2008 году она принесла на 44 тиынов, а в 2009 году на 89 тиынов больше. В результате общий эффект в виде дохода от реализации продукции от использования предприятием всех имеющихся ресурсов по сравнению с прошлым годом увеличился на 33347 тыс. тенге (0,89х37468). Рост же средней величины общего (авансированного) капитала за год в 1,28 раза (37468:29263) позволил увеличить объем реализации продукции по сравнению с прошлым годом на 8650 тыс. тенге [(37468-29263)х1,06=+8650]. Совокупное влияние двух этих факторов дает нам общее отклонение в объеме реализованной продукции: +41997=33347+8650.

2. Коэффициент оборачиваемости собственного капитала.

На нашем предприятии уровень этого показателя также заметно увеличился. Если собственный капитал в 2007 году оборачивался в 0,91 раза (18337:20199), то в 2008 году - 1,79 раза (31054:17351), а в 2009 году - 3,66 раза (73051:19769), что свидетельствует об увеличении эффективности использования средств предприятия.

3. Коэффициент оборачиваемости текущих активов (мобильных средств) или оборотного капитала. Он определяется отношением дохода (выручки) от реализации продукции (работ, услуг) к средней величине текущих активов.

На анализируемом предприятии коэффициент оборачиваемости текущих активов характеризуется следующими данными:

На 2007 год:Т^а_с = = 12950 тенге.

К^о_т.а =.= = 1,42;

На 2008 год:Т^а_с = = 14281 тенге.

К^о_т.а =. = 2,17;

На 2009 год:Т^а_с = = 16393 тенге.

К^о_т.а =. = 4,46.

Коэффициент оборачиваемости текущих активов (оборотного капитала) на характеризуемом предприятии с каждым годом увеличивается. Скорость оборачиваемости текущих активов характеризуется не только количеством их оборотов, но и длительностью оборота, а также коэффициентом закрепления оборотных средств (или оборотного коэффициента оборачиваемости).Продолжительность одного оборота. В таблице 21 произведен расчет этих показателей.

Таблица 21 Динамика показателей оборачиваемости текущих активов предприятия.

№ п/п	Показатели	На конец 2007 г.	На конец 2008 г.	На конец 2009 г.	Отклонения ( +, - )
1.	Доход от реализации продукции, тенге	18337	31054	73051	41997
2.	Средняя за период величина текущих активов, тенге	12950	14281	16393	2112
3.	Коэффициент оборачиваемости текущих активов (стр.1:стр.2)	1,42	2,17	4,46	2,29
4.	Продолжительность одного оборота текущих активов в днях (360:стр.3)	254	166	81	-85
5.	Коэффициент закрепления оборотных средств (стр.2:стр.1)	0,71	0,46	0,22	-0,24

Их таблицы 21 видно, что скорость оборота текущих активов за отчетный год увеличилась с 2,17 до 4,46, в результате продолжительность одного оборота их уменьшилась на 85 дней, что свидетельствует об улучшении финансового положения предприятия (средства, вложенные в анализируемом периоде в текущие активы, проходят полный цикл и снова принимают денежную форму на 77 дней меньше, чем в предыдущем году). Об улучшении эффективности использования текущих активов свидетельствует и коэффициент закрепления их. Так, если в 2008 году на единицу продукции приходилось 46 тиынов текущих активов, то в отчетном году величина этого показателя снизилась на 24 тиын.

Таким образом, коэффициент оборачиваемости текущих активов показывает скорость оборота всех мобильных средств предприятия.

4. Коэффициент оборачиваемости материальных оборотных средств

На предприятии коэффициент оборачиваемости материальных оборотных средств, исчисленный на основе производственной себестоимости реализованной продукции, а не доходы от реализации, составил в 2008 году 9,67 раза, а в отчетном - 12,5 раза. Его увеличение на 2,83 пункта положительно повлияло на уровень коэффициента оборачиваемости текущих активов.

5. Коэффициент оборачиваемости дебиторской задолженности. Он определяется отношением дохода (выручки) от реализации продукции к средней за период величине дебиторской задолженности.

Коэффициент оборачиваемости дебиторской задолженности используется для оценки качества дебиторской задолженности и ее объема, показывает расширение или снижение коммерческого кредита, предоставляемого предприятием.

Итак, коэффициент оборачиваемости дебиторской задолженности на предприятии составил:

на конец 2007 г.: 1,62 (18337:11309);

на конец 2008 г.:2,56 (31054:11709);

на конец 2009 г.:7,24 (73051:10085).

На предприятии наблюдается рост коэффициента оборачиваемости дебиторской задолженности, что означает сокращение продаж в кредит.

Наряду с показателем коэффициента оборачиваемости дебиторской задолженности следует определить средний срок оборота дебиторской задолженности.

Средний срок оборота дебиторской задолженности характеризуемого предприятия следующий:

на конец 2007 г.: 222 дня (11309 х 360:18337);

на конец 2008 г.:136 дней (11709 х 360:31054);

на конец 2009 г.:50 дней (10085 х 360:73051).

