Бухгалтерский учет и налогообложение при изъятии имущества у частного унитарного предприятия

Также согласно п. 2 Положения о порядке уплаты страховщику страховых взносов по обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, утвержденного Постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 10.10.2003 N 1297 (с изменениями и дополнениями), объектом для начисления страховых взносов являются выплаты всех видов, начисленные в пользу лиц, подлежащих обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний (далее - застрахованные лица), по всем основаниям независимо от источников финансирования, кроме предусмотренных Перечнем выплат, на которые не начисляются взносы по государственному социальному страхованию, в том числе по профессиональному пенсионному страхованию, в Фонд социальной защиты населения Министерства труда и социальной защиты и по обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний в Белорусское республиканское унитарное страховое предприятие "Белгосстрах", утвержденным Постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 25.01.1999 N 115 (далее - Перечень).

Буквальное прочтение вышеуказанных норм позволяет сделать вывод о том, что если имущество, в том числе денежные средства, изымается собственником унитарного предприятия, который одновременно является работником предприятия, то возникает объект для начисления страховых взносов.

Вместе с тем существует и иное мнение, согласно которому доходы, полученные от изъятия имущества, в том числе денежных средств, собственником унитарного предприятия, не являются объектом для начисления страховых взносов. Мнение основано на том, что унитарное предприятие не наделено правом собственности на закрепленное за ним собственником имущество (т.е. все имущество частного унитарного предприятия принадлежит на праве собственности его собственнику). А раз так, то при изъятии имущества не возникает и объект для начисления страховых взносов.

По мнению автора, изложенное выше мнение является неверным. Ведь в соответствии со ст. 2 Закона N 138-XIII объектом для начисления обязательных страховых взносов в Фонд являются для работодателей и работающих граждан выплаты всех видов в денежном и (или) натуральном выражении, начисленные в пользу работающих граждан по всем основаниям независимо от источников финансирования. В данном случае работнику предприятия, который является собственником унитарного предприятия, производится выплата денежных средств. Поэтому, по мнению автора, сумма денежных средств, изымаемая у унитарного предприятия его собственником - физическим лицом (работником предприятия), должна рассматриваться как доход этого физического лица.

В п. 16 Перечня указаны доходы по акциям и другие доходы, получаемые от участия работников в управлении собственностью предприятия (дивиденды, проценты). Однако доходы, полученные от изъятия имущества, в том числе денежных средств, собственником унитарного предприятия, не являются дивидендами. Поэтому мнение о том, что доходы от изъятия имущества, в том числе денежных средств, полученные собственником унитарного предприятия, не являются объектом для начисления страховых взносов на основании п. 16 Перечня, также неверно, если, конечно, денежные средства изымаются не в порядке распределения прибыли.

Вместе с тем, поскольку для целей уплаты страховых взносов понятие "дивиденды" не приводится, может быть высказано мнение о том, что дивидендом можно признавать любой доход, начисленный унитарным предприятием собственнику его имущества. В связи с этим п. 16 Перечня нуждается в уточнении.

5. УЧЕТ И НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ СОБСТВЕННИКОВ - ИНОСТРАННЫХ ЮРИДИЧЕСКИХ ЛИЦ

В соответствии с подп. 1.4 ст. 146 НК объектом налогообложения налогом на доходы иностранных организаций, не осуществляющих деятельность в Республике Беларусь через постоянное представительство (далее - налог на доходы), признаются доходы, полученные плательщиком от источников в Республике Беларусь, перечисленные в статье 146 НК. Среди них дивиденды и приравненные к ним доходы, признаваемые таковыми в соответствии с пунктом 1 ст. 35 НК, а также доходы от отчуждения недвижимого имущества, находящегося на территории Республики Беларусь.

Если изъятие денежных средств иностранной организацией, не осуществляющей деятельность в Республике Беларусь через постоянное представительство, у своего унитарного предприятия происходит не в порядке распределения прибыли, то объект обложения налогом на доходы не возникает.

