Організація контрольно-ревізійної роботи

Размещено на http://www.allbest.ru/

Размещено на http://www.allbest.ru/

Організація контрольно-ревізійної роботи

ЗМІСТ

ревізія контроль касова операція

Вступ

1. Ревізія касових операцій

1.1 Ревізія встановлення нового ліміту каси

1.2 Ревізія порядку ведення касової книги

2. Ревізія розрахункових операцій

2.1 Ревізія розрахунків з підзвітними особами

2.2 Ревізія розрахунків по оплаті праці

3. Контроль і ревізія основних засобів

4. Контроль і ревізія товарно-матеріальних цінностей

5. Контроль і ревізія виробництва і собівартості продукції

Висновок

Список джерел інформації

ВСТУП

Реформа бухгалтерського обліку й фінансової звітності в Україні, затвердження нового Плану рахунків і Положень (стандартів) бухгалтерського обліку потребує необхідності реформування контрольно-ревізійної роботи. Такі атрибути ринкових відносин, як різноманітність економіки, форм власності, вільне підприємництво, роздержавлення підприємств, їхня приватизація й корпоратизація, іноземне інвестування, вимагають використання різних організаційних форм контролю, удосконалення його методології.

Відповідно Указу Президента України «Про заходи щодо підвищення ефективності контрольно-ревізійної роботи» від 27 серпня 2000 р. передбачається посилення контролю за дотриманням фінансової дисципліни, цільового і раціонального використання бюджетних коштів. У зв'язку із цим значно зростають вимоги до підготовки й підвищення кваліфікації фахівців державної контрольно-ревізійної служби.

Основною метою написання курсового проекту по курсу «Організація контрольно-ревізійної роботи» є навчити студентів правильно застосовувати теоретичні знання з організації контрольно-ревізійної роботи на практиці, професійно грамотно використовувати нові форми і методи контролю для попередження і недопущення порушень і недоліків у господарсько-фінансовій діяльності підприємств та організацій і подальшого їх усунення, а також викриття внутрішніх резервів для підвищення ефективності використання матеріальних і фінансових ресурсів, активізації підприємницької діяльності.

1. РЕВІЗІЯ КАСОВИХ ОПЕРАЦІЙ

1.1 Ревізія встановлення нового ліміту каси

На підприємстві на поточний рік встановлено новий ліміт каси у розмірі 300 грн. та терміни здавання готівкової виручки (готівки) - протягом двох робочих днів відповідно до п. 4.2 Договору від 01.01.п.р. (п/р № 26002769900000).

Вихідні дані для розрахунку:

1) кількість робочих днів у жовтні, листопаді, грудні минулого року - 65 робочих днів;

2) фактичні обсяги касових операцій підприємства за три місяці минулого року: жовтень, листопад, грудень:

- надійшло в касу підприємства - разом 30150 грн. , у тому числі: за жовтень - 10045 грн., листопад - 12060 грн., грудень - 8045 грн.

- виплачено готівкою з каси - разом 19800 грн., у тому числі: за жовтень - 6120 грн., листопад - 6575 грн., грудень - 7105 грн.

Рішення

Перевіряємо правильність встановлення нового ліміту каси на поточний рік та термінів здавання готівкової виручки (готівки) на підприємстві. Результати розрахунку зводимо в таблицю 1.1

№	Найменування показників	Фактично за три будь-які місяці поспіль з останніх дванадцяти, що передують строку встановлення (перегляду) ліміту каси
	Готівкова виручка (надходження до кас, крім сум, що одержані з банків)	30150
	Середньоденні надходження (рядок 1 розділити на кількість робочих днів підприємства за три місяці)	463, 85
	Виплачено готівкою на різні потреби, а також на відрядження (крім виплат, пов'язаних з оплатою праці, пенсій, стипендій, дивідендів)	19800
	Середньоденна видача готівки (рядок 1 розділити на кількість робочих днів підприємства за три місяці)	304,62

Підприємство встановило ліміт вірно, оскільки згідно абзацу 1 п. 5.4 «Положення про ведення касових операцій у національній валюті в Україні» № 637 від 15.12.2004 року «для підприємств, які мають строк здавання готівкової виручки в банк щодня (у день її надходження до каси) або наступного дня від дня її надходження до каси ліміт каси має бути встановлений не більше розміру середньоденного надходження готівки до каси». Оскільки в даному випадку спосіб встановлення ліміту каси на підприємстві не вказано, то розглянемо другий випадок: згідно абзацу 3 п.5.4 вищезазначеного Положення «для підприємств, ліміт каси яким установлюється згідно з фактичними витратами готівки (крім виплат, пов'язаних з оплатою праці, стипендій, пенсій, дивідендів), - не більше розміру середньоденної видачі готівки (за три будь-які три місяці поспіль з останніх дванадцяти)». Таким чином порушення встановленого ліміту немає.

1.2 Ревізія порядку ведення касової книги

Перевірити та встановити сутність порушень порядку ведення касової книги, прибуткових та видаткових касових документів, розрахунково-платіжних відомостей, цільового використання грошових коштів, понадлімітних залишків готівки в касі на підприємстві ТОВ «Аверс» (Додатки А - Г) згідно діючого законодавства України. Ліміт каси 300 грн.

Провести інвентаризацію каси за 03.02 м. р. Фактична наявність грошових коштів у касі підприємства на 03.02 м. р. за результатами перевірки дорівнює 520 грн. Скласти відповідний акт інвентаризації наявних коштів (Додаток 1 до Положення про ведення касових операцій у національній валюті в Україні № 637 від 15.12.2004 р.).

Зробити нарахування штрафних санкцій на винні особи.

Вихідними днями у лютому місяці минулого року вважати: 4, 5, 11, 12, 18, 19, 25, 26.