Средний срок оборота дебиторской задолженности характеризует время, требуемое клиентам предприятия на оплату выставленных ею четов. Снижение этого показателя на предприятии оценивается положительно.

6. Коэффициент оборачиваемости кредиторской задолженности.

Он определяется отношением дохода (выручки) от реализации продукции к средней за период величине кредиторской задолженности.

На данном предприятии этот показатель характеризуется следующими данными:

на конец 2007 г.: 2,29 (18337:7998);

на конец 2008 г.:2,90 (31054:10693);

на конец 2009 г.:4,93 (73051:14806).

На предприятии наблюдается рост коэффициента кредиторской задолженности, что означает увеличение скорости оплаты задолженности предприятия.

Одновременно определяется средний срок оборота кредиторской задолженности.

Этот показатель отражает средний срок возврата долгов предприятия (за исключением обязательств перед банком и по прочим займам).

Средний срок оборота кредиторской задолженности характеризуемого предприятия следующий:

на конец 2007 г.: 157 дней (7998 х 360:18337);

на конец 2008 г.:124 дня (10693 х 360:31054);

на конец 2009 г.:73 дня (14806 х 360:73051).

На предприятии наблюдается сокращение срока возврата долгов предприятия, что оценивается как положительный фактор.

Анализ вероятности банкротства предприятия

Одной из категорий рыночного хозяйствования является банкротство - признанная решением суда или официально объявленная во внесудебном порядке по соглашению с кредиторами несостоятельность должника, являющаяся основанием для его ликвидации. Под несостоятельностью хозяйствующего субъекта понимается его неспособность финансировать текущую операционную деятельность и погасить срочные обязательства в связи с превышением обязательств должника над его имуществом или в связи с неудовлетворительной структурой баланса должника.

Неудовлетворительная структура баланса - такое состояние имущества и обязательств должника, когда за счет имущества не может быть обеспечено своевременное выполнение обязательств перед кредиторами в связи с недостаточной степенью ликвидности имущества должника. При этом общая стоимость имущества может быть равна общей сумме обязательств должника или превышать ее.

Расчет индекса кредитоспособности.

Рассчитаем для анализируемого предприятия числовые значения банкротства (таблица 22).

Таблица 22 Прогноз банкротства ТОО «СК СГБ» по двухфакторной модели Z.

№ п/п	Показатели	На 01.01.2007 г.	На 01.01.2008 г.	На 01.01.2009 г.
1	2	3	4	5
1. 2. 3. 4.	Коэффициент текущей ликвидности (общего покрытия) Коэффициент финансовой зависимости Z - показатель вероятности банкротства Вероятность банкротства	1,583 0,319 -2,0687 < 50%	1,139 0,407 -1,5869 < 50%	1,086 0,472 -1,5263 < 50%

Данная модель оценивает вероятность банкротства ТОО «СК СГБ» как незначительную, ниже 50% по каждому периоду. Для получения более точного прогноза примем во внимание уровень и тенденцию изменения рентабельности проданной продукции, так как данный показатель существенно влияет на финансовую устойчивость предприятия. Первый показатель находится в безопасных границах, а уровень рентабельности продукции имеет положительный показатель, поэтому не существует вероятность банкротства.

1. Прогнозирование показателей платежеспособности.

Целью проведения анализа финансового положения предприятия является обоснование решения о признании структуры баланса удовлетворительной, а предприятие - платежеспособным. В таблице 23 приводятся показатели оценки структуры баланса анализируемого предприятия.

Таблица 23 Оценка структуры баланса ТОО «СК СГБ»

№ п/п	Показатели	2004 г.	2005 г	2006 г.	Норма коэффициента	Возможное решение (оценка)
А	Б	1	2	3	4	5
1	Коэффициент текущей ликвидности	1,583	1,139	1,086	< 2,0
2	Коэффициент обеспеченности собственными средствами	0,368	0,122	0,079	< 0,1
3	Коэффициент восстановления платежеспособности	х	х	0,53	< 1	У предприятия месяцев нет реальной возможности восстановить платежеспособность без привлечения средств.
4	Коэффициент утраты платежеспособности предприятия	х	х			Нет необходимости исчислять, поскольку структура баланса неудовлетворительная.

Для предотвращения банкротства и восстановления платежеспособности предприятия необходимо предпринять прежде всего следующие шаги:

- избавление от избыточных товарно-материальных запасов;

- увеличение уставного капитала;

- получение долгосрочных ссуд или займа на пополнении оборотных средств;

- улучшение управления активами;

- получение государственной финансовой поддержки.

Определение безубыточности объема продаж

Безубыточность- такое состояние, когда не приносит ни прибыли, ни убытков. Это выручка, которая необходима для того, чтобы предприятие начало получать прибыль. Ее можно выразить и в количестве единиц продукции, которую необходимо продать, чтобы покрыть затраты, после чего каждая дополнительная единица проданной продукции будет приносить прибыль предприятию.