Изъятие недвижимого имущества иностранной организацией, не осуществляющей деятельность в Республике Беларусь через постоянное представительство, у унитарного предприятия на территории Республики Беларусь, собственником которого она является, не является доходом иностранной организации от отчуждения недвижимого имущества, т.к. законодательство Республики Беларусь связывает понятие "отчуждение" с прекращением / переходом права собственности. Таким образом, если такое изъятие происходит не в порядке распределения прибыли, то объект обложения налогом на доходы будет отсутствовать.

Изъятие иного имущества иностранной организацией, не осуществляющей деятельность в Республике Беларусь через постоянное представительство, у унитарного предприятия на территории Республики Беларусь, собственником которого она является, также не будет облагаться налогом на доходы, если источником такого изъятия не будет являться чистая прибыль унитарного предприятия.

На основании изложенного если стоимость изъятого имущества у унитарного предприятия иностранной организацией, не осуществляющей деятельность в Республике Беларусь через постоянное представительство, не является дивидендами, т.е. изъятие происходит не в порядке распределения прибыли, то налог на доходы унитарное предприятие у иностранной организации не удерживает.

Вместе с тем если изъятие имущества будет происходить в порядке распределения прибыли, то при исчислении налога на доходы необходимо учитывать соответствующие нормы международных договоров.

Для целей применения положений международных договоров Республики Беларусь по вопросам налогообложения иностранная организация, являющаяся фактическим владельцем дохода, представляет по форме и в порядке, установленным Министерством по налогам и сборам Республики Беларусь, подтверждение того, что она имеет постоянное местонахождение в том иностранном государстве, с которым имеется международный договор Республики Беларусь по вопросам налогообложения (далее - подтверждение), которое должно быть заверено компетентным органом соответствующего иностранного государства.

Подтверждение может представляться в налоговый орган как до, так и после уплаты налога на доходы.

Подтверждение представляется в налоговый орган ежегодно и действительно на протяжении календарного года, в котором оно выдано.

При представлении в налоговый орган подтверждения до даты начисления (выплаты) дохода (платежа), в отношении которого международным договором Республики Беларусь по вопросам налогообложения предусмотрены иные положения, чем те, которые установлены главой 15 НК, в отношении такого дохода (платежа) у налогового агента производятся освобождение от удержания и перечисления в бюджет налога на доходы или удержание и перечисление в бюджет налога на доходы по пониженным ставкам, установленным таким международным договором Республики Беларусь.

Представление подтверждения в налоговый орган по месту постановки на учет налогового агента является основанием для неудержания налога на доходы или удержания налога на доходы по пониженным ставкам.

При непредставлении в налоговый орган подтверждения налог на доходы удерживается и перечисляется в бюджет в установленном порядке.

Возврат ранее удержанного (уплаченного) налога на доходы, в отношении которого международными договорами Республики Беларусь по вопросам налогообложения предусмотрены иные положения, чем те, которые установлены главой 15 НК, осуществляется налоговым органом по месту постановки на учет налогового агента в белорусских рублях после подачи заявления о возврате (зачете) налога, подтверждения, копии договора (или иного документа), в соответствии с которым выплачивался доход (платеж) иностранной организации.

При начислении (выплате) доходов (платежей) иностранным организациям, постоянное местонахождение которых подтверждается сведениями международного справочника "The Bankers Almanac" (издательство Reed Business Information), международного каталога "BIC Directory" (издание S.W.I.F.T., Customer Operations Services, 1 Av, Adele, 1310 La Hulpe, Belgium) или международного справочника "Airline Coding Directory" (издание "International Air Transport Association", Montreal - Geneva), подтверждение не представляется.

При изъятии имущества в порядке распределения прибыли ставка налога на доходы составляет 12% (п. 1 ст. 149 НК).

Пример. У иностранного унитарного предприятия, собственником которого является резидент Кипра, производится изъятие недвижимого имущества, находящегося на территории Республики Беларусь. Изъятие производится на основании п. 3 ст. 280 ГК и устава по решению собственника иностранного предприятия.

1. Изъятие производится по решению собственника из прибыли унитарного предприятия. Так как изъятие производится из прибыли унитарного предприятия, то такое изъятие является дивидендами (п. 4 ст. 10 Конвенции между Правительством Республики Беларусь и Правительством Республики Кипр об избежании двойного налогообложения и предотвращении уклонения от уплаты налогов в отношении налогов на доходы и имущество, заключенной в г. Никосии 29.05.1998 (далее - Конвенция)).