Рішення

Порушення при заповненні касової книги та ордерів за 1 люте:

- не вказано рік ;

- перевищення ліміту каси (300 грн.) на початок дня становить 20 грн. (320-300) ;

- в стовпчику 4 «разом за день» сума залишку на початок дня (320 грн.) не повинна враховуватися;

- у строчці «у тому числі» на заробітню платню ставиться прочерк або 0;

- у видатковому касовому ордері не вказано коди за ЄДРПОУ та УКУД;

- в додатку відсутнє посилання на документ, яким підтверджується видача грошових коштів підзвіт (може бути вказана службова записка);

- відсутня дата одержання грошових коштів;

- відсутні найменування, номер, дата та місце видачі документа, який засвідчує особу одержувача грошових коштів.

Порушення при заповненні касової книги та ордерів за 3 люте:

Касова книга:

- не вказано номер кореспондуючого рахунку у прибуткових ордерах № 102, 103, 104 та видатковому ордері № 449;

- унизу сторінки касової книги не записані суми для переносу в прибутку та вибутку 1730 грн. та 1330 грн. відповідно;

- у строчці «у тому числі на зарплату» не вказано суму грошових коштів, які залишилися в касі для подальшої видачі зарплатні, повинно бути написано 500 грн.

Прибутковий касовий ордер №101

- не вказано код за ДКУД, дата складання ПКО;

- в додатку відсутнє посилання на документ, яким підтверджується видача грошових коштів підзвіт, необхідно, щоб була службова записка з підписом, який дозволяє видачу підзвітній особі грошових коштів;

- відсутній підпис касира на ПКО № 101 та квитанції до нього;

- на квитанції до ПКО відсутній номер ПКО та дата складання;

- на квитанції до ПКО № 101 замість запису «80 грн. 00 коп.» необхідно було зробити наступний «вісімдесят грн. 00 коп.».

Прибутковий касовий ордер №102

- не вказано коди за ЄДРПОУ та ДКУД, номер кореспондуючого рахунку;

- відсутнє посилання у додатку.

Прибутковий касовий ордер №103

не вказано назву підприємства, коди за ЄДРПОУ та ДКУД;

відсутнє посилання у додатку;

відсутні підписи головного бухгалтера та касира як на ПКО, так і на квитанції до нього;

в реквізиті «додаток» не вказаний документ, який підтверджує отримання грошових коштів.

Прибутковий касовий ордер №104

нема назви підприємства

відсутні коди ЄДРПОУ та УКУД

нема дати складання у ордері та квитанції

відсутній кореспондуючій рахунок 361 або 702

нема підписів головного бухгалтера та касира у ордері та квитанції.

Видатковий касовий ордер № 448

відсутній код УКУД

в реквізиті «додаток» не вказаний документ, підтверджуючий видачу грошових коштів

згідно з п.3.10. 5 абзацу [1, с.8] у касовому ордері, який оформляється на загальну суму видачі готівки за видатковою відомістю, реквізит «Одержав» не заповнюється.

Видатковий касовий ордер № 449

відсутня назва підприємства

нема кодів ЄДРПОУ та УКУД

оскільки ВКО складений на загальну суму торгівельної виручки згідно з п.3.10. 5 абзацу [1, с.8], реквізит «Одержав» не заповнюється

відсутній підпис касира

нема кореспондуючого рахунку 311.

Видатковий касовий ордер № 451

не вірно вказано порядковий номер ВКО, замість № 451 повинно бути № 450

відсутня назва підприємства, коди ЄДРПОУ та УКУД

відсутня сума отриманих грошей, виданих на відрядження

нема паспортних даних особи, що отримує гроші

немає підписів касиру та особи, що отримала гроші

відсутня дата отримання

ПІП повинно писатися повністю без скорочень

згідно з п.3.5. 2 абзацу [1, с.7] ВКО не зараховується, оскільки в ньому видача готівки з каси не підтверджена підписом одержувача.

Видатковий касовий ордер № 452

нема назви підприємства

відсутні коди ЄДРПОУ та УКУД

в реквізиті «додаток» не вказаний документ, який підтверджує отримання грошових коштів

не вказана підстава для видачі грошей

нема паспортних даних особи, що отримує гроші

ПІП повинно писатися повність, без скорочень.

Платіжна відомість 2

відсутній номер платіжної відомості

відсутня назва підприємства

нема суми прописом

не вказаний період, за який виплачується заробітна плата - січень м.р.

не вказано касовий ордер та дату, до якого відноситься ця відомість (ВКО № 448) від 03.02 м.р.

не вказана сума депонованої заробітної плати - нуль грн. 00 коп.

Враховуючи, що ВКО № 451 недійсним,так як в Положенні про ведення касових операцій у національній валюті в Україні №637 від 15.12.2004р. говориться що, для виведення залишку готівки в касі не приймаються видаткові касові ордери або видаткові відомості, в яких видача готівки з каси не підтверджена підписом одержувача. Залишок на кінець дня 3.02 м.р. має бути 620 грн.

Порушення при заповненні касової книги та ордерів за 6 люте:

Касова книга

залишок на початок дня - 620 грн.

відсутня сума переносів у стовпцях 4 та 5, 80 грн. і прочерк відповідно

не відображено «у тому числі на зарплату» 400 грн.

залишок на кінець дня 700 грн.: 620грн. на початок дня + надходження

Прибутковий касовий ордер № 105

нема коду ДКУД

відсутня дата складання ордера та квитанції

нема кореспондуючого рахунку 372

в реквізиті «додаток» не вказаний документ, який підтверджує отримання грошових коштів

відсутній підпис касира у ордері та квитанції

відсутній номер квитанції ПКО № 105.

Порушення при заповненні касової книги та ордерів за 7 люте:

Касова книга

відсутня сума переносів у стовпцях 4 та 5, прочерк та 400 грн. відповідно

сума на початок дня 700 грн.