Разность между фактическим количеством реализованной продукции и безубыточным объемом продаж - это зона безопасности (зона прибыли), и чем она больше, тем прочнее финансовое состояние предприятия.

Расчет данных показателей основывается на взаимодействии: затраты -объем продаж- прибыль. Для определения их уровня можно использовать графический способ.

Валовой доход на данном предприятии составляет - 1 500 000 тг, т.е. выручка от реализации за минусом себестоимости продукции.

Долю валовой прибыли в объеме реализованной продукции = себестоимость продукции /выручка от реализации.

Затраты - 1 264 000

Постоянные затраты - 505 600

Переменные затраты - 758 400

Доля прибыли = 126 400/1 500 000=0,84

Безубыточный объем реализации = постоянные издержки / доля валовой прибыли в объеме реализованной продукции = 505 600/0,84=601 904

На основании этих данных построим график

Рис. 1. График безубыточности

Глава III Предложения по совершенствованию организации учетной политики на предприятии

3.1 Совершенствование учетной политики ТОО «СК СГБ»

Международные стандарты финансовой отчетности начали разрабатываться в соответствии потребностями транснациональных корпораций. Стандарты применялись на предприятиях и в финансовых учреждениях разных стран, имеющих неодинаковый уровень экономического развития и свои национальные, часто вековые традиции.

Цели создания МСФО Комитет по международным стандартам финансовой отчетности (КМСФО) сформулировал следующим образом:

- формировать и публиковать учетные стандарты, которые должны приниматься во внимание при представлении финансовой отчетности, и тем самым способствовать их принятию и соблюдению во всем мире;

- работать в целом над улучшением и гармонизацией правил, учетных стандартов и процедур, касающихся представления финансовой отчетности.

Определено, что в МСФО представлено краткое и по возможности простое изложение какого-либо аспекта финансовой отчетности с пояснением, каким образом должны оцениваться отдельные статьи финансовой отчетности и какая информация как минимум должна быть раскрыта. Заметим, что авторы называют эти стандарты учетными, что не совсем верно, ибо они не регламентируют вопросы управленческого учета. Ниже рассмотрено содержание основных МСФО, определяющих учетную политику предприятия. Группировка условна, поскольку отдельные положения повторяются в нескольких стандартах.

В ряду рассматриваемых стандартов приоритетное место занимает МСФО 1 «Представление финансовой отчетности». Этот стандарт, будучи первым, предопределил структуру и в значительной мере содержание многих других стандартов 25.

В этом стандарте приведены основополагающие учетные принципы, использованные и в казахстанских стандартах. Напомним их: непрерывность деятельности, постоянство применения выбранных учетных методов, накопление доходов и затрат, осмотрительность, приоритет содержания перед формой, существенность. Отчеты должны быть ясными и понятными для акционеров, кредиторов и других потребителей.

В МСФО 8 «Учетная политика, изменения в расчетных оценках и ошибки» излагаются принципы построения отчета о доходах, который может также называться отчетом о прибылях и убытках. В отчет включают и так называемые чрезвычайные доходы и потери, выделяют прибыль от обычной деятельности

На суммы, возникающие вследствие ошибок и упущений в предыдущие периоды, как предусмотрено МСФО 8, корректируют доходы текущего отчетного периода либо их показывают отдельно как часть доходов этого периода.

Изменения в учетную политику могут быть внесены в случаях, когда этого требуют законодательство или орган, утверждающий учетные стандарты, а также когда данные изменения повышают качество отчетности. Результат изменений должен быть оценен в денежном выражении. Положения МСФО 8 по ряду моментов перекликаются с положениями МСФО 1, 10, 12, 14, 16, 21, 23 и 25.

В МСФО 10 «Условные события и события, происшедшие после отчетной даты» рассмотрены неожиданные факты, которые либо произошли, либо могут произойти и существенно повлиять на показатели отчетности

МСФО 14 «Сегментная отчетность» касается транснациональных корпораций, работающих в разных странах и географических регионах, а также производящих различную продукцию и оказывающих несколько видов услуг. В отчетности разграничивают доходы и расходы, материальные и нематериальные активы по отраслям, регионам, рынкам сбыта.

Компании, акции которых обращаются на фондовых биржах и которые имеют дочерние предприятия, должны составлять отчеты с описанием деятельности в каждом отраслевом или региональном сегменте с указанием доходов по ним и активов, сегмента в денежном выражении либо в процентах от активов компании, а также принципов ценообразования в каждом сегменте.

Составляется сводная отчетность по компании в целом.

МСФО 24 «Раскрытие информации о связанных сторонах». Согласно этому стандарту стороны считаются связанными, когда одна из них способна контролировать другую или оказывать на нее существенное влияние при принятии ею решений по финансовым и оперативным вопросам. 25, с.224.

При операциях между такими сторонами могут применяться цены, заведомо не выгодные для одной из сторон, либо выплачиваться вознаграждения директорам в завышенном размере, а также предоставляться займы на льготных условиях, что обычно является конфиденциальной информацией. Этот стандарт требует раскрытия таких фактов. Необходимо указывать объем операций между сторонами в денежном выражении и в виде доли, размер неоплаченных обязательств, политику цен и др.