Статьей 10 Конвенции, определено, что дивиденды, которые выплачиваются компанией, которая является резидентом одного Договаривающегося Государства, резиденту другого Договаривающегося Государства, могут облагаться налогами в этом другом Государстве.

Однако такие дивиденды могут также облагаться налогами в том Договаривающемся Государстве, резидентом которого является компания, которая выплачивает дивиденды, и в соответствии с законодательством этого Государства, но если получатель является подлинным владельцем дивидендов, взимаемый налог не превышает:

10 процентов валовой суммы дивидендов, если подлинный владелец непосредственно владеет не менее чем 25 процентами акционерного капитала компании;

15 процентов валовой суммы дивидендов во всех иных случаях. Пункт b) ст. 10 Конвенции не касается налогообложения компании в отношении прибыли, с которой выплачиваются дивиденды.

При этом если подлинный владелец дивидендов внес в акционерный капитал компании, которая выплачивает дивиденды, не менее 200000 ЭКЮ (евро), то такие дивиденды подлежат налогообложению по ставке, которая не превышает 5 процентов валовой суммы дивидендов.

Таким образом, с учетом Конвенции подлежащая выплате резиденту Кипра стоимость изъятого недвижимого имущества (дивиденды), подлежит налогообложению в Республике Беларусь по одной из перечисленных трех ставок в зависимости от условий, изложенных выше.

Для применения пониженных ставок налога на доходы, указанных в Конвенции, необходимо учитывать нормы НК в части наличия соответствующего подтверждения.

В бухгалтерском учете будут составлены следующие записи.

2. Источником изъятия имущества не является прибыль унитарного предприятия.

В этом случае стоимость изъятого недвижимого имущества не является дивидендами, что означает отсутствие налога на доходы.

В бухгалтерском учете будут составлены следующие записи.

Пример. У иностранного унитарного предприятия, собственником которого является резидент Великобритании, производится изъятие денежных средств на основании п. 3 ст. 280 ГК по решению собственника иностранного предприятия.

1. Изъятие денежных средств производится по решению собственника из прибыли унитарного предприятия. Так как изъятие производится из прибыли унитарного предприятия, то такое изъятие является дивидендами (п. 2 ст. 8 Конвенции между Правительством Союза Советских Социалистических Республик и Правительством Соединенного Королевства Великобритании и Северной Ирландии об устранении двойного налогообложения в отношении налогов на доходы и прирост стоимости имущества, заключенной в г. Лондоне 31.07.1985 (далее - Конвенция об устранении двойного налогообложения)).

В соответствии с п. 1 ст. 8 Конвенции об устранении двойного налогообложения дивиденды, выплачиваемые лицом с постоянным местопребыванием (применительно к Соединенному Королевству - компанией) в одном Договаривающемся Государстве, фактическое право на которые имеет лицо с постоянным местопребыванием в другом Договаривающемся Государстве, находящееся и находившееся в этом другом Государстве в течение периода, к которому относятся дивиденды, освобождаются от любого налога в первом Государстве, который взимается с дивидендов в дополнение к налогу, взимаемому с прибыли или доходов этого лица (применительно к Соединенному Королевству - компании).

Таким образом, дивиденды, подлежащие выплате резиденту Великобритании, освобождаются от обложения налогом на доходы в Республике Беларусь. Для применения освобождения от налога на доходы необходимо учитывать нормы НК в части наличия соответствующего подтверждения.

2. Источником изъятия имущества не является прибыль унитарного предприятия.

В этом случае сумма изъятых денежных средств не является дивидендами, что означает отсутствие налога на доходы.

В бухгалтерском учете будут составлены следующие записи.

Таким образом, налог на доходы при изъятии имущества иностранной организацией, не осуществляющей деятельность в Республике Беларусь через постоянное представительство, может возникнуть только в том случае, если источником такого изъятия является прибыль унитарного предприятия.

Размещено на Allbest.ru