немає кореспондуючого рахунку 662

не вірна сума у «разом за день». Повинен бути прочерк у 4 стовпці

залишок на кінець дня - 300 грн. (700 грн. на початок дня - видатки)

«У тому числі на зарплату» - повинен стояти прочерк

Видатковий касовий ордер № 453

відсутній код УКУД

не вказана підстава видачі грошей

згідно з п.3.10. 5 абзацу [1, с.8] у касовому ордері, який оформляється на загальну суму видачі готівки за видатковою відомістю, реквізит «Одержав» не заповнюється

немає підпису касиру

Видатковий касовий ордер № 454

нема назви підприємства

немає кодів ЄДРПОУ та УКУД

нема кореспондуючого рахунку 662

повністю повинно вказати П.І.П. - Кравченко В.М.

Платіжна відомість 3

відсутній номер платіжної відомості

не вказаний період, за який виплачується заробітна плата - січень м.р.

немає суми депонованих грошових коштів прописом та цифрами - 100 грн.

не вказано касовий ордер та дату, до якого відноситься ця відомість - ВКО № 453 від 07.02 м.р.

Таким чином на 01.02 м.р. було встановлено перевищення ліміту каси на 20 грн., згідно п.1 2 абзацу Указу Президента України «Про застосування штрафних санкцій за порушення норм по регулюванню обігу готівки» від 12.05.95 р. № 436/95 на перевищення встановлених розмірів ліміту каси накладається штраф у 2-х кратному розмірі за кожний день такого перевищення: (320-300 )*2 = 40 грн. - штраф с підприємства.

2. РЕВІЗІЯ РОЗРАХУНКОВИХ ОПЕРАЦІЙ

2.1 Ревізія розрахунків з підзвітними особами

Ситуація 1

Менеджера відділу збуту Нестеренко І.І. підприємства, яке знаходиться у місті Харкові, згідно розпорядження № 23 від 13.04 поточного року на підставі службової записки направлено в відрядження у м. Сімферополь. Мета відрядження - виконання умов контракту. Тривалість відрядження - 5 днів (з 16.04 по 20.04). 13.04 поточного року з каси підприємства на витрати у відрядженні виданий аванс у сумі 700 грн. Вихідними днями у квітні місяці поточного року вважати: 5, 6, 12, 13, 19, 20, 26, 27.

Після повернення з відрядження 23.04 робітник надав до бухгалтерії підприємства «Звіт про використання коштів, наданих на відрядження або під звіт» та залишок невикористаних коштів. До Звіту надані наступні документи:

1) Посвідчення про відрядження (на цьому посвідченні відсутня дата вибуття з м. Сімферополя);

2) Білети на проїзд у поїзді до м. Сімферополю та назад - на суму 111 грн. (в тому числі ПДВ - 15,32 грн.);

3) Квитанцію про оплату за користування білизною - на суму 20 грн.;

4) Рахунок за проживання в готелі протягом трьох діб. Вартість номеру за добу 85 грн. (в тому числі ПДВ). У вартість номеру включена оплата трьох сніданків.

5) Бронювання номеру - 40 грн. (в тому числі ПДВ).

Звіт про використання коштів, наданих на відрядження або під звіт, затверджено керівником підприємства в сумі 551 грн.

Визначити сутність допущених порушень. Як ці операції повинні бути відображені у бухгалтерському та податкову обліку підприємства? Відображення операцій у бухгалтерському та податковому обліку підприємства звести у таблицю 2.1.

Авансовий звіт має бути затверджений у розмірі наступної суми:

111+ 20 + 255 + 40 = 426 грн.

111 - квитки на проїзд у поїзді (ПДВ 15,32 грн.), згідно з п.1.7

20 - оплата за користування білизною, згідно з п. 1.6

255 =85*3 дня перебування, проживання у готелі, згідно п. 1.6

40 - бронювання номеру

Таблиця 2.1 - Відображення операцій у бухгалтерському та податковому обліку підприємства

Зміст операції	Документ-підтвердження	Бухгалтерський облік	Валові витрати
		дебет	кредит	сума, грн.
1 Видача авансу на витрати у відрядженні	Видатковий касовий ордер	372	301	700
2 Списання витрат на відрядження	Авансовий звіт	93	372	361,51	361,51
3 Сума податкового кредиту по ПДВ	Документи, що додаються до звіту і в яких ПДВ виділяється окремим рядком	641	372	64,49
4 Повернення до каси невикористаних грошових коштів	Прибутковий касовий ордер	301	372	274

Ситуація 2

У квітні місяці поточному році з каси підприємства працівникам були видані грошові кошти на відрядження. При цьому працівниця управлінського апарату Сергієнко В.В. подала звіт про відрядження у встановлений термін.

Двоє інших працівників (Бєлкін Г.С., Савенко В.Ю.) подали звіти вчасно, але грошові кошти були повернуті пізніше. Бєлкін Г.С. повернув гроші в тому ж звітному місяці - квітні, а інший Савенко В.Ю. не повернув суму невикористаних грошових коштів у квітні місяці (таблиця 2.2). Заробітна плата Савенко В.Ю. за квітень місяць поточного року становила 1000 грн.

Вихідними днями у квітні місяці поточного року вважати: 5, 6, 12, 13, 19, 20, 26, 27.

Визначити сутність допущених порушень та зробити нарахування штрафних санкцій на винні особи. Як ці операції повинні бути відображені у бухгалтерському і податковому обліку?