МСФО 22 «Объединение компаний» посвящен отчетности материнских компаний и дочерних предприятий. Стандартом предусмотрено, что при составлении сводной отчетности активы и обязательства приобретенного предприятия следует оценивать по справедливой цене на дату приобретения. Однако фактическая цена приобретения может отклоняться от справедливой цены. Эта разница составляет цену фирмы - гудвилл, который может быть как положительным, так и отрицательным. Положительный гудвилл амортизируют, отрицательный считают отложенными доходами, списываемыми на прибыль в течение пяти лет.

Многие положения МСФО 22 вошли в Методические рекомендации по составлению и представлению сводной бухгалтерской отчетности, утвержденные приказом Минфина России от 30 декабря 1996 г. № 112 (см. главу 24 настоящей книги) 25, с.251.

МСФО 8 «Учетная политика, изменения в расчетных оценках и ошибки» - нормативное правовое положение по бухгалтерскому учету, вступило в действие в 2005 г. и стало одним из главных в области нормативного регулирования бухгалтерского учета в Казахстане [11]. Указанный документ содержит следующие разделы, касающиеся учетной политики:

1. Общие положения;

2. Формирование учетной политики;

3. Раскрытие учетной политики;

4. Изменение учетной политики.

В разделе «Общие положения» дано определение учетной политики как совокупности способов ведения бухгалтерского учета - первичного наблюдения, стоимостного измерения, текущей группировки и итогового обобщения фактов хозяйственной деятельности.

К способам ведения бухгалтерского учета относятся методы группировки и оценки фактов хозяйственной деятельности, погашения стоимости активов, приемы организации документооборота, инвентаризации, способы применения счетов бухгалтерского учета, обработки информации и иные соответствующие способы и приемы.

Раздел «Формирование учетной политики» раскрывает порядок формирования и утверждения ведения бухгалтерского учета; формирование возложено на главного бухгалтера, а утверждение - на руководителя организации. При этом руководителем утверждаются:

- рабочий план счетов бухгалтерского учета;

- формы первичных документов;

- порядок проведения инвентаризации активов и обязательств, а также методы их оценки;

- правила документооборота и технология обработки учетной информации;

- порядок контроля за хозяйственными операциями и другие решения, необходимые для организации бухгалтерского учета.

Раздел «Раскрытие учетной политики» позволяет выяснить, какое место в учетной политике занимают методологические и организационно-технические проблемы.

Методические аспекты включают:

Установление границ основных средств.

Порядок начисления амортизации по основным средствам.

Порядок начисления амортизации по нематериальным активам.

Порядок отражения на счетах операций приобретения и заготовки материальных ценностей.

Метод оценки материально-производственных запасов и расчета их фактической себестоимости.

Варианты учета затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции.

Способы распределения общепроизводственных и общехозяйственных расходов.

Перечень резервов предстоящих расходов и платежей.

Порядок учета и финансирования ремонта основных средств.

Сроки погашения расходов будущих периодов.

Вариант учета выпуска продукции.

Порядок создания резервов по сомнительным долгам.

Варианты определения выручки от продажи продукции (работ, услуг).

Сроки списания доходов будущих периодов.

Вариант распределения и использования чистой прибыли.

Порядок начисления и выплаты дивидендов.

Порядок оценки кредиторской задолженности.

Учет собственного капитала.

Метод распределения расходов на продажу и др.

Организационно-технические аспекты включают:

Выбор формы бухгалтерского учета.

Организацию работы в бухгалтерии.

Систему внутрипроизводственного учета, отчетности и контроля.

Порядок проведения инвентаризации имущества и обязательств.

План счетов бухгалтерского учета.

Технологию обработки информации.

Объем, сроки и адреса представления отчетности.

Систему взаимоотношений с аудиторскими службами.

Таким образом, при разработке учетной политики организации следует иметь в виду, что поскольку учетная политика утверждается приказом руководителя организации, то после его подписания указанный документ приобретает юридическую силу.

Раздел «Изменение учетной политики» предусматривает, что учетная политика организации принимается на ряд лет и не может ежегодно меняться. Порядок изменения учетной политики рассмотрен в первом подпункте.

Таким образом, Международный стандарт финансовой отчетности (IAS) 8 «Учетная политика, изменения в расчетных оценках и ошибки» устанавливает основы формирования (выбора и обоснования) и использования (придания гласности) учетной информации, что позволяет расширить возможности организации в области учета не в жестком, а вариантном режиме 23, с. 150.

3.2 Предложения по совершенствованию деятельности ТОО «СК СГБ»

Проанализировав организацию учета на предприятии ТОО «СК СГБ» нельзя не отметить некоторые недостатки и трудности, существующие в практике данного предприятия.

На исследуемом предприятии синтетический учет хозяйственных операций ведется на счетах рабочего плана, разработанного по Типовому плану счетов, соответствующего казахстанским стандартам. В связи с тем, что предприятие ежегодно формирует отчетность по МСФО, применение устаревшего плана счетов вызывает определенные сложности при составлении отчетов. Это приводит к увеличению трудоемкости формирования отчетности и к снижению достоверности представленной информации. Так же в международном экономическом пространстве существует правило, согласно которому предприятием, составляющим отчетность по МСФО, признается предприятие, выполняющее все без исключения предъявленные требования.

Исходя из вышесказанного, предприятию необходимо разработать рабочий план счетов по МСФО.

Технический прогресс и постоянно развивающиеся рыночные отношения предъявляют все более высокие требования к управлению экономикой, а вместе с тем и к бухгалтерскому учету, являющемуся одним из поставщиков необходимой для управления информации. Бухгалтерская информация, отражаемая в учетных документах, должна быть качественной и эффективной, то есть формироваться с наименьшими затратами труда.

Многообразие и большой объем данных первичного учета, различные условия их получения и регистрации, многочисленность возникновения исходной первичной информации, значительная сложность процесса заполнения бумажных носителей создают определенные трудности по проведению работы на первой стадии учетного процесса.

Возможным направлением совершенствования бухгалтерского учета является внедрение автоматизации первичного учета и процесса сбора информации. Современные средства вычислительной техники, включая устройства сбора, измерения, регистрации, передачи, накапливания информации в условиях функционирования автоматизированных систем управления предприятием и автоматизированных систем управления технологическими процессами, позволяют автоматически получить всю первичную информацию о происходящих хозяйственных операциях, процессах и явлениях.

В ТОО «СК СГБ» просто необходимо ввести полностью автоматизированную форму учета, которая намного облегчила бы процесс бухгалтерского учета.

В настоящее время разработано достаточно много новых версий бухгалтерских программ, имеющих перспективы. Среди них продукция как известных фирм - «1С», «БЭСТ», «Парус», «Инфин», так и эффективные бухгалтерские системы менее известных, но также надежных производителей, например фирмы «Порт», «Вторс», «Микробалт» и многих других.

Работая со специализированной программ «Порт», ТОО «СК СГБ»будет иметь возможность вводить первичную документацию в автоматизированную систему непосредственно в момент совершения операции, что обеспечит оперативность отражения операций в учете.

Внедрение данной программы обеспечит экономию в виде сокращения трудоемкости и снижение затрат на материальное обеспечение работы кассиров.

Стоимость внедрения составит: стоимость программы (520000 тг) плюс расходы на установку и внедрение в работу (120000 тг). Итого:640000тг.

Ежегодная экономия от программы составит: экономия от снижение трудоемкости (365000) и от снижения материальных затрат (182000). Итого: 547000. Таким образом, срок окупаемости программы составляет 14 месяцев.

В учетной политике ТОО «СК СГБ» выявлен еще один недостаток: Когда балансовая стоимость актива увеличивается в результате переоценки, это увеличение отражаться в отчетности в разделе «Собственный капитал» под заголовком «Дополнительный неоплаченный капитал от переоценки». Однако в соответствии с отчетностью по МСФО сумма положительной переоценки должна быть указана по статье «Резервы», а строка «Дополнительный неоплаченный капитал от переоценки» как таковая отсутствует.

Таким образом, существуют следующие пути совершенствования технологии учета на ТОО «СК СГБ»:

1) разработка нового плана счетов, соответствующего МСФО;

2) внедрение новейших программ для автоматизации первичных документов и сбора информации;

3) детальное исследование учетной политики ТОО «СК СГБ» и корректировка выявленных неточностей.

Я вижу несколько путей выхода из данной ситуации. Во-первых необходимо отдать отрасль растениеводство целиком в руки частного сектора (имеются в виду фермерские хозяйства). Затем государство на два - три года должно поставить фермеров в привилегированную категорию юридических лиц (это необходимо для того, чтобы фермер мог "встать на ноги", предоставить им льготные кредиты. Сейчас нужно позаботиться о прибыли в долгосрочном периоде. Когда-то ведь Казахстан был великой экономической державой, и мы сможем исправить текущее положение вещей, восстанавливая разрушенные и утраченные за несколько лет смуты отрасли народного хозяйства. Решение проблемы - частная собственность. Необходимо предоставить реальные средства и реальную землю в руки фермеров. Если не мешать им развиваться, возможно получить неплохие результаты в народном хозяйстве.

Согласно Постановления Правительства РК о приоритетом финансировании объектов сельхозпродукции, а так же производства импортозаменяющей продукции у ТОО «СК СГБ» есть реальная возможность расширения ассортимента продукции и получения заемных средств под проект развития полеводства. ТОО «СК СГБ» монокультурное хозяйство т.е. производит только зерновую продукцию и полностью зависит от природно-климатических условии, чему свидетельствует резкое колебание урожайности по годам.