Таблиця 2.2 - Вихідні дані

Дата	Найменування операції	Сума, грн.
		Сергієнко В.В.	Бєлкін Г.С.	Савенко В.Ю.
1	2	3	4	5
Квітень місяць поточного року
07.04	Видано грошові кошти на відрядження терміном на 3 дні (з 08.04 по 10.04 включно)	323	-	-
07.04	Видано грошові кошти на відрядження терміном на 5 днів (з 08.04 по 12.04 включно)	-	565	300
14.04	Подано звіт про використання підзвітних грошових коштів	-	485	250
	Не повернуто суму невикористаних коштів		80	50
15.04	Подано звіт про використання грошових коштів у відрядженні	247	-	-
	Повернуто суму невикористаних грошових коштів	76	-	-
25.04	Повернуто суму невикористаних грошових коштів	-	80	-
	Нараховані штрафні санкції на суму надміру витрачених грошових коштів		80*0,15= =12	50*0,15= =7,5
	Не повернуто суму невикористаних грошових коштів	-	-	50
Травень поточного року
5.05	Визначено суму для нарахування податку з доходів			50*100/100-15= =58,82
	Нарахований податок з доходів на суму надміру витрачених грошових коштів			58,82*0,15= =8,82
	Визначена сума заборгованості, які підлягає утриманню з доходів працівника			50+7,5+8,82= = 66,32

Розрахуємо добові витрати:

Сергієнко = 3*30=90 грн.

Бєлкін = 5*30= 150 грн.

Савенко=5*30=150 грн.

Розрахуємо ПДВ при умові, що документи, які прикладені до авансового звіту мають ПДВ окремою строчкою:

Сергієнко = (247 - 90)/6= 26,17 грн.

Бєлкін = (485-150)/6= 55,83 грн.

Савенко= (250 - 150)/6=16,67 грн.

Таблиця 2.3 - Фрагмент журналу господарських операцій за квітень-травень минулого року

Дата	Операція	Дт	Кт	Сума, грн.	ВВ/ВД
1	2	3	4	5	6
Квітень
07.04	Видано кошти на відрядження на 3 дні (08.04 -10.04) Сергієнко	372-1	301	323,00
	Видано кошти на відрядження на 5 дні (08.04 - 12.04) Бєлкіну	372-2	301	565,00
	Видано кошти на відрядження на 5 дні (08.04 - 12.04) Савенко	372-3	301	300,00
14.04	Подано звіт про використані кошти
	Бєлкін	92	372-2	429,17	ВВ
	Савенко	92	372-3	233,33	ВВ
	ПК з ПДВ	641-1	372-2	55,83
	ПК з ПДВ	641-1	372-3	16,67
15.04	Подано звіт про використані кошти Сергієнко	92	372-1	220,83	ВВ
	ПК з ПДВ	641-1	372-1	26,17
	Повернуто невикористані кошти до каси Сергієнко	301	372-1	76,00
25.04	Повернуто суму невитрачених коштів Бєлкіним	301	372-2	80,00
	Нарахована сума штрафних санкцій на Бєлкіна	661	715	12,00
	Сплачено штраф Бєлкіним	301	661	12,00
	Нарахована сума штрафних санкцій на Савенко	661	715	7,5
	Не повернуто суму невикорист коштів Савенко	661		50,00
30.04	Нараховані штрафні санкції на підприємство (565+300)*0,25=216,25	948	685	216,25	ВВ
Травень
05.05	Нараховано податок на суму надміру витрачених коштів Савенко	661	715	8,82
	Нарахована з/п Савенко	23	661	1000,00	ВВ
	Утримано внесок до ПФ 2%	661	651	20,00
Закінченя таблиці 2.3
1	2	3	4	5	6
	Утримано внесок до ФСС ТВП 1%	661	652	10,00
	Утримано внесок до ФСС на випад безробіття 0,6%	661	653	6,00
	Утримано ПДФО	661	641	144,60
	Виплачена з/п із урахуванням штрафів (1000-20-10-6)(1-0,15)-66,32=753,08	661	301	753,08

Таким чином за порушення термінів повернення грошових коштів виданих підзвіт або в відрядження на підприємство та виновних осіб,накладаються штрафні санкції згідно з п.1 абз. 5 Наказом Президента України «Про застосування штрафних санкцій за порушення норм з регулювання обігу готівки» № 436/95 від 12червня 1995 року.

2.2 Ревізія розрахунків по оплаті праці

Робітникам підприємства нарахована заробітна плата за лютий місяць поточного року згідно штатного розкладу (таблиця 2.4). Працівник підприємства Савенко В.Ю. користується податковою соціальною пільгою (по заяві), а Кукін П.Р. - пенсіонер.

Таблиця 2.4 - Заробітна плата робітників підприємства за лютий місяць поточного року згідно штатного розкладу

Прізвище, ім'я та по батькові	Заробітна плата згідно штатного розкладу, грн.
1 Макєєв А.С.	11075
2 Сергієнко В.В.	5075
3 Бєлкін Г.С.	2075
4 Савенко В.Ю.	975
5 Кукін П.Р.	1075
Разом	20275

Під час перевірки було встановлено:

- працівнику підприємства Савенко В.Ю. була надана податкова соціальна пільга у лютому місяці поточного року у розмірі 175 грн.;

- з пенсіонера Кукіна П.Р. були утримані внески до фонду безробіття.

- під час виплати заробітної плати за лютий місяць поточного року експедитор Бєлкін Г.С. довірив отримання своєї заробітної плати своїй дочці Бєлкіной Т.Г., про що була складена довіреність (Додаток Д);

- директор підприємства Макєєв А.С. у зв'язку з хворобою не отримав свою заробітну плату за лютий місяць поточного року.

Провести нарахування на фонд оплати праці та утримань до Пенсійного фонду, соціальних фондів, податку з прибутку робітників підприємства та зробити розрахунок заробітної плати за лютий місяць поточного року. Перевірити правильність оформлення довіреності на ім'я Бєлкіної Т.Г. та реєстру депонованої заробітної плати (Додаток Ж).

Результати розрахунків звести у таблиці 2.5 - 2.8. Дати необхідні пояснення та посилання на нормативні акти України.

Рішення

Для нарахування на ФОП та утримання з зарплатні встановлено граничний розмір доходів для соціальних внесків згідно з Законом України «Про загальнообов'язкове державне соціальне страхування на випадок безробіття» від 02.03.2000 р. № 1533-III.

Відповідно до Закону України «Про Державний бюджет України на 2008 рік та про внесення змін до деяких законодавчих актів України» від 28.12.2007 р. № 107-VI з 1.01.08 року граничний дохід встановлено на рівні 15-ти прожиткових мінімумів для працездатної особи станом на 1.01 поточного року і дорівнює в нашому випадку = 15*669=10035 грн.

Таким чином розрахуємо суму з якої будуть утримуватися та нараховуватися внески до соціальних фондів = =10035+5075+2075+975+1075=19235 грн.

Таблиця 2.5 - Нарахування до фондів соціального страхування за лютий місяць поточного року

Вид внеску	Результат розрахунку, грн.
1 Внесок в Пенсійний фонд	19235*0,332=6686,02
2 Внесок у Фонд тимчасової втрати працездатності	19235*0,014=269,29
3 Внесок у Фонд безробіття	19235*0,016=307,76
4 Внесок у Фонд від нещасного випадку (0,9%*)	19235*0,009=173,12

* - ставка умовна

Таблиця 2.6 - Утримання у фонди соціального страхування з робітників підприємства за лютий місяць поточного року

Прізвище, ім'я та по батькові	Заробітна плата згідно штатного розкладу, грн.	Внесок в Пенсійний фонд, грн. 2%	Внесок у Фонд тимчасової втрати працездатності, грн.0,5% зп ?прож мін. 1% зп ?прож мін.	Внесок у Фонд безробіття , грн.0,6%	Разом утримання до Фондів соціального страхування, грн.
1 Макєєв А.С.	11075	200,7	100,35	60,21	361,26
2 Сергієнко В.В.	5075	101,5	50,75	30,45	182,7
3 Бєлкін Г.С.	2075	41,5	20,75	12,45	74,7
4 Савенко В.Ю.	975	19,5	9,75	5,7	34,95
5 Кукін П.Р.	1075	21,5	10,75	6,45*	38,7
Разом	20275	384,7	192,35	115,26	692,31

* З пенсіонера Кукіна П.Р. були утримані внески до фонду безробіття, що суперечило б чинному законодавству до 13.01.2009р. (згідно ст. 5 Закону України «Про загальнообов'язкове державне соціальне страхування на випадок безробіття» №1533-ІІІ від 02.03.2000 р.), але починаючи з 13.01.2009р. дію ст. 5 Закону № 1533 призупинено згідно з п. 4 Прикінцевих положень Закону України «Про внесення змін до деяких законів України щодо зменшення впливу світової фінансової кризи на сферу зайнятості населення» від 25.12.2008 р. № 799-VI де йде мова, що до 01.01.2011 р. страхуванню на випадок безробіття підлягають працюючі особи, які отримують або мають право на призначення пенсії за віком, у т. ч. на пільгових умовах, пенсії за вислугу років, а також особи, які досягли встановленого законом пенсійного віку.

Таблиця 2.7 - Утримання податку з доходів робітників підприємства за лютий місяць поточного року

Прізвище, ім'я та по батькові	Заробітна плата згідно штатного розкладу, грн.	Разом утримано до Фондів соціального страхування, грн.	Порядок розрахунку податку з доходів	Сума податку з доходів, грн.
1 Макєєв А.С.	11075	361,26	10673,74	1601,06
2 Сергієнко В.В.	5075	182,7	4892,3	733,85
3 Бєлкін Г.С.	2075	74,7	2000,3	300,05
4 Савенко В.Ю.	975	34,95	940,05	141,01
5 Кукін П.Р.	1075	38,7	1036,3	155,45
Разом	20275	692,31	19542,69	2931,42

Розрахунок податкової соціальної пільги здійснюється згідно ст..6 Закону України №889-ІV в нашому випадку до Савенко не застосовується податкова соціальна пільга згідно п. а) ст..6 у розмірі, що дорівнює 50% однієї мінімальної заробітної плати (у розрахунку на місяць встановленої законом на перше січня звітного податкового року (605*50%=302,5 грн.))., тому що згідно п.6.5.1 з Законом України «Про прибутковий податок з громадян» розмір прибутку до якого застосовується ПСП дорівнює 940 грн, а в Савенко з/пл. - 975 грн. Таким чином в наступному місяці з з/пл. Савенко буде виплачений більший податок.

Встановлено, що:

- під час виплати заробітної плати за лютий місяць поточного року експедитор Бєлкін Г.С. довірив отримання своєї заробітної плати своїй дочці Бєлкіной Т.Г., про що була складена довіреність, яка була оформлена без дотримання правил оформлення первинних документів даного виду (довіреність - бланк суворої звітності, який має поточну нумерацію, необхідно вказати суму, яку має отримати довірена особа та період, за який виплачується заробітна плата - січень п.р);

- директор підприємства Макєєв А.С. у зв'язку з хворобою не отримав свою заробітну плату за лютий місяць поточного року;

Таблиця 2.8 - Розрахунок заробітної плати за лютий місяць поточного року працівникам підприємства

Прізвище, ім'я та по батькові	Табельний номер	За період	Нарахована заробітна плату	Утримано та враховано	Сума до видачі
				Видано за першу половину місяця	прибутковий податок за поточний місяць	Внесок в Пенсійний фонд	Внесок у Фонд тимчасової втрати працездатності	Внесок у Фонд безробіття	Усього
1 Макєєв А.С.	01	Лютий	11075	1500,00	1601,06	200,7	100,35	60,21	3462,32	7612,68
2 Сергієнко В.В.	02	Лютий	5075	1000,00	733,85	101,5	50,75	30,45	1916,55	3158,45
3 Бєлкін Г.С.	03	Лютий	2075	500,00	300,05	41,5	20,75	12,45	874,75	1200,75
4 Савенко В.Ю.	04	Лютий	975	400,00	141,01	19,5	9,75	5,7	575,96	399,04
5 Кукін П.Р.	05	Лютий	1075	400,00	155,45	21,5	10,75	6,45	594,15	480,85
Разом			20275	3800,00	2931,42	384,7	192,35	115,26	7423,23	12851,77

3. КОНТРОЛЬ І РЕВІЗІЯ ОСНОВНИХ ЗАСОБІВ

Перевірка нарахування амортизації за жовтень поточного року. У наказі про облікову політику вказано:

а) терміни експлуатації (таблиця 3.1).