Для более успешного функционирования и обеспечения жизнеспособности предприятия ТОО следует диверсифицировать свое производство. Для этого ТОО «СК СГБ» следовало бы заняться развитием животноводства. Однако на сегодняшний день нет реальной возможности заняться животноводчеством в силу того, что хозяйство не имеет финансовой возможности для покупки маточного поголовья и самое главное не имеет производственной базы. Для восстановления производственных возможностей предприятия по восстановлению отрасли животноводства на сегодняшний день надо ввести в оборот земли, которые хозяйство имеет в пользований. Тем самым будет создавать плацдарм для развития животноводства. Восстановление отрасли животноводства для ТОО «СК СГБ» как и всем с/х предприятиям вопрос времени. Для дальнейшего развития отрасли растениеводства и введения в оборот временно не используемых с/х угодий предлагаю следующий проект по дальнейшему развитию производства зерна. Зерно на сегодняшний день является одним из главных статей РК приносящее валюту и имеет наиболее отработанную технологию производства. Для развития производства зерна нужны заемные средства и предлагаю следующий бизнес - план. Банки в силу не ликвидности с/х предприятий неохотно их кредитуют и ТОО «СК СГБ» не исключение. На основании собственного исследования я выяснил, что банки будут кредитовать с/х предприятия под проценты на много превышающие другие отрасли и это объясняется повышенным риском не возврата. За риск надо платить и средний процент как не печально для с/ х производителя составляет 25-28%.По этому за основу моего бизнес плана взят 26% ставки. По сути банковские кредиты на сегодняшний день являются для с\х производителя грабительскими и если правительство не предпримет меры защиты аграрников, стране угрожает продовольственная экспансия из вне. С учетом реалий сегодняшнего дня считаю первоначально как пилотный проект ввести в оборот поле №15-2 площадью 150 га, имеющего наиболее высокий балл бонитета 68,2.

Повысить объем производства. Главный путь этой задачи, повышения качества продукции, как за счет увеличения технологии производства, так и за счет повышения товарного вида (привлекательности), расширение ассортимента и завоевание еще большей части рынка не менее 50 %.

Необходимо принимать активное участие на рынке производителей, участвовать на различных ярмарках, тендерах, сотрудничать с известными отечественными и зарубежными товаропроизводителями, например такими как «Тульские пряники» в России, макароны «Султан» и т.д. Так как предприятие находится в сложной конкурентной среде следует делать ставку не на количество выпускаемой продукции, а на ее качество и разнообразие. Для этого нужно установить контроль за качеством выпускаемой продукции, чтобы продукт соответствовал необходимым требованиям. Открыть научный отдел по разработке и контролю качественного выпуска продукции. Вести производство на современном уровне, внедрять ноу-хау (рецептуру изготовления продукции), то есть стремиться к уникальности своего производства продукции, чтобы быть более мобильными, конкурентоспособными и выделиться из большого числа конкурентов, повысив тем самым спрос потребителей на выпускаемую продукцию.

Для расширения ассортимента выпускаемой продукции, предлагаем, расширить ассортимент булочных изделий, добавив к ним выпуск «фруктовых» булочек, путем добавления в них натуральных фруктовых ароматизаторов и специфичных вкусовых добавок (с апельсиновым вкусом, дыневым, персиковым, клубничным и т.д.). Полагаю, что появление такой новинки на прилавках магазинов и торговых точках предприятия заинтересует покупателей. Производство такой продукции на данный период приемлем для предприятия, и не требует больших затрат.

-На наш взгляд, будет целесообразным для повышения качества работы и эффективности деятельности Общества, нанять хорошего профессионального менеджера высококвалифицированного специалиста из области пищевой промышленности и торговли. А также открыть отдел по маркетингу, что позволит более эффективнее сбывать выпускаемую продукцию. Также следует открыть отдел внутреннего контроля (аудита), что обеспечит полный контроль за правильностью ведения учета и составлению отчета, и за сохранностью имущества, что также позволит избежать многих трудностей с фискальными органами. Следует также руководству предприятия провести компьютеризацию складского учета, экономического отдела, что существенно сократит время обработки данных и поиска необходимой информации, и будет эффективно содействовать в работе специалистов.

Необходимо провести работу по сокращению затрат на первом этапе в размере 5 %. Эту работу необходимо осуществлять на производстве за счет внедрения новых технологий, сдельной системы оплаты труда и премирования за рост объемов производства и сокращения прямых затрат. Довести лимиты затрат по общезаводским расходам, которые в настоящее время составляют 50 % от стоимости прямых затрат.

Такой высокий уровень накладных расходов вызывается не дозагрузкой производственных мощностей.

Наряду с этим, есть ряд вопросов, которые предприятие своими силами решить не может, именно:

Оказать содействие в выделении льготных кредитов для пополнения собственных оборотных средств;

Провести работы по легализации объектов производства хлеба, макаронных изделий и усилить санаторно-эпидемиологическую стандартизацию, налоговый контроль на продукцию, производимую на мини пекарнях;

Запретить завоз недоброкачественных продуктов из других областей (макаронные изделия, пряники и др.), чтобы поддержать своих товаропроизводителей, как это решается с минерально-водочной продукцией и пивом. Это значительно увеличит налоговую базу;

Проводить закупки продукции с одного источника, производящему большой ассортимент продуктов, хотя несколько некачественной и сертифицированной (закон о государственных закупках, раздел 21 п.1.);

Поддерживать предприятия, производящие в большом объеме продукты питания первой необходимости, при обстоятельстве, когда не растет уровень заработной платы и пенсий, платежеспособность населения низкая;

Ограничить вывоз зерна урожая прошлого года из области, в противном случае, может привести к росту цены на сырье, а соответственно на продукцию, выпускаемую предприятиями пищевой промышленности.