Таблиця 3.1 - Терміни експлуатації основних засобів

Об'єкт основних засобів	Термін корисного використання,років
Виробничий цех	40
Деревообробний верстат	5
Комп'ютер, внесений засновниками в статутний фонд	4
Виробничий верстат	7
Комп'ютер, придбаний підприємством	5
Офісні меблі (шафа книжкова)	10
Транспортні засоби: - КамАЗ	6
- КрАЗ	7

б) амортизацію основних засобів нараховувується з застосуванням методів:

- прямолінійного - для споруд, комп'ютерної техніки, меблів та іншого офісного устаткування;

- прискореного зменшення залишкової вартості - для автотранспортних засобів;

- кумулятивного - для робочого устаткування.

в) ліквідаційну вартість кожного об'єкта визначається індивідуально:

- виробничий будинок, автомобілі КамАЗ, КрАЗ, комп'ютери, офісні меблі - 0 (нуль);

- для верстата деревообробного - 412,50 грн.;

- виробничий верстат - 400 грн.

Розрахунок амортизації за жовтень поточного року (таблиця 3.2)

Таблиця 3.2 - Розрахунок амортизації за жовтень поточного року

Об'єкт основних засобів	Кількість одиниць	Первісна вартість об'єкта ОЗ, грн.	Сума амортизації за перший рік експлуатації об'єкта	Сума амортизації за жовтень поточного року
Виробничий цех	1	61515	1537,88	128,16
Деревообробний верстат	1	3927,50	1171,88	97,64
Комп'ютер, внесений засновниками в статутний фонд	2	6415	1603,75	133,65
Виробничий верстат	1	4515	1028,75	85,73
Комп'ютер, придбаний підприємством	1	5015	1003	83,58
Офісні меблі (шафа книжкова)	3	1995	199,5	16,3
Транспортні засоби: - КамАЗ	1	12015	4005	333,75
- КрАЗ	1	9015	2575,71	214,64
Разом	11	104412,5

Виробничий цех - прямолінійний метод:

Деревообробний верстат - кумулятивний метод:

Комп'ютер, внесений засновниками в статутний фонд - прямолінійний метод: (вартість одного комп'ютера = 6415:2 = 3207,5 грн, амортизацію за рік та за місяць розраховуємо одразу для двох комп'ютерів разом).

Виробничий верстат - кумулятивний метод:

Комп'ютер, придбаний підприємством - прямолінійний метод:

Офісні меблі (шафа книжкова)- прямолінійний метод (вартість вказана для трьох одиниць, тому амортизацію за рік та місяць також розраховуємо для трьох одиниць):

Транспортні засоби - прискореного зменшення залишкової вартості:

КамАЗ

КрАЗ

4. КОНТРОЛЬ І РЕВІЗІЯ ТОВАРНО-МАТЕРІАЛЬНИХ ЦІННОСТЕЙ

Ситуація 4.1

Під час інвентаризації за фактом розкрадання виявлена нестача на суму 5590 грн., у т.ч.:

а) товари - 2015 грн.;

б) сировина і матеріали - 1215грн.;

в) паливо - 215 грн.;

г) брухт дорогоцінних металів - 1715 грн.;

д) напівфабрикати - 115 грн.;

е) МШП з первісною вартістю 315 грн., на які нарахований знос 100%.

Надлишків матеріальних цінностей не установлено. Втрат від псування цінностей не виявлено. Винна особа не встановлена.

Рішення

Таблиця 4.1 - Фрагмент журналу господарських операцій

Зміст операції	Дт	Кт	Сума
1. сума збитку яка відноситься на витрати звітного періоду
- товари	947	28	2015
- сировина і матеріали	947	201	1215
- паливо	947	203	215
- брухт дорогоцінних металів	947	201	1715
- напівфабрикати	947	25	115
2. сума збитку віднесена на забалансовий рахунок до встановлення виновної особи	072		(5590-315) 5275
3. наприкінці звітного періоду витрати списані на фінансовий результат	791	947	5275

Ситуація 4.2 (продовження ситуації 4.1)

Під час інвентаризації встановлено:

1) Розкрадання матеріальних цінностей на суму 3445 грн., у т.ч.:

- сировина і матеріали - 1215 грн.;

- паливо - 215 грн.;

- товари - 2015 грн.

Умовний індекс інфляції дорівнює 1,258;

2) Встановлена крадіжка продукції, виробництво якої не довершене. Собівартість її виробництва склала 115 грн. Середня норма прибутку на цю продукцію підприємства складає 15%.

3) Встановлена крадіжка МШП, що передані в експлуатацію з нарахуванням зносу в розмірі 100% і враховуються тільки в кількісному вираженні. Первісна вартість - 315 грн. Установлено ринкову ціну - 335 грн.

4) Встановлена крадіжка брухту дорогоцінних металів на суму 1715 грн. Визначено ринкову вартість вкрадених цінностей на день виявлення понесених збитків у сумі 2015 грн.

Рішення

Визначаємо розмір збитків і відображаємо операції з отримання компенсації збитків від розкрадання ТМЦ в бухгалтерському обліку.