На наш взгляд следует также предоставлять налоговые льготы предприятиям, которые находятся на реабилитации, т.к. развитие отечественных товаропроизводителей имеет множество положительных факторов : обеспечивает занятость населения, а следовательно и улучшается социальный климат населения, расширяет товарооборот страны, увеличивает налоговую базу бюджета страны, поэтому государство должно подходить к этому очень внимательно. Необходимо проводить более гибкую налоговую политику, которая будет предусматривать интересы как налогоплательщиков, так и государства. Достигнутый уровень производства обеспечивает загрузку производственных мощностей пока еще на 25-30 %, имеются реальные возможности для дальнейшего роста объемов производства за счет повышения качества и потребительского спроса на продукцию Общества, отвечающую государственным стандартам. Поскольку сейчас ТОО «СК СГБ» испытывает острый недостаток собственных оборотных средств из за того, что цены на хлебобулочные изделия в течении зимнего периода поддерживались на стабильном уровне 40 тенге за кг. При значительном увеличении уровня цен на муку, горюче-смазочные материалы, и особенно на мазут. И для того, чтобы улучшить финансовое положение на мой взгляд руководству предприятия следует получить :1. Льготный кредит в сумме 10-15 млн.тенге с погашением в течении 6 месяцев. 2.Получить товарный кредит в количестве 3000 тонн до нового урожая. Погашать товарный кредит можно или ежемесячно с 10-15 % надбавкой, или пшеницей и зерна нового урожая с 10-15 % надбавкой. Второй вариант даст возможность поддерживать стабильный уровень цен на хлебобулочные изделия до нового урожая. Также наряду с этим, в бюджет поступит дополнительно 7 млн.тенге в виде 15 % надбавки. Благодаря стабильному уровню производства увеличится налогооблагаемая база и соответственно налоговые поступления в бюджет. Также руководству Общества необходимо проводить дальнейшую претензионно-исковую работу по взысканию реальной дебиторской задолженностью, которая составляет на конец 2008 года в сумме 7156 тыс.тенге. Все эти предлагаемые меры будут способствовать росту объема производства и улучшению финансового положения ТОО «СК СГБ».

Заключение

По результатам проведенного исследования можно сделать следующие выводы:

Учетная политика организации - это принятая ею совокупность способов ведения бухгалтерского учета (первичное наблюдение, стоимостное измерение, текущая группировка и итоговое обобщение фактов хозяйственной деятельности).

На выбор и обоснование учетной политики влияют следующие факторы:

- организационно-правовая форма организации;

- отраслевая принадлежность и вид деятельности;

- масштабы деятельности организации;

- управленческая структура организации и структура бухгалтерии;

- финансовая стратегия организации.

В учетной политике активно используются понятия допущения и требования, которые рассматриваются как отправные точки ведения бухгалтерского учета организации. Допущения и требование составляют принципиальную основу бухгалтерского учета.

Под требованиями понимаются условия деятельности организации, которые обеспечивают реализацию учетной политики. К требованиям относятся:

- полнота отражения в бухгалтерском учете всех факторов хозяйственной деятельности;

- своевременность отражения фактов хозяйственной деятельности в бухгалтерском учете и отчетности;

- принцип осмотрительность, т.е. большая готовность к признанию в бухгалтерском учете расходов и обязательств, чем возможных доходов и активов, предотвращающая создание скрытых резервов;

- приоритет содержания перед формой;

- непротиворечивость;

- рациональность - рациональное и экономное ведение бухгалтерского учета, исходя из условий хозяйственной деятельности.

Допущения есть условия деятельности организации, которые должны обязательно ей выполняться в течение всего периода формирования учетной политики.

Допущения, из которых должна исходить организация при формировании учетной политики, предусматривают:

- допущение имущественной обособленности;

- допущение непрерывности деятельности;

- допущение последовательности применения учетной;

- допущение временной определенности фактов хозяйственной деятельности (принцип начислений).

К способам ведения бухгалтерского учета относятся способы группировки и оценки фактов хозяйственной деятельности, погашения стоимости активов, организации документооборота, инвентаризации, способы применения счетов бухгалтерского учета, системы регистров бухгалтерского учета, обработки информации и иные соответствующие способы и приемы.

Способы бухгалтерского учета могут существенно повлиять на оценку финансового положения. Способы учета должны раскрываться в пояснительной записке за отчетный год.

Учетная политика ТОО «СК СГБ» разработана в соответствии с требованиями Закона Республики Казахстан «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности», Международных стандартов финансовой отчетности, методических рекомендаций Департамента методологии бухгалтерского учета и аудита Министерства финансов Республики Казахстан (ДМБ и АМФ РК), других нормативных правовых актов Республики Казахстан, а также с учетом конкретных производственно-экономических условий деятельности АО «Казпочта».

Анализ состояния учетной политики в ТОО «СК СГБ» позволил выявить следующие проблемы в организации учета:

- применение устаревшего рабочего плана счетов;

- не полная автоматизация учетного процесса на предприятии;

- допущены ошибки в учетной политике предприятия.

В данной выпускной квалификационной работе предлагаются следующие направления по разрешению возникших проблем и совершенствованию бухгалтерского учета в ТОО «СК СГБ»: разработка нового плана счетов, соответствующего МСФО; внедрение новейших программ для автоматизации первичных документов и сбора информации; детальное исследование учетной политики ТОО «СК СГБ» и корректировка выявленных неточностей.

Применение предложенных рекомендаций в бухгалтерском учете исследуемого предприятия предполагает более достоверное представление фактов хозяйственной деятельности в учете и отчетности организации, а так же меньшую трудоемкость учетного процесса без снижения степени достоверности информации.

Учетная наука в настоящее время заинтересована в интеграции с названными направлениями, поскольку цель учетных систем - формирование информации для пользователя. Внутренние пользователи (собственники, менеджеры др.) имеют профессиональный интерес к такой информации, так как без нее невозможно принятие эффективных управленческих решений. Историческое наследие, на котором строит свои теории современные ученые, сыграло весомую роль в определении новых научных направлений в области учета и анализа производства.

Традиционное восприятие управленческого учета как системы формирования и калькулирования себестоимости продукции, определение маржинального дохода (прибыли) жестко дискутируются в современных экономических изданиях. Отдельные авторы склоняются к той позиции, что названные сферы управленческого учета имеют большее отношение к производственному учету, как виду или подсистеме управленческого учета. Такой подход существенно меняет восприятие понятия "управленческий учет", выделенного многими авторами из системы бухгалтерского учета. Основная цель производственного учета - определение затрат на производство. Объектами производственного учета являются учет издержек по видам, по местам их возникновения, по центрам затрат и центрам ответственности. Производственный учет дает информацию для расчета себестоимости единицы продукции, приходящейся на нее прибыли, а также уровня рентабельности. С развитием рыночных отношений постепенно расширяется самостоятельность организаций, в этих условиях задача калькулирования - не только определить точную фактическую себестоимость изделия, но и позволить рассчитать такую себестоимость, которая могла бы дать определенную прибыль. Большую роль в этом играет правильное распределение статей калькуляции. В данной курсовой работе было показано, что управленческий учет является составной частью производственного учета. Правильно построенный производственного учета играет существенную роль в принятии управленческих решений. Уже сейчас практически все зарубежные методы и приемы управленческого учета с успехом могут применяться в российской практике, при этом каждая организация должна самостоятельно решить вопрос о том, вести или нет учет. Внедрение управленческого учета будет эффективно и экономически оправданно только в крупных и средних компаниях. Для малых предприятий ценность управленческой информации во многих случаях будет ниже, чем затраты на ее получение, в связи с чем они могут использовать данные финансового учета.

В системе производственного учета формируется информация о расходах, доходах и результатах деятельности в необходимых для целей управления аналитических разрезах. При этом руководство предприятия самостоятельно решает, в каких разрезах классифицировать объекты управления и как осуществлять их учет. Информация производственного учета предназначена для руководства и менеджеров предприятия, является коммерческой тайной и носит строго конфиденциальный характер.

Производственный учет позволяет измерять и сообщать финансовую информацию, а также другие виды информации, которая помогает в достижении целей организации, в частности при приобретении или потреблении ресурсов Производственный учет обеспечивает итоговые данные для предоставления сведений по оперативным результатам всем уровням руководства, выявляя возможности и проблемы организации. Решение рассмотренных в курсовой работе задач, возникающих при постановке производственного учета, позволит принимать наиболее эффективные управленческие решения в процессе финансово-хозяйственной деятельности предприятий.

В условиях перехода предприятия к рынку значительно возрастает роль бухгалтерского учета как важнейшего средства получения полной и достоверной информации об имуществе предприятия и его обязательствах и своевременного доведения этих сведений до пользователя.

В связи с расширением прав предприятий в области постановки и ведения бухгалтерского учета перед бухгалтерскими службами возникает проблема оптимальной организации учета различных объектов; основных средств, процессов производства и реализации, расчетов, капитальных и финансовых вложений и др.

Одним из направлений совершенствования организации бухгалтерского учета на предприятиях в Казахстане в условиях становления рыночной экономики является ориентация на Международные стандарты учета и отчетности.

Внедрение Международных стандартов учета и отчетности позволит значительно повысить качество и эффективность учета и контроля, даст предприятиям определенную самостоятельность в использовании более обоснованной системы учета с отражением его особенностей, специфики техники и технологии в организации производства.