Згідно з 11 Постановою Кабінету Міністрів України «Порядок визначення розміру збитків від розкрадання, нестачі, знищення (псування) матеріальних цінностей» від 22 січня 1996 р. № 116:

1) Згідно п.2 розраховуємо розмір збитків від розкрадання матеріальних

цінностей на суму 3445 грн « розмір збитків від розкрадання, нестачі, знищення (псування) матеріальних цінностей визначається за балансовою вартістю цих цінностей (з вирахуванням амортизаційних відрахувань), але не нижче 50 відсотків від балансової вартості на момент встановлення такого факту з урахуванням індексів інфляції, які щомісячно визначає Мінстат, відповідного розміру податку на добавлену вартість та розміру акцизного збору за формулою:

Рз = [(Бв - А) х Iінф. + ПДВ + Азб] х 2,

де Рз - розмір збитків (у карбованцях);

Бв - балансова вартість на момент встановлення факту розкрадання, нестачі, знищення (псування) матеріальних цінностей (у карбованцях);

А - амортизаційні відрахування (у карбованцях);

Іінф. - загальний індекс інфляції, який розраховується на підставі щомісячно визначених Мінстатом індексів інфляції;

ПДВ - розмір податку на добавлену вартість (у карбованцях);

Азб - розмір акцизного збору (у карбованцях)».

Рз = (3445* 1,258 + 689) * 2 = 10045,62 грн.

2) Згідно п.3 «вартість вузлів, деталей, напівфабрикатів та іншої

продукції, що виготовляється підприємствами для внутрішньовиробничих потреб, а також вартість продукції, виробництво якої не закінчено, визначається виходячи із собівартості її виробництва з нарахуванням середньої по підприємству норми прибутку на цю продукцію із застосуванням коефіцієнта 2.»

Рз = (115 + 115*0,15)*2= 264,5 грн.

3) Згідно п.9 « у разі розкрадання, нестачі, знищення (псування)

матеріальних цінностей, що підлягають списанню на видатки у міру відпуску їх у виробництво або експлуатацію (в установах, які утримуються за рахунок бюджетних коштів, - у міру їх придбання) та обліковуються лише у кількісному виразі, розмір збитків визначається виходячи з ринкових цін на аналогічні матеріальні цінності, зменшених пропорційно фактичному зносу, але не нижче ніж на 50 відсотків ринкової ціни. (Порядок доповнено пунктом згідно з Постановою КМ № 34 ( 34-97-п ) від 20.01.97 )».

Рз = 335* 0,5 = 167,5 грн.

Згідно зі ст.1 Закону України «Про визначення розміру збитків, завданих підприємству, установі, організації розкраданням, знищенням (псуванням), недостачею або втратою дорогоцінних металів, дорогоцінного каміння та валютних цінностей» від 6 червня 1995 року № 217/95-ВР « збитки, завдані підприємству, установі, організації працівниками, які виконують операції, пов'язані із закупівлею, продажем, обміном, перевезенням, доставкою, пересиланням, зберіганням, сортуванням, пакуванням, обробкою або використанням у процесі виробництва дорогоцінних металів і дорогоцінного каміння, ювелірних, побутових і промислових виробів та матеріалів,

виготовлених з використанням дорогоцінних металів і дорогоцінного каміння, відходів та брухту, що містять дорогоцінні метали і дорогоцінне каміння, а також валютні операції, і які є винними у розкраданні, знищенні (псуванні), недостачі або наднормативних їх втратах (крім втрат, що сталися у зв'язку з непередбаченими порушеннями технологічного процесу), якщо вони допущені внаслідок недбалості у роботі, порушення спеціальних правил, інструкцій,

визначаються у таких розмірах :

а) дорогоцінних металів - золото, срібло, платина і метали платинової групи (паладій, іридій, родій, осмій, рутеній) у будь-якому вигляді та стані (сировина, сплави, напівфабрикати, промислові продукти, хімічні сполуки, вироби, відходи, брухт тощо) - у подвійному розмірі вартості цих металів у чистому вигляді за ринковими цінами, що діють на день виявлення завданих збитків; ( Підпункт "а" статті 1 в редакції Закону N 932-XIV ( 932-14 ) від

14.07.99 ) ».

Рз = 2015 * 2 = 4030 грн.

Загальний розмір збитку:

?Рз = 10045,62 + 264,5 + 167,5 +4030 = 14507, 62 грн.

Таблиця 4.2 - Фрагмент журналу господарських операцій

Зміст господарської операції	Дт	Кт	Сума
1.знімаємо суму збитку з за балансового рахунку	-	072	5275
2. суму збитку віднесено на винну особу	375	716	14507,62
3. вина особа відшкодувала суму збитків	301	375	14507,62
4. відображена сума, яку необхідно перерахувати в бюджет	716	642	9232,62
5. відображено фінансовий результат	716	791	5275

5. КОНТРОЛЬ І РЕВІЗІЯ ВИРОБНИЦТВА ТА СОБІВАРТОСТІ ПРОДУКЦІЇ

Інвентаризаційною комісією в жовтні поточного року була встановлена нестача 17 одиниць виробів у незавершеному виробництві. На початок жовтня поточного року НЗВ не було. За жовтень поточного року підприємством оброблено 315 одиниць продукції, з якої на кінець жовтня в НЗВ залишилося 115 одиниць. Вартість обробки 315 одиниць продукції склала:

а) прямі матеріальні витрати - 2115 грн.;

б) інші прямі виробничі витрати - 315 грн.

Ступінь готовності НЗВ на кінець місяця склала за:

а) прямими матеріальними витратами - 80%;

б) іншими виробничими витратами - 40%.

Середній прибуток продукції - 25 %. При калькулюванні продукції застосовується метод ФІФО та екв. од.

Рішення

Розраховуємо вартість нестачі НЗВ і розмір збитку.

Визначаємо ступінь неготовності НЗВ:

Прямі матеріальні витрати - 20%

Інші - 60%

Розрахуємо кількість еквівалентних одиниць випущеної продукції за жовтень поточного року:

Таблиця 5.1 - Розрахунок кількості еквівалентних одиниць

Найменування витрат	Кількість еквівалентних одиниць	Разом
	в ГП	в НЗВ	вт.ч нестача
Прямі матеріальні витрати	315-115= 200	115*0,2= 23	17*0,2= 3,4	223
Інші	315-115= 200	115*0,6= 69	17*0,6= 10,2	269

Розрахуємо собівартість виготовленої однієї еквівалентної одиниці

Таблиця 5.2 - Розрахунок собівартість виготовленої однієї еквівалентної одиниці

Найменування витрат	Собівартість
Прямі матеріальні витрати	2115/223 = 9,48
Інші	315/269 = 1,17

Розраховуємо вартість обробки готової продукції,незавершеного виробництва,нестачі.

Таблиця 5.3 - розрахунок вартості обробки готової продукції,незавершеного виробництва,нестачі

Найменування витрат	Кількість еквівалентних одиниць	Разом
	в ГП	в НЗВ	вт.ч нестача
Прямі матеріальні витрати	200*9,48=1896	23*9,48= 218,04	3,4*9,48= 32,23	2114,04
Інші	200*1,17= 234	23*1,17= 26,91	10,2*1,17= 11,93	260,91
Всього			44,16

Рз= (44,16 + 44,16*0,25)*2=110,4 грн.

ВИСНОВОК

При виконанні курсового проекту були виявлені наступні форми порушень на підприємстві:

при ревізії порядку ведення касової книги - виявлено дуже багато

порушень при заповнені видаткових та прибуткових касових ордерів, а також платіжних відомостей, касової книги, що призвело до сплати підприємством штрафу у розмірі 40 грн.

при ревізії розрахунків з підзвітними особами було встановлено, що у ситуації 1 сума авансового звіту була затверджена неправильно, в ситуації 2 були порушені терміни повернення грошових коштів, наданих під звіт або на відрядження, а також розраховані штрафні санкції, застосовані до підприємства та винних осіб у розмірі 235,75 грн.; при ревізії розрахунків по оплаті праці виявлено, що з пенсіонера Кукіна повинні утримуватися внески до фонду безробіття,а до Савенко не повинна застосовуватися податкова соціальна пільга згідно до вимог законодавства.

при ревізії основних засобів встановлено,що амортизація розрахована невірно.

при ревізії товарно-матеріальних цінностей та виробництва і собівартості розраховані суми розмірів збитку

Керівнику підприємства необхідно більш уваги приділяти бухгалтерії та слідкувати за тим, щоб бухгалтер професійно та грамотно використовував нові форми і методи контролю для попередження і недопущення порушень і недоліків у господарсько-фінансовій діяльності підприємств та організацій і подальшого їх усунення з метою підвищення ефективності використання матеріальни.

СПИСОК ДЖЕРЕЛ ІНФОРМАЦІЇ

1 «Положення про ведення касових операцій у національній валюті в Україні» № 637 від 15.12.2004 р.

2 Указ Президента України «Про застосування штрафних санкцій за порушення норм по регулюванню обігу готівки» від 12.05.95 р. № 436/95.

3 «Інструкція про службові відрядження в межах України та за кордон» № 59 від 13.03.98 р.

4 Постанова КМУ «Про норми відшкодування витрат на відрядження в межах України та за кордон» від 23 квітня 1999 р. № 663.

5 Закон України «Про Державний бюджет України на 2008 рік та про внесення змін до деяких законодавчих актів України» від 28.12.2007 р. № 107-VI.

6 Закон України «Про загальнообов'язкове державне соціальне страхування на випадок безробіття» від 02.03.2000 р. № 1533-III.

7 Закон України «Про загальнообов'язкове державне соціальне страхування у зв'язку з тимчасовою втратою працездатності та витратами, зумовленими народженням та похованням» від 18.01.2001 р. № 2240-III.

8 Закон України «Про загальнообов'язкове державне пенсійне страхування» від 09.07.2003 р. № 1058-IV.

9 Закон України «Про податок з доходів фізичних осіб» № 889 від 22.05.2003 р.

10 «Положення (стандарт) бухгалтерського обліку 7 «Основні засоби», затвердженого наказом Міністерства фінансів України 27.04.2000 р. № 92.

11 Постанова Кабінету Міністрів України «Порядок визначення розміру збитків від розкрадання, нестачі, знищення (псування) матеріальних цінностей» від 22 січня 1996 р. № 116.

12 Закон України «Про визначення розміру збитків, завданих підприємству, установі, організації розкраданням, знищенням (псуванням), недостачею або втратою дорогоцінних металів, дорогоцінного каміння та валютних цінностей» від 6 червня 1995 року № 217/95-ВР.

13 Вітвицька Н.С., Кузьмінська О.Е.. Контроль і ревізія. Навчально-методичний посібник для самостійного вивчення дисципліни - К.: КНЕУ, 2000. - 166 с.

14 Кавторєва Я., Пустовіт М. Службові відрядження: перевірено практикою. - 5-те вид., перероб. і доп. - Х.: Фактор, 2006. - 244 с.

15 Мякота В., Рудяк Ю., Кузнецов В. Касові операції. - 4-те вид., перероб. і доп. - Х.: Фактор, 2006. - 280 с.

16 Оплата праці: податковий та бухгалтерський облік. - 5-те О-58 вид., перероб. і доп. - Х.: Фактор, 2006. - 496 с.

17 Романів Є.М., Хом'як Р.Л., Мороз А.С., Озеран В.О. Контроль і ревізія. Навчальний посібник. Нормативно-практичні матеріали. - 3-е вид., перероб. і доп. - Львів: Національний університет «Львівська політехніка», «Унтелект - Захід», 2004. - 328с.

18 Усач Б.Ф. Контроль і ревізія: Підручник. - 3-тє вид., перероб. і доп. - К.: Знання-Прес, 2001. - 253 с.

Размещено на Allbest.ru